Hoàn thiện công tác kế toán thuế gtgt tại công ty cổ phần thương mại cầu giấy

Cơ sở lý luận về thuế GTGT và kế toán thuế GTGT

Tổng quan về thuế GTGT

Thuế giá trị gia tăng là thuế tớnh trờn giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

1.1.2 Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế, Đối tượng không chịu thuế 1.1.2.1 Đối tượng chịu thuế

Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng thuộc đối tượng không chịu thuế.

Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu).

1.1.2.3 Đối tượng không chịu thuế

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.

- Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền.

- Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp.

- Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt.

- Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê.

- Chuyển quyền sử dụng đất.

- Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng và tái bảo hiểm.

- Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khoán; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài chính phái sinh, bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ và các dịch vụ tài chính phái sinh khác theo quy định của pháp luật.

- Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi.

- Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và In-ter-net phổ cập theo chương trình của Chính phủ.

- Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư; duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ.

- Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội.

- Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật.

- Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.

- Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; in tiền.

- Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện.

- Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu tạo tài sản cố định của doanh nghiệp, thuê của nước ngoài sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và để cho thuê.

- Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh.

- Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ; đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế.

- Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam.

- Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hoá xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài; hàng hoá, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau.

- Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính.

- Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác.

- Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định của Chính phủ.

- Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật.

- Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức, doanh nghiệp trong nước.

Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng không được khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0%

1.1.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giỏ tớnh thuế và thuế suất.

- Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đó cú thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng;

Kế toán thuế GTGT

1.2.1 Hệ thống chứng từ sử dụng

Hóa đơn chứng từ là bằng chứng ghi nhận giá trị sản phẩm hàng hóa lưu thông trên thị trường hoặc nội bộ doanh nghiệp Hóa đơn, chứng từ là bằng chứng quan trọng cho việc kế toán Để thực hiện kết toán thuế GTGT, các cơ sở kinh doanh phải thực hiện chế độ hóa đơn chứng từ theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính Dưới đây là một số hóa đơn, chứng từ liên quan đến việc kế toán thuế GTGT;

Hóa đơn thuế GTGT: là hoá đơn bán hang hoá, dịch vụ nội địa dành cho các tổ chức, cá nhân khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Khi lập hóa đơn bán hàng, dịch vụ cơ sở kinh doanh phải ghi rõ đầy đủ các yếu tố bắt buộc: giá bán, các phụ thu, thuế GTGT và tổng giá thanh toán.

Hóa đơn bán hàng: được sử dụng rộng rãi ở các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và khi lập hóa đơn cơ sở kinh doanh phải ghi rõ, đầy đủ các yếu tố bắt buộc.

Hóa đơn tự in, chứng từ đặc thù: Các hóa đơn này muốn được sử dụng phải đăng ký với Bộ Tài chính (Tổng cục thuế) và chỉ được sử dụng sau khi được chấp nhận bằng văn bản Loại hóa đơn này cũng phải đảm báo phản ánh đầy đủ các thông tin của hóa đơn chứng từ.

Với các chứng từ đặc thù như tem bưu điện, vé máy bay, vé xổ số giỏ trờn vộ đó bao gồm thuế GTGT.

Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ: Trường hợp này áp dụng đối với cơ sở kinh doanh trực tiếp cung ứng dịch vụ, hàng hóa cho người tiêu dùng không thuộc diện phải lập hóa đơn bán hàng Khi lập bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ phải tuân theo mẫu quy định.

1.2.2 Nguyên tắc hạch toán thuế GTGT

- Giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ mua vào:

+ Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng phải nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ mua vào là giá mua thực tế không có thuế GTGT đầu vào.

+ Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và cơ sở kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì giá tri vật tư hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ mua vào là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào).

- HHDV mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ thuế đầu vào của HHDV dùng cho sản xuất kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT.

- Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ.Trường hợp không hạch toán riêng được thì được khấu trừ theo tỷ lệ % giữa doanh số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số bán ra.

Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá vốn của hàng hóa bán ra trong kỳ.

Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn thì giá vốn hàng bán ra trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào giá vốn hàng bán ra kỳ sau.

- Cơ sở kinh doanh mua HHDV dùng vào sản xuất kinh doanh HHDV thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào sản xuất kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án hoặc dùng vào hoạt động văn hóa phúc lợi mà được trang trải bằng các nguồn kinh phí khỏc thỡ số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ mà được tính vào giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ mua vào.

- Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra của thỏng đú, số thuế GTGT đầu vào còn lại được trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo chế độ quy định.

- Các cơ sở kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT phải kế toán chính xác, trung thực các chỉ tiêu :

+ Thuế GTGT đầu ra phát sinh

+ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ + Thuế GTGT phải nộp, đã nộp và còn phải nộp

+ Thuế GTGT được hoàn lại

+ Thuế GTGT được miễn giảm

1.2.3 Hệ thống tài khoản sử dụng:

Tài khoản 133: Thuế GTGT được khấu trừ.

Tài khoản này dùng để phỏn ỏnh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Bên Có: Số thuế GTGT đã được khấu trừ.

Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ,

Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại hoặc được giảm giá

Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.

Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng Ngân sách nhà nước chưa hoàn trả, chưa được xử lý tại cuối kỳ.

Tài khoản thuế GTGT được khấu trừ có hai tài khoản cấp 2:

TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ

TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ của Tài sản cố định

Tài khoản 3331: Thuế GTGT phải nộp

Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách nhà nước

Bên Nợ: Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ

Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán. Thuế GTGT được miễn giảm.

Bên Có: Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp

Số dư bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp Ngân sách nhà nước

Trường hợp cá biệt TK 3331 có thể có số dư bên nợ phản ánh khoản thuế GTGT đã nộp lớn hơn khoản phải nộp hoặc có thể phản ánh số thuế GTGT được thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu.

Tài khoản thuế GTGT phải nộp có 2 tài khoản cấp 3:

Tài khoản 33311: Thuế GTGT đầu ra

Tài khoản 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu

1.2.4 Phương pháp hạch toán thuế GTGT

1.2.4.1 Đối với các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế a Hạch toán thuế GTGT đầu vào:

Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty cổ phần thương mại Cầu Giấy

Khái quát chung về Công ty cổ phần thương mại Cầu Giấy

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công Ty Cổ Phần Thương Mại Cầu Giấy

Công ty CP Thương mại Cầu Giấy được thành lập năm 1956 với tiền thân là Hợp tỏc xã mua bán quận 5, quận 6, Công ty Thương mại Từ Liêm và Công ty Thương mại Cầu Giấy Thực hiện quyết định số 7580/QĐ-UB ngày 29/12/2000 của UBND Thành phố Hà Nội Công ty đã chuyển từ doanh nghiệp Nhà nước thành Công ty cổ phần thương mại.

Với truyền thống hơn 56 năm hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh bán lẻ, Công ty CP Thương mại Cầu Giấy ngày càng phát triển không ngừng nhất là trong thời gian 10 năm chuyển sang công ty cổ phần từ năm 2000 đến nay.

Sau 10 năm hoạt động theo mô hình công ty cổ phần, công ty đã từng bước xây dựng các cửa hàng tự chọn thành một chuỗi siêu thị CTM Mart hiện đại đúng với tiêu chí “Bạn của mọi gia đình - Địa chỉ mua sắm đáng tin cậy”, với hàng chục nghìn mặt hàng đa dạng về mẫu mã, chủng loại, hình thức, giá cả cạnh tranh và đặc biệt chất lượng luôn là ưu tiên số một với mục đích hướng tới lợi ích của khách hàng Công ty đã mở rộng gần 10.000m 2 mặt sàn bán lẻ trên địa bàn Thành phố Hà Nội Các mặt hàng trước khi đưa vào hệ thống siêu thị đều được kiểm tra nguồn gốc xuất xứ rõ ràng, chất lượng phải được các cơ quan có thẩm quyền xác nhận Với đội ngũ nhân viên kinh doanh chuyên nghiệp và nhiều kinh nghiệm, luôn tìm kiếm, khai thác các mặt hàng mới, nhiều tính năng sử dụng nhằm thoả mãn nhu cầu của khách hàng Hiên tại công ty đã và đang khai thác được hàng chục các mặt hàng mới phục vụ nhu cầu trong dịp cuối năm của người tiêu dùng.

Với bề dày kinh nghiệm cũng như với uy tín và thương hiệu CTM Mart của mình, Công ty đã được UBND Thành phố Hà Nội chọn là một trong mười hai doanh nghiệp tham gia chương trình bình ổn giá một số mặt hàng thiết yếu phục vụ nhu cầu của người dân trên địa bàn Thành phố Hà Nội trong thời gian từ tháng 7/2010 đến hết tháng 03/2011 Các mặt hàng cụ thể như: gạo, trứng, đường, rau củ quả, dầu ăn, thuỷ hải sản, thực phẩm chế biến, thịt gia súc, gia cầm Mục đích của chương trình bình ổn giá của Thành phố là nhằm đảm bảo lợi ích của người dân trong trường hợp thị trường có những biến động mạnh về giỏ thỡ người dân vẫn mua được các mặt hàng thiết yếu với mức giá hợp lý nhất khi đến các điểm bán hàng bình ổn giá.

Bên cạnh việc hiện đại hoá, mở rộng qui mô kinh doanh của chuỗi siêu thị bán lẻ các mặt hàng thiết yếu và xăng dầu trên địa bàn Quận Cầu Giấy và Huyện Từ Liêm, Công ty đã mạnh dạn đa mở rộng ngành nghề kinh doanh gắn kinh doanh thương mại, dịch vụ thương mại và văn phòng cho thuê.

Cuối năm 2006, 2007 Công ty chính thức đưa vào khai thác, sử dụng Toà nhà CTM văn phòng cho thuê và Chung cư cao cấp tại 299 Cầu Giấy, Công ty tiếp tục đưa vào khai thác Toà nhà văn phòng cho thuê tại 1174 Đường Láng Để mở rộng mạng lưới kinh doanh và từng bước hiện đại hoỏ cỏc siêu thị, cuối năm 2008 Công ty đã khai trương siêu thị CTM Xuân Phương - Chợ Canh, Từ Liêm, Hà Nội và Siêu thị CTM Nhổn - Phố Nhổn,

Từ năm 2000 đến nay, với sự nỗ lực, tập trung trí tuệ và sức lực cũng như vượt mọi khó khăn của Đảng uỷ, HĐQT, Ban Tổng Giám đốc Công ty và gần 300 CBNV trong toàn công ty các chỉ tiêu kinh tế hàng năm của Công ty đều có sự tăng trưởng vượt trội, năm sau đều cao hơn năm trước từ 20% trở lên

Bảng 2.1: Bảng doanh thu của công ty CPTM Cầu Giấy

Năm 2008 Năm 2009 09 tháng đầu năm 2010

Nhà nước Tỷđ 9.57 140 7.57 79 với 7 tỷ Hỗ trợ thuế của chính phủ

Tổng vốn đầu tư đổi mới Công nghệ, cơ sở vật chất, trang thiết bị

Thu nhập bình quân người/thỏng

Với những thành tích trên Công ty đã được Thủ tướng chính phủ, Tổng

Liên đoàn Lao động Việt Nam, Bộ Công an, Thành uỷ và Công an Thành phố UBND Thành phố Hà Nội, UBND Quận Cầu Giấy tặng nhiều bằng khen, giấy khen Thương hiệu CTM đạt danh hiệu top 100 thương hiệu Việt lần thứ

6 do Liên hiệp các Hội khoa học và kỹ thuật Việt Nam chứng nhận, Công ty nằm trong Top V1000 các doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp lớn nhất Việt Nam Thương hiệu CTM ngày càng được nhiều người tiêu dùng biết đến và ủng hộ.

Tiếp bước những thành công đã đạt được, kế hoạch phát tiển công ty trong các năm tiếp theo công ty tiếp tục chú trọng phát triển hướng kinh doanh xây dựng các trung tâm thương mại, văn phòng cho thuê và căn hộ chung cư.

Trong quớ II năm 2011, Công ty bắt đầu triển khai dự án xây dựng trung tâm thương mại, văn phòng cho thuê và căn hộ chung cư tại 139 Cầu Giấy với qui mô 02 toà nhà mỗi toà nhà cao 21 tầng với trang thiết bị hiện đại.

Thực hiện chủ trương của UBND Thành phố Hà Nội về việc chuyển đổi mô hình các khu chợ truyền thống trên địa bàn thành phố thành các khu trung tâm thương mại hiện đại và để phù hợp với tốc độ phát triển của Quận Cầu Giấy - cửa ngõ phía tây Thủ đô, Công ty CP Thương mại Cầu Giấy đã đấu thầu và được phê duyệt là chủ đầu tư dự án chuyển đổi chợ Nghĩa Tân thành Trung tâm thương mại, văn phòng cho thuê Nghĩa Tân Dự án trên sẽ được triển khai trong năm 2011.

Trong năm 2011, công ty phát triển, triển khai sàn giao dịch bất động sản nhằm phù hợp với tốc độ phát triển, chuyên nghiệp hoá hoạt động kinh doanh của công ty.

2.1.2 Đặc điểm kinh doanh và tổ chức sản xuõt của Công ty cổ phần thương mại Cầu Giấy

Khi mới thành lập, công ty có chức năng chính là bán lẻ các loại hàng hóa, dịch vụ phục vụ nhu cầu sinh hoạt của nhân dân và chuyên cung cấp cho các cơ quan xí nghiệp đúng trờn địa bàn Hà Nội.

Trong giai đoạn hiện nay, Công ty CPTM Cầu Giấy có những chức năng và nhiệm vụ sau:

Tổ chức bán lẻ theo phương thức tự phục vụ chủ yếu đảm bảo thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng của mọi tầng lớp nhân dân về các loại hàng hóa dịch vụ.

Thực trạng kế toán thuế GTGT tại Công ty CPTM Cầu Giấy

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ ghi sổ thuế GTGT tại Công ty

Ghi cuối ngày hoặc định kỳ

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Chứng từ kế toán: Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán lẻ.

(Công ty sử dụng cả hoá đơn đặt in và hoá đơn tự in)

Nhập dữ liệu vào máy

Phần mềm kế toán xử lý

Sổ chi tiết: Sổ theo dõi thuế GTGT

Bảng tổng hợp chi tiết

2.2.1 Kế toán thuế giỏ trị gia tăng đầu vào tại Công ty

Chứng từ sử dụng: HĐGTGT của hàng hoá, vật liệu, dịch vụ… mua vào.

TK sử dụng: TK 133 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.

Hệ thống sổ: Sổ NKC, Sổ cái TK 133, Sổ theo dõi thuế GTGT.

Quy trình hạch toán: Khi phát sinh nghiệp vụ mua hàng hoá, vật liệu, dịch vụ…, kế toán của Công ty sẽ tiến hành hạch toán thuế GTGT đầu vào. Căn cứ vào HĐGTGT đầu vào, kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán, phần mềm xử lý, số liệu sẽ được cập nhập vào sổ NKC và sổ theo dõi thuế GTGT, từ sổ NKC cập nhập sang sổ cái TK 133.

Chứng từ để phản ánh thuế GTGT đầu vào được thu thập chủ yếu ở bộ phận kế toán thuế GTGT kế toán hàng hóa và kế toán TSCĐ, XDCB nằm ở trụ sở chính nên việc thu thập chứng từ đầu vào là tương đối dễ dàng thuận tiện, đầy đủ và kịp thời, tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toán thuế GTGT đầu vào và làm hố sơ khai thuế GTGT mà cụ thể là làm Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (mẫu số 01-2/GTGT). Để làm rõ quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào tại Công ty, ta xét một vài tình huống thực tế sau:

Ngày 1/3, Công ty mua máy tính, máy in của Công ty TNHH Netlink theo HĐGTGT 0097865, giá bán chưa thuế là 18.000.000, thuế suất là 5%. Công ty mua máy tính, máy in để dùng cho văn phòng nên kế toán định khoản vào sổ NKC (tham khảo sổ NKC ở sau).

Có TK 111: 18.900.000Ngày 2/3: Công ty mua 200 thùng mỳ tôm chanh của Công ty Hà Việt theo HĐGTGT 098750, giá bán chưa thuế 14.000.000, thuế suất 10%, kế toán định khoản

Có TK 111: 15.400.000 Ngày 3/3: Công ty bát sứ Minh Long theo hoá đơn 0097833, giá chưa thuế 18.000.000, thuế suất 10%, kế toán định khoản

Có TK 112: 19.800.000 Ngày 10/3: Công ty mua thộp, cỏt, đỏ dựng ngay cho công trình toà nhà 139 Cầu Giấy theo HĐGTGT 0011465, giá chưa có thuế 6.660.000, thuế suất 10%

Có 112: 6.993.000.000 Ngày 20/3: Công ty làm tờ khai hải quan cho hàng nhập khẩu và nhận được thông báo thuế của Cục hải quan TP Hải Phòng về số thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp tương ứng lần lượt là: 135.000.000 và 283.500.000, kế toán định khoản

Có TK 3331: 283.500.000 Ở đây, kế toán Công ty hạch toán chung cả thuế GTGT hàng nhập khẩu và thuế GTGT hàng mua trong nước vào TK 1331 theo như quy định mà không mở thêm TK chi tiết cho nên không thấy rõ được đó là thuế GTGT của hàng nhập khẩu hay của hàng mua trong nước.

Ngày 23/3: Công ty tiến hành nộp thuế vào NSNN thông qua ngân hàng, kế toán định khoản:

Sơ đồ 2.5: Sơ đồ Hạch toán các nghiệp vụ thuế GTGT đầu vào tại Công ty

Bảng 2.2: Mẫu HĐGTGT đầu vào

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao khách hàng Ngày 1 tháng 3 năm 2012

Ký hiệu: AA/2009T 0097865 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Netlink Địa chỉ: 14/12 Cát Linh Đống Đa Hà Nội Điện thoại:……….MS 0100111190

Họ tên người mua hàng: Công ty CPTM Cầu Giấy Địa chỉ: 299 Cầu Giấy Hà Nội

Hình thức thanh toán: Tiền mặt…… MS: 0100408152

T Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 Bộ máy tính Dell Bộ 2 7.500.000 15.000.000

Cộng tiền hàng : 18.000.000 Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT : 900.000 Tổng cộng tiền hàng thanh toán : 18.900.000

Số tiền viết bằng chữ: Mười tám triệu chin trăm nghìn đồng chẵn./.

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)

(trích hồ sơ kế toán Công ty CPTM Cầu Giấy)

GIẤY NỘP TIỀN VÀO NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

(Đánh dấu X vào ô tương ứng)

Người nộp thuế: Công ty CPTM Cầu Giấy

Mã số thuế: 0100408152 Địa chỉ: 299 đường Cầu Giấy

Quận, Huyện: Cầu Giấy Tỉnh, TP: Hà Nội

Người nộp thay: Mã số thuế: Địa chỉ:

Huyện: Tỉnh, TP: Đề nghị NH (KBNN): Vietcombank trích TK số: 001.1.00.030.874.9

(hoặc) nộp tiền mặt để chuyển cho KBNN: Hải Phòng Tỉnh, TP: Hải Phòng Để ghi thu NSNN + hoặc nộp vào TK tạm thu số:

Cơ quan quản lý thu: Cục Hải quan TP Hải Phòng Mã số:

Tờ khai HQ, QĐ số: 6789/NK/20/3/2012 ngày: 20/3/2012Loại hình XNK:NK

(hoặc) Bảng kê Biên lai số: ngày

STT Nội dung các khoản nộp NS

2 Thuế GTGT hàng nhập khẩu

Tổng số tiền ghi bằng chữ: bốn trăm mười tám triệu năm trăm nghìn đông chẵn./.

Mã KBNN: Mã nguồn NS:

Có TK: Đối tượng nộp tiền

Ngày…thỏng…năm Người nộp tiền Kế toán trưởng Thủ trưởng

Kế toán Kế toán trưởng

Ngày…thỏng…năm Thủ quỹ Kế toán Kế toán trưởng (trích hồ sơ kế toán Công ty CPTM Cầu Giấy)

Số liệu từ sổ NKC được cập nhập sang sổ cái TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.

Bảng 2.3: Sổ cái TK 133 của Công ty

TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ

DIỄN GIẢI Trang NKC TK đối ứng

Số hiệu tháng Ngày Nợ Có

5 1/3 Mua máy tính, máy in 111 900.000

HĐ098750 2/3 Mua mỳ tôm chanh 111 1.400.000

TBT 20/3 Thuế GTGT hàng nhập khẩu 3331 283.500.000

Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra

Chứng từ sử dụng: HĐGTGT hàng hoá bán ra (công ty sử dụng hoá đơn đặt in), Hoá đơn bán hàng (công ty tự in hoá đơn trên hệ thống tính tiền ở siêu thị), bảng kê hàng hoá bán lẻ…

TK sử dụng: TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

Hệ thống sổ: sổ cái TK 3331, sổ NKC, sổ theo dõi thuế GTGT

Quy trình hạch toán: Căn cứ vào chứng từ hàng hoá bán ra, kế toán nhập số liệu vào phần mềm máy tính, phần mềm xử lý, cập nhập số liệu lên sổ NKC, sổ cái TK 3331 và sổ theo dõi thuế GTGT đầu ra.

Hóa đơn bán ra chủ yếu phát sinh tại các siêu thị vì thế việc tập hợp chứng từ đầu ra là tương đối mất thời gian Để khắc phục điều này, Công ty đã kết nối các máy tính trong Công ty thành một hệ thống Khi phát sinh một hóa đơn bán lẻ tại một siêu thị nào đó, hệ thống sẽ cập nhập dữ liệu để chuyển vào máy chủ đặt tại phòng kế toán ở trụ sở chính để ghi sổ Tuy nhiên, hệ thống đôi lúc gặp sự cố khiến cho việc cập nhập số liệu không chính xác.

Hàng ngày, tại các siêu thị có rất nhiều nghiệp vụ bán lẻ phát sinh, cho nên khi số liệu được nhập vào máy (thông qua máy tính ở các siêu thị) sẽ không được phản ánh ngay vào sổ NKC, sổ cái TK3331 và sổ theo dõi thuế GTGT Cuối ngày, máy sẽ cộng dồn số liệu để có doanh thu từng mặt hàng trong ngày để lên sổ Vì vậy, số liệu ở trên sổ là doanh thu của từng mặt hàng trong một ngày chứ không phải doanh thu của từng nghiệp vụ phát sinh Số liệu này được phản ánh trên Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dich vụ trực tiếp cho người tiêu dùng của từng ngày (tham khảo mẫu bảng kê ở dưới) Căn cứ vào bảng kê bán lẻ, kế toán lập HĐGTGT cho giá trị hàng hóa bán lẻ của ngày đó. Nếu hàng hóa bán ra có nhiều mức thuế suất khác nhau thì phải tổng hợp doanh số theo từng mức thuế suất để lập HĐGTGT riêng cho từng mức thuế.

Bên cạnh các nghiệp vụ bán lẻ, Công ty cũn cú cỏc nghiệp vụ bán buôn và cho thuê văn phòng, chung cư Đối với các nghiệp vụ này, Công ty sử dụng chứng từ là HĐGTGT theo mẫu đã đặt in. Đế hiểu rõ hơn quy trình kế toán thuế GTGT đầu ra của Công ty, ta xem xét một vài trường hợp cụ thể.

Ngày 5/3: Công ty Hoàng Phát trả lại hàng mua từ tháng trước Theo HĐGTGT 001742, giá trị hàng trả lại chưa thuế là 110.000.000, thuế suất 10% Kế toán định khoản vào sổ NKC (tham khảo sổ NKC ở sau).

Có TK 111: 121.000.000 Ngày 12/3, căn cứ vào hóa đơn bán lẻ và số liệu tổng hợp doanh thu của các mặt hàng nước mắm Nam Ngư, vở Hồng Hà…: doanh thu chưa thuế 10.000.000 với thuế suất 10% và 4.000.000 với thuế suất 5% (số liệu tổng hợp trên HĐGTGT 00843 và HĐGTGT 007652).

Có TK 3331: 1.200.000 Ngày 25/3, Công ty bán buôn cho Công ty TNHH Lan Chi theo HĐGTGT 005689 với giá chưa thuế là 50.000.000, thuế suõt 10%.

Sơ đồ 2.6: Sơ đồ kế toán thuế GTGT tại Công ty CPTM Cầu Giấy

Bảng 2.4: Mẫu hóa đơn bán lẻ của Công ty CPTM Cầu Giấy

Siêu thị CTM MART

139 Cầu Giấy MST: 0100408152 Tel: 04.37.670.832 Fax: 3.8338123 HÓA ĐƠN BÁN HÀNG

1 chai Nước mắm Nam Ngư

Tổng cộng (đã gồm VAT)

120.000 VND(trích hồ sơ kế toán Công ty CPTM Cầu Giấy)Hóa đơn bán hàng của Công ty chỉ cho thấy giá hàng hóa ở trên đã bao gồm thuế GTGT mà không cho biết mặt hàng nào có mức thuế suất là bao nhiêu Điều này có thể gây ra sự nhầm lẫn khi lập bảng kê 01-1/GTGT về thuế suất của các mặt hàng hoặc mất thời gian phân loại thuế suất từng mặt hàng.

Bảng 2.5: Mẫu bảng kê hàng hóa bán lẻ của Công ty CPTM Cầu Giấy

BẢNG Kấ BÁN LẺ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ TRỰC TIẾP CHO NGƯỜI TIÊU DÙNG

Ngày 12 tháng 3 năm 2012 Tên tổ chức, cá nhân: Công ty CPTM Cầu Giấy Địa chỉ: 299 đường Cầu Giấy, quận Cầu Giấy, TP Hà Nội

STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT SL Đơn giá Thuế GTGT Thành tiền Ghi chú

Ký và ghi rõ họ tên

Căn cứ vào bảng kê bán lẻ, kế toán lập 2 HDGTGT phản ánh giá trị hàng bán lẻ trong ngày theo 2 mức thuế suất là 5% và 10% Bảng kờ khụng thống kê riêng giá trị theo 2 mức thuế suất nên kế toán sẽ phải xác định để lập hóa đơn, không thấy ngay được giá tri hàng bán lẻ theo từng mức thuế suất trong bảng kê. Đối với HĐGTGT phản ánh giá trị hàng hóa bán lẻ, Công ty phải lưu cả liên 2- liên giao cho khách hàng.

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 1: Lưu Ngày 12 tháng 3 năm 2012

Ký hiệu: AA/2009T 008943 Đơn vị bán hàng: Công ty CPTM Cầu Giấy Địa chỉ: 299 Cầu Giấy Cầu Giấy Hà Nội Điện thoại:……….MS 0100408152

Họ tên người mua hàng: Địa chỉ:

Hình thức thanh toán: Tiền mặt…… MS:

Số tiền viết bằng chữ: Bốn triệu hai trăm nghìn đồng chẵn./.

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 1: Lưu Ngày 12 tháng 3 năm 2012

Ký hiệu: AA/2009T 008943 Đơn vị bán hàng: Công ty CPTM Cầu Giấy Địa chỉ: 299 Cầu Giấy Cầu Giấy Hà Nội Điện thoại:……….MS 0100408152

Họ tên người mua hàng: Địa chỉ:

Hình thức thanh toán: Tiền mặt…… MS:

Số tiền viết bằng chữ: Mười triệu một trăm nghìn đồng chẵn./.

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao khách hàng Ngày 5 tháng 3 năm 2012

Ký hiệu: AA/2009T 001742 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Hoàng Phát Địa chỉ: Phỳ Xuyờn Hà Nội Điện thoại:……….MS 0100115723

Họ tên người mua hàng: Công ty CPTM Cầu Giấy Địa chỉ: 299 Cầu Giấy Hà Nội

Hình thức thanh toán: Tiền mặt…… MS: 0100408152

1 Xuất đệm trả lại cái 25 4.400.000 110.000.000

Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT : 11.000.000

Tổng cộng tiền hàng thanh toán : 121.000.000

Số tiền viết bằng chữ: Mười một triệu đồng chẵn./.

Bảng 2.6: Sổ cái TK 3331 của Công ty

TK 3331- Thuế GTGT phải nộp nhà nước

Số hiệu Ngày tháng Nợ Có

HĐ001742 5/3 Đệm bị trả lại 111 11.000.000

HĐ008943 8/3 Bán lẻ hàng hóa 111 200.000

HĐ007652 8/3 Bán lẻ hàng hóa 111 1.000.000

HĐ005689 25/3 Bán buôn cho Công ty

Dư cuối tháng Ngày 31 tháng 3 năm 2012

Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

DIỄN GIẢI Đã ghi sổ cái Số hiệu tài khoản

Số hiệu NT Nợ Có

97865 1/3 Mua máy tính, máy in 242 18.000.000

Chứng từ Diễn giải Số thuế

GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ

Số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ

Số thuế GTGT phải nộp

Số thuế GTGT đã nộp

Số thuế GTGT cuối kỳ

97865 1/3 Mua máy tính, máy in

TBT 20/3 Thuế GTGT hàng nk

GNT 23/3 Nộp VAT hàng nk

Công ty CPTM Cầu Giấy dùng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

Hàng tháng, kế toán Công ty phải lập và gửi tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT) kèm theo bảng kờ hoỏ đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT) và bảng kờ hoỏ đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra (Mẫu số 01-1/GTGT) và các bảng kờ khỏc có liên quan theo quy định. Các bảng kờ hoá đơn, chứng từ được lập căn cứ vào hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ và hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ Tờ khai thuế GTGT được lập căn cứ vào tờ khai thuế GTGT kỳ trước, bảng kờ hoỏ đơn, chứng từ hàng hoá bán ra, mua vào. Đồng thời, theo quy định: trường hợp người nộp thuế thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương cùng nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư thì lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư và phải bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho dự án với thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, ngoài lập tờ khai thuế GTGT theo mẫu 01/ GTGT, kế toán của Công ty còn phải lập tờ khai thuế GTGT cho dự án đầu tư theo mẫu 02/GTGT.

Đánh giá công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CPTM Cầu Giấy

Công ty CPTM Cầu Giấy là một công ty kinh doanh mặt hàng bán lẻ lâu năm trên thi trường Hà Nội Việc tổ chức hoạt động thương mại, kinh doanh theo mô hình cửa hàng tiện ích, siêu thị, trung tâm thương mại CTM MART đã được thực hiện khá tốt và hiệu quả Bên cạnh sự thành công trong lĩnh vực bán lẻ mà công ty đã có nhiều kinh nghiệm, Công ty cũn khỏ thành công trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ: cho thuê văn phòng và chung cư.

Công ty CPTM Cầu Giấy là doanh nghiệp thương mại dịch vụ hoạt động theo hình thức tự hạch toán, tự chịu trách nhiệm về hoạt động của công ty trước pháp luật khi tham gia và hoạt động kinh tế xã hội Công ty có hệ thống các cửa hàng, siêu thị nằm rải rác trong tỉnh Có thể nói mô hình kinh doanh hiện tại là rất phù hợp với đặc thù sản xuất kinh doanh của đơn vị vì ở đâu thì người dân cũng có nhu cầu mua sắm những hàng hóa thiết yếu cho cuộc sống.

Việc xây dựng mô hình mạng lưới hệ thống các siêu thị, cửa hàng rộng khắp đòi hỏi một bộ máy quản lý đồ sộ, với đội ngũ cán bộ công nhân viên đông đúc và có kinh nghiệm được phân công công việc một cách khoa học.

Vì vậy, Công ty rất chú trọng khâu tuyển nhân lực cũng như phân công công việc cho đúng khả năng của họ.

Qua thời gian thực tập tại Công ty em đã có điều kiện được tiếp cận với thực tiễn, hiểu hơn những kiến thức về lý thuyết đã được học ở nhà trường. Cũng trong thời gian đã em hiểu và biết thêm về tổ chức công tác kế toán tại Công ty nói chung, tổ chức công tác thuế GTGT nói riêng.

 Về tổ chức bộ máy quản lý

Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức gọn nhẹ, hợp lý, có sự phối hợp nhịp nhàng giữa các phòng ban chức năng và hoạt động khá hiệu quả,cung cấp kịp thời thông tin cho ban lãnh đạo công ty, từ đó có sự chỉ đạo đúng đắn, kịp thời và sát thực tế Công tác quản lý tài chính của công ty rất chặt chẽ và công khai Cơ chế quản lý hiệu quả, đã lấy thước đo sản xuất để phân phối thu nhập (bên cạnh lương cứng, nhân viên còn được hưởng hoa hồng theo doanh thu). Đội ngũ nhân viên của công ty hiện nay tương đối trẻ, năng động, nhiệt tình, có trình độ chuyên môn nghiệp vụ đưa ra các chiến lược kinh doanh đúng đắn, kịp thời cho ban giám đốc công ty.

 Về tổ chức bộ máy kế toán Để phù hợp với mô hình kinh doanh Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình vừa phân tán vừa tập trung với một đội ngũ kế toán tại Công ty gồm 20 người làm nhiệm vụ hạch toán kế toán các nghiệp vụ phát sinh tại Công ty, thu nhận các báo cáo của các chi nhánh, siêu thị, cửa hàng dưới Công ty để làm tổng hợp toàn Công ty.

Hiện nay Công ty đang áp dụng phần mềm kế toán Fast Accounting, theo hình thức Nhật ký chung là chủ yếu Việc áp dụng phần mềm kế toán này là phù hợp với mô hình của Công ty và số lượng các nhân viên kế toán trong Công ty, đồng thời tránh được các rủi ro sai sót do tính toán mang lại, giải quyết được khối lượng công việc lớn một cách đơn giản hơn. Để đáp ứng được nhu cầu về nhân lực thích hợp với việc ứng dụng phần mềm, đội ngũ kế toán viên của Công ty là những kế toán trẻ, năng động, sáng tạo Với đội ngũ sử dụng thành thạo phần mềm kế toán ứng dụng, có kiến thức về kinh tế, tài chính kế toán khá vững vàng các nghiệp vụ phát sinh được xử lý một cách nhanh chóng, kịp thời, độ chính xác cao phục vụ tốt yêu cầu của kế toán tài chính và kế toán quản trị.

Việc xây dựng hệ thống chứng từ, sổ sách, tài khoản của công ty được vận dụng đúng theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Chứng từ được tổ chức hợp lý, ghi chép đầy đủ trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Sổ sách của công ty được tổ chức chặt chẽ, khoa học thuận tiện cho quá trình ghi chép và lập báo cáo tài chính.

 Về kế toán thuế GTGT

Kế toán thuế GTGT đầu vào trên cơ sở hóa đơn GTGT khi mua hàng hóa, dịch vụ mà bên bán cung cấp theo đúng quy định của Bộ Tài Chính ban hành Ghi chép và xuất hóa đơn GTGT theo đúng quy định khi bán và cung cấp các sản phẩm của công ty cho người sử dụng.

Kế toán chính xác trung thực thuế GTGT đầu ra phát sinh, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT phải nộp hoặc được hoàn lại Hàng tháng lõp tờ khai thuế GTGT kèm theo bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra theo đúng mẫu, nội dung mà cục thuế quy định.

2.3.2 Những hạn chế tồn tại

Cùng với các đơn vị khác, ngay sau khi Luật thuế GTGT có hiệu lực Công ty CPTM Cầu Giấy đã nghiên cứu và áp dụng Do những ưu điểm của thuế GTGT mà công tác kế toán thuế nói chung, kế toán thuế GTGT nói riêng đơn giản, rõ ràng và khoa học hơn Nhưng do sự vận động không ngừng của thực tiễn trong khi chế độ, chính sách lại áp dụng trong một thời gian nên công tác kế toán cụng cú lỳc gặp khó khăn, cũn cú những tồn tại, hạn chế Kế toán thuế không nằm ngoài quy luật đó Đặc biệt, thuế GTGT là một luật thuế mới đang trong thời kỳ tìm tòi để tìm ra cách quản lý tối ưu nhất Vì vậy, kế toán thuế GTGT tại Công ty CPTM Cầu Giấy không tránh khỏi những hạn chế.

Trong thời gian vừa qua hàng loạt các Nghị định, Thông tư liên tục được ban hành để hướng dẫn thực hiện thuế GTGT Có thể nói đây là sắc thuế được quan tâm nhiều nhất hiện nay không chỉ vỡ nú mới mà nó còn là loại thuế mang lại nguồn thu đáng kể cho NSNN Với tầm quan trọng của thuế GTGT, kế toán thuế GTGT cần có được sự quan tâm tương xứng với tầm quan trọng của nó Những hạn chế của kế toán thuế GTGT tại Công ty chủ yếu bắt nguồn từ vấn đề này.

 Về tổ chức bộ máy kế toán

Mô hình tổ chức bộ máy kế toán vừa tập trung, vừa phân tán của Công ty đã khiến cho công việc hạch toán và lập báo cáo kế toán hàng tháng, hàng quý, hàng năm của công ty đôi khi còn chậm trễ bởi nhiều lý do, trong đó có một lý do quan trọng là các báo cáo hay chứng từ của các đơn vị trực thuộc công ty chưa kịp gửi về công ty để các nhân viên kế toán của công ty kịp thời hạch toán và lập các báo cáo.

Việc áp dụng phần mềm kế toán đôi khi phải chịu rủi do do phần mềm lỗi hoặc nhảy số liệu, vv…. Đồng thời, không phải tất cả các kế toán viên đều am hiểu sâu về phần hành kế toán này nên việc sai sót là khó tránh khỏi Bởi lẽ như trên đã đề cập thuế GTGT là sắc thuế quan trọng trong khi việc hướng dẫn kế toán thuế GTGT lại chưa nhiều và kịp thời Trong khi việc thực hiện công việc kế toán thuế GTGT không hề đơn giản Công việc này không chỉ đòi hỏi người kế toán phải nắm vững hướng dẫn về kế toán thuế GTGT mà còn phải hiểu sâu về chính Luật thuế GTGT, bởi vỡ có những nghiệp vụ nếu chỉ căn cứ vào hướng dẫn về kế toán thuế GTGT thì chưa thể xử lý được Điều đó đặt ra yêu cầu cần phải đầu tư về thời gian, công sức để tỡm hiểu Nhưng không thể và cũng không cần thiết tất cả các kế toán viên trong phòng kế toán đều phải tìm hiểu sâu như vậy bởi mỗi người đảm nhận một phần công việc nhất định.

Kế toán Công ty hạch toán chung cả thuế GTGT hàng nhập khẩu và thuế GTGT hàng mua trong nước vào TK 1331 theo như quy định mà không mở thêm TK chi tiết cho nên không thấy rõ được đó là thuế GTGT của hàng nhập khẩu hay của hàng mua trong nước.

Ngoài ra công ty chưa tiến hành phân tích các chỉ tiêu trên báo cáo kinh doanh đánh giá tình hình nộp thuế GTGT tại công ty.

 Về chứng từ kế toán

Giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty CPTM Cầu Giấy

Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty CPTM Cầu Giấy

3.1.1 Hoàn thiện hóa đơn bán lẻ và bảng kê hàng hóa bán lẻ trực tiếp cho người tiêu dùng

Công ty nên thiết kế lại mẫu hóa đơn bán lẻ theo hướng mã hóa thuế suất và tích hợp vào hóa đơn khi in.

Bảng 3.1: Mẫu hóa đơn được thiết kế như hóa đơn trong ví dụ sau:

Siêu thị CTM MART

139 Cầu Giấy MST: 0100408152 Tel: 04.37.670.832 Fax: 3.8338123 HÓA ĐƠN BÁN HÀNG

Tên mặt hàng Thành tiền

Số lượng mặt hàng 3 Thuế suất GB chưa có thuế GTGT Thuế GTGT 2>10% 40.000 4.000 1>5% 19.048 952 Tổng 59.048 4.952 Ở mẫu hóa đơn này, thuế GTGT được mã hóa thành 1 và 2: 1 tương ứng với mức thuế suất GTGT 5%, 2 tương ứng với 10% Việc mã hóa này sẽ giỳp mỏy nhận biết dễ dàng và tổng hợp doanh thu theo từng mức thuế suất,sau đó tổng hợp doanh thu trong ngày theo từng mức thuế suất một cách dễ dàng Số liệu tổng hợp này có thể sử dụng để so sánh ngay với HĐGTGT bán lẻ được lập cuối ngày (căn cứ lập hóa đơn GTGT này là bảng kê hàng hóa bán lẻ trực tiếp cho người tiêu dùng), tránh trường hợp sai sót khi lập bảng kê dẫn đến lập HĐGTGT bị sai.

Bảng 3.2: Mẫu bảng kê hàng hóa, dịch vụ trực tiếp cho người tiêu dùng được thiết kế lại

BẢNG Kấ BÁN LẺ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ TRỰC TIẾP CHO NGƯỜI TIÊU DÙNG

Ngày 12 tháng 3 năm 2012 Tên tổ chức, cá nhân: Công ty CPTM Cầu Giấy Địa chỉ: 299 đường Cầu Giấy, quận Cầu Giấy, TP Hà Nội

Tên hàng hóa, dịch vụ ĐV T

SL Đơn giá Tiền hàng

I Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT 5%

II Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT 10%

Ký và ghi rõ họ tên

Ký và ghi rõ họ tên Bảng kê hàng hóa bán lẻ trực tiếp cho người tiêu dùng được thiết kế lại cú thờm hai phần:

I Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT 5%

II Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT 10% Đối với những hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% sẽ được kê vào mục I, với những mặt hàng chịu thuế 10%, kê vào mục II Khi căn cứ vào bảng kê này để lập hóa đơn GTGT thì kế toán chỉ cần lấy ngay số liệu của dòng tổng cộng của mục I hoặc II để điền vào HĐGTGT (tùy thuộc đó là

HĐGTGT của những mặt hàng thuế suất 5% hay 10%).

3.1.2 Lập hồ sơ hoàn thuế GTGT cho Công ty

Công ty là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư (đầu tư xây dựng cao ốc ở 139 Cầu Giấy) tại địa bàn tình, thành phố trực thuộc TƯ cùng nơi đóng với trụ sở chính (299 Cầu Giấy).

Trong tháng 3/2012, sau khi bù trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án với thuế GTGT đầu ra của HĐSXKD đang thực hiện vẫn chưa bù trừ hết là 239.585.286.

Với hai điều trên, Công ty đã đủ điều kiện để được hoàn thuế Tuy nhiên, kế toán của Công ty đã không tiến hành lập hồ sơ hoàn thuế Theo quan điểm của em, Công ty nên tiến hành lập hồ sơ xin hoàn thuế để tránh lãng phí nguồn vốn.

Theo điều 41, chương VII, TT28: Hồ sơ hoàn thuế trong trường hợp này là giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN theo mẫu số 01/ĐNHT.

Bảng 3.3: Hồ sơ hoàn thuế

TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG DÀNH CHO DỰ ÁN ĐẦU TƯ

(Dành cho người nộp thuế khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

Kỳ tính thuế: tháng 3 năm 2012

Tên người nộp thuế: Công ty CPTM Cầu Giấy

Mã số thuế: 0100408152 Địa chỉ: 299 Cầu Giấy

Quận Cầu Giấy Tỉnh, Thành phố: Hà Nội

STT Chỉ tiêu Giá trị HHDV

1 Thuế GTGT chưa được hoàn kỳ trước chuyển sang

2 Kê khai thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư

2.1 Hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ

2.2 Điều chỉnh thuế GTGT của

HHDV mua vào các kỳ trước a Điều chỉnh tăng [24] [25] b Điều chỉnh giảm [26] [27]

3 Tổng số thuế GTGT của

4 Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư cùng tỉnh, tp trực thuộc TƯ bù trừ với thuế

HĐSXKD cùng kỳ kế toán

5 Thuế GTGT chưa được hoàn đến kỳ kê khai của dự án đầu tư [29]=[21]+[28]-[28a]

6 Thuế GTGT đề nghị hoàn [30] 239.585.286

7 Thuế GTGT chưa được hoàn bàn giao cho dn mới thành lập trong kỳ

8 Thuế GTGT chưa được hoàn chuyển kỳ sau [32]=[29]-[30]-

Hà Nội ngày 15 tháng 4 năm 2012 Người nộp thuế

TấN TỔ CHỨC/CÁ NHÂN CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Công ty CPTM Cầu Giấy Độc lập - Tự do – Hạnh phúc

GIẤY ĐỀ NGHỊ HOÀN TRẢ KHOẢN THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

[01] Trường hợp hoàn thuế trước, kiểm tra sau: Trường hợp kiểm tra trước, hoàn thuế sau: ì Kính gửi: Cục thuế TP Hà Nội

I- Thông tin về tổ chức, cá nhân đề nghị hoàn trả:

[02] Tên người nộp thuế: Công ty CPTM Cầu Giấy

[06] Quận/huyện: Cầu Giấy [07] Tỉnh/thành phố: Hà Nội

[11] Tên đại lý thuế (nếu có):

[14] Quận/huyện: [15] Tỉnh/thành phố:

[19] Hợp đồng đại lý thuế số: ngày

1 Thông tin về khoản thu đề nghị hoàn trả : Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam

TT Khoản thu đề nghị hoàn trả Số tiền phải nộp

(hoặc số tiền thuế đầu ra)

Số tiền thuế đầu vào được khấu trừ (nếu có)

Số tiền đề nghị hoàn Thời gian phát sinh khoản đề nghị hoàn (b)

Lý do đề nghị hoàn trả

Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư cùng tỉnh, tp trực thuộc

TƯ chưa bù trừ hết với thuế GTGT phải nộp của HĐSXKD cùng kỳ tính thuế

Giải trình về việc điều chỉnh thuế GTGT đầu vào, đầu ra so với số thuế tại Tờ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế (trường hợp đề nghị hoàn thuế GTGT; nếu có): điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu ra 11.000.000 của kỳ khai thuế tháng 2/2012 do 5/3/2012, Công ty TNHH Hoàng

2 Hình thức đề nghị hoàn trả:

2.1 Bù trừ cho khoản phải nộp NSNN : Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam

TT Khoản phải nộp NSNN Cơ quan thu

Tờ khai hải quan (d) Thời gian phát sinh khoản phải nộp (e) Nộp vào tài khoản (g) Số tiền

Tổng số tiền nộp NSNN ghi bằng chữ:

Số tiền hoàn trả: Bằng số: 239.585.286 Bằng chữ: hai trăm ba chin triệu năm trăm tám năm nghìn hai trăm tỏm sỏu đồng./.

Hoàn trả bằng : Tiền mặt : Chuyển khoản : ì

Chuyển tiền vào tài khoản số : Tại Ngân hàng (KBNN):

(hoặc) Người nhận tiền : Số CMND/HC : cấp ngày … tại

III- Tài liệu gửi kèm: (ghi rõ tên tài liệu, bản chính, bản sao)

Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã khai./.

NHÂN VIÊN ĐẠI Lí THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA

Họ và tên: Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có)

Chứng chỉ hành nghề số:

3.1.3 Một số giải pháp khác Để tăng tính kịp thời trong luân chuyển chứng từ, chứng từ thanh toán luân chuyển chậm dần đến khối lượng công việc dồn vào cuối kỳ do đó việc hạch toán doanh thu khi không chính xác Do vậy phòng kế toán công ty nên đưa ra những quy định chặt chẽ về việc luân chuyển chứng từ đặc biệt là trong thời gian thanh toán chứng từ chính xác trước khi làm quyết toán lập bảng kê khai nộp thuế và phải có biện pháp xử lý khi không thực hiện đúng quy định.

Tăng cường đào tạo trình độ cán bộ kế toán Để cập nhật tốt hơn các văn bản pháp luật về thuế mới ban hành, công ty nên cử cán bộ đi tham gia những chương trình tập huấn thuế do tổng cục thuế triển khai. Để khắc phục lỗi do phần mềm kế toán ứng dụng Công ty cần cài đặt lại một số phần không còn phù hợp Công ty cần liờn hệ chặt chẽ với Công ty

Cổ phần phần mềm quản lý doanh nghiệp FAST, để khi cần thay đổi một số phần mềm cho phù hợp với điều kiện của Công ty và với chế độ kế toán Với cách giải quyết này thì chi phí bỏ ra không phải là nhỏ Vì vậy nếu sự lạc hậu của phần mềm ảnh hưởng quá lớn công tác kế toán và sự đầu tư của Công ty vào việc áp dụng phần mềm ứng dụng thì có thể dựng cách giải quyết này.Khi phần mềm luôn được đổi mới cho phù hợp với thực tế sẽ đem lại hiệu quả rất lớn cho công việc kế toán nói chung, kế toán thuế GTGT nói riêng Công việc của người kế toán vừa được đơn giản hoá, vừa có độ chính xác cao.

Một số kiến nghị với cơ quan chức năng

3.2.1 Đánh giá chung về chế độ thuế GTGT và kế toán thuế GTGT tại Việt Nam

Qua hơn 10 năm áp dụng thuế GTGT, nước ta đang dần hoàn thiện hệ thống thuế GTGT đáp ứng xu thế hội nhập kinh tế quốc tế Chế độ thuế và kế toán thuế GTGT có nhiều vấn đề cần giải quyết Nhìn chung, chế độ thuế GTGT tại Việt Nam tuy còn một vài bất cập nhưng đã được xây dựng khá hoàn chỉnh, công tác kế toán đang dần được hiện đại hóa Cụ thể, thuế GTGT áp dụng với đối tượng tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ rộng rãi thuộc mọi tổ chức cá nhân có thể đảm bảo số thu lớn cho ngân sách Việc khấu trừ thuế đầu vào và tính thuế đầu ra được thưc hiện qua chứng từ hóa đơn hợp lệ đã thúc đẩy người mua hàng phải đòi người bán hàng hóa xuất đơn, ghi đúng doanh thu mua bán tuy nhiên việc này cũng gây ra tình trạng viết khống hoa đơn của một số đối tượng nhằm trốn thuế Việc ban hành luật thuế GTGT gắn với việc sửa đổi các luật thuế liờn quan như thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt khiến cho hệ thống thuế của Việt Nam ngày càng phù hợp hơn với thông lệ quốc tế, thu hút được nhiều vốn đầu tư nước ngoài cho sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước đáp ứng xu hướng hội nhập quốc tế hiện nay.

3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện chế độ thuế và kế toán thuế GTGT hiện nay tại Việt Nam

Thuế GTGT có vai trò to lớn trong nền kinh tế Nó là công cụ để nhà nước thực hiện những chính sách kinh tế vĩ mô quan trọng, mặt khác thuế cũng là nguồn thu quan trọng cho ngân sách Việt Nam đang từng bước tiến trên con đường hội nhập cho nên xây dựng cũng như hoàn thiện chính sách thuế và công tác kế toán thuế sẽ giúp cho các Doanh nghiệp cũng như nền kinh tế nước nhà có đủ cơ sở để cạnh tranh trên trường quốc tế Vì vậy việc hoàn thiện chế độ thuế cũng như công tác kế toán là rất cần thiết trong giai đoạn hiện nay của Việt Nam – Giai đoạn thực hiện lộ trình gia nhập tổ chức thương mại thế giới

3.2.3 Một số kiến nghị đề xuất:

3.2.3.1 Những kiến nghị về quản lý.

Mở rộng diện thanh toán mua bán hàng hoá thông qua các tài khoản ngân hàng, tạo điều kiện cho việc xác định doanh thu bán hàng, làm căn cứ cho việc tính thuế được chính xác.

Khuyến khích và dần đi đến bắt buộc tất cả các hàng hoá bán lẻ, bán sỉ dù lớn hay nhỏ đều dùng máy tính tiền trong đó có tỉ lệ thuế GTGT phải đúng, tổng số hàng và tổng số tiền phải trả Khách hàng mua hàng, dù muốn lấy hay không thỡ mỏy vẫn cứ in ra 2 hoá đơn - một cho cửa hàng và một cho người mua Trên thực tế tâm lý người mua đều muốn cú hoỏ đơn để kiểm tra số lượng hàng đã mua, chứng minh địa điểm, thời gian mua hàng và quan trọng hơn là để có thể mang trả lại hoặc đổi hàng nếu không vừa ý Hoặc khi cần nó là chứng từ kê khai thuế thu nhập Chính vì vậy, thông qua máy này vừa thuận tiện cho người mua, người bán, vừa tránh được gian lận, vừa dễ cho cơ quan thuế kiểm tra

Phối hợp với các cơ quan pháp luật, quản lý thị trường, phát hiện và xử lý nghiờm cỏc trường hợp in ấn hóa đơn, chứng từ giả, buôn bán hoá đơn giả, hoá đơn thật.

Thành lập các Trung tâm, các dịch vụ tư vấn về thuế GTGT, hướng dẫn doanh nghiệp kê khai chính xác thuế GTGT, đồng thời cung cấp thông tin về thuế GTGT hoặc thuế gần giống với thuế GTGT ở các nước nhằm giỳp cỏc doanh nghiệp thuận lợi hơn trong việc thâm nhập thị trường các nước này. Bên cạnh đú cỏc trung tâm cũng sẽ là cầu nối giữa doanh nghiệp với cơ quan thuế

Ngành thuế cùng với các công ty phần mềm, các chuyên viên tin học không ngừng nghiên cứu, xây dựng và hoàn thiện các phần mềm tin học phục vụ việc quản lý thông tin, hồ sơ doanh nghiệp và tra cứu, quản lý thuế Cũng cố và thể chế hoá những quy định về hệ thống tin học tại từng cấp

3.2.3.2 Những kiến nghị về kế toán a Về hoá đơn:

Trong thời gian qua có rất nhiều trường hơp in hoá đơn giả, rồi mua hoá đơn khống làm thất thoát nguồn thu thuế và thâm hụt ngân sách khi hoàn thuế không đúng Vì vậy các cơ quan tài chính cần có một cơ chế quản lý hoá đơn chặt chẽ, kiểm soát quá trình lưu chuyển của hoá đơn trên thị trường. Phải ứng dụng công nghệ thông tin để giám sát quá trình vận hành của hoá đơn Đây là con đường duy nhất nhằm giải quyết những tồn tại trong quản lý hoá đơn mà nghành thuế đang phải đương đầu Nghành thuế cần thực hiện việc nối mạng trong toàn quốc với chương trình ứng dụng thống nhất từ cấp Tổng cục đến cấp các Chi cục Trong đó ứng dụng quan trọng nhất là chương trình quản lý thuế GTGT ở 2 cấp Cục và Chi cục, thực hiện việc nhập các căn cứ tính thuế, tính toán số liệu phải nộp và phát hành thông báo thu hàng tháng Theo quy định hiện hành, hàng tháng các đối tượng nộp thuế phải kê khai số lượng hoá đơn đầu vào, đầu ra gửi cho cơ quan thuế Tuy nhiên do hạn chế về số lượng cán bộ, nghành thuế mới chỉ nhập tờ khai thuế GTGT vào hệ thống máy tính, cũn cỏc bảng kê khai hoá đơn chỉ lưu trữ như một tài liệu tham khảo đối chiếu khi có nhu cầu cần xác minh, do đó nghành thuế cần phải xây dựng được chương trình cập nhật thông tin về các loại hoá đơn đã sử dụng vào hệ thống máy tính trong phạm vi toàn quốc Phải kết nối thông tin giữa kho bạc nhà nước và hệ thống thuế Nhà nước nên quy định các nghành khác cũng khai thác sử dụng mã số thuế của các cơ sở kinh doanh để tiện theo dõi thống nhất quản lý b Về phương pháp tính thuế

Trong điều kiện nền kinh tế nước ta hiện nay, khi nền kinh tế phát triển chưa cao, số lượng các cơ sở kinh doanh vừa và nhỏ chưa thực hiện tốt chế độ hoá đơn chứng từ vì vậy chưa đáp ứng được yêu cầu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên việc tính thuế GTGT theo cả 2 phương pháp là cần thiết Song trên thực tế, khi triển khai thực hiện luật thuế GTGT với 2 phương pháp như vậy đã thể hiện nhiều điểm không hợp lý ở chỗ: trong nhiều trường hợp cơ sở thực hiện nghiêm chỉnh chế độ hoá đơn chứng từ và sổ sách kế toán thì phải nộp thuế cao hơn những cơ sở không thực hiện đầy đủ chế độ về hoá đơn chứng từ Ví dụ, doanh thu mua nguyên vật liệu về sản xuất tổng giá mua

70 triệu Trong đó nguyên vật liệu chính 60 triệu, thuế suất 10%, nguyên vật liệu phụ thuế suất 5% Doanh nghiệp sử dụng hết số liệu đã mua để sản xuất sản phẩm trong kỳ, đồng thời cũng tiêu thụ hết số sản phẩm sản xuất Giá trị thành phẩm bán ra là 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT của hàng bán ra là 10%.

 Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì:

Thuế GTGT đầu ra = 100 x 10% = 10 (triệu)

Thuế GTGT đầu vào = 60 x 10% + 10 x 5% = 6,5(triệu)

Thuế GTGT phải nộp = 10 - 6,5 = 3,5(triệu)

 Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì:

Thuế GTGT phải nộp = (110 - 76,5) x 10% = 3,35(triệu)

Như vậy doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sẽ có lợi hơn, do đó không đảm bảo công bằng trong việc tính thuế và nộp thuế.

Trong thực tế cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sử dụng hoá đơn bán hàng, giá bán là đó cú thuế GTGT, trờn hoỏ đơn không ghi tách riêng giá bán và thuế GTGT đầu ra Cơ sở kinh doanh không được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ mua vào mà phải tính vào chi phí Việc xác định GTGT để tính thuế không có đủ căn cứ nên phải áp dụng phương pháp tỷ lệ % trên doanh thu hoặc ấn định khoán, do đó mang tính chủ quan nên tác dụng tính theo phương pháp này bị hạn chế , hiệu quả thấp.

Phải có kế hoạch cụ thể chi tiết triển khai thuế GTGT , phải có đủ thời gian chuẩn bị triển khai, công tác tuyên truyền phải thật tốt, làm cho đối tượng nộp thuế hiểu rõ một cách thấu đáo về thuế này Khi mọi người đó cú những hiểu biết, những nhận thức sâu sắc về công tác thuế sẽ cộng tác tốt hơn với nhà nước trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, hạn chế gian lận trong việc kê khai thuế.

Công tác kế toán doanh nghiệp, nhất là kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải được hướng dẫn thực hiện thật tốt, đảm bảo được giá thành sản phẩm phản ảnh trung thực các chi phí thực tế phát sinh đã cấu tạo ra sản phẩm lưu thông trên thị trường đến tay người tiêu dùng Đây là điều kiện rất quan trọng quyết định việc chỉ áp dụng một phương pháp tính thuế GTGT Khi công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành được thực hiện chính xác việc kê khai các loại chi phí rõ ràng hơn, cơ sở tính thuế xác định chính xác hơn.

Trình độ cán bộ quản lý thu thuế phải có trình độ nghiệp vụ, hiểu rõ các vấn đề về chế độ hoá đơn, chứng từ, sổ kế toán, thông thạo về chế độ quản lý,tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng đồng thời phải có đạo đức,phẩm chất Trang bị được những kiến thức trên sẽ tạo ra được đội ngũ ngành thuế tinh nhuệ, hiểu biết và có thể giải quyết được những khó khăc bất cập trong thực tiễn áp dụng chế độ thuế và kế toán thuế GTGT.

Định dạng
Số trang	90
Dung lượng	675 KB