Untitled UBND TỈNH BẠC LIÊU TRƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ KỸ THUẬT BẠC LIÊU GIÁO TRÌNH MÔ ĐUN KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HOÁ TRONG NƯỚC NGHỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số[.]
UBND TỈNH BẠC LIÊU TRƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ - KỸ THUẬT BẠC LIÊU GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN MUA BÁN HÀNG HOÁ TRONG NƯỚC NGHỀ: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ- ngày ………tháng năm…… ……… ………………………………… Bạc Liêu, năm 2020 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Mô đun Kế toán mua bán hàng hoá nước mơ đun chun ngành chương trình đào tạo nghề kế tốn doanh nghiệp trình độ trung cấp Bàii giảng Mua bán hàng hoá nước cung cấp cho người học kiến thức bản, cách hạch toán nghiệp vụ mua bán hàng hoá nước Sau có câu hỏi tập thực hành để người học thực hành kiến thức tiếp thu Mơ đun gồm có sau: Bài mở đầu Tổng quan doanh nghiệp thương mại Bài 1: Kế toán mua hàng hoá nước Bài 2: Kế toán bán hàng hoá nước Tác giả xin cảm ơn bạn đồng nghiệp đóng góp ý kiến để tác giả hồn thành giáo trình Tuy có nhiều cố gắng q trình biên soạn khơng thể tránh khỏi thiếu sót, mong góp ý tất người để giáo trình ngày hồn thiện Bạc Liêu, ngày 10 tháng 12 năm 2020 MỤC LỤC Bài mở đầu Tổng quan doanh nghiệp thương mại 1 Khái niệm, đặc điểm, đối tượng kinh doanh DN thương mại Tổ chức công tác kế toán DN thương mại Các phương thức mua, bán hàng hóa tốn Các phương pháp kế toán hàng tồn kho 5 Nhiệm vụ kế tốn mua bán hàng hóa Bài Kế tốn mua hàng hóa nước Lập chứng từ kế toán mua hàng nước 1.1 Căn lập chứng từ kế toán mua hàng 1.2 Tính giá hàng hóa 1.3 Tài khoản sử dụng 1.4 Phương pháp hạch toán 10 1.5 Quy trình lập chứng từ 17 Ghi sổ sách kế toán 20 2.1 Ghi sổ kế toán chi tiết 20 2.2 Ghi sổ tổng hợp 24 Bài Kế tốn bán hàng hóa nước 33 Lập chứng từ kế toán bán hàng nước 33 1.1 Căn lập chứng từ kế toán bán hàng 33 1.2 Tính giá hàng hóa xuất kho 33 1.3 Tài khoản sử dụng 37 1.4 Phương pháp hạch toán 39 1.5 Quy trình lập chứng từ 50 Ghi sổ sách kế toán 55 2.1 Ghi sổ kế toán chi tiết 55 2.2 Ghi sổ tổng hợp 64 GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN Tên Mơ đun: KẾ TỐN MUA BÁN HÀNG HỐ TRONG NƯỚC Mã Mơ đun: MĐ Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học/mơ đun: - Vị trí: Mơ đun kế tốn mua bán hàng hóa nước mơ đun bắt buộc nghề kế tốn doanh nghiệp trình độ trung cấp, học sau mơ đun TCDN, lý thuyết kế tốn, thuế, kế tốn tốn - Tính chất: Mơ đun kế tốn mua bán hàng hóa nước mơ đun chun ngành bắt buộc nghề kế toán doanh nghiệp thương mại - Ý nghĩa vai trị mơ đun: + Ý nghĩa: Giúp người học nắm quy trình mua bán hàng hoá nước, xác định chứng từ mua bán hàng hoá nước, lập chứng từ có liên quan ghi chép vào sổ kế tốn cách xác + Vai trị: Có vai trị quan trọng chương trình đào tạo nghề Kế tốn doanh nghiệp Mục tiêu mô đun: - Kiến thức: + Nêu chứng từ sổ sách kế toán mua bán hàng hóa nước + Trình bày phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh DN thương mại - Kỹ năng: + Xác định lập chứng từ kế toán, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán doanh nghiệp kinh thương mại + Ghi sổ kế toán tổng hợp chi tiết lập báo cáo kế tốn có liên quan đến kế tốn thương mại - Năng lực tự chủ trách nhiệm: + Chủ động thực nhiệm vụ phối hợp nhóm cơng tác kế tốn + Chịu trách nhiệm tính xác, trung thực số liệu kế toán, tuân thủ chế độ kế toán tài chính, pháp luật thuế, Nhà nước ban hành liên quan đến kinh doanh thương mại BÀI MỞ ĐẦU TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Giới thiệu: Bài trình bày số khái niệm, đặc điểm kinh doanh thương mại, biết phương pháp tổ chức cơng tác kế tốn DNTM số phương thức mua bán chủ yếu DNTM, phương thức toán Mục tiêu bài: - Trình bày đặc điểm, đối tượng kinh doanh thương mại, phương thức mua, bán hàng hóa, phương pháp quản lý hàng tồn kho - Trình bày tổ chức cơng tác kế tốn DN thương mại - Mô tả công việc nhiệm vụ kế tốn mua, bán hàng hóa DNTM Nội dung bài: Khái niệm, đặc điểm, đối tượng kinh doanh doanh nghiệp thương mại (DNTM) 1.1 Khái niệm: - Hàng hóa: loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp (DN) mua với mục đích để bán nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất,tiêu dùng xuất - Hoạt động kinh doanh thương mại: hoạt động lưu thơng phân phối hàng hóa thị trường buôn bán quốc gia riêng biệt quốc gia với - Mua bán hàng hóa nước: hoạt động lưu chuyển hàng hóa từ nơi sản xuất (bên bán) đến nơi tiêu dùng tiếp tục sản xuất (bên mua) nội địa - Mua hàng: mối quan hệ giao dịch, trao đổi hàng hóa người mua mà người bán người mua quyền sở hữu hàng hóa quyền sở hữu tiền tệ - Bán hàng: mối quan hệ giao dịch, trao đổi hàng hóa người bán người mua, người bán quyền sở hữu hàng hóa quyền sở hữu tiền tệ quyền đòi tiền người mua 1.2 Đặc điểm kinh doanh thương mại Kinh doanh thương mại có số đặc điểm chủ yếu sau: - Đặc điểm hoạt động: Hoạt động kinh tế kinh doanh thương mại lưu chuyển hàng hoá Lưu chuyển hàng hoá tổng hợp hoạt động thuộc trình mua bán, trao đổi dự trữ hàng hoá - Đặc điểm hàng hoá: Hàng hoá kinh doanh thương mại gồm loại vật tư, sản phẩm có hình thái vật chất cụ thể hay khơng có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua với mục đích để bán - Đặc điểm phương thức lưu chuyển hàng hoá: Lưu chuyển hàng hoá kinh doanh thương mại theo hai phương thức bán buôn bán lẻ - Đặc điểm tổ chức kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thương mại theo nhiều mơ hình khác tổ chức cơng ty bán buôn, bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp, công ty môi giới, công ty xúc tiến thương mại - Đặc điểm vận động hàng hoá: Sự vận động hàng hoá kinh doanh thương mại không giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồn hàng, ngành hàng, chi phí thu mua thời gian lưu chuyển hàng hoá khác loại hàng hoá 1.3 Đối tượng kinh doanh thương mại Đối tượng kinh doanh thương mại loại hàng hóa phân theo ngành như: - Hàng vật tư, thiết bị (tư liệu sản xuất kinh doanh) - Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng - Hàng lương thực - thực phẩm chế biến - Ngoài loại bất động sản dự trữ cho mục đích bán xem loại hàng hóa - hàng hóa BĐS Tổ chức cơng tác kế tốn DNTM 2.1 Tổ chức vận dụng chứng từ kế tốn Chứng từ kế tốn nguồn thơng tin ban đầu (đầu vào) kế toán sử dụng để tạo lập nên thơng tin có tính tổng hợp hữu ích phục vụ cho nhiều đối tượng khác Chứng từ kế toán minh chứng giấy tờ nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực hồn thành Nó có ý nghĩa kinh tế pháp lý quan trọng không công tác kế tốn mà cịn có liên quan đến nhiều lĩnh vực khác Chứng từ kế toán DN liên quan đến nhiều đối tượng kế toán khác nên mang tính đa dạng gắn liền với đặc điểm hoạt động, lĩnh vực kinh doanh, tính chất sở hữu Chế độ Chứng từ kế toán nhà nước quy định có tính chất chung, liên quan đến nhiều lĩnh vực hoạt động thành phần kinh tế khác Do vậy, cần vào quy định chế độ chứng từ kế toán đặc điểm hoạt động DN để chọn lựa, xác định thiết kế loại chứng từ cần phải sử dụng cơng tác kế tốn Cần lưu ý bên cạnh chứng từ hướng dẫn chế độ, có chứng từ hồn tồn mang tính chất nội liên quan đến kỹ thuật phương pháp hạch tốn mà DN cần phải thiết lập cách thích ứng với yêu cầu cung cấp xử lý thông tin Chứng từ lập nhiều phận khác DN kể bên DN nên việc xác lập quy trình luân chuyển cho loại chứng từ khác nhằm bảo đảm chứng từ đến phịng kế tốn thời hạn ngắn có ý nghĩa quan trọng việc bảo đảm tính kịp thời cho việc kiểm tra, xử lý cung cấp thông tin 2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống tài khoản kế toán thống áp dụng DN mơ hình phân loại đối tượng kế toán nhà nước quy định để thực việc xử lý thông tin gắn liền với đối tượng kế toán nhằm phục vụ cho việc tổng hợp kiểm tra, kiểm soát Các nội dung quy định hệ thống TK bao gồm: loại tài khoản, tên gọi tài khoản, số lượng tài khoản, số hiệu tài khoản, công dụng nội dung phản ánh vào tài khoản, số quan hệ đối ứng chủ yếu tài khoản có liên quan Hệ thống tài khoản kế tốn quy định chung cho nhiều loại hình DN khác nên DN cần phải vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu khả quản lý để lựa chọn tài khoản phù hợp sử dụng chúng theo quy định ghi chép tài khoản 2.3.Tổ chức vận dụng hình thức kế tốn sổ kế toán Tổ chức hệ thống sổ kế tốn tổng hợp chi tiết để xử lý thơng tin từ chứng từ kế toán nhằm phục vụ cho việc xác lập báo cáo tài quản trị phục vụ cho việc kiểm tra, kiểm soát loại tài sản loại nguồn vốn q trình hoạt động DN có ý nghĩa quan trọng việc thực chức kế toán Hệ thống sổ kế toán bao gồm nhiều loại số khác có loại sổ mở theo quy định chung nhà nước có loại sổ mở theo yêu cầu đặc điểm quản lý DN Theo hướng dẫn nhà nước DN tổ chức hệ thống sổ kế tốn theo mơ hình khác (gọi hình thức kế tốn) - Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ - Hình thức kế tốn Nhật ký chung - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ - Hình thức kế tốn máy vi tính Việc sử dụng hình thức DN tự định, DN vận dụng hỗn hợp hình thức kế tốn nhằm tận dụng ưu điểm hình thức kế tốn xử lý thơng tin 2.4 Tổ chức chế độ báo cáo kế toán Báo cáo kế toán kết cơng tác kế tốn DN, nguồn thông tin quan trọng cho nhà quản trị DN cho đối tượng khác bên ngồi DN có quan chức nhà nước Báo cáo kế toán bao gồm phân hệ: hệ thống BCTC & hệ thống báo cáo quản trị BCTC bao gồm báo cáo nhà nước quy định thống mà DN phải có trách nhiệm lập theo mẫu quy định, phương pháp phải gởi, nộp cho nơi theo thời hạn Theo quy định hành hệ thống báo cáo tài bao gồm: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Bảng thuyết minh BCTC Báo cáo kế toán quản trị bao gồm báo cáo lập để phục vụ yêu cầu quản trị DN cấp độ khác Báo cáo quản trị không bắt buộc phải công khai Các phương thức mua, bán hàng hóa tốn 3.1.Các phương thức mua, bán hàng hóa 3.1.1 Phương thức mua hàng - Mua hàng trực tiếp: Căn vào hợp đồng kinh tế ký kết, doanh nghiệp cử cán nghiệp vụ mang giấy uỷ nhiệm nhận hàng đến đơn vị bán để nhận hàng theo quy định hợp đồng hay để mua hàng trực tiếp sở sản xuất, thị trường chịu trách nhiệm vận chuyển hàng hoá doanh nghiệp Mọi hao hụt, mát đường kho đơn vị mua bên mua chịu - Mua hàng theo phương thức chuyển hàng: Bên bán vào hợp đồng kinh tế ký kết đơn đặt hàng, chuyển hàng tới cho bên mua, giao hàng kho bên mua hay địa điểm bên mua quy định trước Chi phí vận chuyển tùy thuộc vào điều kiện quy định hợp đồng Khi chuyển hàng hàng hóa thuộc quyền sở hữu bên bán, hàng mua thuộc quyền sở hữu bên mua bên mua nhận hàng chấp nhận toán 3.1.2 Phương thức bán hàng 3.1.2.1 Phương thức bán bn: - Phương thức bán bn hàng hóa qua kho: phương thức bán bn hàng hóa mà hàng hóa bán phải xuất từ kho bảo quản DN, thực hình thức + Bán bn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho bên bán để nhận hàng, thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, toán tiền hàng chấp nhận nợ + Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này, vào hợp đồng đơn đặt hàng, bên bán xuất kho hàng hóa chuyển hàng đến kho bên mua địa điểm quy định, thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm thu tiền bên mua bên mua xác nhận nhận hàng chấp nhận toán - Phương thức bán bn hàng hóa vận chuyển thẳng có tham gia tốn + Theo hình thức giao hàng trực tiếp: (cịn gọi giao tay ba) theo hình thức này, DNTM sau mua hàng, giao trực tiếp cho bên mua kho người bán Sau giao, nhận, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua tốn tiền hàng chấp nhận nợ, hàng hóa xác định tiêu thụ Về trách nhiệm tốn, DNTM có trách nhiệm xuất hóa đơn thu tiền đơn vị mua; đồng thời có trách nhiệm toán tiền cho nhà cung cấp (với tư cách người mua) + Theo hình thức chuyển hàng: theo hình thức này, DNTM sau mua hàng, nhận hàng mua, dùng phương tiện chuyển hàng đến giao cho bên mua địa điểm thỏa thuận Hàng hóa chuyển bán trường hợp thuộc quyền sở hữu DNTM Khi bên mua toán tiền hàng chấp nhận nợ, hàng hóa xác định tiêu thụ - Phương thức bán bn hàng hóa vận chuyển thẳng khơng tham gia tốn Theo hình thức này, doanh nghiệp (với tư cách người trung gian) môi giới cho người mua – người bán trực tiếp gặp thực việc mua bán tốn tiền, sau nghiệp vụ hồn thành đơn vị trung gian nhận chứng từ nhận khoản hoa hồng từ đơn vị bán – đơn vị mua (gọi doanh thu cung cấp dịch vụ) - Phương thức gửi hàng đại lý bán hay ký gửi hàng hóa: Theo phương thức DNTM giao hàng cho sở đại lý, ký gửi để bán trực tiếp, bên nhận làm đại lý trực tiếp bán hàng, toán tiền hàng hưởng hoa hồng đại lý bán Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm sở đại lý, ký gửi tốn tiền hàng, chấp nhận tốn thơng báo hàng bán 3.1.2.2 Phương thức bán lẻ hàng hóa - Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo phương thức này, nhân viên bán hàng vừa trực tiếp thu tiền vừa trực tiếp giao hàng cho khách Nhân viên bán hàng chịu hoàn toàn trách nhiệm số hàng nhận để bán Cuối ca hay hết ngày bán hàng, nhân viên bán hàng làm giấy nộp tiền nộp tiền cho thủ quỹ Đồng thời, kiểm kê hàng hóa tồn quầy để xác định hàng hóa bán ca, ngày & lập báo cáo bán hàng - Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung: Theo phương thức này, tách rời nghiệp vụ thu tiền nghiệp vụ giao hàng cho người mua, quầy hàng có nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền , viết hóa đơn tích kê cho khách để khách đến nhận hàng quầy hàng NV bán hàng giao Cuối ca cuối ngày, nhân viên bán hàng vào hóa đơn tích kê giao hàng để xác định số lượng hàng bán ngày, ca & lập báo cáo bán hàng, nhân viên thu ngân lập giấy nộp nộp tiền cho thủ quỹ - Hình thức bán lẻ tự phục vụ (tự chọn) Theo phương thức này, khách hàng tự chọn hàng hóa cần mua, tự mang đến mang đến phận thu ngân kiểm hàng, tính tiền, lập hóa đơn bán hàng thu tiền Cuối ngày nhân viên thu ngân nộp tiền vào quỹ Định kỳ tiến hành kiểm kê để xác định thừa thiếu tiền bán hàng - Hình thức bán hàng trả góp: Theo hình thức này, người mua trả tiền mua hàng thành nhiều lần Ngoài số tiền thu theo giá bán thơng thường cịn thu thêm người mua khoản lãi trả chậm - Hình thức bán hàng tự động: Theo hình thức này, DNTM sử dụng máy bán hàng tự động chuyên dùng cho vài loại hàng hóa đặt nơi công cộng Khách hàng sau bỏ tiền vào máy, máy tự động đẩy hàng cho người mua 3.2 Các phương thức toán - Phương thức toán trả ngay: Là phương thức sau nhận hàng DN thương mại toán tiền cho người bán : + Bằng tiền mặt + Bằng chuyển khoản qua ngân hàng (Thanh tốn khơng dùng tiền mặt): Chuyển khoản qua ngân hàng ; Séc ; Ngân phiếu, chứng từ sử dụng hình thức tốn hoá đơn GTGT + Bằng hàng ( hàng đổi hàng) - Phương thức toán trả chậm : phương thức mà sau nhận hàng, khách hàng chưa toán tiền hàng cho DN Việc toán trả chậm theo tín dụng ưu đãi theo thỏa thuận Các phương pháp quản lý hàng tồn kho Hàng tồn kho tài sản quan trọng doanh nghiệp, việc hạch tốn hàng tồn khơng giúp cho doanh nghiệp có lượng vật tư, hàng hóa dự trữ mức, khơng dự trữ q nhiều gây ứ động vốn, mặt khác không dự trữ q để đảm bảo cho q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành liên tục khơng bị gián đoạn Có hai phương pháp kế tốn hàng tồn kho phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp kê khai thường xuyên 4.1 Phương pháp kê khai thường xuyên - Theo dõi phản ánh thường xun, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa sổ kế toán - Các TK kế toán hàng tồn kho dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng, giảm vật tư, hàng hóa - Giá trị hàng tồn kho sổ sách kế tốn xác định thời điểm kỳ kế tốn - Việc tính giá trị hàng hóa cuối kỳ tính theo cơng thức sau: Trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ = trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + tổng trị giá nhập kho kỳ - trị giá hàng xuất kho kỳ Ưu điểm: - Có thể xác định đánh giá số lượng giá trị hàng tồn kho vào thời điểm khác DN có nhu cầu - Nắm bắt, quản lý hàng tồn kho thường xuyên, liên tục góp phần điều chỉnh nhanh chóng, kịp thời tình hình hoạt động SXKD DN Đối tượng áp dụng : Áp dụng cho đơn vị SX đơn vị thương nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật chất lượng cao Chứng từ sử dụng: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên kiểm kê vật tư, hàng hóa 4.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ - Không theo dõi phản ánh thường xuyên, liên tục - Chỉ phản ánh hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ, không phản ánh nhập - xuất - Giá trị hàng xuất kỳ tới cuối kỳ tính ... tác kế tốn DN thương mại Các phương thức mua, bán hàng hóa toán Các phương pháp kế toán hàng tồn kho 5 Nhiệm vụ kế toán mua bán hàng hóa Bài Kế tốn mua hàng hóa nước Lập chứng từ kế toán mua hàng. .. học/mơ đun: - Vị trí: Mơ đun kế tốn mua bán hàng hóa nước mơ đun bắt buộc nghề kế tốn doanh nghiệp trình độ trung cấp, học sau mô đun TCDN, lý thuyết kế toán, thuế, kế toán toán - Tính chất: Mơ đun. .. nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Mơ đun Kế tốn mua bán hàng hố nước mơ đun chun ngành chương trình đào tạo nghề kế tốn doanh nghiệp trình độ trung cấp Bàii giảng Mua bán hàng hoá nước cung cấp cho người