KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH KHÍ HÓA LỎNG MIỀN NAM VŨNG TÀU (QUÝ I2010)

Nội dung chính của đề tài là nghiên cứu, tìm hiểu tình hình thực tế về công tác kế toán mua bán hàng hóa và xác định kết quả hoạt động ở Chi nhánh Công ty CPKD Khí hóa lỏng miền Nam – Vũ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP.HCM

KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH KHÍ HÓA LỎNG MIỀN NAM

VŨNG TÀU (QUÝ I/2010)

TRẦN VIỆT NGA

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỂ NHẬN VĂN BẰNG CỬ NHÂN NGÀNH KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Thành Phố Hồ Chí Minh Tháng 07/2010

Hội đồng chấm báo cáo khóa luận tốt nghiệp đại học khoa Kinh Tế, trường Đại Học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Kế toán mua bán hàng hóa và xác định kết quả họat động tại Chi nhánh Công ty cổ phần kinh doanh khí hóa

lỏng miền Nam – Vũng Tàu” do Trần Việt Nga, sinh viên khóa 32, ngành kế toán, đã

bảo vệ thành công trước hội đồng vào ngày………

ThS Bùi Công Luận Người hướng dẫn

Ký tên, ngày….tháng….năm

Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo Thư ký hội đồng chấm báo cáo

Ký tên, ngày….tháng….năm… Ký tên, ngày….tháng….năm…

LỜI CẢM TẠ

Trải qua thời gian học tập tại trường, dưới sự giảng dạy tận tình của các thầy cô,

em có được vốn kiến thức cơ bản làm nền tảng đi sâu vào thực tế Trong thời gian thực tập tại Chi Nhánh Công ty Cổ Phần Khí Hoá Lỏng Miền Nam - Vũng Tàu giúp em tiếp cận đi sâu vào thực tế để biết được công việc kế toán phải làm những gì

Em xin gửi tình cảm chân thành, lòng biết ơn sâu sắc tới:

Gia đình của mình mà ở đó luôn có người quan tâm, lo lắng, động viên về cả vật chất và tinh thần để tôi có được ngày hôm nay

Các thầy cô khoa Kinh Tế trường Đại học Nông Lâm Tp Hồ chí Minh, đặc biệt

là thầy Bùi Công Luận đã tận tình hướng dẫn và truyền đạt kiến thức trong suốt quá trình thực hiện

Giám Đốc và toàn thể nhân viên Chi Nhánh Vũng Tàu đặc biệt là cô, chú phòng

Kế Toán-Tài chính đã giúp đỡ tận tình tạo điều kiện thuận lợi cho tôi trong suốt quá trình thực tập

Cuối cùng, tôi xin gửi lời cảm ơn đến các anh chị, bạn bè đã động viên giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập cũng như thực hiện luận văn này

Dù có nhiều cố gắng trong quá trình thực hiện luận văn nhưng do thời gian thực tập và trình độ nghiên cứu có hạn nên không tránh khỏi những khiếm khuyết và sai sót Tôi rất mong nhận được sự góp ý của quý thầy cô để đề tài được hoàn thiện hơn

Tp HCM, ngày 15 tháng 07 năm 2010

Người viết: Trần Việt Nga

NỘI DUNG TÓM TẮT

TRẦN VIỆT NGA, tháng 07 năm 2010 “ Kế Toán Mua Bán Hàng Hoá Và Xác Định Kết Quả Hoạt Động Tại Chi Nhánh Công Ty Cổ Phần Kinh Doanh Khí Hoá Lỏng Miền Nam - Vũng Tàu”

TRAN VIET NGA, July 2010 “Accounting Purchase of Goods and Opeating Results Determined in Branch Business Company Gas South - Vung Tau”

Trước hết, đề tài mô tả một cách khá rõ nét về tình hình thực tế của Chi nhánh Công ty CPKD Khí hóa lỏng miền Nam – Vũng Tàu và dựa trên việc trình bày có hệ thống các lý thuyết để làm cơ sở cho việc phân tích, so sánh, hoàn thiện công tác kế toán thực tế tại Chi nhánh

Nội dung chính của đề tài là nghiên cứu, tìm hiểu tình hình thực tế về công tác

kế toán mua bán hàng hóa và xác định kết quả hoạt động ở Chi nhánh Công ty CPKD Khí hóa lỏng miền Nam – Vũng Tàu trên cơ sở quan sát, tìm hiểu, mô tả, phân tích các quy trình của quá trình luân chuyển hàng hóa, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quy trình lưu chuyển chứng từ, ghi sổ liên quan đến quá trình mua bán hàng hóa, cơ sở và quy trình lập báo cáo kết quả hoạt động cuối kỳ Bên cạnh đó, đề tài đưa ra nhận xét và kiến nghị một số biện pháp hoàn thiện công tác kế toán thực tế tại đơn vị, đồng thời đưa ra phương hướng nâng cao chất lượng công tác kế toán tại đơn vị

MỤC LỤC

MỤC LỤC v

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT viii

DANH MỤC CÁC HÌNH ix

DANH MỤC PHỤ LỤC x

CHƯƠNG 1 MỞ ĐẦU 1

1.1 Đặt vấn đề 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3 Phạm vi nghiên cứu của khoá luận 2

1.4 Cấu trúc của khoá luận 2

CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN 4

2.1 Lịch sử hình thành và phát triển 4

2.1.1 Giới thiệu chung về Công Ty cổ phần Kinh doanh Khí hoá lỏng miền Nam (PV GAS SOUTH) 4

2.1.2 Chi nhánh Khí hoá lỏng Vùng Tàu 5

2.2 Chức năng, nhiệm vụ, mục tiêu củc chi nhánh 5

2.2.1 Chức năng 5

2.2.2 Nhiệm vụ 5

2.2.3 Mục tiêu 5

2.3 Cơ cấu tổ chức, nhiệm vụ các phòng ban 6

2.3.1 Cơ cấu tổ chức 6

2.3.2 Chức năng, nhiệm vụ các phòng ban 7

2.4 Tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán tại chi nhánh 8

2.4.1 Sơ đồ tổ chức phòng kế toán tại chi nhánh 8

2.5 Chế độ hình thức áp dụng 9

2.5.1 Chế độ áp dụng 9

2.5.2 Hình thức kế toán 9

CHƯƠNG 3 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 13

3.1 Các khái niệm cơ bản, đặc điểm và nhiệm vụ của kế toán hàng hoá 13

3.1.1 Các khái niệm cơ bản 13

3.1.2 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh thương mại 13

3.1.3 Nhiệm vụ cơ bản của kế toán hàng hóa 14

3.2 Kế toán quá trình mua hàng 14

3.2.1 Các phương thức mua hàng 14

3.2 2 Nguyên tắc ghi nhận và chứng từ sử dụng 15

3.2.3 Phương pháp xác định giá mua thực tế của hàng hóa và phương pháp hạch toán quá trình mua hàng 15

3.3 Kế toán quá trình bán hàng 19

3.3.1 Các phương thức bán hàng 19

3.3.2 Chứng từ, thủ tục xuất hàng 19

3.3.3 Kế toán doanh thu bán hàng 20

3.3.4 Kế toán các khoản làm giảm trừ vào DT 23

3.3.5 Kế toán giá vốn hàng bán 25

3.3.7 Kế toán hoạt động tài chính 27

3.3.8 Kế toán thu nhập khác 29

3.3.9 Kế toán phải thu nội bộ 30

3.3.10 Kế toán phải trả nội bộ 32

3.4 Kế toán xác định kết quả hoạt động tại PV Gas South Vũng Tàu 35

3.5 Phương pháp nghiên cứu 36

3.5.1 Phương pháp thu thập 36

3.5.2 Phương pháp xử lý số liệu 36

3.5.3 Phương pháp mô tả 36

CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 37

4.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 37

4.1.1 Các sản phẩm kinh doanh chủ yếu của chi nhánh 37

4.1.2 Thị trường kinh doanh chủ yếu và chất lượng hàng của chi nhánh 37

4.2 Kế toán quá trình mua hàng của PV Gas South Vũng Tàu 38

4.2.1 Phương thức mua hàng và phương thức thanh toán 38

4.2.2 Chứng từ, sổ sách kế toán dùng trong nghiệp vụ mua hàng 39

4.2.3 Tài khoản sử dụng 39

4.2.4 Trình tự hạch toán 39

4.3 Kế toán quá trình bán hàng của PV Gas South Vũng Tàu 42

4.3.1 Phương thức bán hàng và phương thức thanh toán 42

4.3.2 Kế toán doanh thu bán hàng 44

4.3.3 Kế toán các khoản giảm trừ 52

4.3.5 Kế toán chi phí bán hàng 56

4.3.6 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 59

4.3.7 Kế toán các khoản thu nhập khác 62

3.4.8 Kế toán các khoản phải trả nội bộ 64

4.4 Kế toán xác định kết quả hoạt động 65

CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 69

5.1 Kết luận 69

5.1.1 Về tổ chức hoạt động của chi nhánh 69

5.1.2 Về đội ngũ nhân viên trong chi nhánh 69

5.1.3 Về tổ chức công tác kế toán ở chi nhánh 69

5.2 Kiến nghị 70

TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 2.1 Sơ Đồ Cơ Cấu Bộ Máy Tổ Chức Của Chi Nhánh 7

Hình 2.2 Sơ Đồ Tổ Chức Phòng Kế Toán 8

Hình 2.3 Sơ Đồ Trình Tự Ghi Sổ Kế Toán Theo Hình Thức Kế Toán Trên Máy Vi Tính 9 Hình 2.4 Sơ Đồ Trình Tự Ghi Sổ Kế Toán Theo Hình Thức Chứng Từ Ghi Sổ 11

Hình 3.1: Sơ Đồ Hạch Toán Tổng Hợp Xác Định Kết Quả Hoạt Động 36

Hình 4.1 Trình Tự Luân Chuyển Chứng Từ 46

Hình 4.2 Sơ Đồ Hạch Toán Vào TK 511 48

Hình 4.3 Sơ Đồ Hạch Toán Vào TK 512 50

Hình 4.4 Sơ Đồ Hạch Toán Vào TK 632 55

Hình 4.5 Sơ Đồ Hạch Toán Vào TK 641 58

Hình 4.6 Sơ Đồ Hạch Toán Vào TK 515 61

Hình 4.7 Sơ Đồ Hạch Toán Vào TK 711 63

Hình 4.8 Sơ Đồ Hạch Toán Vào TK 911 67

Trong các doanh nghiệp,việc mua bán hàng hoá, phân tích doanh thu và xác định kết quả kinh doanh là vấn đề rất quan trọng Sự quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp trong cơ chế thị trường là làm thế nào để sản phẩm hàng hoá của mình tiêu thụ được trên thị trường và được thị trường chấp nhận đảm bảo thu hồi vốn, bù đắp các chi phi phí đã bỏ ra, doanh nghiệp làm ăn có lãi

Đặc biệt đối với các đơn vị kinh doanh thương mại Để có quá trình phân tích doanh thu và xác định kết quả hoạt động thì họ phải trải qua một khâu cực kỳ quan trọng đó là khâu lưu chuyển hàng hóa Có thể nói rằng mua bán hàng hóa mang ý nghĩa sống còn đối với một doanh nghiệp Mua bán là một giai đoạn không thể thiếu trong mỗi chu kỳ kinh doanh vì nó có tính chất quyết định tới sự thành công hay thất bại của một chu kỳ kinh doanh và chỉ giải quyết tốt được khâu mua bán thì doanh nghiệp mới thực sự thực hiện được chức năng của mình là cầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng

Bên cạnh đó việc tổ chức kế hoạch mua, bán hàng hoá một cách hợp lý Để biết được doanh nghiệp làm ăn có lãi không thì phải nhờ đến kế toán phân tích doanh thu

và xác định kết quả hoạt động Kế toán mua bán hàng hóa và xác định kết quả hoạt động là một trong những thành phần chủ yếu của kế toán doanh nghiệp về những thông tin kinh tế một cách nhanh nhất và có độ tin cậy cao, nhất là khi nền kinh tế đang trong giai đoạn cạnh tranh quyết liệt mỗi doanh nghiệp đều tận dụng hết những

năng lực sẵn có nhằm tăng lợi nhuận củng cố mở rộng thị phần của mình trên thị trường

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu chung

Quan sát, mô tả quá trình hạch toán mua bán hàng hóa và xác định KQHĐ của Chi nhánh, để từ đó nhận xét, phân tích, đánh giá và rút ra những điểm mạnh, điểm yếu của bộ máy kế toán Qua đó, đề xuất những kiến nghị để hoàn thiện hơn công tác

kế toán tại Chi nhánh

Mục tiêu cụ thể

Bao gồm:

* Kế toán quá trình mua hàng

* Kế toán quá trình bán hàng

+ Kế toán giá vốn hàng bán, CP bán hàng phát sinh thực tế tại Chi nhánh

+ Kế toán hoạt động tài chính: DT và CP tài chính

+ Kế toán hoạt động khác: thu nhập và CP khác;

+ Kế toán phải trả nội bộ và phải thu nội bộ

* Kế toán xác định KQHĐ của PV Gas South Vũng Tàu

1.3 Phạm vi nghiên cứu của khoá luận

Khoá luận nghiên cứu được giới hạn trong phạm vi như sau:

Về không gian: Tại Chi nhánh Công ty cổ phần kinh doanh Khí hoá lỏng iền Nam – Vũng Tàu

Về thời gian: Khoá luận được nghiên cứu tại chi nhánh từ ngày 29/03/2010 đến ngày 29/05/2010

1.4 Cấu trúc của khoá luận

Luận văn gồm 5 chương:

Chương 1: Mở đầu: Nêu lí do, ý nghĩa, mục tiêu, phạm vi nghiên cứu và sơ

lược cấu trúc của khoá luận

Chương 2: Tổng quan: Giới thiệu sơ lược về lịch sử hình thành và phát triển, cơ

cấu tổ chức bộ máy quản lý và bộ máy kế toán của Chi nhánh cũng như những vấn đề khác liên quan đến Chi nhánh

Chương 3: Nội dung và phương pháp nghiên cứu: Trình bày những khái niệm,

TK áp dụng và phương pháp hạch toán kế toán Đồng thời, nêu rõ những phương pháp nghiên cứu được dùng để thực hiện khoá luận

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và thảo luận: Mô tả công tác kế toán mua hàng,

kế toán bán hàng, CP bán hàng, kế toán hoạt động khác, kế toán phải thu nội bộ, kế toán phải trả nội bộ và xác định KQHĐ tại Chi nhánh; nêu ý kiến nhận xét

Chương 5: Kết luận và đề nghị: Đưa ra một số nhận định và trên cơ sở đó đưa

ra một số kiến nghị về công tác kế toán mua bán hàng hóa và xác định KQHĐ tại Chi nhánh

CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN

- Ngày 12/04/2006 của Hội đồng Quản trị Tổng Công ty Dầu khí Việt Nam (nay là Tập đoàn Dầu khí Việt Nam) ký Quyết định số 825/QĐ-DKVN về việc thành lập Công ty Kinh doanh Khí hóa lỏng miền Nam (PV Gas South) trên cơ sở Xí nghiệp Kinh doanh các sản phẩm Khí miền Nam trực thuộc Công ty Chế biến và Kinh doanh sản phẩm Khí (PV Gas) và Bộ phận Kinh doanh Khí hóa lỏng của Công ty Thương mại Dầu khí (Petechim);

- Ngày 30/06/2006, Bộ trưởng Bộ Công nghiệp ký Quyết định số BCN về việc Cổ phần hóa PV Gas South;

1697/QĐ Ngày 20/12/2006, Bộ trưởng Bộ Công nghiệp ký Quyết định số 3734/QĐ1697/QĐ BCN về việc Phê duyệt Phương án cổ phần hóa và chuyển Công ty Kinh doanh Khí hóa lỏng miền Nam thành Công ty cổ phần Kinh doanh Khí hóa lỏng miền Nam;

3734/QĐ Ngày 23/07/2007, Công ty cổ phần Kinh doanh Khí hóa lỏng miền Nam tiến hành Đại hội đồng cổ đông lần đầu

- Sau khi hoàn tất các thủ tục pháp lý, Công ty cổ phần Kinh doanh Khí hóa lỏng miền Nam chính thức đi vào hoạt động kể từ ngày 25/07/2007

2.1.2 Chi nhánh Khí hoá lỏng Vùng Tàu

Địa chỉ: Số 61B, đường 30/4, phường 9, TP Vũng Tàu

Điện thoại: (84-64) 3597225 ; Fax: (84-64) 3591386

Mã số thuế: 0305097236-001

Số tài khoản: 0690211000030072 NH Nông Nghiệp& PTNT TP Vũng Tàu

241.11.0075577 NH Sacombank Chi nhánh Bà Rịa Vũng Tàu

2.2 Chức năng, nhiệm vụ, mục tiêu của chi nhánh

- Tuân thủ các chế độ, chính sách của nhà nước trong quản lý kinh tế

- Thực hiện các qui định của nhà nước về bảo vệ tài nguyên, môi trường,

- Đảm bảo chính sách, chế độ quản lý tài sản, tài chính, lao động tiền lương, BHXH, làm tốt công tác đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, chuyên môn cho cán bộ công nhân viên

- Áp dụng những phương pháp quản lý tiên tiến nhằm mục tiêu chất lượng, hiệu quả công việc, nâng cao sức cạnh tranh cho chi nhánh

2.2.3 Mục tiêu

- Thực hiện tốt các chỉ tiêu, mục tiêu của chi nhánh và cấp trên đã giao trên cơ

sở những thành tựu đã đạt được trong thời gian qua

- Tích lũy nguồn vốn để phát triển kinh doanh sử dụng có hiệu quả nguồn vốn sẵn có, bảo toàn và phát triển nguồn vốn do Công ty giao

2.3 Cơ cấu tổ chức, nhiệm vụ các phòng ban

Hình 2.1 Sơ Đồ Cơ Cấu Bộ Máy Tổ Chức Của Chi Nhánh

2.3.2 Chức năng, nhiệm vụ các phòng ban

Ban Giám đốc

Giám đốc: Là người chịu trách nhiệm điều hành chung mọi hoạt động sản xuất kinh doanh chung của doanh nghiệp

Phó giám đốc: Giúp giám đốc điều hành Chi nhánh Công ty theo phân công và

uỷ quyền của Giám đốc

Phó giám đốc

Phòng kinh doanh

Phòng

TC HC

Giám đốc

2.4 Tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán tại chi nhánh

2.4.1 Sơ đồ tổ chức phòng kế toán tại chi nhánh

Hình 2.2 Sơ Đồ Tổ Chức Phòng Kế Toán

2.4.2 Chức năng, nhiệm vụ từng bộ phận kế toán

Phòng kế toán tài chính gồm có 5 người

Kế toán trưởng: Phụ trách chung toàn bộ công việc về hạch toán kế toán và quản lý tài chính của Chi nhánh

Kế toán thanh toán: Có nhiệm vụ thanh toán các khoản thu, chi của Chi nhánh

Kế toán vật tư, tài sản, ngân hàng: Có nhiệm vụ giám sát tình hình nhập – xuất hàng hoá vật tư, theo dõi tăng giảm tài sản của Chi nhánh

Kế toán hoá đơn: Quản lý cấp phát, thanh toán toàn bộ hoá đơn thu và thực hiện báo cáo định kỳ với cục thuế

Thủ quỹ: Có nhiệm vụ thu chi tiền tệ theo chứng từ

Kế toán vật

tư, Tsản, Ngân hàng

Công ty áp dụng hệ thống tài khoản theo quy định của Bộ Tài Chính, bên cạnh

đó để phục vụ tốt cho công tác quản lý công ty mở tài khoản chi tiết cấp 3

Phương pháp hạch toán kế toán: Phương pháp kê khai thường xuyên

Dựa vào đặc điểm tổ chức kinh doanh, yêu cầu quản lý chi nhánh công ty cổ phần khí hóa lỏng miền Nam – Vũng Tàu lựa chọn hình thức sổ kế toán: Chứng Từ Ghi Sổ

2.5.2 Hình thức kế toán

Hiện tại Chi nhánh sử dụng phần mềm BRAVO phù hợp với tình hình kinh doanh Hàng ngày, kế toán căn cứ chứng từ gốc kiểm tra và nhập liệu vào máy Phần mềm kế toán máy sẽ cập nhật, truy xuất dữ liệu vào bảng tổng hợp chứng từ gốc, sổ quỹ, sổ kế toán chi tiết

Tiếp đó dữ liệu từ bảng tổng hợp chứng từ gốc vào chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết liên quan

Từ chứng từ ghi sổ dữ liệu được chuyển vào sổ cái, từ sổ kế toán chi tiết dữ liệu được chuyển vào bảng tổng hợp chi tiết Đối chiếu số liệu giữa bảng tổng hợp chi tiết

và sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh, lập báo cáo tài chính

Hình 2.3 Sơ Đồ Trình Tự Ghi Sổ Kế Toán Theo Hình Thức Kế Toán Trên

Máy Vi Tính

PHẦN MỀM KẾ TOÁN

- Báo cáo tài chính

- Báo cáo kế toán quản trị

Ghi chú:

Nhập số liệu hàng ngày

In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm

Đối chiếu, kiểm tra

Trình tự luân chuyển

Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc được dùng để lập phiếu thu, chi tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng Đối với những chứng từ không liên quan đến tiền mặt thì được hạch toán thông qua chứng từ ghi sổ

Chương trình kế toán của Chi nhánh được thực hiện trên phần mềm kế toán theo sự thống nhất từ Công ty thông qua máy vi tính

Theo định kỳ hàng tháng, hàng quý, Chi nhánh đều có báo cáo tài chính gửi Công ty và các cơ quan quản lý địa phương

Hệ thống sổ sách

Sổ kế toán chi tiết, báo cáo chi tiết

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Sổ cái

Các bảng tổng hợp thu chi kinh doanh, bảng cân đối phát sinh

Dưới đây là sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

Hình 2.4 Sơ Đồ Trình Tự Ghi Sổ Kế Toán Theo Hình Thức Chứng Từ Ghi

Sổ

Ghi chú:

Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra

Hệ thống tài khoản

Hệ thống tài khoản sử dụng tại Chi Nhánh theo hệ thống tài khoản của Bộ Tài Chính trong đó có mở thêm Tk cấp 2 và cấp 3 Sau đây là những TK mở thêm:

TK 111 – Tiền mặt

TK 1111 – Tiền Việt Nam

TK 11113 – Tiền Việt Nam_CN Vũng Tàu

TK 1112 – Tiền mặt ngoại tệ

TK 11123 – Tiền mặt ngoại tệ_ CN Vũng Tàu

TK 112 – Tiền gửi ngân hàng

TK 1121 – Tiền Việt Nam

TK 11213 – Tiền Việt Nam_ CN Vũng Tàu

TK 112131 – Ngân hàng NN & PTNT TP Vũng Tàu

TK 112132 – Ngân hàng NN & PTNT H Đất Đỏ

TK 112133 – Ngân hàng NN & PTNT Phú Mỹ

TK 112134 – Ngân hàng Sacombank_ CN Vũng Tàu

TK 112135 – Ngân hàng VIB_ CN Vũng Tàu

TK 112136 – Ngân hàng Vietcombank_ CN Vũng Tàu

TK 1122 – Tiền ngoại tệ

TK 11223 – Tiền ngoại tệ CN Vũng Tàu

TK 131 – Phải thu khách hàng

TK 1313 – Phải thu khách hàng_CN Vũng Tàu

TK 1368 – Phải thu nội bộ khác

TK 13863 – Phải thu nội bộ khác_ CN Vũng Tàu

TK 13886 – Lệ phí xăng dầu

………

Báo cáo tài chính : Công ty lập báo cáo tài chính hàng tháng theo yêu cầu quản lý

Báo cáo tài chính gồm 4 biểu mẫu theo quyết định 15/ QĐ – BTC:

Bảng cân đối kế toán mẫu số BO1- DN

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh mẫu số BO2- DN

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ mẫu số BO3- DN

Thuyết minh báo cáo tài chính mẫu số BO9- DN

CHƯƠNG 3 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

3.1 Các khái niệm cơ bản, đặc điểm và nhiệm vụ của kế toán hàng hoá

3.1.1 Các khái niệm cơ bản

- Hàng hóa là sản phẩm của lao động tồn tại dưới hình thức vật chất hay phi vật chất được trao đổi thông qua mua bán trên thị trường và dùng tiền tệ làm thước đo thanh toán Hàng hóa có hai thuộc tính là giá trị và giá trị sử dụng của nó

- Mua sỉ là mua với số lượng lớn mà người bán là các doanh nghiệp (đơn vị sản xuất hoặc đầu mối thương mại)

- Mua lẻ là mua số lượng nhỏ mà người bán là những người sản xuất cá thể hoặc các tiểu thương

- Bán buôn là bán với số lượng lớn, khi chấm dứt quá trình mua bán thì hàng hoá chưa đến tay người tiêu dùng mà phần lớn hàng hoá còn trong lĩnh vực lưu thông, hoặc vào lĩnh vực sản xuất để chế biến rồi đưa vào lưu thông

- Bán lẻ là bán với số lượng nhỏ và người mua là người tiêu dùng cuối cùng Có hai phương pháp cơ bản:

+ Bán hàng trực tiếp tập trung: đây là phương thức bán hàng chủ yếu ở siêu thị, cuối mỗi ca nhân viên thu ngân sẽ nộp báo cáo bán hàng và tiền về phòng kế toán ghi sổ

+ Bán hàng không thu tiền tập trung: đây là phương thức bán hàng ở cửa hàng bán lẻ Khi bán hàng, nhân viên bán hàng viết hóa đơn bán lẻ, cuối mỗi ngày hay định

kỳ nhân viên bán hàng nộp báo cáo và tiền về doanh nghiệp

3.1.2 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh thương mại

Ngành thương mại thực hiện chức năng nối liền giữa sản xuất và tiêu dùng Đối tượng kinh doanh của ngành thương mại là hàng hoá, đó là những sản phẩm lao động được các doanh nghiệp mua về để bán ra nhằm đáp ứng yêu cầu sản xuất, tiêu dùng và xuất khẩu

Mua bán hàng hóa là tổng hợp của quá trình trao đổi và dự trữ hàng hóa trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại

Quá trình mua bán hàng hóa được trình bày qua sơ đồ sau:

3.1.3 Nhiệm vụ cơ bản của kế toán hàng hóa

Phân tích quá trình mua và bán hàng tại chi nhánh, các chứng từ sử dụng trong quá trình mua và bán hàng, sự lưu chuyển chứng từ, các hình thức ghi chép sổ sách kế toán Tính toán, phản ánh đúng giá trị hàng nhập kho, xuất kho và trị giá vốn hàng tiêu thụ

Kiểm soát quá trình mua và bán hàng, đưa ra quyết định mua hàng thích hợp Từ

đó góp phần lớn vào việc xác định kết quả hoạt động của chi nhánh

3.2 Kế toán quá trình mua hàng

3.2.1 Các phương thức mua hàng

Nghiệp vụ mua hàng chủ yếu được tiến hành trên cơ sở các hợp đồng đã được

ký kết với các đơn vị bên bán

Nghiệp vụ mua hàng được thực hiện theo hai phương thức: mua hàng phương thức trực tiếp và mua hàng theo phương thức chuyển hàng

HH mua vào (GV hàng mua)

HH bán ra

DS bán ra

Phương thức trực tiếp: Bên mua sẽ cử nhân viên của mình đến nhận hàng ở

bên bán theo địa điểm quy định trong hợp đồng Sau đó chuyển hàng về doanh nghiệp bằng phương tiện tự có hoặc thuê ngoài

Sau khi nhận hàng quyền sở hữu thuộc bên mua và bên mua hoàn toàn chịu trách nhiệm đối với các vấn đề xảy ra sau đó

Phương thức chuyển hàng : Bên bán hàng sẽ căn cứ vào hợp đồng đã ký kết,

chuyển hàng cho đơn vị mua theo kế hoạch và giao hàng tại địa điểm đã được hai bên thỏa thuận ghi trong hợp đồng

3.2 2 Nguyên tắc ghi nhận và chứng từ sử dụng

a Nguyên tắc ghi nhận

+ Bên bán đã chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá cho bên mua

+ Bên bán đã chuyển giao phần lớn rủi ro của hàng bán cho bên mua

+ Bên mua đã chấp nhận thanh toán tiền mua hàng cho bên bán

+ Việc thanh toán của bên mua cho bên bán là chắc chắn

* Trường hợp hàng mua không đúng số lượng, quy cách, phẩm chất so với hóa đơn, chứng từ thì lập thêm một biên bản gởi cho bên bán kèm theo các chứng từ có liên quan để giải quyết

3.2.3 Phương pháp xác định giá mua thực tế của hàng hóa và phương pháp hạch toán quá trình mua hàng

a Phương pháp xác định giá mua thực tế của hàng hoá

- Đánh giá hàng mua chính là việc xác định giá thực tế của hàng mua theo những nguyên tắc nhất định

- Hàng mua được phản ánh theo giá mua thực tế nhằm đảm bảo nguyên tắc giá phí Giá thực tế của hàng mua được xác định theo công thức:

Giá thực tế của

hàng hóa mua vào =

Giá mua hàng hóa

+

Thuế NK, thuế TTĐB

+ CP phát sinh -

GGHM, HMTL, CKTM được hưởng

b Phương pháp hạch toán quá trình mua hàng

Tài khoản sử dụng

DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán sẽ

sử dụng tài khoản 156 để phản ánh tình hình và kết quả thu mua hàng hóa theo hai TK cấp 2 là TK 1561 ”Giá mua hàng hóa” và TK 1562 ”Chi phí mua hàng”

Ngoài còn sử dụng các tài khoản có liên quan đến quá trình mua hàng như tài khoản vốn bằng tiền, tài khoản phải trả người bán, tài khoản thuế GTGT được khấu trừ,…

Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

(1) Khi mua hàng, căn cứ vào hóa đơn của bên bán, biên bản kiểm nghiệm và phiếu nhập kho, kế toán ghi :

Nợ TK 156(1561): Trị giá hàng mua theo hoá đơn

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào (nếu có)

Có TK 111, 112, 331,336 : Trị giá thanh toán + Trường hợp mua hàng về chuyển bán thẳng không qua nhập kho:

Nợ TK 632 : Trị giá mua theo hoá đơn của hàng đã bán

Nợ TK 157 : Tri giá mua theo hoá đơn hàng gửi bán

Nợ TK 133 : Thuế GTGt đầu vào

Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá trị thanh toán theo hoá đơn (2) Các chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh, kế toán ghi :

Nợ TK 156(1562) : Theo giá chưa thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán (3) Trường hợp DN được hưởng chiết khấu, giảm giá, kế toán ghi:

+ Giảm giá, hưởng chiết khấu TM:

Nợ TK 111,112,331

Có TK 156(1561) : Khoản giảm giá được hưởng

+ Chiết khấu thanh toán:

Nợ TK 111, 112

Có TK 515 : Khoản chiết khấu được hưởng (4) Trường hợp trả lại hàng đã mua cho bên bán do hàng không đạt chất lượng, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho ghi :

Nợ TK 331,111,112

Có TK 133 (5) Trường hợp mua hàng có chứng từ, hoá đơn nhưng cuối tháng hàng vẫn chưa về nhập kho, căn cứ vào chứng từ kế toán ghi:

Nợ TK 151 : Trị giá mua theo hoá đơn đang đi đường

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán + Khi hàng về nhập kho, kế toán ghi :

Nợ TK 156(1561)

Có TK 151 (6) Trường hợp hàng mua về đã nhập kho nhưng cuối tháng hóa đơn chứng từ vẫn chưa về, kế toán hạch toán vào sổ sách bằng giá tạm tính Đến khi chứng từ về, kế toán điều chỉnh tăng hoặc giảm theo giá thực tế và phản ánh khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Trường hợp hàng hoá mua về làm thủ tục kiểm nhập kho và phát sinh thừa thiếu

so với hoá đơn

* Thiếu so với hoá đơn, kế toán ghi:

Nợ TK 156(1561): Trị giá hàng hoá thực nhập tính theo giá hoá đơn

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Nợ TK 138(1381): Trị giá hàng thiếu chờ xử lý

Có TK 331: Tổng giá tiền phải thanh toán + Nếu lỗi là do bên bán giao thiếu và được bên bán giao thêm số hàng hoá, kế toán ghi:

Nợ TK 156(1561)

Có TK 138(1381)

+ Nếu lỗi do bên vận tải và bắt bồi thường, kế toán ghi

Nợ TK 138(1388)

* Thừa so với hoá đơn

+ TH1: Nhập kho theo số lượng ghi trên hoá đơn, phần còn thừa giữ hộ người

bán

Nợ TK 156(1561): Trị giá hàng mua thực nhập kho tính theo giá bán chưa có thuế GTGT

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 331: Tổng giá phải thanh toán Đồng thời căn cứ biên bản kiểm nghiệm và hoá đơn – phản ánh giá trị hàng hoá

nhận giữ hộ

Đơn Nợ TK 002 Khi xuất trả lại bên bán: Đơn Có TK 002 + TH2: Nhập kho toàn bộ

Căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập kho, biên bản kiểm nhận, kế toán ghi:

Nợ TK 156(1561): Tri giá hàng thực nhập tính theo giá hoá đơn chưa có thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT theo hoá đơn

Có TK 331: Tổng giá phải thanh toán theo hoá đơn

Có TK 3381: Trị giá hàng thừ chờ chờ xử lý Bên bán nhận được biên bản biết hàng đã giao thừa và đồng ý bán luôn số hàng

đã giao thừa Căn cứ vào hoá đơn bên bán lập, KT ghi:

Nợ TK 3381: Trị giá hàng thừa chờ xử lý theo giá bán chưa thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 331: Tổng số tiền phải thanh toán thêm Trường hợp bên bán không đồng ý bán và sẽ nhận lại số hàng thừa, doanh

nghiệp xuât kho trả lại bên bán Căn cứ phiếu XK kế toán ghi:

Nợ TK 3381

Có TK 156(1561)

3.3 Kế toán quá trình bán hàng

3.3.1 Các phương thức bán hàng

a Đặc điểm của quá trình bán hàng

- Bán hàng là quá trình chuyển quyền sở hữu về hàng và thu được tiền hoặc được khách hàng chấp nhận thanh toán

- Hóa đơn, chứng từ bán hàng là căn cứ để ghi xuất hàng, ghi thẻ kho, sổ sách kế toán, thu thanh toán tiền hàng và làm cơ sở để kiểm tra đối chiếu (nếu có)

- Nghiệp vụ bán hàng được thực hiện thông qua hai hình thức nghiệp vụ là bán buôn và bán lẻ

b Phương thức bán hàng

Hình thức bán buôn

Theo nghiệp vụ này, hàng hóa có thể gởi bán hay bán chịu theo hai phương thức

là bán hàng qua kho và bán hàng vận chuyển thẳng

+ Bán hàng qua kho: hàng hóa được nhập vào kho rồi xuất bán cho khách hàng Các đơn vị mua bán có thể sử dụng phương thức bán hàng là chuyển hàng hay nhận hàng

+ Bán hàng vận chuyển thẳng : hàng từ đơn vị cung cấp sẽ chuyển thẳng đến khách hàng không thông qua thủ tục xuất kho

Hình thức bán lẻ

Đặc điểm nghiệp vụ này là hàng hóa đi vào tiêu dùng, không bán chịu và không gửi bán; thường không lập hóa đơn cho từng lần bán hàng, DN thực hiện các chế độ về trách nhiệm vật chất, quản lý tiền hàng

Hình thức này gồm phương thức bán hàng là trực tiếp tập trung và không thu tiền tập trung

3.3.2 Chứng từ, thủ tục xuất hàng

- Trường hợp bán hàng qua kho thì đơn vị bán phải lập, phiếu xuất kho, "Hóa đơn GTGT" hoặc "Hóa đơn bán hàng" hay "Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho" thành ba liên: liên 1 lưu , liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 thủ kho giữ lại để ghi thẻ kho sau đó chuyển cho phòng kế toán để ghi sổ

- Khi bán hàng vận chuyển thẳng, đơn vị bán lập "Hóa đơn GTGT" hoặc "Hoá đơn bán hàng" thành 3 liên: liên 1 lưu, liên 2 gởi theo hàng cùng với vận đơn, liên 3 dùng để thanh toán

- Trường hợp bán hàng theo phương thức ký gởi thì khi xuất hàng đưa đi ký gởi,

DN phải lập "Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ" ghi rõ xuất đưa bán ký gởi kèm theo hợp đồng ký gởi

3.3.3 Kế toán doanh thu bán hàng

Là khoản doanh thu bán hàng sau khi đã trừ các khoản giảm trừ doanh thu như: thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, các khoản giảm giá hàng bán và doanh thu bán hàng trả lại

TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Dùng để phản ánh DT bán hàng thực tế của DN thực hiện trong một kỳ kế toán của hoạt động bán hàng DT bán hàng có thể thu được tiền ngay, cũng có thể chưa thu được tiền, sau khi DN đã giao SP, HH hoặc cung cấp DV cho KH và được KH chấp nhận thanh toán

(TK này không có số dư cuối kỳ)

Kế toán DT bán hàng và cung cấp DV của DN được thực hiện theo nguyên tắc:

- Trường hợp DN có DT bán hàng và cung cấp DV bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam (hoặc đơn vị tiền tệ kế toán khác nếu được chấp thuận bằng văn bản của các cơ quan có thẩm quyền) theo tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp

vụ phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điềm phát sinh nghiệp vụ

- Chỉ ghi nhận DT bán SP, HH khi thoả mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

+ DN đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu SP hoặc HH cho người mua;

+ DN không còn nắm giữ quyền quản lý HH như người sở hữu HH hoặc quyền kiểm soát HH;

+ DT được xác định tương đối chắc chắn;

+ DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

- Thuế GTGT phải nộp theo phương

pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt,

thuế xuất khẩu phải nộp

- Các khoản chiết khấu thương mại,

giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

+ Xác định được CP liên quan đến giao dịch bán hàng

- Đối với SP, HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, DT bán hàng và cung cấp DV là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với SP,

HH, DV không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì DT bán hàng và cung cấp DV là tổng giá thanh toán

- Trường hợp trong kỳ DN đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là đã bán trong kỳ và không được ghi vào TK 511 “DT bán hàng và cung cấp DV” mà chỉ hạch toán vào bên có TK 131 “Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của KH Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào TK 511

“DT bán hàng và cung cấp DV” về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận DT

Không hạch toán vào TK 511 các trường hợp sau:

+ Trị giá sản phẩm, hàng hoá xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến

+ Trị giá SP, HH, DV cung cấp lẫn nhau giữa các đơn vị thành viên trong một công ty, tổng công ty … hạch toán toàn ngành

+ Tiền thu được về nhượng bán, thanh lý TSCĐ

+ Trị giá SP, HH đang gửi bán; DV hoàn thành đã cung cấp cho KH nhưng chưa được người mua chấp nhận thanh toán

+ Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (Chưa đựơc xác định là đã bán)

+ DThoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác không được coi là DT bán hàng và cung cấp DV

TK 512 “DT nội bộ”: Dùng để phản ánh DT của số SP, HH, DV tiêu thụ trong nội bộ

các DN DT tiêu thụ nội bộ là số tiền thu được do bán HH, SP, cung cấp DV tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một Cty, tổng Cty,…

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 512 cũng tương tự như TK 511

TK 512 không có số dư cuối kỳ

- Kế toán các trường hợp bán hàng và cung cấp dịch vụ

Đối với trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, phương pháp hạch toán là kê khai thường xuyên

- Phương thức bán hàng trực tiếp cho KH:

 TH giao hàng cho KH trực tiếp tại kho của DN hoặc tại các phân xưởng sản xuất không qua kho, thì số SP này khi đã giao cho KH được chính thức coi là tiêu thụ

(1) Căn cứ vào hoá đơn GTGT phản ánh DT bán hàng phát sinh

Nợ TK 111, 112, 113, 131

Có TK 511

Có TK 33311 (2) Phản ánh trị giá vốn TP xuất bán đã xác định tiêu thụ

Nợ TK 632

Có TK 154, 155

 TH giao hàng tại kho của bên mua hoặc tại một địa điểm nào đó đã quy định trước trong hợp đồng: SP khi xuất kho chuyển đi vẫn còn thuộc quyền sở hữu của DN Khi được bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng đã chuyển giao thì

số hàng đó mới được xác định tiêu thụ

(1) Phản ánh giá thực tế SP xuất gởi bán theo hợp đồng

Nợ TK 157

Có TK 154, 155 (2) Khi được KH thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán (một phần hay toàn bộ

số hàng đã chuyển giao Kế toán ghi nhận DT bán hàng phát sinh

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511

Có TK 33311 (3) Phản ánh trị giá vốn hàng gửi đi bán đã xác định tiêu thụ

Nợ TK 632

Có TK 157

- Các TH được coi là tiêu thụ khác:

 TH sử dụng SP do DN sản xuất ra để phục vụ lại cho hoạt động sản xuất kinh doanh của DN hoặc dùng để biếu tặng

(1) Phản ánh DT bán hàng phát sinh

Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 512

DT bán hàng tính theo giá thành sản xuất (hoặc giá vốn)

(2) Phản ánh thuế GTGT phải nộp (được khấu trừ)

Nợ TK 133

Có TK 33311 (3) Phản ánh trị giá vốn của SP, HH đã được xác định tiêu thụ (dùng để sử dụng nội bộ, biếu tặng)

Nợ TK 632 Theo giá thực tế xuất kho

Có TK 154, 155, 156

3.3.4 Kế toán các khoản làm giảm trừ vào DT

a Kế toán chiết khấu thương mại

- Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà DN đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua SP, HH, DV với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua bán hàng

- Kế toán sử dụng TK 521 “Chiết khấu thương mại”

(Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)

b Kế toán hàng bán bị trả lại

- Hàng bán bị trả lại là số SP, HH mà DN đã xác định là tiêu thụ nhưng bị KH trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng như: sai quy cách, chủng loại, kém chất lượng…

- Kế toán sử dụng TK 531 “Hàng bán bị trả lại”

(Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)

TK 531

- Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả

lại tiền cho KH hoặc tính trừ vào số

- Số chiết khấu thương mại đã chấp

nhận cho khách hàng được hưởng

- K/c số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ vào TK 511 để xác định

DT thuần của kỳ hạch toán

c Kế toán giảm giá hàng bán

- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được DN chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn vì lí do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn ghi trên hợp đồng

- Kế toán sử dụng TK 532 “Giảm giá hàng bán”

(Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)

Nợ TK 511

Có TK 521, 531, 532 (3) Khi DN nhận lại SP, HH bị trả lại, ghi giảm giá vốn số HH bán ra

- Các khoản giảm giá hàng bán đã

chấp thuận cho KH được hưởng

- K/c toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ vào TK 511 để xác định DT thuần của kỳ hạch toán

Có TK 3332 : Thuế thụ đặc biệt

Có TK 3333: Thuế xuất, nhập khẩu

f Kế toán chiết khấu bán hàng

- Chiết khấu bán hàng là số tiền mà người bán giảm trừ cho người mua đối với

số tiền phải trả do người mua thanh toán tiền mua SP, HH, DV của DN trước thời hạn thanh toán đã thoả thuận (ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết thanh toán về việc mua hàng)

- Căn cứ vào phiếu thu tiền mặt hoặc giấy báo Ngân hàng, kế toán phản ánh số tiền thu được do KH trả nợ, đồng thời phản ánh số chiết khấu thanh toán cho KH

Nợ TK 635: Chiết khấu thanh toán

Nợ TK 111, 112: Số tiền thực thu sau khi đã trừ lại chiết khấu thanh toán

Có TK 131: Theo tổng số tiền phải thu của KH

3.3.5 Kế toán giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số SP đã bán được (hoặc gồm cả

CP mua hàng phân bổ cho HH bán ra trong kỳ - đối với DN thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, DV hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ

TK sử dụng Kế toán sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán”

(TK này không có số dư cuối kỳ)

Cuối kỳ xác định giá vốn của SP đã bán được trong kỳ để k/c vào TK 911

Nợ TK 911 Xác định KQKD

Có TK 632 Giá vốn hàng bán

3.3.6 Kế toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là toàn bộ các CP có liên quan đến việc tiêu thụ SP, HH của

DN, bao gồm: CP bảo quản, đóng gói, vận chuyển; CP chào hàng, giới thiệu, quảng cáo; CP hoa hồng đại lý; CP bảo hành SP;…

TK sử dụng Kế toán sử dụng TK 641 “CP bán hàng ”

Kết cấu và nội dung phản ánh TK 641

- Trị giá vốn của TP đã được xác định là

tiêu thụ trong kỳ

- CP NVL, CP nhân công vượt trên mức

bình thường và CP sản xuất chung cố

định không phân bổ được tính vào giá

vốn hàng bán tiêu thụ trong kỳ

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng

tồn kho sau khi trừ tiền bồi thường do

trách nhiệm cá nhân gây ra

- CP tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên

mức bình thường không được tính vào

nguyên giá TSCĐ

- Khoản chênh lệch giữa số dự phòng

giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay

lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm

trước

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

- K/c trị giá vốn của TP thực tế đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ vào bên Nợ của TK 911 “Xác định KQKD”

- K/c trị giá vốn của TP tồn kho cuối kỳ

và đã gửi bán chưa xác định tiêu thụ vào bên Nợ TK 155 và 157 (Kiểm kê định kỳ)

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính

TK 632

(Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)

Phương pháp hạch toán

(1) Kế toán phản ánh CP bán hàng phát sinh thực tế trong kỳ

- Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng, đóng gói, bảo quản, vận chuyển SP đi tiêu thụ và trích các khoản trích theo lương

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641: CP bán hàng

3.3.7 Kế toán hoạt động tài chính

a) Kế toán DT hoạt động tài chính

DT hoạt động tài chính bao gồm:

- Tiền lãi: lãi cho vay; lãi tiền gửi Ngân hàng; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán được hưởng do mua HH , DV,…

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn…

TK sử dụng Kế toán sử dụng TK 515 “DT hoạt động tài chính” phản ánh DT

tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và DT hoạt động tài chính khác của

DN được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản DT đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền

TK 641

- Tập hợp CP bán hàng thực tế phát

sinh trong quá trình tiêu thụ SP, HH,

- Các khoản ghi giảm CPBH (nếu có) K/c CP bán hàng vào TK 911 để tính KQKD trong kỳ

(Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)

Phương pháp hạch toán

(1) Khi bán ngoại tệ (của hoạt động kinh doanh) nếu có lãi, ghi:

Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (Tỷ giá thực tế bán)

Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá trên sổ kế toán)

Có TK 515 (Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán > tỷ giá trên sổ kế toán)

(2) Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 111, 112,…

Có TK 515 (3) Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (TH lãi):

Nợ TK 413 (4131)

Có TK 515 (4) Cuối kỳ, K/c DT hoạt động tài chính sang TK 911

Nợ TK 515

Có TK 911

b) Kế toán CP hoạt động tài chính

CP hoạt động tài chính bao gồm các khoản CP hoặc các khoản lỗ liên quan đến các họat động đầu tư tài chính, CP cho vay và đi vay vốn, CP góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, CP giao dịch bán chứng khoán…; dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ; chiết khấu thanh toán chấp nhận cho KH được hưởng khi KH thanh toán tiền trước thời hạn…

TK sử dụng Kế toán sử dụng TK 635 “CP tài chính”

TK 515

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo

phương pháp trực tiếp (nếu có)

Cuối kỳ, K/c DT họat động tài chính

thuần sang TK 911

- DT hoạt động tài chính phát sinh trong

kỳ

(Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)

(1) Các CP phát sinh liên quan đến hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ:

Khái niệm Thu nhập khác là những khoản thu từ các hoạt động xảy ra không

thường xuyên, ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN, gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, HH, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào Cty liên kết, đầu tư dài hạn khác,…

TK sử dụng Kế toán sử dụng TK 711 “Thu nhập khác ”

TK 635

- Các khoản chi phí tài chính;

- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản

đầu tư ngắn hạn;

- Các khoản lỗ chênh lệch về tỷ giá

ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ;

- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ;

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng

(Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)

Nợ TK 331, 338

Có TK 711 (3) Cuối kỳ, K/c toàn bộ thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào TK 911

Nợ TK 711

Có TK 911

3.3.9 Kế toán phải thu nội bộ

Dùng để phản ánh các khoản nợ và tình tình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với đơn vị cấp trên, giữa các đơn vị trực thuộc, hoặc đơn vị phụ thuộc trong một doanh nghiệp độc lập, các doanh nghiệp độc lập trong Tổng công ty về các khoản vay mượn, chi hộ, trả hộ, thu hộ hoặc các khoản mà doanh nghiệp câp dưới

có nghĩa vụ nộp lên đơn vị cấp trên

Tài khoản sử dụng TK 136 “Phải thu nội bộ”

TK 711

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo

phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Cuối kỳ, k/c các khoản thu nhập khác

phát sinh trong kỳ sang TK 911

- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ