Hoàn thiện công tác kế toán thuế gtgt và thuế tndn trong các doanh nghiệp xnk trên địa bàn tỉnh hưng yên

Bộ giáo dục đào tạo Trờng Đại học kinh doanh công nghệ hà nội LÊ VĂN CHIếN HOàN THIệN Kế TOáN THUế GIá TRị GIA TĂNG Và THUế THU NHậP DOANH NGHIệP XUấT NHậP KHẩU TRÊN ĐịA BàN TỉNH HƯNG YÊN Chuyên ngành : Kế toán MÃ số : 60.34.03.01 Ngời hớng dẫn khoa học: TS HOàNG VĂN TƯởNG Hà nội, 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN LÊ VĂN CHIẾN MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU .4 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1.1 Khái quá trình hình thành, phát triển thực thuế GTGT Việt Nam 1.1.2 Một số nội dung thuế GTGT 1.1.3 Kế toán thuế GTGT 15 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .23 1.2.1 Khái quát trình hình thành, phát triển thực thuế TNDN Việt Nam 23 1.2.2 Một số vấn đề thuế TNDN .24 1.2.3 Kế toán thuế TNDN 35 Tóm tắt chương 44 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HƯNG YÊN 46 2.1 TÌNH HÌNH TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XNK TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HƯNG YÊN 46 2.1.1 Đặc thù doanh nghiệp kinh doanh XNK 46 2.1.2 Khái qt mơ hình tổ chức máy kế toán 47 2.1.3 Hình thức kế tốn áp dụng 48 2.1.4 Về trình độ kế tốn 48 2.1.5 Chế độ kế toán áp dụng 49 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HƯNG YÊN 50 2.2.1 Kế toán thuế TNDN thuế GTGT dịch vụ xuất nhập uỷ thác 51 2.2.2 Kế toán thuế TNDN thuế GTGT dịch vụ xuất hàng hoá 62 2.2.3 Kế toán thuế TNDN thuế GTGT dịch vụ nhập hàng hoá 67 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HƯNG YÊN 83 2.3.1 Những thành đạt lĩnh vực tài kế toán thuế GTGT thuế TNDN .83 2.3.2 Tồn nguyên nhân 86 Tóm tắt chương 90 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XNK TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HƯNG YÊN 92 3.1 MỤC TIÊU, YÊU CẦU CỦA VIỆC HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XNK TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HƯNG YÊN .92 3.1.1 Mục tiêu việc hoàn thiện 92 3.1.2 Yêu cầu việc hoàn thiện 93 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XNK TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HƯNG YÊN 95 3.2.1 Về chế độ hoá đơn, chứng từ 95 3.2.2 Những giải pháp hoàn thiện kế toán thuế giá trị gia tăng 96 3.2.3 Những giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 103 3.3 CÁC GIẢI PHÁP THỰC HIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XNK TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HƯNG YÊN 106 3.3.1 Giải pháp phía Nhà nước 106 3.3.2 Giải pháp phía doanh nghiệp 108 3.3.3 Một số giải pháp khác 110 Tóm tắt chương 111 KẾT LUẬN 113 TÀI LIỆU THAM KHẢO 115 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CQT : Cơ quan thuế CP : Cổ phần DN : Doanh nghiệp ĐTNN : Đầu tư nước GTGT : Giá trị gia tăng HTKK : Hỗ trợ kê khai NSNN : Ngân sách nhà nước NNT : Người nộp thuế NQD : Ngoài quốc doanh SXKD : Sản xuất kinh doanh TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNCN : Thu nhập cá nhân TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt TSCĐ : Tài sản cố định TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TK : Tài khoản VAT : Thuế giá trị gia tăng XNK : Xuất nhập LỜI MỞ ĐẦU 1/ Tính cấp thiết đề tài Thuế giá trị gia tăng (GTGT) thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nước ta 10 năm thức vào sống (có hiệu lực từ ngày 01/01/1999) thay cho thuế doanh thu thuế lợi tức trước Cùng với việc ban hành hồn thiện hệ thống sách thuế chế độ kế toán thuế cho phù hợp với chế thị trường điều kiện SXKD nhằm tăng thu cho NSNN Tuy nhiên, cơng tác hạch tốn quản lý thuế nói chung, đặc biệt cơng tác hạch toán quản lý thuế GTGT thuế TNDN gặp khơng khó khăn bỡ ngỡ đối tượng nộp thuế quan thuế Điều thể qua công tác quản lý thu thuế cịn lỏng lẻo, tình trạng trốn thuế cịn phổ biến, số thu hàng năm hoàn thành kế hoạch giao chưa phản ánh nghĩa vụ thực đóng góp vào NSNN, phía DN, cơng tác hạch tốn, kê khai, tốn thuế thiếu hiểu biết, lúng túng dẫn đến sai phạm Tình trạng cịn có xu hướng ngày gia tăng gây ảnh hưởng tiêu cực đến việc thực công xã hội Trong thời gian gần đây, Tỉnh Hưng Yên thực cải công tác quản lý thu thuế theo chế tự khai tự nộp thuế tự chịu hoàn toàn trách nhiệm số liệu kê khai DN, bước đầu có thành cơng định phương diện quản lý thuế, khuyến khích tạo điều kiện chủ động cho DN yên tâm hoạt động SXKD Số thu hàng năm vượt tiêu giao, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách địa phương, công tác tự kê khai, chấp hành pháp luật thuế, vướng mắc khâu kê khai, tính thuế, hạch tốn, tốn thuế GTGT TNDN tồn phổ biến nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, cơng tác quản lý thuế lỏng lẻo, chưa thực chặt chẽ đồng bộ, mặt khác trình độ ý thức chấp hành pháp luật thuế chế độ kế tốn, đặc biệt cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN doanh nghiệp XNK địa bàn Tỉnh Hưng Yên nhiều hạn chế Xuất phát từ lý trên, định chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN doanh nghiệp XNK địa bàn tỉnh Hưng Yên ” làm đề tài tốt nghiệp với mong muốn giải vấn đề tồn mặt lý luận thực tiễn nhằm góp phần thực tốt cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN qua nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế địa bàn tỉnh Hưng Yên 2/ Ý nghĩa khoa học thực tiễn - Đề tài hệ thống hoá làm rõ thêm mặt lý luận pháp luật thuế kế toán thuế GTGT thuế TNDN - Thơng qua phân tích đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN doanh nghiệp XNK địa bàn tỉnh Hưng Yên, Đề tài làm sáng tỏ tình hình hiểu biết chấp hành pháp luật thuế, vai trò mối quan hệ hạch toán kế toán thuế công tác quản lý thu thuế - Thông qua việc khảo sát thực tế doanh nghiệp XNK địa bàn tỉnh Hưng Yên , đề tài ưu điểm, nhược điểm vướng mắc cịn tồn q trình thực pháp luật thuế cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN, từ đề xuất số giải pháp chủ yếu nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN tạo mơi trường thuận lợi cho công tác quản lý thu thuế GTGT thuế TNDN địa bàn 3/ Mục đích nghiên cứu Khi nghiên cứu đề tài này, nhằm đạt mục đích sau - Hệ thống hố sở lý luận pháp luật kế toán thuế GTGT thuế TNDN - Đánh giá thực trạng công tác hạch toán thuế GTGT thuế TNDN địa bàn tỉnh Hưng n, qua vai trị hạch toán kế toán thuế GTGT thuế TNDN DN công tác quản lý thuế - Trên sở nghiên cứu đánh giá thực trạng, đề tài đưa số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện pháp luật thuế cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN doanh nghiệp XNK địa bàn tỉnh Hưng Yên 4/ Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đề tài sâu nghiên cứu nội dung Luật thuế GTGT thuế TNDN, tình hình hạch tốn thuế GTGT thuế TNDN DN đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ địa bàn tỉnh Hưng Yên Số liệu sử dụng để phân tích đánh giá thơng qua việc thu nhập, khảo sát, vấn DN có quy mô vừa nhỏ thuộc ngành nghề kinh doanh xuất nhập khẩu, sản xuất, thương mại, dịch vụ, du lịch, có hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT thuế TNDN địa bàn tồn tỉnh (Cơng ty cổ phần Đầu tư XNK Hưng Yên, công ty TNHH Vạn Xuân, Công ty thiết bị phát triển chất lượng EVD) Ngoài đề tài thu thập ý kiến số liệu Chi cục thuế Cục thuế Tỉnh Hưng Yên nhằm đánh giá làm sáng tỏ đề tài nghiên cứu 5/ Phương pháp nghiên cứu Để hoàn thành đề tài này, tập chung vào hai phương pháp nghiên cứu chủ yếu sau: - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Đề tài văn pháp luật thuế Nghị định, Thông tư liên quan đến thuế kế toán thuế GTGT thuế TNDN làm sở cho việc thiết kế câu hỏi vấn, đánh giá tình hình thực pháp luật thuế, hạch tốn thuế GTGT thuế TNDN doanh nghiệp XNK địa bàn tỉnh Hưng Yên - Phương pháp vấn, khảo sát thực tế: Phương pháp sử dụng nhằm thu thập số liệu ý kiến vướng mắc từ DN giới hạn đề tài thực trạng cơng tác hạch tốn thuế GTGT thuế TNDN 6/ Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận phụ lục liên quan, nội dung kết cấu đề tài gồm chương sau: Chương 1: Lý luận kế toán thuế GTGT thuế TNDN doanh nghiệp xuất nhập Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp xuất nhập địa bàn tỉnh Hưng Yên Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN doanh nghiệp xuất nhập địa bàn tỉnh Hưng Yên CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1.1 Khái quá trình hình thành, phát triển thực thuế GTGT Việt Nam Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu nghiên cứu áp dụng lần vào năm 1917 Pháp Thời kỳ đầu, thuế doanh thu đánh vào khâu trình sản xuất nên phát sinh nhiều nhược điểm trùng lặp Nói cách khác, q trình sản xuất sản phẩm qua nhiều lần sửa đổi bổ sung, đến ngày 01/7/1054, Chính phủ Pháp ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng (viết tắt VAT) Khai sinh từ nước pháp, thuế GTGT sau nhanh chóng áp dụng rộng rãi giới, trở thành nguồn thu quan trọng nhiều nước Đến nay, giới có 130 nước áp dụng thuế GTGT, chủ yếu nước Châu Mỹ La Tinh, Châu Âu, Châu Á có Việt Nam Tại Việt Nam, tiền thân thuế GTGT thuế doanh thu Ngày 30/6/1990, Quốc hội ban hành Luật thuế doanh thu Luật quy định: “Tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất kinh doanh có doanh thu phải nộp thuế doanh thu” Căn tính thuế doanh thu doanh thu thuế suất Thuế suất thuế doanh thu có nhiều mức khác nhằm khuyến khích ngành sản xuất ngành kinh doanh thương mại, đặc biệt khuyến khích sản xuất kinh doanh mặt hàng thiết yếu cho xã hội Thuế doanh thu có ưu điểm đơn giản, dễ tính tốn có nhược điểm trùng lặp Vì sản phẩm hay hàng hố chế biến qua nhiều cơng đoạn mơỗicơng đoạn phải chịu thuế toàn giá trị (kể giá trị công đoạn trước chịu thuế giá trị tăng thêm) Từ đó, tạo nên bất hợp lý trình thu thuế, loại hàng hoá qua nhiều giai đoạn phải chịu thuế nhiều qua giai đoạn Chính vậy, năm 1997 Luật thuế GTGT thức đời bắt đầu áp dụng từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế doanh thu Việt Nam Một nguyên tắc thuế GTGT sản phẩm hàng hoá dù qua nhiều khâu hay khâu từ sản xuất đến tiêu dùng phải chịu thuế Thuế GTGT người tiêu dùng trực tiếp nộp mà người bán hàng hố hay dịch vụ nộp thay vào NSNN Do đó, giá bán hàng hố dịch vụ có thuế GTGT Cho đến nay, Luật thuế GTGT Việt Nam trải qua 11 năm thực với lần sửa đổi bổ sung để phù hợp với phát triển kinh tế đất nước: - Lần vào ngày 17/6/2003, kỳ hợp thứ 3, Quốc hội khoá IX với thay đổi thu hẹp mức thuế suất thuế GTGT, bổ sung thêm đối tượng chịu thuế GTGT - Lần vào ngày 29/11/2005, Luật số 57/2005/QH11, kỳ hợp thứ khố XI, năm 2005 bổ sung thêm đối tượng khơng chịu thuế GTGT - Lần vào ngày 03/06/2008, Luật số 13/2008/QH12 thay đổi để thay Luật thuế GTGT năm 1997 nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: Bảo đảm số thu kịp thời cho NSNN công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước kinh tế Đến nhà nước có nhiều thơng thư hướng dẫn kê khai thuế GTGT gần Bộ Tài ban hành thơng tư 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng năm 2015 việc hướng dẫn kê khai nộp thuế GTGT doanh nghiệp Để hiểu rõ thuế GTGT, ta cần tìm hiểu cụ thể nội dung: Khái niệm, đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế, 1.1.2 Một số nội dung thuế GTGT 1.1.2.1 Khái niệm, đối tượng nộp đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng - Khái niệm: Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng - Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng: Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung là sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu)