Kế toán mua bán hàng hóa tại công ty cổ phần nhiên liệu sài gòn

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : Lê Ngọc Tánh Lời mở đầu Trong tình hình kinh tế nước ta nay, đà đổi phát triển, đòi hỏi công ty phải quan tâm sâu sắc tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Các nhà đầu tư luôn tìm kiếm nghiên cứu làm với chi phí bỏ thấp mang lại kết cao Vì muốn sản phẩm chiếm lónh thị trường, công ty thuộc thành phần kinh tế khác phải thử thách đọ sức thị trường hàng hóa nước hàng hóa ngoại nhập Trong đấu tranh đó, tất yếu chỗ đứng cho doanh nghiệp, công ty mà hàng hóa họ phẩm chất, không phù hợp với thị hiếu người tiêu dùng Các chủ doanh nghiệp muốn biết sau trình hoạt động sản xuất kinh doanh đạt kết thu vào hay chi bao nhiêu, lại bao nhiêu, lời hay lỗ Do đó, sau công ty sản xuất xong sản phẩm phải bán sản phẩm để thu tiền Quá trình gọi kế toán mua bán hàng hóa xác định kết kinh doanh, nhằm mục đích thu hồi lại vốn để tiếp tục đầu tư vào trình tái sản xuất Trong trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa phải tìm hiểu xem tổng doanh thu bán hàng hóa cho khách hàng, giá vốn hàng bán, khoản giảm trừ cho người mua, thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước Từ so sánh doanh thu, chi phí chi trình sản xuất kinh doanh để xác định kết hoạt động công ty Để thực công việc cần phải có phận chuyên theo dõi phản ánh tình hình sản xuất kinh doanh công ty, phận kế toán mua bán hàng xác định kết kinh doanh, phát huy lợi trình bán sản phẩm thu tiền kinh doanh Đó lý em chọn đề tài “ kế toán phân tích hoạt động mua bán hàng hóa, xác định kết kinh doanh công ty thương mại” SVTH : Nguyễn Thùy Hương -1- Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : Lê Ngọc Tánh CHƯƠNG I : KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG MUA BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Mua bán hàng hoá hoạt động chủ yếu đơn vị có chức lưu thông phân phối hay gọi đơn vị kinh doanh thương mại Những đơn vị mua hàng hóa nhà cung cấp bán lại cho khách hàng để kiếm lời Quá trình mua bán hàng hoá trình bày theo hình vẽ sau : Nhà cung cấp Hàng hóa mua vào (giá vốn hàng mua) Hàng hóa kho để bán (hàng tồn kho) hàng hóa bán KH (giá vốn hàng bán Doanh thu bán hàng) Chú thích : KH – khách hàng Hoạt động mua bán hàng hoá đơn vị kinh doanh thương mại thực theo hai phương thức bán buôn bán lẻ Trong bán buôn bán hàng cho đơn vị sản xuất, kinh doanh để tiếp tục trình lưu chuyển hàng hoá Bán lẻ bán cho người tiêu dùng, chấm dứt trình lưu chuyển hàng hóa 1.1 : KẾ TOÁN MUA HÀNG 1.1.1 : Phương thức mua hàng Nghiệp vụ mua hàng đơn vị kinh doanh thương mại chủ yếu tiến hành sở hợp đồng ký kết với đơn vị bên bán thường thực theo phương thức : chuyển hàng nhận hàng - Theo phương thức chuyển hàng : Bên bán hàng vào hợp đồng ký kết chuyển hàng cho đơn vị mua theo kế hoạch giao hàng địa điểm bên thoả thuận ghi hợp đồng : bến tàu, bến cảng kho bên mua Khi chuyển hàng bên bán thường sử dụng “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ” Tổng cục thuế phát hành kèm theo Lệnh điều động nội làm chứng từ lưu thông hàng hóa thị trường Sau hàng hóa giao nhận xong, bên bán phải lập gởi cho bên mua chứng từ “Hóa đơn GTG” hay “Hóa đơn bán hàng” cho số hàng bán, ghi rõ: số lượng, chất lượng, đơn giá mặt hàng, thuế GTGT có tổng số tiền bên mua phải toán Chứng từ dùng làm để bên mua tóan tiền hàng cho bên bán, ghi chép sổ sách kiểm tra cần thiết SVTH : Nguyễn Thùy Hương -2- Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : Lê Ngọc Tánh - Theo phương thức nhận hàng : bên mua ủy nhiệm cho cán nghiệp vụ đến nhận hàng bên bán theo địa điểm quy định hợp đồng Người nhận hàng mang giấy ủy nhiệm đến nhận hàng kho bên bán địa điểm bên bán định Sau nhận hàng xong, người ủy nhiệm ký xác nhận chứng từ bán hàng bên bán nhận mang nộp phòng kế toán 1.1.2 : Nguyên tắc hạch toán hàng hoá Hàng hoá chờ bán thành phẩm chủ yếu tài sản “hàng tồn kho” đơn vị thương mại, nguyên tắc hạch toán hàng hóa, giống nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho – Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Cụ thể sau : - Doanh nghiệp lựa chọn áp dụng hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng hoá - Phải hạch toán chi tiết hàng hoá theo kho, loại, nhóm, thứ hàng hoá, giá trị vật - Kế toán nhập, xuất tồn kho hàng hoá phải phản ảnh theo giá gốc hay gọi giá thực tế Vào thời điểm cuối năm, xét thấy giá trị túy thực hàng hóa nhỏ giá gốc ghi sổ kế toán phải lập dự phòng giảm giá Mức dự phòng giảm giá hàng hóa tồn kho, chưa bán lúc cuối năm tính vào tiêu “ giá vốn hàng bán “ - Giá gốc hàng hóa nhập kho phải tính cho nguồn nhập 1.1.2.1 : Trường hợp mua hàng nước : Giá thực tế = Giá mua + Chi phí thu mua – Khoản giảm giá (nếu có) Trong chi phí thu mua bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, phí bảo quản, bảo hiểm, hao hụt hợp lý đường đi, tiền thuê kho bãi, chi phí phận thu mua độc lập … Các khoản chi với tiêu giá mua hàng hóa tính theo giá chưa có thuế GTGT tính theo giá toán, tức giá có thuế GTGT, phụ thuộc vào công dụng hàng hóa mua dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế hay chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc diện chịu thuế GTGT SVTH : Nguyễn Thùy Hương -3- Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : Lê Ngọc Tánh Khoản giảm giá khoản giảm giá phát sinh sau nhận hàng xuất phát từ việc giao hàng không qui cách, thời hạn… ký kết 1.1.2.2 : Trường hợp mua hàng thương nhân nước : Giá thực tế = Giá mua + Các khoản thuế không + Chi phí thu mua khấu trừ Trong : Thuế GTGT hàng nhập = Giá nhập cửa + thuế NK thuế suất * thuế GTGT Thuế nhập = Giá nhập cửa x Thuế suất thuế nhập Thuế GTGT phải nộp hàng nhập tính vào giá thực tế hàng mua công dụng hàng hoá để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Trong trường hợp doanh nghiệp nhập hàng thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thuế GTGT phải nộp hàng nhập coi thuế GTGT đầu vào khấu trừ không tính vào giá thực tế hàng mua Trường hợp hàng nhập thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế nhập thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hàng nhập tính theo giá nhập cửa (+) thuế nhập khẩu, tính vào giá thực tế hàng mua Thuế GTGT phải nộp hàng nhập tính theo giá nhập (+) thuế nhập (+) thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập 1.1.3 : Chứng từ thủ tục nhập hàng : _ Về nguyên tắc nhập hàng : Trước nhập kho hàng hoá phải qua giai đoạn kiểm nhận nhân viên giao trách nhiệm bảo quản hàng hoá trực tiếp tiến hành Nếu nhận hàng địa điểm bên bán thoả thuận hợp đồng kinh tế người đại diện bên mua phải có “Giấy uỷ nhiệm” doanh nghiệp mua hàng cấp Khi kiểm nghiệm hàng hoá phải vào chứng từ bên bán, đối chiếu với thực tế nhận hàng số lượng chất lượng để lập “Biên kiểm nghiệm” mang tính chất hướng dẫn làm qui trách nhiệm toán bảo quản, biên thường dùng nhập kho với số lượng lớn, vật tư có tính phức tạp, q SVTH : Nguyễn Thùy Hương -4- Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : Lê Ngọc Tánh _ Nếu hàng hoá vật tư nhập không qui cách, phẩm chất, số lượng so với chứng từ hoá đơn lập thêm liên kèm theo chứng từ có liên quan gửi cho đơn vị bán vật tư, hàng hoá để giải _ Tuỳ thuộc vào nguồn gốc xuất xứ hàng nhập để tính giá nhập kho cho _ Khi mua hàng có hoá đơn bên bán : Căn vào chứng từ hoá đơn bên bán “Biên kiểm nghiệm” ( có ), phận mua hàng lập “Phiếu nhập kho” gồm liên (hàng hoá mua ngoài), người nhập mang phiếu đến kho để nhập Sau nhập thủ kho ghi ngày tháng năm với người nhập kí vào phiếu, thủ kho giữ, liên để ghi vào thẻ kho sau chuyển cho phòng kế toán, liên lưu nơi lập phiếu _ Nhập hàng kiểm kê phát thừa, phải có biên kiểm kê hàng hoá _ Đánh giá tăng giá trị hàng kho phải có biên đánh giá lại hàng hoá không lập phiếu nhập kho không tăng số lượng hàng kho _ Nhập hàng để giữ hộ, bán kí gởi, làm đại lý : Lập biên Biên nhận hàng giữ hộ, Biên nhận hàng bán kí gởi, không lập phiếu nhập kho, ghi đơn vào TK 002 – Vật tư hàng hoá nhận giữ hộ, TK 003 – Hàng hoá nhận bán hộ nhận kí gởi _ Hàng hoá xuất khỏi kho phải lập “Phiếu xuất kho” làm hạch toán hàng xuất lập thành liên Sau xuất kho thủ kho ghi thêm vào phiếu số thực tế xuất, ngày tháng, kí nhận Liên lưu phận lập phiếu, liên thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau chuyển lên phòng kế toán để hoàn tất chứng từ ghi sổ, liên người nhận giữ để ghi sổ phận 1.1.4 : Tài khoản sử dụng : Ngoài tài khoản có liên quan đến việc mua hàng tài khoản vốn tiền, tài khoản phải trả người bán, tài khoản thuế GTGT khấu trừ, phần kế toán sử dụng tài khoản chủ yếu để phản ánh tình hình kết mua hàng tài khoản 156 “hàng hóa” Nội dung kết cấu tài khoản 156 “hàng hóa” sau: SVTH : Nguyễn Thùy Hương -5- Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : Lê Ngọc Tánh Tài khoản 156 “hàng hóa“ Số dư đầu kỳ: - Trị giá mua vào hàng hóa theo hóa đơn mua hàng (gồm loại thuế không hoàn lại) - Chi phí thu mua hàng hoá - Trị giá hàng hóa thuê gia công (gồm giá mua chi phí gia công) - Trị giá hàng bán bị trả lại - Trị giá hàng hoá phát thừa - Trị giá hàng xuất kho để bán, giao đại lý, ký gởi, thuê gia công chế biến sử dụng cho sản xuất kinh doanh - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa bán kỳ - Các khoản giảm giá, chiết khấu thương mại hưởng - Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán - Trị giá hàng hoá phát thiếu i khoả n 156 kh tồn Số dưTànợ : Giá thựccó tế hai hàntà g ihoá kho Tài khoản 156 “Hàng hoá ” , gồm có tài khoản cấp : TK 1561 : “Giá mua hàng hóa“ TK 1562 : “Chi phí thu mua hàng hóa“ Trong : TK 1561 “Giá mua hàng hóa“ dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động hàng hóa mua vào nhập kho theo tiêu giá mua TK 1562 “ Chi phí thu mua hàng hóa” dùng để phản ánh chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh liên quan đến số hàng hóa thu mua kỳ tình hình phân bổ chi phí thu mua hàng hóa cho khối lượng hàng bán kỳ hàng tồn cuối kỳ (bao gồm hàng tồn kho hàng gởi bán, hàng gởi đại lý, ký gởi lúc cuối kỳ) 1.1.5 : Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 1.1.5.1 : Trường hợp mua hàng nhập kho bình thường - Căn vào hóa đơn bên bán, biên kiểm nghiệm phiếu nhập kho, kế toán ghi : SVTH : Nguyễn Thùy Hương -6- Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : Lê Ngọc Tánh Nợ TK 156 (1561) Nợ TK 133 Có TK 331 Hoặc : Nợ TK 156 (1561) Có TK 331 - Nếu mua hàng trả tiền vào chứng từ chi tiền, hóa đơn phiếu nhập kho, ghi : Nợ TK 156 (1561) Nợ TK133 Có TK 111, 112, 141 Hoặc ghi : Nợ TK 156 (1561) Có TK 111, 112, 141 - Các chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh ghi: Nợ TK156 (1562) Nợ 133 Có TK 111, 112, 141, 331 Hoặc ghi : Nợ TK 156 (1562) Có TK 111, 112, 141, 331 - Nếu mua hàng không quy cách, phẩm chất, từ người bán phải giảm giá vào hóa đơn điều chỉnh giảm giá người bán, ghi : Nợ TK 331 Có TK 156 (1561) Có TK 133 Hoặc ghi : Nợ TK 331 Có TK 156 (1561) - Nếu trả lại hàng mua cho người bán vào hóa đơn xuất trả hàng ghi : Nợ TK 331 Có TK 156 (1561) Có TK 133 Hoặc ghi : Nợ TK 331 Có TK 156 (1561) SVTH : Nguyễn Thùy Hương -7- Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : Lê Ngọc Tánh - Trường hợp hàng hóa mua cần phải sơ chế, phân loại hay chọn lọc để tăng giá trị khả bán hàng hóa chi phí gia công sơ chế tính vào trị giá mua vào hàng hóa Căn vào “ phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội " kèm theo lệnh điều động nội việc xuất kho hàng hóa để gia công sơ chế kế toán ghi : Nợ TK 154 (gia công chế biến hàng hóa) Có TK 156 (1561) Chi phí gia công, chế biến hàng hóa ghi : Nợ TK 154 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 Hoặc ghi : Nợ TK 154 Có TK 111, 112, 331 Khi công việc hoàn thành, hàng hóa nhập lại kho vào “ phiếu nhập kho” ghi : Nợ TK 156 (1561) Có TK 154 1.1.5.2 : Trường hợp mua hàng nhập kho có phát sinh thừa thiếu Về nguyên tắc trường hợp mua hàng có phát sinh thiếu thừa hàng lập “Biên kiểm nghiệm“ để phản ánh tình hình thực tế phát sinh giải số hàng bị thiếu hay thừa so với chứng từ, hóa đơn, bên bán phải xuất phát từ trách nhiệm cụ thể người bán hay người mua theo phương thức mua hàng Nếu mua hàng theo phương thức chuyển hàng số hàng bị thiếu hay thừa thuộc trách nhiệm người bán, ngược lại mua hàng theo phương thức nhận hàng trách nhiệm thuộc người mua Như việc hạch toán nghiệp vụ mua hàng có phát sinh thừa thiếu chia trường hợp sau : 1.1.5.2.1 : Hàng thiếu thuộc trách nhiệm bên bán Trong trường hợp bên mua hạch toán trị giá hàng mua số tiền phải toán cho người bán theo số hàng thực nhận giống trường hợp mua hàng nhập kho bình thường, ghi : Nợ TK 156 (1561) Nợ TK 133 Có TK 331 SVTH : Nguyễn Thùy Hương -8- Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : Lê Ngọc Tánh Hoặc ghi : Nợ TK 156 (1561) Có TK 331 Số hàng bị thiếu bên mua không hạch toán phải thông báo cho bên bán biết Sau bên bán giao hàng tiếp cho đủ số, bên mua kiểm nhận, nhập kho kế toán ghi sổ giống bút toán 1.1.5.2.2 : Hàng thiếu thuộc trách nhiệm bên mua Trong trường hợp bên mua hạch toán trị giá hàng mua theo số hàng thực nhận số tiền phải toán cho người bán theo số hàng hóa đơn người bán Giá trị số hàng bị thiếu tính vào chi phí thu mua hàng hóa (phần hao hụt định mức) bắt người chịu trách nhiệm phải bồi thường hay chờ xử lý Kế tóan ghi : Nợ TK 156 (1) : Giá mua hàng thực nhập Nợ TK 156 (2) : Giá mua hàng thiếu định mức Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Nợ TK 138(8) : Giá mua hàng thiếu định mức bắt bồi thường Nợ TK 138(1) : Giá mua hàng thiếu chờ xử lý Có TK 331 Tổng số tiền phải toán theo hóa đơn bên bán Đối với số hàng thiếu chờ xử lý, sau không tìm nguyên nhân tính vào chi phí khác, kế toán ghi : Nợ TK 811 Có TK 138 (1381) 1.1.5.2.3 : Hàng thừa phát sinh phương thức chuyển hàng Trong trường hợp bên mua phải thông báo cho bên bán biết số hàng thừa chuyển đến bên bán thống cách giải số hàng thừa - Nếu bên mua đồng ý mua bên bán chấp nhận bán số hàng thừa kế toán bên mua hạch toán trị giá hàng mua số tiền phải toán cho người bán theo số hàng thực tế giao nhận ghi sổ giống trường hợp mua hàng nhập kho bình thường - Nếu bên mua đồng ý mua hàng theo số lượng chứng từ bên bán nhận giữ hộ số hàng thừa việc ghi nhận nghiệp vụ mua hàng nhập kho bình thường theo hóa đơn bên bán, kế toán phải phản ánh giá trị hàng hóa nhận SVTH : Nguyễn Thùy Hương -9- Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : Lê Ngọc Tánh giữ hộ cách sử dụng thêm tài khoản 002 “vật tư hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công“ 1.1.5.2.4 : Hàng thừa phát sinh phương thức nhận hàng Trong trường hợp bên mua hạch toán trị giá hàng mua nhập kho theo số thực nhập số tiền phải trả cho người bán theo số hàng hóa đơn người bán, chênh lệch số tiền giá mua chưa có thuế số hàng thừa chưa rõ nguyên nhân Kế toán ghi : Nợ TK 156 (1561) Nợ TK133 Có TK 331 Nợ TK 156 (1561) Có TK 338 (3381) Khi xử lý số hàng thừa này, không xác định nguyên nhân tính vào thu nhập khác, kế toán ghi : Nợ TK 338 (3381) Có TK 711 1.2 : KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 1.2.1 : Kế toán bán hàng: 1.2.1.1 : Khái niệm: tiêu thụ sản phẩm giai đoạn trình sản xuất Đó trình bên bán chấp nhận toán theo phương thức toán thoả thuận với giá định trước Hoạt động tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp tiến hành theo nhiều phương thức: Bán trực tiếp kho doanh nghiệp, chuyển hàng theo hợp đồng, bán hàng thông qua đại lý … Về nguyên tắc, kế toán ghi nhận nghiệp vụ tiêu thụ vào sổ sách kế toán, doanh nghiệp không chủ sở hữu thành phẩm, bù lại quyền sở hữu tiền khách hàng toán hay quyền đòi tiền Thực chất trình bán hàng hay trình tiêu thụ trình tìm kiếm doanh thu để bù đắp chi phí tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp 1.2.1.2 : Nhiệm vụ kế toán bán hàng: SVTH : Nguyễn Thùy Hương - 10 -