Hoàn thiện công tác kế toán thuế gtgt tại công ty cổ phần thương mại cầu giấy

1 LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu chủ yếu nhà Nước mà cịn cơng cụ đắc lực để Nhà Nước thực mục tiêu kinh tế xã hội Có nhiều loại thuế khác sử dụng kinh tế như: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế xuất nhập khẩu, thuế tài nguyên, thuế môn bài, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng … Thuế giá trị gia tăng (GTGT) hay gọi tắt VAT sử dụng rộng rãi 100 quốc gia Sỡ dĩ thuế GTGT tỏ có nhiều ưu việt hẳn thuế doanh thu Thuế GTGT sử dụng thức lần Pháp năm 1954 Ở Việt Nam thuế GTGT thức áp dụng vào ngày 01/01/1999 Trong 13 năm qua (từ 1999-20012) thuế GTGT cho thấy ưu điểm Khơng đem lại lợi ích cho Nhà Nước mà nhiều thành phần kinh tế ưa thích nó, chí người tiêu dùng chấp nhận Từ đời đến nay, thuế GTGT Việt Nam sửa đổi, bổ sung nhiều, tác động trực tiếp đến thân doanh nghiệp Trong doanh nghiệp thuế GTGT đầu trách nhiệm doanh nghiệp nộp hộ người tiêu dùng cho Ngân sách Nhà Nước Thuế GTGT đầu vào quyền lợi hoàn lại doanh nghiệp Tuy nhiên việc tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp cịn nhiều tồn thiếu xót Kết cơng tác kế tốn thuế ảnh hưởng trực tiếp đến kết phần kế tốn khác Vì doanh nghiệp phải hồn thiện cơng tác kế tốn GTGT cách xác, kịp thời, phù hợp với ngành nghề, đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp Với mong muốn nâng cao hiệu quản lý thuế phát huy tốt ưu điểm thuế GTGT cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp, đồng thời với kiến thức tiếp thu nhà trường thời gian ngắn tìm hiểu thực tế Công ty Cổ phần Thương mại Cầu Giấy hướng dẫn nhiệt tình giáo viên hướng dẫn: Thạc sỹ Nguyễn Diệu Linh, em lựa chọn đề tài : “ Hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần thương mại Cầu Giấy” Ngồi phần mở đầu, kết luận khố luận bao gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận thuế GTGT kế toán thuế GTGT Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty cổ phần thương mại Cầu Giấy Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty cổ phần thương mại Cầu Giấy Chương 1: Cơ sở lý luận thuế GTGT kế toán thuế GTGT 1.1 Tổng quan thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng thuế tớnh trờn giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng 1.1.2 Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế, Đối tượng không chịu thuế 1.1.2.1 Đối tượng chịu thuế Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng thuộc đối tượng không chịu thuế 1.1.2.2 Người nộp thuế Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi người nhập khẩu) 1.1.2.3 Đối tượng không chịu thuế - Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập - Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền - Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp - Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt - Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê - Chuyển quyền sử dụng đất - Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng tái bảo hiểm - Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khốn; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài phái sinh, bao gồm hốn đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật - Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật nuôi - Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích In-ter-net phổ cập theo chương trình Chính phủ - Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ - Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội - Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật - Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước - Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; in tiền - Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện - Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thuê - Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phịng, an ninh - Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế - Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam - Hàng hoá chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng hố xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký kết với bên nước ngồi; hàng hố, dịch vụ mua bán nước với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với - Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính - Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác - Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định Chính phủ - Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật - Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình qn tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nước Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng khơng khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% 1.1.3 Căn phương pháp tính thuế Căn tính thuế giá trị gia tăng giỏ tớnh thuế thuế suất 1.1.3.1 Giỏ tớnh thuế - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán cú thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng; - Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giỏ tớnh thuế hàng nhập khẩu; - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giỏ tớnh thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động này; - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị gia tăng; - Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn th giá tính thuế tiền cho th trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng; - Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nước loại nước chưa sản xuất thuê lại, giỏ tớnh thuế trừ giỏ thuờ phải trả cho nước ngồi; - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giỏ tớnh theo giá bán trả lần chưa có thuế giá trị gia tăng hàng hố đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm; - Đối với gia cơng hàng hố giá gia cơng chưa có thuế giá trị gia tăng; - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị; - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước; - Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế giá trị gia tăng; - Đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá tốn giỏ cú thuế giá trị gia tăng giá tính thuế xác định theo cơng thức sau: Giá chưa có thuế giá trị gia tăng Giá toán = + thuế suất hàng hố, dịch vụ (%) Giỏ tính thuế hàng hoá, dịch vụ quy định khoản Điều bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Giỏ tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giỏ tớnh thuế 1.1.3.2 Thuế suất a Thuế suất 0% Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật xuất khẩu, trừ trường hợp chuyển giao cơng nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thơng; sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến thuộc đối tượng không chịu thuế b Thuế suất 5% - Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt - Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phịng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật ni, trồng; - Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác; - Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; ni trồng, chăm sóc, phịng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp; - Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến trừ sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế nhắc đến phía - Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá; - Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng sản phẩm quy định thuộc đối tượng không chịu thuế; - Đường; phụ phẩm sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bó bựn; - Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bốo tõy sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; bơng sơ chế; giấy in báo; - Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy bình bơm thuốc trừ sâu; - Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phịng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; - Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập, bao gồm loại mơ hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học; - Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim; - Đồ chơi cho trẻ em; sỏch cỏc loại, trừ sách quy định thuộc đối tượng không chịu thuế; - Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định Luật khoa học công nghệ d Thuế suất 10% Mức thuế suất 10% áp dụng hàng hố, dịch vụ cịn lại không 10 thuộc đối tượng không chịu thuế 1.1.3.3 Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng a Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng quy định sau: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ; Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi trờn hoỏ đơn giá trị gia tăng; Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật GTGT: khấu trừ thuế GTGT đầu vào Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế b Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng quy định sau: - Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng; - Giá trị gia tăng xác định giá tốn hàng hóa, dịch vụ bán trừ giá tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng trường hợp sau đây: - Cơ sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có