CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM
Tổng quan về thuế giá trị gia tăng
1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế GTGT – vào năm 1954
Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Anh là Value Added Tax (viết tắt là VAT) Nó là một dạng của thuế bán hàng VAT là một loại thuế gián thu, được đánh vào người tiêu dùng cuối cùng, mặc dù chủ thể đem nộp nó cho cơ quan thu là các doanh nghiệp.
Theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng nước ta hiện nay thì: “Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”.
Như vậy thuế giá trị gia tăng là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hoá, từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành, và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng Chính vì vậy mà chúng ta còn gọi là thuế doanh thu có khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước Thuế gíá trị gia tăng được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ.
1.1.2 Đặc điểm về thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT là một loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thực chất nó cũng chính là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hoá, từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành, và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng Chính vì vậy mà chúng ta còn gọi là thuế doanh thu có khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước Thuế GTGT được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ.
Cơ sở của thuế GTGT chính là phần giá trị tăng thêm của sản phẩm do cơ sở sản xuất, kinh doanh mới sáng tạo ra chưa bị đánh thuế Nói cách khác, cơ sở của thuế GTGT là khoản chênh lệch giữa giá mua và giá bán hàng hoá, dịch vụ, cung ứng dịch vụ Do đó cơ chế hoạt động của thuế GTGT được quy định như sau:
Một trong những nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT là sản phẩm, hàng hoá dù qua nhiều khâu hay ít khâu từ sản xuất đến tiêu dùng đều chịu thuế như nhau.
Thuế GTGT có điểm cơ bản khác với thuế doanh thu là chỉ có người bán hàng (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế GTGT trên toàn bộ doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ) Còn người bán hàng ở các khâu tiếp theo đối với hàng hoá đó chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị tăng thêm Nói cách khác, thuế GTGT là loại thuế duy nhất thu theo phân đoạn chia nhỏ, trong quá trình sản xuất, lưu thông hàng hoá từ khâu đầu tiên đến người tiêu dùng, khi khép kín một chu kỳ kinh tế Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu được ở các công đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá trị hàng bán hoặc giá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối cùng.
Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả sản xuất, kinh doanh của đối tượng nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là một khoản được cộng thêm vào giá bán của đối tượng cung cấp hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT do người tiêu dùng chịu nhưng không phải do người tiêu dùng trực tiếp nộp mà là do người bán sản phẩm nộp thay vào ngân sách nhà nước, do trong giá bán hàng hoá có cả thuế GTGT Vì qua từng công đoạn, thuế GTGT đã được người bán đưa vào giá hàng hoá, dịch vụ cho nên thuế này được chuyển toàn bộ cho người mua hàng hoá hoặc người sử dụng dịch vụ cuối cùng chiụ
Cơ sở của thuế GTGT chính là phần giá trị tăng thêm của sản phẩm do cơ sở sản xuất, kinh doanh mới sáng tạo ra chưa bị đánh thuế Nói cách khác, cơ sở của thuế GTGT là khoản chênh lệch giữa giá mua và giá bán hàng hoá, dịch vụ, cung ứng dịch vụ Do đó cơ chế hoạt động của thuế GTGT được quy định như sau:
Một trong những nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT là sản phẩm, hàng hoá dù qua nhiều khâu hay ít khâu từ sản xuất đến tiêu dùng đều chịu thuế như nhau.
Thuế GTGT có điểm cơ bản khác với thuế doanh thu là chỉ có người bán hàng (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế GTGT trên toàn bộ doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ) Còn người bán hàng ở các khâu tiếp theo đối với hàng hoá đó chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị tăng thêm Nói cách khác, thuế GTGT là loại thuế duy nhất thu theo phân đoạn chia nhỏ, trong quá trình sản xuất, lưu thông hàng hoá từ khâu đầu tiên đến người tiêu dùng, khi khép kín một chu kỳ kinh tế Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu được ở các công đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá trị hàng bán hoặc giá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối cùng.
1.1.3 Lịch sử phát triển thuế giá trị gia tăng
Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954 ThuếGTGT theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắc là TVA),tiếng Anh gọi là Value Added Tax (viết tắt là VAT), dịch ra tiếng Việt là thuế
GTGT Khai sinh từ nước Pháp, thuế GTGT đã được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới Ngày nay, các quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La Tinh và một số quốc gia Châu Á trong đó có Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế GTGT
Ngày nay, các quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu
Mỹ La Tinh và một số quốc gia Châu Á trong đó có Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế giá trị gia tăng Các quốc gia khác cũng đang trong thời kỳ nghiên cứu loại thuế này Tính đến nay đã có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng Ở Việt Nam, thuế GTGT được áp dụng lần đầu tiên tại Miền Nam theo sắc thuế số 035-TT/SLU ngày 12/12/1972 Ngày 05/07/1993 được Chính phủ cho phép, Bộ Tài Chính đã có quyết định số 486TC/QĐ/TCT ban hành thuế GTGT để thực hiện thí điểm tại một số cơ sở kinh doanh: Công ty dệt Hà Đông, Công ty dệt kim Đông Xuân, nhà máy dệt Đông Á,…
Thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam
1.2.1 Thực trạng thuế GTGT ở Việt Nam
Thuế GTGT ở Việt Nam thời gian qua đã phát huy được tính tích cực ở một số mặt:
- Khuyến khích các nhà đầu tư, thúc đẩy phát triển sản xuất và kinh doanh, làm cho giá thành các công trình đầu tư trong nước giảm.
- Khuyến khích sản xuất, với thuế suất hàng xuất khẩu bằng 0% và lại được hoàn thuế đã nộp đầu vào, tạo cho hàng hóa Việt Nam có tính cạnh tranh cao hơn, kim nghạch xuất khẩu tăng.
- Bảo hộ được sản xuất trong nước: Trong điều kiện nước ta cắt giảm thuế nhập khẩu, thực hiện thuế suất ưu đãi khi tham gia các hiệp định thương mại đa phương thì thuế GTGT đánh vào hàng nhập khẩu đã cùng với thuế xuất khẩu bảo hộ sản xuất trong nước
- Do hợp lý hơn thuế doanh thu nên thuế GTGT đã khuyến khích đầu tư vào các ngành nghề, lĩnh vực, vùng kinh tế theo định hướng của Chính Phủ, khuyến khích sản xuất kinh doanh những mặt hàng nông, lâm, thủy sản, khuyến khích hàng xuất khẩu đảm bảo đầu tư trong nước
Sau nhiều năm thực hiện luật thuế GTGT, thuế GTGT đã có nhiều đóng góp quan trọng cho tiến trình cải cách chính sách thuế nhà nước Tuy nhiên cho đến nay còn nhiều vấn đề bất hợp lý chưa được giải quyết triệt để Những vấn đề đó tập trung ở các mặt sau:
Thứ nhất: Hiện nay thuế GTGT được tính theo 2 phương pháp là
Phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp đã tạo ra hai sân chơi khác nhau trong nền kinh tế Khi các đơn vị thực hiện theo phương pháp khấu trừ mà cung ứng hàng hóa cho các đơn vị thực hiện theo phương pháp trực tiếp thì những đơn vị này không được khấu trừ, hơn nữa trong phần thuế đã có thuế GTGT nên đã làm cho thuế đánh chồng lên thuế Ngược lại các đơn vị thực hiện theo phương pháp trực tiếp có quan hệ giao dịch cung ứng hàng hóa, dịch vụ cho các đơn vị thực hiện theo phương pháp khấu trừ thì hàng hóa đó lại không được khấu trừ thuế GTGT Từ cách thực hiện như trên ta thấy hiện đang tồn tại hai sân chơi khác nhau mà mỗi sân chơi chỉ chơi theo một lọai hình nhất định. Chính vì vậy đang hình thành nên hai xu hướng là một số đơn vị đang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ chuyển sang nộp thuế theo phương pháp trực tiếp và ngược lại tùy thuộc vào chiến lược khách hàng của họ và dĩ nhiên ngành thuế khó lòng giải quyết ngay được Hơn nữa, trong thực tế thu thuế theo phương pháp trực tiếp rất khó xác định chính xác, vẫn chủ yếu tính theo phương pháp khoán như thuế doanh thu trước đây, chính điều này đã gây không ít lúng túng khó khăn cho thương nghiệp quốc doanh một khi họ phải cạnh tranh trực tiếp với các hộ buôn bán theo phương pháp trực tiếp.
Thứ hai: Thuế suất thuế GTGT là khá cao Theo nhận định của nhiều chuyên gia kinh tế thì thuế GTGT 10% tính cho các mặt hàng tiêu dùng thông thường là khá cao, làm giảm sức mua, tiêu thụ sản phẩm hàng hóa gặp nhiều khó khăn Một minh chứng cho thấy thuế suất thuế GTGT cao đó là: có trên 100 mặt hàng có thuế suất thuế GTGT cao hơn thuế suất thuế doanh thu và Nhà nước đã nhiều lần phải điều chỉnh giảm thuế suất Mặc dù theo lý thuyết thuế GTGT do người tiêu dùng trả, không gây ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp nhưng nếu thuế suất cao, giá thanh toán hàng hóa, dịch vụ sẽ cao, người tiêu dùng khó lòng chấp nhận, tiêu thụ sẽ gặp khó khăn, các doanh nghiệp muốn bán được hàng hóa buộc phải hạ giá bán và sẽ bị thua lỗ Để tránh tình trạng bị thua lỗ các doanh nghiệp phải thu hẹp sản xuất.
Thứ ba: Thuế GTGT làm đảo lộn mức thuế suất phải nộp Thuế GTGT được thiết kế với những mức thu tương đương thuế doanh thu với mục tiêu ổn định quan hệ phân phối giữa Nhà nước với nền kinh tế xét trên tổng thể, nhưng thực tế nó làm đảo lộn mức thuế phải nộp của các ngành thuế khác nhau Có ngành thuế phải nộp tăng gấp bội so với thuế doanh thu, có ngành lại thấp hơn nhiều, tương quan phân phối giữa các ngành bị đảo lộn Vướng mắc phát sinh không chỉ liên quan đến lãi, lỗ mà còn liên quan đến vấn đề vốn.
Thứ tư: Thuế GTGT gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp về vấn đề vốn Đặc biệt với những doanh nghiệp vốn ít thì quy định này thực sự làm cho nó điêu đứng Nhiều doanh nghiệp hoạt động chủ yếu bằng vốn vay, nên khi áp dụng luật thuế GTGT phải vay thêm vốn để nộp cho phần thuế đầu vào, gánh nặng thiếu vốn đã nặng nay còn càng nặng thêm cho dù sau này sẽ được khấu trừ thuế hay hoàn thuế Trường hợp doanh nghiệp bán hàng cho đại lý khi chuyển hàng cho đại lý phải nộp ngay thuế GTGT, trong khi đó, chỉ lúc nào đại lý bán được hàng thì mới thu được thuế GTGT từ khách hàng Như vậy vốn của các doanh nghiệp bị chiếm dụng một cách bất hợp lý.
Thứ năm: Tốc độ hoàn thuế cho các doanh nghiệp còn chậm Quá trình, thủ tục xin hoàn thuế là khá rắc rối, mất nhiều thời gian và công sức của các doanh nghiệp Để được hoàn thuế các doanh nghiệp phải nộp hồ sơ và toàn bộ hóa đơn chứng từ lên cơ quan thuế rồi chờ nhân viên thuế xuống đơn vị để kiểm tra, đối chiếu hóa đơn, chỉ có các hóa đơn hợp lệ mới được xem xét và khấu trừ thuế Hơn nữa, việc kiểm tra đối chiếu hóa đơn lại thực hiện một cách thủ công, kéo dài thời gian kiểm tra làm chậm việc hoàn thuế, bên cạnh đó còn nhiều hiện tượng tiêu cực khác càng gây thêm khó khăn cho doanh nghiệp.
Thứ sáu: Tình trạng gian lận thuế ngày càng gia tăng Hiện nay hóa đơn bất hợp pháp đa dạng và phong phú, được mua bán một cách công khai Trước đây thực hiện thuế doanh thu sử dụng hóa đơn giả chỉ có thể ăn gian thuế trên số hàng bán ra, còn bây giờ với hóa đơn giả Nhà nước không những không thu được đồng nào thuế mà ngược lại còn phải chi thêm tiền để hoàn thuế đầu vào. Bên cạnh đó việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các doanh nghiệp Doanh nghiệp nào không cạnh tranh được sẽ mất dần sự cạnh tranh, hậu quả là những doanh nghiệp làm ăn chân chính bị thua thiệt, sân chơi giữa các doanh nghiệp trở nên bất bình đẳng Nếu tình trạng này không được ngăn chặn và sử lý kịp thời sẽ làm cho nguồn ngân sách Nhà nước bi thâm hụt rất lớn và tác động đến nền kinh tế nước ta làm giảm hiệu lực của luật thuế.
Như vậy bên cạnh những ưu điểm, vượt trội thì thuế GTGT còn nhiều tồn tại và vướng mắc do còn nhiều thiếu sót trong khâu chuẩn bị và điều hành. Thêm vào đó việc thi hành thuế GTGT trong điều kiện tốc độ phát triển kinh tế có những dấu hiệu suy giảm có phần tác động bất lợi đến sự ổn định và phát triển kinh tế.
1.2.2 Căn cứ, nguyên tắc và phương pháp tính thuế GTGT
Luật thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn đã quy định rất chi tiết, cụ thể về căn cứ tính thuế, đối tượng nộp thuế, phương pháp tính thuế…. như sau:
1.2.2.1 Căn cứ tính thuế GTGT
Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất.
Giá tính thuế: Giá tính thuế được quy định như sau:
+ Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có GTGT;
+ Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu;
+ Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này;
+ Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT;
Kế toán thuế giá trị gia tăng
1.3.1 Mục tiêu, yêu cầu kế toán thuế giá trị gia tăng
Mục tiêu: Người làm kế toán viên trước hết phải là người có trình độ nghiệp vụ, có đạo đức phẩm chất và phải thật sự am hiểu luật Do đó mục tiêu đặt ra trong chế độ kế toán thuế GTGT là:
- Nghiêm chỉnh chấp hành luật thuế, thực hiện đúng nghĩa vụ nhà nước
- Xây dựng hệ thống kế toán thuế GTGT trong DN trong sạch, rõ ràng.
Yêu cầu: Thuế GTGT nói riêng và tất cả các loại thuế nói chung là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế Do đó hạch toán thuế GTGT cần đáp ứng những yêu cầu sau:
- Người bán xuất hóa đơn, ghi doanh thu đúng với hoạt động mua bán, khắc phục được tình trạng thông đồng giữa người mua và người bán để trốn lậu thuế.
- Cần phải nâng cao tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của người nộp thuế Thông thường, trong chế độ kê khai nộp thuế GTGT cơ quan thuế tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế, kê khai và nộp thuế.
- Tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua bán hàng hóa có hóa đơn chứng từ, việc tính thuế đầu ra được khấu trừ số thuế đầu vào là biện pháp kinh tế hiệu quả.
1.3.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
1.3.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng
* Để hạch toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ kế toán sử dụng tài khoản 133 “Thuế GTGT được khấu trừ”
* Kết cấu tài khoản 133 “Thuế GTGT được khấu trừ”: Tài khoản 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ.
Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ;
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá;
- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.
Số dư bên Nợ: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả.
Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2
Tài khoản 1331 “Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ” Tài khoản 1332 “Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định”
Tài khoản 1331 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế
Tài khoản 1332 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế
* Để hạch toán thuế GTGT đầu ra phải nộp kế toán sử dụng tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp”
* Kết cấu tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp”: Tài khoản 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp và Ngân sách Nhà nước Tài khoản này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp
- Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN
- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại
- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ;
- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, sử dụng nội bộ;
- Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập khác;
- Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu
- Số dư bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ
- Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN
Tài khoản 3331 có hai tài khoản cấp 3:
Tài khoản 33311 – Thuế GTGT đầu ra: dùng để phản ánh số thuếGTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ
Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu.
Tài khoản 3331 áp dụng cho các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT.
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
- Số thuế GTGT đã nộp vào Ngân sách Nhà nước
- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp
- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại
- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ
- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội bộ.
- Số thuế GTGT phải nộp của hoạt động tài chính, thu nhập khác
- Số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu
- Số thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN
- Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN
Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:
Tài khoản 33311 “Thuế GTGT đầu ra”: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ.
Tài khoản 33312 “Thuế GTGT hàng nhập khẩu”: Phản ánh số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu.
Một số quy định khi hạch toán Tài khoản 133 và TK 333
- Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với DN thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì DN phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.
- Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào Tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN NHÀ VÀ XÂY DỰNG TÂY HỒ
Khái quát về Công ty Cổ phần Đầu tư phát triển nhà và Xây dựng Tây Hồ.68
2.1.1 Tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty
Công ty cổ phần Đầu tư phát triển nhà và xây dựng Tây Hồ là một DN Nhà nước hạng I trực thuộc Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội, hoạt động theo pháp luật của nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam, được thành lập từ tháng 11/1984 Với một bề dày kinh nghiệm, Công ty cổ phần Đầu tư phát triển nhà và xây dựng Tây Hồ đã trở thành một trong những đơn vị hàng đầu vững mạnh trong Tổng công ty Xây dựng Hà Nội Tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty được thể hiện rõ nét thông qua các chỉ tiêu SXKD và các chỉ tiêu tài chính trong các Báo cáo đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh của Tổng Giám đốc và Báo cáo công tác quản trị của Hội đồng quản trị Công ty hằng năm.
Ví dụ: Báo cáo đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2012 của Tổng Giám đốc Công ty (Phụ lục 01) và Báo cáo công tác quản trị của Hội đồng quản trị Công ty năm 2012, mục tiêu trọng tâm nhiệm vụ 2013 (Phụ lục 02) có các số liệu cụ thể như sau:
- Giá trị sản lượng: 125.100 triệu đồng
- Lợi nhuận trước thuế: 1.611 triệu đồng
- Thu nhập bình quân: 3,9 triệu đồng
- Lao động bình quân: 521 người
2.1.2 Ngành nghề kinh doanh của Công ty
1 - Xây dựng các công trình công nghiệp, công cộng, giao thông, thuỷ lợi; công trình kỹ thuật hạ tầng khu đô thị và khu công nghiệp; công trình bưu điện, đường dây và trạm biến thế điện, công trình nông nghiệp và phát triển nông thôn; trang trí nội, ngoại thất công trình;
2 - Kinh doanh nhà, khách sạn, dịch vụ thể dục thể thao ( bể bơi, sân quần vợt, nhà tập thể dục thể hình) và dịch vụ vui chơi giải trí;
3 - Đào đắp, vận chuyển đất đá, san lấp mặt bằng;
4 - Sản xuất, kinh doanh vật tư, vật liệu xây dựng, kết cấu bê tông, phụ kiện kim loại cho xây dựng;
5 - Tổng thầu tư vấn và quản lý các dự án xây dựng;
6 - Tư vấn xây dựng các khu dân cư, khu đô thị, khu công nghiệp, dân dụng, giao thông, thuỷ lợi, bưu điện, đường dây, trạm biến thế và các công trình kỹ thuật hạ tầng bao gồm: Lập dự án đầu tư, tư vấn đấu thầu, khảo sát xây dựng, thí nghiệm, thẩm định dự án đầu tư, thẩm tra thiết kế tổng dự toán, kiểm định chất lượng, quản lý dự án, giám sát thi công, chuyển giao công nghệ;
7 - Thiết kế tổng mặt bằng, kiến trúc, nội ngoại thất: đối với công trình xây dựng dân dụng, công nghiệp; Thiết kế quy hoạch chi tiết khu đô thị; Thiết kế cơ sở kỹ thuật hạ tầng đô thị và nông thôn; Thiết kế kết cấu: đối với công trình xây dựng dân dụng, công nghiệp;
8 - Khoan khai thác nước ngầm; khai thác, chế biến khoáng sản phục vụ cho xây dựng và sản xuất vật liệu xây dựng;
9 - Khai thác gỗ và lâm sản (Trừ các loại Nhà nước cấm);
11 - Khai thác đá, cát, sỏi, đất sét;
12 - Sản xuất đồ gỗ xây dựng;
13 - Sản xuất các sản phẩm khác từ gỗ;
14 - Sản xuất các cấu kiện kim loại;
15 - Lắp đặt máy móc và thiết bị công nghiệp;
16 - Thoát nước và xử lý nước thải;
17 - Xử lý và tiêu huỷ rác thải;
18 - Xây dựng nhà các loại;
19 - Xây dựng công trình công ích;
20 - Xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng;
21 - Lắp đặt hệ thống điện;
22 - Lắp đặt hệ thống cấp, thoát nước;
23 - Lắp đặt hệ thống lò sưởi và điều hoà không khí;
25 - Môi giới (không bao gồm môi giới bất động sản, chứng khoán, bảo hiểm, môi giới hôn nhân có yếu tố nước ngoài);
28 - Bán lẻ sơn, màu, véc ni trong các cửa hàng chuyên doanh;
29 - Bản lẻ kính xây dựng trong các cửa hàng chuyên doanh;
30 - Bán lẻ xi măng, gạch xây, ngói, đá, cát sỏi và vật liệu xây dựng khác;
31 - Bán lẻ gạch ốp lát, thiết bị vệ sinh trong các cửa hàng chuyên doanh;
32 - Bán lẻ đồ điện gia dụng, đèn và bộ đèn điện trong cửa hàng chuyên doanh;
33 - Bán lẻ giường, tủ, bàn, ghế và đồ dùng nội thất;
34 - Bán lẻ đồ dùng gia đình bằng gốm, sứ, thuỷ tinh;
35 - Bán lẻ thiết bị, dụng cụ thể dục, thể thao trong các cửa hàng chuyên doanh;
36 - Bán lẻ trò chơi, đồ chơi trong các cửa hàng chuyên doanh (trừ loại đồ chơi có hại cho việc giáo dục phát triển nhân cách và sức khoẻ của trẻ em hoặc gây ảnh hưởng an ninh trật tự xã hội;
37 - Vận tải hành khách đường bộ trong nội thành, ngoại thành (trừ xe buýt);
38 - Vận tải hành khách bằng tàu điện ngầm;
39 - Vận tải hành khách bằng taxi;
40 - Vận tải hàng hoá ven biển và viễn dương;
41 - Vận tải hàng hoá đường thuỷ nội địa;
42 - Hoạt động dịch vụ hỗ trợ;
43 - Dịch vụ lưu trú ngắn ngày;
44 - Nhà hàng và các dịch vụ ăn uống phục vụ lưu động;
45 - Cung cấp dịch vụ ăn uống theo hợp đồng không thường xuyên với khách hàng (phục vụ tiệc, hội họp, đám cưới);
46 - Dịch vụ phục vụ đồ uống;
47 - Quán rượu, bia (không bao gồm kinh doanh quán bar);
48 - Hoạt động của trụ sở văn phòng;
49 - Hoạt động tư vấn quản lý (không gồm tư vấn pháp luật và tư vấn tài chính);
50 - Hoạt động đo đạc bản đồ;
51 - Hoạt động tư vấn kỹ thuật có liên quan khác;
52 - Quảng cáo (Trừ dịch vụ quảng cáo thuốc lá);
53 - Cho thuê xe có cơ động;
54 - Dịch vụ hỗ trợ tổng hợp;
56 - Dịch vụ chăm sóc và cac duy trì cảnh quan;
57 - Hoạt động hành chính và hỗ trợ văn phòng;
58 - Hoạt động dịch vụ liên quan đến các cuộc gọi;
59 - Tổ chức giới thiệu và xúc tiến thương mại;
60 - Giáo dục mầm non (khi được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép);
61 - Giáo dục tiểu học (khi được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép);
62 - Giáo dục trung học (khi được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép);
63 - Giáo dục nghề nghiệp (khi được cơ quan có thẩm quyền cho phép);
65 - Hoạt động vui chơi giải trí khác (trừ loại hình Nhà nước cấm);
66 - Cắt tóc, làm đầu, gội đầu;
67 - Hoạt động dịch vụ phục vụ hôn lễ;
68 - Xuất nhập khẩu các mặt hàng Công ty được phép kinh doanh
2.1.3 Cơ cấu tổ chức của Công ty
Sơ đồ 2.1: Tổ Chức bộ máy của Công ty CP ĐTPT nhà & XD Tây Hồ
2.1.4 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán ở Công ty
Do Công ty có nhiều chi nhánh và đội trực thuộc nên việc tổ chức công tác kế toán được thực hiện theo hình thức vừa tán trung, vừa phân tán Theo hình thức này, ở Văn phòng công ty có một phòng kế toán để thực hiện toàn bộ công việc kế toán tài chính, thống kê của Công ty và các đội trực thuộc đồng thời làm nhiệm vụ tổng hợp báo cáo tài chính của các đơn vị trực thuộc. Đối với các Chi nhánh: Được hạch toán độc lập nên các Chi nhánh thuộc Công ty đều có tổ chức bộ máy kế toán riêng Các Chi nhánh có mã số thuế riêng nên tự kê khai thuế GTGT hàng tháng với Cục thuế Hà Nội. Đối với các Đội Xây dựng: Do các phòng ban công ty trực tiếp chỉ đạo và không được phép hạch toán riêng nên không tổ chức bộ máy kế toán riêng. Các nhân viên kế toán ở các Đội chỉ có nhiệm vụ phân loại chứng từ, ghi chép, lập các bảng tổng hợp chứng từ định kỳ gửi về phòng Tài chính – Kế toán công ty để hạch toán và kê khai thuế GTGT.
Sơ đồ 2.2: Bộ máy kế toán của Công ty CP ĐTPT nhà & XD Tây Hồ
Kế toán tổng hợp KT Cty liên kết
Kế toán vốn = tiền Kế toán
Như trên sơ đồ ta có thể thấy, phòng tài chính kế toán của công ty gồm
8 người với 8 phần hành công việc kế toán Giữa họ có mối quan hệ qua lại chặt chẽ xuất phát từ sự phân công phụ trách các phần công việc Mỗi nhân viên đều được quy định rõ chức vụ, quyền hạn để từ đó tạo lập mối liên hệ có tính chất phụ thuộc, chế ước lẫn nhau Có thể nói, bộ phận kế toán hoạt động có hiệu quả hay không phụ thuộc phần lớn vào sự phân công bố trí công việc một cách khoa học, hợp lý, đúng với năng lực chuyên môn và sở trường của mỗi người Các Đội xây dựng không thành lập đơn vị kế toán riêng mà chỉ bố trí các nhân viên làm công tác kế toán để ghi chép, thống kê hoá đơn, chứng từ hàng tháng chuyển về Công ty để kê khai thuế và hạch toán.
Ngoài ra, Công ty còn có 16 đơn vị kế toán ở 16 chi nhánh trực thuộc và 02 bộ phận kế toán ở Công ty liên kết.
* Vận dụng chế độ kế toán tại công ty
Công ty Cổ phần Đầu tư phát triển nhà và Xây dựng Tây Hồ tuân thủ theo đúng hệ thống kế toán Việt Nam, áp dụng chế độ kế toán Doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, sửa đổi bổ sung theo thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 của
Bộ Tài chính. Để ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại trong công tác kế toán, Công ty sử dụng hình thức kế toán máy với phần mềm New Accountting Program.Đây là phần mềm kế toán máy được Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội xây dựng riêng cho các đơn vị trực thuộc Tổng Công ty và các Công ty khác thuộc BộXây dựng (nếu có nhu cầu) Phần mềm dựa trên hình thức ghi số Nhật ký chung.Phần mềm kế toán này có những ưu việt sau: tính tự động hóa cao, thực hiện những bút toán kết chuyển theo yêu cầu của chế độ kế toán một cách khách quan, kịp thời, chính xác ngoài ra nó còn có chức năng phân quyền đối với người sử dụng nên nó đảm bảo tính bảo mật thông tin và kiểm soát trách nhiệm đối với người nhập và kiểm tra dữ liệu.
Sổ Nhật ký chung là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời gian đồng thời phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản để phục vụ cho việc ghi sổ cái Mọi số liệu ghi trên sổNhật ký chung được dùng làm căn cứ để ghi sổ cái Phần mềm sẽ tự động kết xuất số liệu từ sổ nhật ký chung sang các sổ kế toán tổng hợp và các sổ kế toán chi tiết.
Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT ở Công ty Cổ phần đầu tư phát triển nhà và Xây dựng Tây Hồ
2.2.1 Thực trạng kế toán chi tiết thuế GTGT
* Chứng từ kế toán: Chứng từ kế thuế GTGT ở Công ty bao gồm:
- Hóa đơn GTGT (mẫu số 01/GTKT-3LL)
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ, hàng hóa, dịch vụ bán ra (mẫu số 01-1/GTGT).
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (mẫu số 01-2/ GTGT)
- Tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT).
- Thông báo nộp thuế GTGT (mẫu số 07A/GTGT).
- Quyết toán thuế GTGT (mẫu số 10/GTGT).
Công việc kế toán của công ty được chia làm ba giai đoạn: Lập và luân chuyển chứng từ - Ghi chép vào sổ sách kế toán - lập báo cáo kế toán và phân tích hoạt động kinh doanh Các giai đoạn nói trên đều có mối quan hệ chặt chẽ với nhau trong các tài liệu phản ánh trên chứng từ kế toán thì sổ sách kế toán là phương tiện chủ yếu và quan trọng Công ty đã sử dụng nhiều loại sổ sách khác nhau trong công tác kế toán nhưng trong nghiệp vụ kế toán thuế GTGT thì chủ yếu sử dụng các loại sổ như sau:
* Trách nhiệm và phương pháp lập
Hàng tháng cơ sở sản xuất kinh doanh căn cứ vào bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào và bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra để kê khai vào các chỉ tiêu tương ứng, chỉ năm được xác định theo thực tế (nếu hạch toán riêng) hoặc phân bổ theo tỷ lệ doanh thu, cơ sở phải lập bảng phân bổ giải trình kèm theo bảng kê khai thuế
*Quá trình luân chuyển chứng từ đối với các nguyên vật liệu mua vào
Chứng từ để xác định thuế của nguyên vật liệu mua vào dùng cho quá trình sản xuất kinh doanh của công ty gồm:
- Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTGT) mua hàng.
- Hóa đơn bán hàng (mẫu 02/GTTT/2LN) sử dụng trong trường hợp công ty mua vật tư, phụ tùng của các hộ kinh doanh sử dụng hoá đơn bán hàng. Kèm theo hai loại chứng từ trên là phiếu nhập vật tư Đơn đặt hàng của khách hàng sẽ được chuyển lên phòng kinh doanh xác định mức nguyên vật liệu từ đó lệnh sản xuất sẽ được lập và chuyển xuống phòng vật tư phòng vật tư tiến hành mua nguyên vật liệu theo lệnh sản xuất, khi hàng được đưa đến kế toán sẽ căn cứ vào hoá đơn GTGT mua hàng do cán bộ vật tư trình để kiểm tra hàng, nếu đạt thì nhập vào kho.
- Phiếu nhập kho vật tự được lập thành 3 liên:
+ Liên 1: Giao cho cán bộ cung ứng vật tư để thanh toán với người bán. + Liên 2: Kế toán kho hàng giữ để lưu kho.
+ Liên 3: Thủ kho giữ để nhập thẻ kho.
* Quá trình luân chuyển chứng từ của hàng hóa, dịch vụ mua ngoài
Chứng từ để xác định thuế đầu vào đối với các khoản chi dịch vụ mua ngoài gồm:
- Hóa đơn GTGT đặc thù của ngành điện, bưu điện, công ty nước đã đăng ký sử dụng hợp lý.
- Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT) của các dịch vụ mua vào.
- Hóa đơn bán hàng (mẫu 02/GTKT)
2.2.2 Thực trạng kế toán thuế GTGT đầu vào ở Công ty Cổ phần đầu tư phát triển nhà và Xây dựng Tây Hồ
Khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế có các hoá đơn mua tài sản, hàng hoá, dịch vụ ở Công ty và các Đội Xây dựng trực thuộc, kế toán thuế, tiến hành kiểm tra các chỉ tiêu trên hoá đơn, tính hợp lý, hợp pháp của các hoá đơn và hạch toán ghi sổ kế toán đồng thời kê khai thuế GTGT vào bảng kê hàng hoá dịch vụ mua vào trong phần mềm Hỗ trợ kê khai thuế.
* Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh cụ thể:
- Trường hợp mua tài sản, công cụ dụng cụ
Ví dụ 1: Ngày 15/3/2013 Công ty mua 1 tài sản cố định là xe ô tô
TOYOTA ALTIS 2.0 để phục vụ công tác của lãnh đạo Công ty Giá mua theo hoá đơn là 845.000.000,đ đã trả bằng tiền gửi ngân hàng Kế toán Công ty căn cứ giấy Báo nợ của ngân hàng kèm theo hoá đơn mua xe và các chứng từ gốc để ghi sổ kế toán và kê khai thuế GTGT vào biểu số 01-2/GTGT theo định khoản sau:
Ví dụ 2: Ngày 16/4/2013 Công ty nhập kho 100 bộ coppha Hoà Phát do ông Trần Ngọc Anh, Phòng Kế hoạch và Đầu tư mua theo hoá đơn GTGT số
008696 của Công ty Cổ phần tập đoàn Hoà Phát (Phụ lục số 03a, 03b) để phục vụ thi công các công trình Kế toán căn cứ hoá đơn và hợp đồng mua bán lậpPhiếu nhập kho rồi ghi sổ và kê khai thuế GTGT vào biểu số 01-2/GTGT theo định khoản sau:
Ví dụ 3: Ngày 02/03/2014, công ty nhập khẩu 5 máy đầm cóc Juki
DLL-9700 của công ty Royer Cộng hòa liên bang Đức với đơn giá quy đổi ra tiền Việt Nam là 81.500.000đ/chiếc (Số HĐ SB00456), thuế suất thuế nhập khẩu 15%, thuế suất thuế GTGT 10% Công ty chưa trả tiền a) Kế toán phản ánh trị giá lô hàng:
Có TK 331 (Royer): 407.500.000đ b) Kế toán phản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu:
Ví dụ 4: Ngày 08/03/2014 công ty mua 1 chiếc ô tô tải Trường Hải của công ty CP Thako Việt Nam, phục vụ cho công tác vận chuyển nguyên vật liệu cho các công trình, với trị giá 540.000.000 đồng (Số HĐ 00245) thuế suất thuế GTGT 10%, công ty đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng Kế toán định khoản:
- Trường hợp chi mua hàng hoá, nguyên vật liệu thanh toán trực tiếp
Ví dụ 5: Phiếu chi tiền mặt số 352 ngày 02/10/2013 (Phụ lục số 04a) chi cho ông Đặng Anh Tuấn – Phòng kinh doanh mua ống nhựa Tiền Phong nhập kho để bán Kế toán đã căn cứ hoá đơn GTGT số 0004655 (Phụ lục 04c) để lập phiếu nhập kho số 225 (Phụ lục 04b) và kê khai thuế GTGT được khấu trừ tháng 10/2013 đồng thời ghi sổ theo định khoản sau:
Ví dụ 6: Phiếu chi tiền mặt số 355 ngày 02/10/2013 (Phụ lục số 05a) chi cho ông Đoàn Công Long mua xi măng nhập kho phục vụ thi công công trình nhà ở di dân Đền Lừ của Đội xây dựng số 1 Kế toán đã căn cứ hoá đơn GTGT số 0002586 (Phụ lục số 05c) để lập phiếu nhập kho số 226 (Phụ lục số
05b) và kê khai thuế GTGT được khấu trừ tháng 10/2013 đồng thời ghi sổ theo định khoản sau:
Ví dụ 7: Phiếu chi tiền mặt số 368 ngày 12/10/2013 (Phụ lục số 06a) chi cho ông Đặng Anh Tuấn – Phòng kinh doanh mua thép TISCO nhập kho để bán Kế toán đã căn cứ hoá đơn GTGT số 0002646 (Phụ lục số 06c) để lập phiếu nhập kho số 238 (Phụ lục số 06b) và kê khai thuế GTGT được khấu trừ tháng 10/2013 đồng thời ghi sổ theo định khoản sau:
Ví dụ 8: Căn cứ vào hóa đơn số 00102 ngày 11/03/2014 công ty thanh toán tiền vận chuyển nguyên vật liệu cho công ty TNHH Tâm An với số tiền chưa thuế GTGT là 2.175.000đ (Số HĐ 00255), thuế suất thuế GTGT 10%,Công ty đã thanh toán bằng tiền mặt Kế toán định khoản như sau:
- Trường hợp thanh toán chi phí mua vật tư và dịch vụ thi công ở công trình bằng tiền tạm ứng
Ví dụ 9: Ngày 18/3/2013 Phòng Kế toán nhận được bảng kê thanh toán tạm ứng mua vật tư, dịch vụ tháng 11/2013 của Đội xây dựng số 1 do ông Đoàn Công Long làm đội trưởng Sau khi kiểm tra các hoá đơn kế toán đã ghi sổ kế toán và kê khai thuế GTGT tháng 11/2013 như sau:
Có TK 1413 (Đoàn Công Long) 21.922.500
- Một số trường hợp khác
Ví dụ 10: Ngày 26/03/2014, công ty gửi sắt thép cho đại lý Hà Anh bán với giá bán chưa thuế 320.000.000đ, giá vốn lô hàng 260.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10% Ngày 28/03, Đại lý Hà Anh thông báo đã bán được 50% trị giá lô hàng cho công ty Thương Phú (HĐ 00205) Hoa hồng được hưởng là 10% trên giá chưa thuế Kế toán phản ánh Chi phí hoa hồng đại lý được hưởng:
Ví dụ 11: Ngày 18/03/2014, do mua hàng với số lượng lớn, nên công ty
Hoà Phát đồng ý chiết khấu thương mại 1% cho công ty Công ty Hoà Phát đã trả khoản tiền chiết khấu này vào tài khoản tiền gửi ngân hàng Căn cứ giấy Báo
Có của ngân hàng, kế toán định khoản:
Kế toán thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT đầu ra của Công ty được hạch toán trên tài khoản 3331 bao gồm thuế GTGT hàng bán nội địa (hạch toán trên TK 33311) và thuế GTGT của hàng xuất khẩu (hạch toán trên TK 33312) Một số nghiệp vụ kinh tế liên quan chủ yếu đến việc hạch toán thuế GTGT đầu ra tại Công ty như sau:
* Bán hàng theo phương thức thanh toán trực tiếp:
Ví dụ 1: Căn cứ giấy Báo Nợ của Ngân hàng Agribank Tây Hồ về số tiền khối lượng công trình hoàn thành của công trình nhà ở di dân Đền Lừ hóa đơn GTGT số 0002660 ngày 30/10/2013 (Phụ lục số 08) mà Ban Quản lý dự án chuyển về Tài khoản của Công ty, Kế toán ghi sổ theo định khoản như sau:
Có TK 3331: 218.950.000 Đồng thời cuối tháng kế toán nhập số liệu trên hoá đơn vào bảng kê hàng hoá dịch vụ bán ra theo mẫu 01 – 01GTGT trong phần mềm kê khai thuế tháng 10/2013.
Ví dụ 2: Căn cứ hóa đơn GTGT số 0002646 ngày 10/10/2013 (Phụ lục số 09a) về việc bán nhà Khu đô thị Quế Võ, Bắc Ninh cho bà Tạ Vân Anh số tiền 300.000.000 đồng, kế toán lập phiếu thu tiền mặt số 121 ngày 10/10/2013
(Phụ lục số 09b) và ghi sổ theo định khoản như sau:
Có TK 3331: 27.272.727 Đồng thời cuối tháng kế toán nhập số liệu trên hoá đơn vào bảng kê hàng hoá dịch vụ bán ra theo mẫu 01 – 01GTGT trong phần mềm kê khai thuế tháng 10/2013.
Ví dụ 3: Căn cứ hóa đơn GTGT số 0002650 ngày 15/10/2013 (Phụ lục số 10a) về việc bán thanh lý xe ôtô TOYOTA ALTIS số tiền 165.000.000 đồng, kế toán lập phiếu thu tiền mặt số 129 ngày 15/10/2013 (Phụ lục số 10b) và ghi sổ theo định khoản như sau:
Có TK 3331: 15.000.000 Đồng thời cuối tháng kế toán nhập số liệu trên hoá đơn vào bảng kê hàng hoá dịch vụ bán ra theo mẫu 01 – 01GTGT trong phần mềm kê khai thuế tháng 10/2013.
Ví dụ 4: Căn cứ hóa đơn GTGT số 0002655 ngày 18/10/2013 (Phụ lục số 11a) về việc bán Thép TISCO cho công ty CP Xây lắp và Thương mại Hà
Nội số tiền 55.968.000 đồng, kế toán lập phiếu thu tiền mặt số 132 ngày18/10/2013 (Phụ lục số 11b) và ghi sổ theo định khoản như sau:
Có TK 3331: 5.088.000 Đồng thời cuối tháng kế toán nhập số liệu trên hoá đơn vào bảng kê hàng hoá dịch vụ bán ra theo mẫu 01 – 01GTGT trong phần mềm kê khai thuế tháng 10/2013.
Ví dụ 5: Căn cứ hóa đơn GTGT số 002858 ngày 15/11/2013 về vận chuyển cho công ty TNHH Ngọc Vân 25 bộ giàn giáo Công ty Ngọc Vân đã chuyển khoản bằng tiền gửi ngân hàng:
Giá bán chưa thuế GTGT: 787.500.000
Có TK 3331 78.750.000 Đồng thời cuối tháng kế toán nhập số liệu trên hoá đơn vào bảng kê hàng hoá dịch vụ bán ra theo mẫu 01 – 01GTGT trong phần mềm kê khai thuế tháng 11/2013.
* Bán hàng theo phương thức trả chậm
Ví dụ 6: Ngày 6/11/2013 xuất kho thép LG theo phiếu xuất kho số 211 ngày 6/11/2013 bán cho công TNHH Trang Khanh theo hóa đơn GTGT số
Giá chưa tính thuế GTGT: 1.638.000.000
Công ty Trang Khanh đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng
600.000.000đ, số còn lại chưa thanh toán Kế toán ghi sổ theo định khoản như sau:
Ví dụ 7: Phiếu xuất kho số 220 kèm theo Hóa đơn GTGT 002856 phát sinh ngày 12/11/2013 bán thép TISCO cho Công ty xây dựng Việt Tuấn, hình thức thanh toán trả chậm:
Giá bán chưa thuế GTGT: 461.700.000
Kế toán ghi sổ theo định khoản sau:
* Bán hàng theo phương thức trả góp:
Ví dụ 8: Ngày 18/11/2013 công ty bán cho ông Lê Minh Cung một lô xi măng Bút Sơn theo phương thức trả góp 6 tháng Kế toán đã viết hóa đơn GTGT số 002867 ngày 18/11/2013 như sau:
Giá bán trả góp (chưa thuế GTGT): 26.523.000
Người mua trả tiền ngay khi mua là 17.000.000 Kế toán phản ánh doanh thu và thuế GTGT đầu ra của hàng trả góp Kế toán tính thuế theo phương thức trả góp là giá bán trả một lần là 25.228.000 phần chênh lệch trả góp không phải nộp thuế GTGT.
Chênh lệch trả góp = Giá bán trả góp (chưa thuế GTGT) - Giá bán một lần (chưa thuế GTGT) = 26.523.000 - 25.228.000 = 1.295.000.
Ví dụ 9: Ngày 26/11/2013 bán ống nhựa Tiền Phong cho ông Hùng số nhà 146/5 Nguyễn Trãi theo phương thức trả góp trong 6 tháng theo hóa đơn GTGT số 002998 ngày 26/11/2013 như sau:
Giá bán trả một lần: 30.000.000
Lãi trả chậm trong 6 tháng là: 1.800.000
Thuế suất thuế GTGT là 10% Khách hàng trả bằng tiền mặt tháng đầu cho công ty ngay lúc mua, kế toán phản ánh như sau:
Tổng số tiền khách hàng phải thanh toán = 30.000.000 + 1.800.000 + (30.000.000 x 10%) = 34.800.000
Số tiền thanh toán của tháng đầu tiên = 34.800.000/6 = 5.800.000
* Trường hợp xuất hàng hoá mua về kinh doanh cho các Chi nhánh trực thuộc
Ví dụ 10: Xuất điều động nội bộ chi nhánh Bắc Ninh theo hóa đơn
GTGT số 011347 ngày 19/11/2013 thép TISCO, xi măng Bút Sơn theo phiếu xuất kho số 229:
Giá bán chưa thuế GTGT: 2.000.700.000
Kế toán căn cứ hóa đơn phản ánh doanh thu bán hàng nội bộ.
* Trường hợp sử dụng hàng hóa đem biếu tặng:
Ví dụ 11: Ngày 21/11/2013 xuất kho Thép LG theo phiếu xuất kho số
00237 ngày 21/11/2013 để tặng cho đơn vị bộ đội làm nhà tình nghĩa tại Bắc Ninh Doanh thu hàng bán là 61.200.000, thuế suất thuế GTGT 10% Kế toán đã ghi sổ theo định khoản sau:
Có TK 511 61.200.000 Thuế GTGT được khấu trừ:
* Trường hợp hàng bán trả lại, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán:
Kế toán thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT phải nộp
Căn cứ bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào và bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra Kế toán tính và xác định số thuế GTGT được khấu trừ hoặc phải nộp trong tháng như sau:
Căn cứ bảng kê hoàng hoá, dịch vụ mua vào, hàng hoá dịch vụ bán ra và trên tờ khai thuế GTGT của tháng 10/2013 của công ty với các số liệu như sau:
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tháng 10 /2013: 5.099.652.747
- Thuế GTGT đầu ra tháng 10/2013 phải nộp là:5.278.118.565
- Công ty đã nộp thuế vãng lai tại Bắc Ninh theo giấy nộp tiền mặt số
369 ngày 26/10/2013 số tiền: 25.000.000đ nên số thuế GTGT còn phải nộp là: 153.465.818,đ
- Thuế GTGT phải nộp của tháng 10/2013:
Căn cứ thông báo nộp thuế số 0549/TB ngày 28/12/2000 của cục thuế thành phố HN Tổng tiền thuế phải nộp là: 153.465.818 công ty đã chuyển
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào khoản nộp vào kho bạc nhà nước theo Uỷ nhiệm chi số 0467 ngày 12/11/2013.
Kế toán đã phản ánh các bút toán cuối tháng như sau:
- Số thuế GTGT được khấu trừ là: 5.099652.747
Có TK 1331 5.099.652.747 Nộp thuế vào NSNN tổng số tiền của 2 lần nộp là: 178.465.818 đ:
Căn cứ bảng kê hoàng hoá, dịch vụ mua vào, hàng hoá dịch vụ bán ra và trên tờ khai thuế GTGT của tháng 11/2013 của công ty với các số liệu như sau:
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tháng 11/2013: 5.999.525.500
- Thuế GTGT đầu ra được khấu trừ tháng 11/2013: 5.800.800.600
- Thuế GTGT còn được khấu trừ tháng 11/2013 chuyển sang tháng 12/2013 là:
Kế toán đã phản ánh bút toán kết chuyển cuối tháng 11/2013 như sau:
- Kết chuyển số thuế GTGT được khấu trừ tháng này là:5.999.525.500
Những ưu điểm và hạn chế trong kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần đầu tư phát triển nhà và Xây dựng Tây Hồ
ty Cổ phần đầu tư phát triển nhà và Xây dựng Tây Hồ
So với những quy định của chế độ hiện hành về thuế GTGT và kế toán thuế GTGT, kế toán Công ty cơ bản đã chấp hành tốt chế độ, quy định của pháp luật về thuế nói chung và thuế GTGT cũng như kế toán thuế GTGT nói riêng
Hàng tháng, kế toán theo dõi thuế thực hiện đối chiếu các khoản thuế GTGT được khấu trừ với các chi nhánh, đội xây dựng làm cơ sở bù trừ công nợ nội bộ với các chi nhánh và đội Đồng thời đối chiếu số liệu trên bảng kê khai thuế trong phần mềm kê khai thuế với số liệu chi tiết trên sổ chi tiết thuế GTGT được khấu trừ ở TK 1331 và TK 1332 nên kịp thời phát hiện được những sai lệch về hạch toán và kê khai thuế GTGT để điều chỉnh ngay.
Bộ máy kế toán ở công ty được tổ chức theo mô hình vừa tập trung vừa phân tán cơ bản là gọn nhẹ phù hợp với cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh và tổ chức quản lý của Công ty Trong cơ cấu tổ chức quản lý phòng kế toán chịu sự quản lý trực tiếp của Tổng giám đốc Công ty do vậy mà phát huy được chức năng tham mưu kịp thời về tình hình kinh tế tài chính của công ty cho Tổng giám đốc Nhân viên kế toán được phân công nhiệm vụ phù hợp với năng lực và sở trường của từng người trong từng phần hành kế toán, đảm bảo sự kết hợp nhịp nhàng giữa các thành viên trong phòng kế toán trong việc ghi chép, hạch toán và lập báo cáo.
Công ty đang áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung là lựa chọn khá phù hợp với đặc điểm hoạt động của công ty Với hình thức này mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép thuận tiện trong phân công lao động kế toán Mặt khác hình thức kế toán này vừa phù hợp với quy mô hiện tại của công ty, vừa phù hợp với trình độ của nhân viên kế toán Tuy nhiên khối lượng ghi chép và sổ sách kế toán còn nhiều Công việc còn dồn vào cuối kỳ nên lập báo cáo kế toán ở công ty thường bị chậm trễ Sổ sách kế toán thuế GTGT chưa được mở đầy đủ, một số sổ kế toán chi chưa được mở nên khó khăn cho công tác kiểm tra, đối chiếu số liệu, như Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu.
Do luật thuế GTGT có nhiều sự thay đổi trong những năm vừa qua nên trong quá trình thực hiện vẫn còn gặp nhiều khó khăn Bên cạnh những ưu điểm kể trên thì công tác kế toán thuế GTGT tại công ty vẫn tồn tại một số hạn chế nhất định
Thứ nhất, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, công ty không mở sổ theo dõi chi tiết thuế GTGT nên đôi khi kê khai sót hóa đơn hoặc bị kê khai trùng lặp Số liệu kê khai thuế nhiều tháng sai lệch với số liệu ghi sổ kế toán.
Thứ hai, Công ty chưa xây dựng quy trình luân chuyển chứng từ để áp dụng thống nhất trong toàn đơn vị, nên quá trình luân chuyển chứng từ đầu vào còn bị chậm dẫn đến ảnh hưởng đến việc kê khai, nộp thuế GTGT, làm cho việc kê khai thuế không đúng với kỳ phát sinh, đặc biệt là việc chậm nộp hoá đơn về Công ty quá thời hạn 06 tháng nên ko được khấu trừ thuế GTGT.
Thứ ba, do hóa đơn GTGT bán hàng được gửi kèm cùng hàng hoá và một số công trình hoá đơn còn được gửi các tuyến xe khách nên có thể dẫn đến thất lạc hóa đơn trong quá trình lưu chuyển.
Thứ tư, kế toán kết chuyển thuế GTGT đầu vào được khấu trừ chưa đúng với quy định của chế độ kế toán hiện hành (Bút toán kết chuyển thuế GTGT tháng 11/2013 ở mục 2.3).
Thứ năm, kế toán chưa quản lý tốt thuế GTGT được khấu trừ để tham mưu cho lãnh đạo Công ty trong việc hoàn thuế GTGT Có nhiều hoá đơn mua hàng cho các dự án đầu tư có số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư lớn hơn so với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng đơn vị chưa bao giờ làm hồ sơ xin hoàn thuế dẫn đến thiếu vốn kinh doanh, đi vay ngân hàng nhiều và phải trả lãi suất nên làm cho chi phí tăng lên.
Thứ sáu, Chưa thực hiện tốt việc thanh toán chuyển khoản đối với hóa đơn có giá trị trên 20 triệu để khấu trừ một cách chính xác và kịp thời theo quy định của Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 18/12/2013 của Bộ Tài chính các đơn vị phụ thuộc còn chưa chấp hành nghiêm việc thanh toán không dùng tiền mặt Vẫn còn tồn tại tình trạng các hoá đơn mua hàng trên 20 triệu đồng nhưng kế toán vẫn trả tiền cho khách hàng bằng tiền mặt nên đã không được khấu trừ thuế, làm cho chi phí của công trình tăng bất hợp lý.
2.5.3 Nguyên nhân tồn tại và hạn chế
Ngoài những nguyên nhân khách quan do chính sách thuế GTGT thay đổi Còn có những nguyên nhân do chủ quan của đơn vị Cụ thể như sau:
Thứ nhất, trong 02 năm gần đây, Công ty thay nhân sự phòng kế toán
(Từ kế toán trưởng đến hầu hết kế toán viên Nhân viên kế toán theo dõi thuế GTGT và kế toán trưởng đều chưa thực sự vững về nghiệp vụ kế toán thuế GTGT nên đã để xảy ra tình trạng hạch toán thuế GTGT chưa đúng với quy định của chế độ kế toán Phòng Tài chính – Kế toán Công ty chưa làm tốt vai trò tham mưu cho lãnh đạo Công ty trong quản lý thuế GTGT cũng như vai trò của đơn vị kế toán cấp trên đối với các đơn vị kế toán phụ thuộc.
Thứ hai, các kế toán, đặc biệt là kế toán các đơn vị trực thuộc chưa phát huy quyền độc lập về chuyên môn nghiệp vụ nên thực hiện chỉ đạo của giám đốc chi nhánh, đội trưởng chuyển tiền trả cho khách hàng trên 20 triệu bằng tiền mặt sai quy định.
Công ty Cổ phần Đầu tư Phát triển nhà và Xây dựng Tây Hồ với đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý, tính chất sản xuất, ngành nghề kinh doanh của một doanh nghiệp lớn thuộc Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội, Công ty đã tổ chức công tác kế toán theo mô hình vừa tập trung vừa phân tán Các Chi nhánh hạch toán độc lập chủ động được việc hạch toán kinh doanh của mình Các đội trực thuộc không tổ chức bộ máy kế toán, nên việc kê khai thuế hàng tháng vẫn được tập trung tại phòng Tài chính – Kế toán của Công ty.
Với khối lượng công việc khá lớn nhưng cơ bản Công ty đã tuân thủ và chấp hành các quy định, chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Song do năng lực và trình độ đội ngũ kế toán còn nhiều hạn chế nên vẫn còn nhiều sai sót trong công tác kế toán nói chung và kế toán thuế GTGT nói riêng Do đó, cần có các giải pháp trước mắt và lâu dài để củng cố lại bộ máy kế toán, nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ làm công tác kế toán ở Công ty để khắc phục tồn tại trong hạch toán kế thoán thuế GTGT góp phần minh bạch tài chính và nâng cao hiệu quả quản lý kinh tế của đơn vị.
QUAN ĐIỂM VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN NHÀ VÀ XÂY DỰNG TÂY HỒ
Bối cảnh thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam hiện nay
3.1.1 Thực trạng chính sách thuế và việc thực hiện chính sách thuế GTGT ở nước ta hiện nay
Theo quy định của Luật quản lý thuế: Các đơn vị phải đăng ký tài khoản ngân hàng với cơ quan thuế, việc này đã tạo hành lang pháp lý cho việc thu thập tài khoản ngân hàng của người nộp thuế, thuận lợi cho việc cưỡng chế nợ thuế. Quy trình quản lí nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 2379/QĐ-TCT ngày 22/12/2014 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế đã cụ thể hóa từng bước thực hiện trong công tác quản lí nợ thuế tạo điều kiện tốt nhất để thực hiện thu các khoản nợ thuế vào NSNN Ngoài ra, công tác phối hợp giữa phòng Quản lí nợ và cưỡng chế nợ thuế với các phòng Kiểm tra thuế ngày càng chặt chẽ thông qua việc hoàn thiện quy trình phối hợp.
Trong quá trình xây dựng, triển khai Luật thuế GTGT ở nước ta thể hiện sự nhận thức đúng đắn, tính phức tạp của thuế GTGT, nhất là cách tính, kê khai và thu nộp thuế GTGT, nên bước đầu về cơ bản đã xác định được một cơ chế điều chỉnh thích hợp trong bối cảnh những điều kiện để phát huy hiệu quả của sắc thuế này là chưa thực sự đầy đủ Song quá trình xây dựng cũng như triển khai thực hiện đã có nhiều vấn đề vướng mắc phát sinh, vì lẽ đó mà các văn bản pháp luật thuế GTGT phải được sửa đổi, bổ sung liên tục để đáp ứng những yêu cầu điều chỉnh các vấn đề phát sinh Thực tiễn áp dụng Luật thuế GTGT ở nước ta trong thời gian vừa qua cho thấy pháp luật thuế GTGT còn có nhiều vấn đề lớn cần giải quyết Chính những vấn đề này đã tạo ra kẽ hở cho một số kẻ lợi dụng sự thông thoáng trong việc thành lập công ty và sơ hở của chính sách Nhà nước để thành lập doanh nghiệp “ma” in, mua bán trái phép hóa đơn GTGT, làm cho các doanh nghiệp kinh doanh thật sự bị ảnh hưởng.
Qua thực tế áp dụng thuế GTGT ở nước ta trong những năm qua cho thấy pháp luật thuế GTGT ở nước ta về cơ bản đã đáp ứng được những yêu cầu điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh, đã hoàn thiện về cả các cấu trúc nội dung và hình thức Các quy định của thuế GTGT phản ánh đúng những nội dung, yêu cầu của chính sách tài chính nói chung và chính sách thuế nói riêng cũng như thể hiện được mục tiêu, định hướng cơ bản trong chủ trương đường lối phát triển kinh tế của Đảng.
Chính vì những nguyên nhân, tồn tại của Luật thuế GTGT vừa qua Bộ Tài chính đã đề xuất với Chính phủ, với Quốc hội và triển khai thực hiện nhiều giải pháp cải cách thủ tục hành chính, cải thiện môi trường đầu tư, kinh doanh, trong đó tập trung vào công tác cải cách, giảm thời gian khai, nộp thuế,….của doanh nghiệp song bên cạnh đó làm cho công tác kế toán của Công ty phải thường xuyên liên tục cập nhập chính sách thuế thay đổi dẫn đến hay nhầm lẫn, không kịp thời,….
VD: Ngày 31/12/2013 Bộ Tài chính ban hành Thông tư Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng đến ngày 27/02/2015 Bộ Tài Chính lại ban hành Thông tư số 26/2015/TT-BTC “V/v: Hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 27/02/2015 của Chính Phủ quy định và quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sụng một số điều của Thông tư số: 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ
Theo Thông tư số 26/2015/TT-BTC quy định không tính tiền chậm nộp tiền thuế đối với “Người nộp thuế cung ứng hàng hoá, dịch vụ được thanh toán bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước nhưng chưa được đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước thanh toán (sau đây gọi chung là người nộp thuế) nên không nộp thuế kịp thời dẫn đến nợ thuế thì không phải nộp tiền chậm nộp tiền thuế” Tuy nhiên trên thực tế do NSNN chưa thanh toán đối với các nhà thầu chính này dẫn tới các nhà thầu phụ kí hợp đồng cung cấp hàng hoá dịch vụ với các nhà thầu chính cũng không có nguồn để nộp thuế.
Thực trạng quản lý thuế hiện nay: Theo Báo cáo tham luận của Phòng PC46 - CATP Hà Nội tại Hội nghị sơ kết công tác 6 tháng đầu năm 2015 của Tổng cục Thuế trong thời gian gần đây, tình hình tội phạm kinh tế vẫn diễn biến phức tạp cả về quy mô, tính chất và hậu quả thiệt hại, gây thất thu cho ngân sách nhà nước, xâm phạm về trật tự quản lý kinh tế, cản trở sự phát triển kinh tế xã hội, đặc biệt là tội phạm lợi dụng sự thông thoáng trong việc thành lập công ty và sở hở của chính sách Nhà nước để thành lập doanh nghiệp “ma” mua bán trái phép hóa đơn GTGT để trốn thuế, tham nhũng; với các thủ đoạn như:
+ Lập khống chứng từ mua hàng hóa dịch vụ để rút tiền ngân sách Nhà nước để tham nhũng.
+ Lập khống hồ sơ hoàn thuế để lừa đảo chiếm đoạt tiền hoàn thuế.
+ Lập khống chứng từ để hợp thức hàng hóa nhập lậu.dùng làm tài sản đảm bảo vay vốn ngân hàng
+ Nâng khống số lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào để tăng chi phí đầu vào nhằm mục đích tham nhũng, trốn thuế…
Trong năm 2013-2014, Cục Thuế TP Hà Nội áp dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế, kiểm tra chéo hóa đơn, phát hiện nhanh kịp thời nhiều doanh nghiệp mua bán hóa đơn GTGT trái phép và thông tin kịp thời đầy đủ cho cơ quan công an tổ chức điều tra khám phá, phát hiện nhiều đường dây ổ nhóm thành lập công ty “ma” mua bán trái phép hóa đơn GTGT Đặc biệt là vụ
Nguyễn Trường cùng đồng bọn thành lập 16 công ty TNHH, đăng ký nộp thuế tại quận Hai Bà Trưng, Cầu Giấy, Hoàn Kiếm… in gần 2.000 cuốn hóa đơn GTGT tại các công ty in ở Hà Nội và TP HCM Bước đầu xác định tổng số tiền được chuyển khoản qua ngân hàng là: 5.432.448.138.584 đồng do 2.995 doanh nghiệp, đơn vị, tổ chức trên toàn quốc thanh toán tiền theo nội dung ghi trên hóa đơn GTGT
Mặc dù theo thông tư 129/2008 của Bộ Tài Chính quy định điều kiện khấu trừ thuế GTGT từ 20 triệu trở lên phải thanh toán qua ngân hàng, nhưng các đối tượng vẫn qua mặt được các cơ quan chức năng Điển hình như vụ Nguyễn Trường và đồng bọn qua điều tra đã xác định 2.995 doanh nghiệp chuyển tiền qua ngân hàng về cho 14 doanh nghiệp “ma” số tiền lên tới trên 5.400 tỷ đồng.
3.1.2 Những khó khăn và hạn chế
Do toàn ngành thuế đang thực hiện chuyển đổi sang sử dụng chương trình quản lý thuế tập trung (TMS), việc khai thác số liệu nợ thuế từ hệ thống còn nhiều hạn chế, chưa chính xác, Phòng Kiểm tra thuế phải thực hiện theo dõi thủ công đối với các khoản nợ thuế;
- Công tác phối hợp giữa phòng Quản lí nợ và cưỡng chế nợ thuế với các phòng Kiểm tra thuế ngày càng được quan tâm, tuy nhiên vẫn chưa thật sự đồng bộ,chặt chẽ và hiệu quả Sự phối hợp chủ yếu phát sinh theo các sự vụ cụ thể chưa mang tính hệ thống và định kì Chưa thực hiện việc phân loại, đánh giá, phân tích nợ đối với 100% các đơn vị nợ thuế cũng như 100% các khoản nợ thuế mà chỉ dừng lại ở việc phân tích, đánh giá đối với các khoản nợ lớn, nợ trọng điểm
- Nhận thức của các cán bộ kiểm tra thuế chưa thật sự đánh giá cao đối với công tác đôn đốc nợ thuế; Kinh nghiệm cũng như kĩ năng phân tích nợ chưa cao; Khả năng thuyết phục đôn đốc người nộp thuế nộp các khoản nợ vào ngân sách nhà nước chưa được bài bản, còn mang tính chủ quan của mỗi cán bộ
- Đối tượng nợ thuế khá đa dạng và phức tạp, nguyên nhân dẫn đến nợ của các đơn vị cũng khá đa dạng, dẫn đến việc tiếp cận, đánh giá và quyết định các biện pháp thu nợ gặp nhiều khó khăn; hiện nay có ba nhóm đối tượng nợ chính: + Khối Vinashine, Vinaline với nguyên nhân nợ do cơ chế và quá trình tái cơ cấu.
+ Khối xây dựng giao thông với nguyên nhân nợ do công trình xây lắp dở dang chưa được nghiệm thu thanh toán, đặc biệt với các nhà thầu phụ là do chậm thanh toán từ NSNN.
Quan điểm hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần đầu tư phát triển nhà và Xây dựng Tây Hồ
Để hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần Đầu tư Phát triển nhà và Xây dựng Tây Hồ cần phải hoàn thiện tổ chức bộ máy kế toán của Công ty đồng thời hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT ở Công ty.
Hoàn thiện kế toán thuế GTGT theo đúng quy định hiện hành của chế độ chính sách và chuẩn mực kế toán: Yêu cầu của công tác kế toán nói chung và kế toán thuế GTGT nói riêng là phải tuân thủ đúng theo chuẩn mực kế toán cũng như những chế độ chính sách tài chính của nhà nước Mỗi doanh nghiệp là một hạt nhân của nền kinh tế, dù hoạt động ở lĩnh vực nào thì cũng phải tuân thủ theo đúng những quy định trong việc sử dụng ghi chép hóa đơn, chứng từ, kê khai thuế, khai vào nộp thuế Vì vậy việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT phải phù hợp với chính sách thuế cũng như chuẩn mực kế toán hiện hành Một mặt để thuận tiện trong công tác quản lý, mặt khác để không vi phạm các quy định về quản lý kinh tế của Nhà nước
Hoàn thiện kế toán thuế GTGT đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp: Việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần Đầu tư Phát triển nhà và Xây dựng Tây Hồ phải phù hợp với chính sách,chế độ chuẩn mực kế toán của Nhà nước đồng thời phải đáp ứng được yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần đầu tư phát triển nhà và Xây dựng Tây Hồ
3.3.1 Nhóm giải pháp về tổ chức bộ máy kế toán
Một bộ máy kế toán giỏi là bộ máy trong đó không chỉ có kế toán trưởng giỏi mà các kế toán không chỉ chuyên nghiệp ở phần hành của mình mà họ phải nắm rõ được tất cả các phần hành kế toán của công ty Để bất kỳ một kế toán viên nào cũng có thể đảm nhiệm được vị trí của kế toán khác khi họ đi vắng Chính vì vậy, cần đào tạo kế toán cách đồng đều có hệ thống, tạo điều kiện cho họ tham gia các lớp bồi dưỡng nâng cao nghiệp vụ
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện bộ máy kế toán ở Công ty như sau:
- Thường xuyên bồi dưỡng nâng cao hiểu biết về Luật thuế GTGT cho nhân viên, yêu cầu kế toán phải thường xuyên cập nhật các chính sách về thuế như: các Thông tư, Nghị định, văn bản hướng dẫn thực hiện các chính sách thuế GTGT nói riêng và thuế nói chung.
- Yêu cầu tất cả kế toán phải nắm rõ, nắm vững các quy định về chi phí hợp lý và không hợp lý để loại trừ chi phí nói chung và thuế GTGT liên quan đến các hci phsi không hợp lý nói riêng nhằm hạch toán thuế GTGT chính xác.
- Hoàn thiện việc tổ chức bộ máy kế toán: Công ty cần phải bố trí sắp xếp lại đội ngũ cán bộ kế toán từ Phòng tài chính kế toán công ty cho đến kế toán ở các Chi nhánh trực thuộc để có một đội ngũ cán bộ kế toán chuyên nghiệp từ trên Công ty xuống các đơn vị cơ sở Đặc biệt là có chính sách đãi ngộ để đội ngũ kế toán gắn bó lâu dài với công ty Tránh tình trạng thay đổi nhân sự phòng kế toán thường xuyên ảnh hưởng đến việc theo dõi có hệ thống các phần hành kế toán Tuyển dụng những kế toán có kinh nghiệm, trình độ chuyên môn vững, không nên bố trí những người không có nghiệp vụ kế toán làm thủ quỹ, thủ kho làm khó cho công tác kiểm tra đối chiếu.
Trước mắt, phân công công việc cho các nhân viên kế toán hợp lý, khoa học phù hợp với sở trường của từng người để phát huy năng lực sở trường Do việc phát sinh tiền mặt thu chi tại quỹ không lớn, chủ yếu là thanh toán qua ngân hàng nên có thể phân công cho thủ quỹ kiêm nhiệm thêm nhiệm vụ kê khai, báo cáo thuế GTGT hàng tháng để giảm bớt công việc cuối tháng cho các kế toán viên.
- Việc bổ nhiệm kế toán trưởng ở các đơn vị phụ thuộc cần được trao đổi trước và có ý kiến của Kế toán trưởng Công ty về năng lực, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của người được bổ nhiệm đảm bảo khả năng đảm trách được nhiệm vụ kế toán trưởng ở đơn vị phụ thuộc Hạn chế việc bổ nhiệm kế toán trưởng không đủ năng lực làm ảnh hưởng đến hoạt động đồng bộ của cả bộ máy kế toán Trong trường hợp cần thiết có thể thuê kế toán trưởng.
3.3.2 Nhóm giải pháp về công tác kế toán thuế giá trị gia tăng
- Thực hiện mở sổ kế toán chi tiết theo dõi thuế GTGT đầu vào và đầu ra của hàng hóa, dịch vụ Thực hiện đối chiếu từng tháng đảm bảo khớp đúng giữa sổ kế toán và phần mềm kê khai thuế GTGT Phát hiện kịp thời những sai lệch giữa sổ kế toán và số liệu kê khai trong phần mềm Hỗ trợ kê khai thuế để điều chỉnh ngay Không để tình trạng số liệu kê khai thuế GTGT sai lệch so với số liệu hạch toán trên sổ kế toán.
- Thực hiện kiểm tra kỹ hợp đồng kinh tế trước khi thanh toán tiền cho nhà cung cấp, tránh tình trạng thanh toán những hóa đơn có tổng trị giá trên 20 triệu đồng bằng tiền mặt nhằm hạn chế các trường hợp không được khấu trừ thuế.
- Kiểm tra kỹ các thông tin trước khi viết hóa đơn GTGT xuất bán nhằm hạn chế mức sai sót trong quá trình lập hóa đơn GTGT.
- Hạch toán kết chuyển thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo đúng quy định Không được kết chuyển hết số thuế GTGT được khấu trừ trên TK 133 sang TK 3331 để TK 3331 có số dư Nợ như kế toán Công ty vẫn đang làm. Nguyên tắc kết chuyến như sau:
Nếu số dư đầu kỳ + số phát sinh của TK 1331 lớn hơn số phát sinh Có của TK 3331 thì kết chuyển bằng số tiền phát sinh trong kỳ ở TK 3331 (Nợ 3331/Có1331) số chưa kết chuyển vẫn để dư Nợ TK 133, đây chính là thuế còn được khấu trừ chuyển sang kỳ sau trên chỉ tiêu số 22 trong Tờ khai thuế GTGT (Mẫu 01-GTGT) tháng sau.
Nếu số dư đầu kỳ + số phát sinh của TK 1331 nhỏ hơn số phát sinh thuế GTGT phải nộp trên TK 3331 thì thực hiện kết chuyển hết số tiền ở TK 133 ( Nợ 3331/Có133) Lúc này TK 3331 còn dư, đây chính là số thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ.
Nếu trong kỳ không phát sinh TK3331 đồng thời kỳ trước cũng không còn số dư thuế GTGT còn phải nộp trên TK3331 thì không được lập bút toán kết chuyển thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sang TK 3331 (Nợ 3331/Có1331).
- Tuyệt đối chấp hành quy định thanh toán không dùng tiền mặt tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 18/12/2013 của Bộ Tài chính Đối với những khoản thanh toán cho các hóa đơn có giá trị lớn hơn 20 triệu đồng thì phải chuyển khoản qua ngân hàng mới đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT
Những hóa đơn trên 20 triệu đồng mà công ty đã chót thanh toán bằng tiền mặt cho nhà cung cấp thì nên đàm phán để thu hồi lại và thực hiện việc thanh toán chuyển khoản qua ngân hàng Nếu không thể đàm phán và thu hồi lại số tiền mặt này thì công ty sẽ không được kê khai khấu trừ thuế đồng thời kế toán cũng không được hạch toán khoản GTGT của các hoá đơn này vào TK133 mà phải đưa hết vào giá mua của hàng hoá dịch vụ
- Thực hiện mở sổ theo dõi chi tiết và kê khai riêng thuế GTGT đầu vào đối với dự án đầu tư trong thành phố, đang trong giai đoạn đầu tư Tiến hành kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ Những tháng thuế GTGT đầu vào của các dự án đầu tư chưa được kết chuyển hết phải làm hồ sơ xin hoàn thuế GTGT để lấy vốn hoạt động nhằm giảm bớt khó khăn về vốn và giảm chi phí lãi vay ngân hàng cho Công ty.
3.3.3 Nhóm giải pháp về quản trị kế toán thuế giá trị gia tăng
