LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU
NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Thuế giá trị gia tăng (VAT) có nguồn gốc từ thuế doanh thu, lần đầu tiên được áp dụng tại Pháp vào năm 1917 Ban đầu, thuế doanh thu được đánh vào từng giai đoạn của quá trình sản xuất, dẫn đến nhiều nhược điểm do sự trùng lặp Để khắc phục vấn đề này, vào ngày 01/7/1954, Chính phủ Pháp đã ban hành thuế giá trị gia tăng, nhằm cải thiện hệ thống thuế và giảm thiểu sự chồng chéo trong quá trình sản xuất.
Thuế GTGT, có nguồn gốc từ Pháp, đã nhanh chóng được triển khai trên toàn cầu và trở thành nguồn thu quan trọng cho nhiều quốc gia Hiện nay, hơn 130 quốc gia, chủ yếu ở Châu Mỹ Latinh, Châu Âu và Châu Á, bao gồm cả Việt Nam, đã áp dụng thuế GTGT.
Tại Việt Nam, thuế giá trị gia tăng (GTGT) có nguồn gốc từ thuế doanh thu, được quy định lần đầu tiên vào ngày 30/6/1990 qua Luật thuế doanh thu Luật này yêu cầu tất cả tổ chức và cá nhân thuộc các thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất kinh doanh phải nộp thuế doanh thu, với căn cứ tính thuế dựa trên doanh thu và thuế suất áp dụng.
Thuế suất thuế doanh thu được thiết lập với nhiều mức khác nhau nhằm khuyến khích sản xuất, đặc biệt là các mặt hàng thiết yếu cho xã hội Mặc dù thuế doanh thu có ưu điểm là đơn giản và dễ tính toán, nhưng nó cũng gặp phải nhược điểm là sự trùng lặp trong việc đánh thuế Khi một sản phẩm trải qua nhiều công đoạn chế biến, mỗi công đoạn đều phải chịu thuế trên toàn bộ giá trị, bao gồm cả giá trị đã bị đánh thuế ở công đoạn trước, dẫn đến sự bất hợp lý trong quy trình thu thuế Kết quả là, những sản phẩm qua nhiều giai đoạn sẽ phải chịu thuế nhiều hơn so với những sản phẩm chỉ qua ít giai đoạn.
Chuyên đề thực tập Kế toán
Luật thuế GTGT chính thức được ban hành vào năm 1997 và có hiệu lực từ ngày 01/01/1999, thay thế cho Luật thuế doanh thu tại Việt Nam Một nguyên tắc quan trọng của thuế GTGT là mọi sản phẩm hàng hoá, bất kể qua nhiều hay ít khâu từ sản xuất đến tiêu dùng, đều phải chịu thuế như nhau Thuế GTGT không do người tiêu dùng nộp trực tiếp mà được người bán hàng hoá hoặc dịch vụ nộp thay vào ngân sách nhà nước, do đó, giá bán hàng hoá dịch vụ đã bao gồm thuế GTGT Đến nay, Luật thuế GTGT đã trải qua 11 năm thực hiện và đã có 3 lần sửa đổi bổ sung để phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam.
Vào ngày 17/6/2003, trong kỳ họp thứ 3 của Quốc hội khóa IX, đã có sự thay đổi quan trọng trong chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) bằng cách thu hẹp các mức thuế suất và bổ sung thêm nhiều đối tượng chịu thuế GTGT.
- Lần 2 vào ngày 29/11/2005, tại Luật số 57/2005/QH11, kỳ hợp thứ 8 khoá
XI, năm 2005 bổ sung thêm đối tượng không chịu thuế GTGT.
Vào ngày 03/06/2008, Luật số 13/2008/QH12 đã thay thế Luật thuế GTGT năm 1997, nhằm đảm bảo số thu kịp thời cho ngân sách nhà nước và phục vụ như một công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế Đến nay, đã có nhiều thông tư hướng dẫn về kê khai thuế GTGT, trong đó thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 2 năm 2015 là hướng dẫn mới nhất cho các doanh nghiệp Để hiểu rõ về thuế GTGT, cần tìm hiểu các nội dung như khái niệm, đối tượng chịu thuế và phương pháp tính thuế.
1.1.2 Một số nội dung cơ bản về thuế GTGT
1.1.2.1 Khái niệm, đối tượng nộp và đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT là loại thuế được áp dụng trên giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ trong suốt quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng.
Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng bao gồm tất cả các tổ chức và cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ chịu thuế, được gọi là cơ sở kinh doanh Ngoài ra, mọi tổ chức và cá nhân khác có hoạt động nhập khẩu hàng hóa chịu thuế cũng thuộc diện nộp thuế, được gọi là người nhập khẩu.
Chuyên đề thực tập Kế toán
Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) bao gồm hàng hoá và dịch vụ phục vụ cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam, bao gồm cả hàng hoá từ tổ chức, cá nhân nước ngoài Tuy nhiên, có một số đối tượng không phải chịu thuế GTGT theo quy định của Luật thuế GTGT.
1.1.2.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng
Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi và thuỷ sản bao gồm các sản phẩm chưa qua chế biến hoặc chỉ được sơ chế thông thường Những sản phẩm này do tổ chức và cá nhân tự sản xuất hoặc đánh bắt, sau đó được bán ra thị trường hoặc nhập khẩu.
- Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền.
- Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp.
- Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt.
- Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê.
- Chuyển quyền sử dụng đất
- Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng và tái bảo hiểm.
Dịch vụ cấp tín dụng và kinh doanh chứng khoán đóng vai trò quan trọng trong hệ thống tài chính, bao gồm chuyển nhượng vốn và các dịch vụ tài chính phát sinh Các sản phẩm tài chính như hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, và quyền chọn mua, bán ngoại tệ cũng được cung cấp, tất cả đều tuân thủ quy định của pháp luật hiện hành.
- Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi.
- Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và In-ter-net phổ cập theo chương trình của Chính phủ.
Dịch vụ công cộng bao gồm vệ sinh, thoát nước cho đường phố và khu dân cư; duy trì các khu vực như vườn thú, vườn hoa, công viên và cây xanh đường phố; cũng như cung cấp dịch vụ tang lễ.
Chuyên đề thực tập Kế toán
Duy tu, sửa chữa và xây dựng các công trình văn hóa, nghệ thuật, phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân và vốn viện trợ nhân đạo là một nhiệm vụ quan trọng.
- Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật.
- Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước
Xuất bản và nhập khẩu các loại ấn phẩm bao gồm báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, cùng với sách in bằng chữ dân tộc thiểu số Ngoài ra, còn có tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, cũng như các sản phẩm dưới dạng băng hoặc đĩa ghi âm, ghi hình và dữ liệu điện tử; bao gồm cả hoạt động in tiền.
- Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện.
NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1.2.1 Khái quát quá trình hình thành, phát triển và thực hiện thuế TNDN ở Việt Nam
Thuế TNDN đã xuất hiện từ sớm trong lịch sử thuế, nhằm thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập và đảm bảo công bằng xã hội Tại Việt Nam, Luật thuế lợi tức được ban hành trong khuôn khổ cải cách thuế năm 1990, nhưng sau 8 năm áp dụng, luật này đã bộc lộ nhiều nhược điểm và không còn phù hợp với tình hình kinh tế mới Đặc biệt, trong bối cảnh mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế, Luật thuế TNDN đã được ban hành để đáp ứng yêu cầu phát triển của nền kinh tế.
Trong nền kinh tế thị trường Việt Nam, mọi thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đẳng theo pháp luật Doanh nghiệp có lực lượng lao động tay nghề cao và tài chính mạnh sẽ có lợi thế cạnh tranh và cơ hội thu nhập cao, trong khi doanh nghiệp yếu hơn có thể gặp khó khăn về thu nhập Để giảm thiểu sự chênh lệch này, Nhà nước áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp như một công cụ điều tiết, nhằm đảm bảo sự công bằng và hợp lý trong việc đóng góp vào ngân sách Nhà nước.
Luật thuế TNDN năm 1997, có hiệu lực từ 01/01/1999, đã góp phần quan trọng trong việc cải thiện môi trường đầu tư và kinh doanh, đồng thời tăng cường nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước.
Chuyên đề thực tập Kế toán
Kể từ khi Luật thuế TNDN được ban hành vào ngày 21 tháng 5 năm 1997, quá trình thực hiện của luật này đã trải qua nhiều lần sửa đổi và bổ sung Những điều chỉnh này nhằm đảm bảo Luật thuế TNDN ngày càng phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế đất nước, tương tự như những thay đổi đã diễn ra với thuế GTGT.
Vào ngày 17/6/2003, tại kỳ họp thứ 3 của Quốc hội khoá IX, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đã được thông qua, sửa đổi và bổ sung một cách căn bản về thuế suất, nhằm thay thế Luật thuế TNDN năm 1997.
Vào ngày 06/08/2004, Nghị định số 152/2004/NĐ-CP đã bổ sung và sửa đổi Luật thuế TNDN năm 2003, với những điểm chính là quy định rõ ràng hơn về đối tượng chịu thuế và không chịu thuế TNDN, đồng thời mở rộng diện được giảm và ưu đãi thuế TNDN.
- Lần 3 là ngày 03/8/2008 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 được coi là tương đối hoàn chỉnh, rõ ràng minh bạch.
Thuế TNDN là một loại thuế quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam, có ảnh hưởng lớn đến hoạt động của doanh nghiệp Để hiểu và áp dụng thuế TNDN hiệu quả, cần xem xét các khía cạnh như khái niệm thuế TNDN, đối tượng chịu thuế, mức thuế suất và phương pháp tính thuế Việc nắm vững những thông tin này giúp doanh nghiệp tuân thủ đúng quy định của pháp luật và tối ưu hóa lợi ích kinh tế.
Gần đây, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 6 năm 2015, hướng dẫn kê khai và tính thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tư này áp dụng theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ, chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp từ năm 2014 trở đi.
1.2.2 Một số vấn đề cơ bản về thuế TNDN
Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu, được áp dụng trực tiếp lên thu nhập chịu thuế của các cơ sở sản xuất kinh doanh Loại thuế này được tính sau khi đã trừ đi các chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập của doanh nghiệp.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Thuế TNDN hiện hành được xác định dựa trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện tại, phản ánh số thuế TNDN phải nộp hoặc thu hồi.
Chuyên đề thực tập Kế toán
Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế trong năm hiện hành x Thuế suất thuế
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả
Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả là khoản thuế TNDN sẽ được nộp trong tương lai, dựa trên các chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện tại.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả = Thu nhập chịu thuế trong năm hiện hành x Thuế suất thuế TNDN hiện hành
- Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Thuế TNDN sẽ được hoàn lại trong tương lai dựa trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ và giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau của các ưu đãi chưa sử dụng.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (%)
Thuế TNDN, được ban hành vào ngày 10/05/1997 và có hiệu lực từ 01/01/1999, thay thế cho thuế lợi tức trước đây Mục tiêu của thuế này là điều tiết tất cả các khoản thu nhập phát sinh của các cơ sở kinh doanh trong nền kinh tế thị trường, đảm bảo sự công bằng xã hội trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước giữa các thành phần kinh tế.
Việc áp dụng ưu đãi thuế suất, miễn thuế và giảm thuế là một chiến lược quan trọng nhằm thu hút các nhà đầu tư nước ngoài vào Việt Nam Đồng thời, điều này cũng khuyến khích các tổ chức trong nước tiết kiệm vốn để đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh.
Việc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) có mục tiêu thu hẹp sự phân biệt giữa đầu tư nước ngoài và đầu tư trong nước, đồng thời giữa các loại hình kinh doanh Điều này nhằm đảm bảo sự công bằng xã hội trong sản xuất và kinh doanh, phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần tại Việt Nam.
Chuyên đề thực tập Kế toán
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HƯNG YÊN
TÌNH HÌNH TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XNK TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HƯNG YÊN
2.1.1 Đặc thù của doanh nghiệp kinh doanh XNK
Trong những năm gần đây, sự gia nhập của Việt Nam vào Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) đã tạo ra những tác động mạnh mẽ đến hoạt động của các doanh nghiệp xuất nhập khẩu Tình hình biến động chung của thị trường cũng đã ảnh hưởng đáng kể đến kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp này.
Dịch vụ xuất nhập khẩu ủy thác đã trở thành một lĩnh vực kinh doanh mang lại nguồn thu nhập ổn định và hiệu quả cao trong những năm gần đây Các dịch vụ này bao gồm hàng chuyển khẩu, hàng kho ngoại quan, và hàng tạm nhập tái xuất, phục vụ cho nhu cầu của các chủ hàng từ nhiều quốc gia thông qua các cửa khẩu trên toàn quốc.
Việc hạch toán kế toán trong lĩnh vực này gặp nhiều khó khăn do số lượng lô hàng chuyển về và đi trong ngày lớn, khiến việc kiểm soát trở nên hạn chế Do đó, công tác kế toán chủ yếu phụ thuộc vào báo cáo từ các phòng kinh doanh.
Khi hàng nhập về, do là hàng chuyển khẩu, hàng kho ngoại quan, và hàng tạm nhập tái xuất, kế toán không hạch toán nhập kho cũng như giá trị hàng nhận giữ hộ Khi hàng được chuyển khẩu, các phòng kinh doanh gửi hồ sơ cho kế toán để theo dõi hợp đồng và kèm theo tờ khai hải quan Hoá đơn phí chuyển khẩu chỉ được xuất khi khách hàng chuyển tiền về tài khoản Công ty, lúc này kế toán mới ghi nhận doanh thu Các chi phí phát sinh liên quan đến việc thực hiện các hợp đồng cũng được theo dõi cẩn thận.
Chuyên đề thực tập Kế toán chuyển khẩu yêu cầu doanh nghiệp xác định mức phí cụ thể, trong đó các phòng kinh doanh sẽ thực hiện thanh toán phí theo mức đã được quy định Kế toán sẽ theo dõi và quản lý các khoản phí liên quan đến dịch vụ này một cách hiệu quả.
Dịch vụ thương mại bao gồm nhập khẩu và xuất khẩu hàng hóa tại các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu Doanh nghiệp xuất khẩu hàng hóa được áp dụng thuế GTGT 0%, cho phép hoàn thuế GTGT đầu vào Ngược lại, doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa phải chịu thuế nhập khẩu theo biểu thuế suất hiện hành và thuế GTGT theo quy định.
2.1.2 Khái quát mô hình tổ chức bộ máy kế toán
Theo kết quả điều tra, 93,3% doanh nghiệp (28 DN) áp dụng mô hình quản lý tập trung tại phòng kế toán trung tâm, trong khi chỉ có 6,67% (2 DN) sử dụng mô hình hỗn hợp Mô hình tập trung này cho phép các đơn vị thành viên chỉ thu nhận chứng từ và gửi về phòng kế toán trung tâm để xử lý, điều này có thể phản ánh hệ thống quản lý cũ của doanh nghiệp nhà nước với ưu điểm về quản lý số liệu chặt chẽ và bảo mật thông tin kế toán Tuy nhiên, mô hình này cũng gặp phải nhược điểm lớn là thời gian hoàn thành số liệu chậm và khả năng cung cấp thông tin kế toán hạn chế, điều này gây khó khăn trong việc ra quyết định nhanh chóng của nhà quản lý trong bối cảnh hiện nay.
Mô hình tổ chức bộ máy kế toán
Mô hình kế toán Kết quả khảo sát
Tổng 30 100 Đơn vị kinh doanh xuất nhập khẩu phân cấp quản lý Cục thuế Hưng Yên Khai thuế, quyết toán thuế trên Cục thuế tỉnh Hưng Yên
Chuyên đề thực tập Kế toán
2.1.3 Hình thức kế toán áp dụng
Theo số liệu điều tra, xu hướng hiện nay trong tổ chức sổ kế toán tại các doanh nghiệp đang chuyển hướng mạnh mẽ sang ứng dụng công nghệ thông tin Trong số 30 doanh nghiệp vừa và nhỏ được khảo sát tại tỉnh, có đến 25 doanh nghiệp (83,33%) áp dụng hình thức nhật ký chung kết hợp với phần mềm kế toán Việc sử dụng máy vi tính đã giúp công tác ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính trở nên đơn giản và tiết kiệm thời gian Chỉ có 4 doanh nghiệp (13,3%) sử dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, trong khi nhật ký chứng từ chiếm 3,33% Những doanh nghiệp này chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực xuất nhập khẩu và thương mại, với quy mô lớn và đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao.
Tình hình áp dụng hình thức kế toán
Hình thức kế toán Kết quả khảo sát
2.1.4 Về trình độ kế toán
Trình độ của nhân viên kế toán là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến hiệu quả công tác kế toán trong doanh nghiệp Kỹ năng kế toán cao giúp thu thập, xử lý và cung cấp thông tin chính xác và kịp thời, từ đó hỗ trợ ra quyết định đúng đắn Trong cuộc khảo sát 30 doanh nghiệp với 150 cán bộ kế toán, có 56,6% (85 người) có trình độ đại học, 23,3% (35 người) có trình độ cao đẳng, và 20% (30 người) có trình độ trung cấp Hầu hết các cán bộ kế toán đều được đào tạo chuyên môn, giúp nâng cao chất lượng công việc kế toán.
Chuyên đề thực tập Kế toán cung cấp thông tin kế toán đầy đủ và thuận lợi cho các doanh nghiệp, đáp ứng hiệu quả nhu cầu thông tin của các nhà quản lý.
Trình độ kế toán của doanh nghiệp
Chỉ tiêu Kết quả khảo sát
2.1.5 Chế độ kế toán áp dụng
Trong số 30 doanh nghiệp được điều tra, 5 doanh nghiệp (16,66%) áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định 15, trong khi 23 doanh nghiệp (76,66%) thực hiện theo Quyết định 48 Đáng chú ý, có 2 doanh nghiệp (6,66%) không xác định được chế độ kế toán mà mình đang áp dụng, mặc dù báo cáo tài chính của họ ghi rõ chế độ kế toán là Quyết định.
48 Như vậy, có thể nói rằng bản thân các nhân viên kế toán DN không nắm vững chế độ kế toán áp dụng trong đơn vị mình, điều này có thể hạn chế tình hình tổ chức thực hiện công tác kế toán nói chung và kế toán thuế GTGT và thuế TNDN nói riêng của DN
Chế độ kế toán áp dụng
Chế độ kế toán Kết quả khảo sát
Chuyên đề thực tập Kế toán
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XNK TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HƯNG YÊN
MỤC TIÊU, YÊU CẦU CỦA VIỆC HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XNK TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HƯNG YÊN
3.1.1 Mục tiêu của việc hoàn thiện
Thực hiện đường lối đổi mới của Đảng và Nhà nước, ngành thuế đã thành công trong việc cải cách thuế, thiết lập hệ thống chính sách thuế hoàn chỉnh Đồng thời, việc triển khai luật thuế GTGT và thuế TNDN đã cải tiến quy trình quản lý thuế theo hướng tự kê khai, tự nộp và chịu trách nhiệm pháp lý về số liệu kê khai Mục tiêu hoàn thiện nhằm quản lý tài chính bằng pháp luật và các biện pháp quản lý hiệu quả, trở thành công cụ điều tiết vĩ mô của nền kinh tế Do đó, các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN của doanh nghiệp tại tỉnh Hưng Yên cần đạt được các mục tiêu cụ thể.
Việc đảm bảo chấp hành pháp luật thuế và chế độ kế toán của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh là rất quan trọng Tính toán và hạch toán kế toán thuế đóng vai trò then chốt trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước Thông tin về nghĩa vụ thuế cần được kế toán thể hiện rõ ràng, chính xác và đầy đủ trong các báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Kế hoạch thu thuế mà Nhà nước giao cho Cục thuế Hưng Yên cần được thực hiện một cách thực tiễn, dựa trên các quy định của các sắc thuế hiện hành.
Chuyên đề thực tập Kế toán thuế tập trung vào việc xác định số thu vào ngân sách nhà nước (NSNN) dựa trên tình hình và điều kiện sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) không chỉ cần nâng cao trình độ kế toán và thực hiện đúng chế độ kế toán, mà còn nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế và giảm thiểu thất thu thuế Thuế GTGT và thuế TNDN đóng vai trò quan trọng trong tổng thu NSNN tại tỉnh Hưng Yên.
Thuế GTGT và thuế TNDN đóng vai trò quan trọng trong đời sống kinh tế và xã hội, ảnh hưởng đến thu nhập, tiêu dùng, tiết kiệm và đầu tư Chính sách thuế và biện pháp quản lý thu thuế cần được áp dụng một cách hợp lý để đảm bảo tác động tích cực đến sự phát triển kinh tế xã hội.
Việc hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN cần tuân thủ đúng chế độ và chính sách của Nhà nước về kế toán thuế Điều này bao gồm việc tôn trọng nội dung của luật thuế GTGT, thuế TNDN, cũng như các quy định hiện hành theo QĐ15/QĐ-BTC/2006 ngày 20/03/2006 về “Chế độ kế toán doanh nghiệp” và các thông tư, văn bản hướng dẫn liên quan.
3.1.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện
Để hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại các doanh nghiệp xuất nhập khẩu ở tỉnh Hưng Yên, cần chú trọng nâng cao tính tuân thủ chế độ kế toán và pháp luật thuế, từ đó cải thiện hiệu quả quản lý và thu thuế cho ngân sách nhà nước.
- Trình độ kế toán của DN phải được đào tạo, phải có chuyên môn, phải nắm rõ pháp luật thuế GTGT và thuế TNDN hiện hành.
Để đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật trong quản lý và thu thuế, cần thực hiện nguyên tắc thu đúng, thu đủ và kịp thời, đồng thời hạn chế sự chiếm dụng nguồn thu của ngân sách nhà nước Việc này không chỉ giúp nâng cao hiệu quả thuế mà còn ngăn chặn việc tạo ra tiền lệ xấu trong kê khai và quyết toán thuế.
DN về sự trì trệ, lỏng lẻo trong kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện pháp luật thuế đối với DN.
Chuyên đề thực tập Kế toán
Công tác tuyên truyền về pháp luật thuế GTGT và thuế TNDN cần được tiến hành thường xuyên, sâu rộng và hiệu quả Việc này đặc biệt quan trọng khi có sự thay đổi trong các luật thuế, nhằm đảm bảo chất lượng thông tin và nâng cao nhận thức của người dân và doanh nghiệp.
Cán bộ thuế cần có kiến thức sâu rộng về kế toán, vì họ không chỉ là chuyên gia trong lĩnh vực thuế mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và giám sát thuế đối với các doanh nghiệp.
- Quy trình quản lý thuế phải được thực hiện chặt chẽ, hệ thống hỗ trợ quản lý phải hiện đại và bao quát.
Việc hoàn thiện chế độ kế toán không chỉ tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp mà còn xây dựng niềm tin về việc thực hiện kế toán thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Điều này góp phần khẳng định tính nghiêm minh của pháp luật thuế, giúp doanh nghiệp tuân thủ đúng quy định và nâng cao trách nhiệm trong việc quản lý tài chính.
Hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN cần tuân thủ pháp luật và dựa trên hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam Việc này phải gắn liền với Thông tư 60/2007/TT-BTC và Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC Theo Chuẩn mực kế toán số 17, thuế TNDN được coi là một khoản chi phí Doanh nghiệp vừa và nhỏ không áp dụng các ưu đãi thuế chưa sử dụng, và khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng được ghi nhận là “Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”, trong khi các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế được ghi nhận là “Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả”.
Để hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN, cần đảm bảo tính dễ hiểu, dễ áp dụng và dễ theo dõi, đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý thuế Theo chuẩn mực số 17 về thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế TNDN được xem là một khoản chi phí, giúp người không phải là cán bộ kế toán cũng có thể hiểu rõ tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị Do đó, việc xác định thuế TNDN như một khoản chi phí là rất quan trọng.
Chuyên đề thực tập Kế toán này thì tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị được thể hiện qua số thuế TNDN đó.
Kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin cho quản lý kinh tế tại doanh nghiệp Thông tin về thuế TNDN cần phải được thể hiện một cách trung thực, đầy đủ, chính xác và kịp thời Điều này không chỉ phản ánh đúng tình hình thuế TNDN mà còn giúp nhà quản lý đưa ra các quyết định hiệu quả và kịp thời đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
3.2.1 Về chế độ hoá đơn, chứng từ
Chính phủ khuyến khích doanh nghiệp tại Hưng Yên sử dụng hóa đơn tự in, mang lại lợi ích lớn cho cả doanh nghiệp và cơ quan quản lý thuế Hóa đơn tự in giúp hạn chế hành vi mua bán trái phép và đảm bảo tính riêng biệt cho từng doanh nghiệp Doanh nghiệp có thể chủ động lựa chọn nhà in, thời gian và số lượng hóa đơn, từ đó tiết kiệm chi phí hành chính Sự gia tăng doanh nghiệp sử dụng hóa đơn tự in giảm khối lượng công việc của cơ quan thuế, cho phép họ tập trung vào các nghiệp vụ khác Đến nay, 98% doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh đã sử dụng hóa đơn tự in, trong khi các doanh nghiệp siêu nhỏ vẫn được phép sử dụng hóa đơn đến hết ngày 31/12/2011.
Chuyên đề thực tập Kế toán
Mỗi doanh nghiệp sử dụng hóa đơn tự in đều có ít nhất một mẫu hóa đơn, do đó, việc quản lý hàng trăm đến hàng nghìn mẫu hóa đơn tự in là rất cần thiết để kiểm tra và khấu trừ thuế Để đảm bảo hiệu quả trong công tác này, cần hoàn thiện chương trình quản lý hóa đơn trên mạng máy tính và thiết lập kho dữ liệu để lưu trữ thông tin về các mẫu hóa đơn mà doanh nghiệp đã đăng ký với cơ quan thuế Bên cạnh đó, việc công khai thông tin này trên trang thông tin điện tử của ngành thuế sẽ giúp các doanh nghiệp dễ dàng tham khảo và thực hiện đúng quy định.
Chế độ hoá đơn chứng từ thuế chuyển từ hoá đơn do cơ quan thuế phát hành sang hoá đơn tự in đánh dấu một sự thay đổi lớn trong tư duy quản lý, tác động đến thói quen và nhận thức của doanh nghiệp Những thay đổi này nhằm đảm bảo quyền lợi và trách nhiệm của doanh nghiệp, đồng thời giảm bớt thủ tục hành chính và công việc quản lý thuế Do đó, Chính Phủ cần khuyến khích và tiến tới yêu cầu doanh nghiệp sử dụng hoá đơn tự in.
3.2.2 Những giải pháp hoàn thiện kế toán thuế giá trị gia tăng
3.2.2.1 Hoàn thiện tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Chương 1 đã trình bày về nội dung và cấu trúc của tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ, trong khi Chương 2 đã phân tích thực trạng hạch toán thuế GTGT đầu vào Tuy nhiên, tên gọi của tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ hiện nay vẫn chưa hợp lý.
Tài khoản 133 không chỉ ghi nhận số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ và TSCĐ, mà còn phản ánh toàn bộ số thuế GTGT đầu vào phát sinh, bao gồm cả số thuế được khấu trừ và không được khấu trừ Tuy không thể tách riêng, tất cả số thuế GTGT này đều được hạch toán vào bên Nợ TK 133.
Doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa cần nộp thuế GTGT cho hàng nhập khẩu Sau khi hoàn tất thủ tục hải quan và có tờ khai hải quan, doanh nghiệp phải tự nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu.
Chuyên đề thực tập Kế toán
Doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu trong vòng 30 ngày kể từ ngày làm thủ tục hải quan Trong thời gian chưa nộp thuế, doanh nghiệp không được khấu trừ thuế GTGT và không thể kê khai trên Tờ khai thuế GTGT cũng như bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào.
Doanh nghiệp đã hạch toán vào tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ, dẫn đến sự chênh lệch giữa sổ tài khoản 133 và tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trên bảng kê hàng hoá dịch vụ mua vào với cơ quan thuế Khoản chênh lệch này sẽ được giải quyết khi doanh nghiệp nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu.
Theo Thông tư 129/2008/TT-BTC, nếu chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng, cơ sở kinh doanh vẫn có quyền kê khai và khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Tuy nhiên, khi đến thời điểm thanh toán mà không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng, cơ sở kinh doanh sẽ không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và phải điều chỉnh giảm số thuế giá trị gia tăng đầu vào đã khấu trừ cho giá trị hàng hoá không có chứng từ thanh toán.
Chính vì vậy , để việc hạch toán ghi chép tài khoản đúng với tên gọi, kết cấu và nội dung thì cần bổ sung một số điểm sau:
Một là, Đổi tên gọi của tài khoản 133 “Thuế GTGT được khấu trừ” thành
“Thuế GTGT đầu và” Tên gọi này sẽ phản ánh đầy đủ hơn nội dung và kết cấu của tài khoản 133.
Trong bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN), chỉ tiêu "Thuế GTGT được khấu trừ" (Mã số 152) sẽ được thay đổi thành "Thuế GTGT đầu vào" nhằm đảm bảo tính phù hợp với nội dung và phương pháp lập của chỉ tiêu này.
Trên tài khoản 133, cần thêm tài khoản cấp 2 1333 "Thuế GTGT đầu vào chưa đủ điều kiện khấu trừ" trong tờ khai thuế GTGT tháng (Mẫu số 01/GTGT) Kế toán phải khai đầy đủ các số hoá đơn theo quy định trên bảng kê hàng hoá dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT), đặc biệt lưu ý đối với các hoá đơn chưa đủ điều kiện khấu trừ.
Trong chuyên đề thực tập Kế toán thuế, trên tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT), tại chỉ tiêu “Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này (23)”, kế toán cần loại trừ toàn bộ số thuế chưa đủ điều kiện khấu trừ Số thuế này sẽ được ghi vào tài khoản 1333 “Thuế GTGT đầu vào chưa đủ điều kiện khấu trừ” để theo dõi Khi số thuế đủ điều kiện khấu trừ, kế toán sẽ thực hiện điều chỉnh tăng số thuế vào chỉ tiêu 19 (Mẫu số 01/GTGT).
3.2.2.2 Về nghiệp vụ hoàn thuế giá trị gia tăng
Thông tin kế toán là nguồn thông tin quan trọng và hữu ích cho nhiều đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp Để đảm bảo chất lượng thông tin kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý, cần cải tiến thường xuyên quá trình thu thập, xử lý, tổng hợp và cung cấp thông tin Việc định khoản kế toán kịp thời và khoa học cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sẽ nâng cao năng lực cung cấp thông tin kế toán Tuy nhiên, nhiều nghiệp vụ kinh tế vẫn gặp khó khăn trong việc định khoản hợp lý theo quy định, dẫn đến khó khăn khi lập báo cáo tài chính và báo cáo thuế Theo hướng dẫn của chế độ kế toán hiện hành, quy trình hạch toán cần tuân theo các bước cụ thể để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả.
- Khi DN lập và gửi bộ hồ sơ đề nghị hoàn thuế: không định khoản
- Khi DN nhận quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế: không định khoản
- Khi DN chính thức nhận được tiền hoàn thuế, kế toán ghi:
Phần không được hoàn, kế toán hạch toán vào chi phí, kế toán ghi
Quy trình hoàn thuế bao gồm ba giai đoạn từ khi doanh nghiệp lập hồ sơ đến khi nhận tiền hoàn thuế Mỗi giai đoạn yêu cầu thực hiện các thủ tục cụ thể, và hồ sơ được xem như bộ chứng từ kế toán ghi nhận nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh Sau mỗi công đoạn, ý nghĩa của số thuế GTGT cũng được làm rõ.
Chuyên đề thực tập Kế toán cho thấy sự khác biệt rõ rệt giữa hai giai đoạn xử lý thuế GTGT đầu vào Trong giai đoạn 1, khi doanh nghiệp chưa đề nghị hoàn thuế, số thuế này vẫn có thể khấu trừ và hoàn lại Tuy nhiên, khi doanh nghiệp đã nộp đề nghị hoàn thuế, số thuế này không còn khả năng khấu trừ hay tiếp tục đề nghị hoàn trong các kỳ sau, mặc dù chưa nhận được quyết định từ cơ quan thuế Số thuế đã đề nghị hoàn sẽ phải chờ quyết định từ cơ quan thuế, và chỉ sau khi có quyết định “không được hoàn” hoặc “được hoàn”, doanh nghiệp mới có thể xử lý số thuế này.
CÁC GIẢI PHÁP THỰC HIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC
3.3.1 Giải pháp về phía Nhà nước
* Thay đổi chính sách thuế doanh nghiệp cần có thời gian thích ứng:
Cải cách và hiện đại hóa hệ thống thuế là một nhu cầu cấp thiết, với nhiều chính sách thuế được điều chỉnh theo hướng minh bạch và rõ ràng, nhằm tạo điều kiện thuận lợi hơn cho người nộp thuế.
Chuyên đề thực tập Kế toán
Tính đến tháng 12/2014, sau khi có sự sửa đổi và bổ sung Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), Luật quản lý thuế và Luật thuế thu nhập cá nhân, khung pháp lý về thuế đã trở nên tương đối hoàn chỉnh.
Trong những năm gần đây, chính sách thuế, đặc biệt là các ưu đãi thuế, đã có nhiều thay đổi liên tục, gây khó khăn cho doanh nghiệp trong việc hiểu và áp dụng một cách hiệu quả.
Ông Deepak Khama, cựu giám đốc khu vực Đông Dương của tập đoàn tài chính quốc tế (IFC) tại Việt Nam, đã bày tỏ nỗi bức xúc của giới doanh nghiệp về hệ thống thuế tại Việt Nam, cho rằng đây là chế độ khuyến khích phức tạp nhất thế giới.
Nhiều văn bản liên quan đến thuế GTGT hiện nay đang chồng chéo nhau, gây khó khăn cho doanh nghiệp trong việc kê khai và tính thuế Chẳng hạn, cùng một mặt hàng có thể bị áp dụng mức thuế suất khác nhau, như 5% theo một văn bản và 10% theo văn bản khác Điều này không chỉ làm tăng gánh nặng cho doanh nghiệp mà còn ảnh hưởng đến các khoản chi phí quảng cáo và các hoạt động kinh doanh khác.
Sự thay đổi nhanh chóng trong chính sách mà không có thời gian chuyển tiếp đã khiến các doanh nghiệp gặp khó khăn trong hoạt động kinh doanh, dẫn đến thiệt hại Do đó, các cơ quan quản lý thuế cần tổ chức tuyên truyền và hướng dẫn cụ thể cho doanh nghiệp trước khi áp dụng chính sách mới, nhằm giúp họ có thời gian thích ứng Việc ra mắt luật mới nhưng chờ đợi lâu cho các văn bản hướng dẫn thực hiện cũng cần được cải thiện để giảm bớt sự lúng túng cho doanh nghiệp.
* Hoàn thiện khuôn khổ pháp lý với kế toán thuế GTGT và thuế TNDN:
Nhà nước đang nghiên cứu và sửa đổi các cơ chế tài chính, chính sách thuế, chuẩn mực và chế độ kế toán nhằm hoàn thiện đồng bộ hệ thống quản lý Đồng thời, cần cải thiện các chính sách quản lý kinh tế xã hội như quản lý đất đai, thanh toán không dùng tiền mặt, quản lý đăng ký kinh doanh, và quản lý xuất nhập khẩu Việc tổ chức triển khai thực hiện hiệu quả các chính sách này sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý thu thuế.
Chuyên đề thực tập Kế toán quy định rõ chức năng và nhiệm vụ của cơ quan Nhà nước, đồng thời xác định trách nhiệm cho cán bộ công chức Việc phân định này giúp nâng cao hiệu quả quản lý và đảm bảo sự minh bạch trong hoạt động kế toán.
Nhà nước cần "Việt hoá" ngôn ngữ và nội dung của chuẩn mực kế toán số 17 về "Thuế thu nhập doanh nghiệp" nhằm giúp cán bộ quản lý và kế toán tại các doanh nghiệp dễ dàng hiểu và áp dụng đúng một nghĩa thống nhất Điều này sẽ tránh tình trạng doanh nghiệp hiểu sai lệch, dẫn đến việc áp dụng quy định một cách tùy tiện.
Thuế GTGT được thiết lập nhằm đảm bảo công bằng và ngăn chặn các tiêu cực trong việc ấn định thuế theo phương pháp trực tiếp Điều này không chỉ khuyến khích người nộp thuế nâng cao trình độ hạch toán kế toán, mà còn yêu cầu họ lập hóa đơn, mở sổ sách kế toán và kê khai nộp thuế GTGT Đề xuất sửa đổi quy định về phương pháp tính thuế theo hướng áp dụng thống nhất phương pháp khấu trừ, yêu cầu các cơ sở kinh doanh thuộc diện nộp thuế GTGT phải thực hiện nghiêm túc chế độ sổ sách kế toán, hóa đơn và chứng từ.
3.3.2 Giải pháp về phía doanh nghiệp
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, doanh nghiệp vừa và nhỏ Việt Nam phải đối mặt với sức ép cạnh tranh không chỉ từ các công ty trong nước mà còn từ các tập đoàn đa quốc gia mạnh mẽ Để tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp này cần tìm ra hướng đi hợp lý, trong đó việc tiết kiệm chi phí sản xuất và nâng cao hiệu quả quản lý là rất quan trọng Thông tin kế toán chính là cơ sở để thực hiện những giải pháp này Do đó, để phát triển bền vững, doanh nghiệp vừa và nhỏ cần xây dựng một bộ máy kế toán tốt và hiệu quả.
Doanh nghiệp cần thường xuyên cập nhật các chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, chính sách thuế và các văn bản pháp lý liên quan để không bị lạc hậu trong nền kinh tế hiện nay Với sự hỗ trợ của công nghệ thông tin, thông tin có thể được truyền tải nhanh chóng, bất kể ở đâu, cả trong nước và quốc tế Đặc biệt, sự phát triển nhanh chóng của khoa học công nghệ yêu cầu các chế độ và chính sách phải được điều chỉnh kịp thời để phù hợp với thực tiễn.
Chuyên đề thực tập Kế toán
Chính sách thuế có ảnh hưởng sâu sắc đến chiến lược và sách lược của doanh nghiệp, do đó bộ phận kế toán thuế cần cập nhật và sưu tầm các văn bản pháp luật liên quan Mặc dù doanh nghiệp cần xem xét nhiều chính sách và chế độ ở các lĩnh vực khác nhau, nhưng chính sách thuế vẫn là yếu tố quan trọng hàng đầu.
Doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định pháp luật, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán và thuế, bao gồm chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán và chính sách thuế Việc không tuân thủ có thể dẫn đến việc bị cơ quan thuế kiểm tra, thanh tra Hơn nữa, doanh nghiệp cần thiết lập một chế độ thưởng phạt rõ ràng để xử lý các sai sót của cán bộ kế toán, nhằm tránh gây thiệt hại về vật chất và uy tín Để ngăn ngừa tái phạm, cần có các biện pháp thích hợp đối với cán bộ liên quan.
Doanh nghiệp cần nâng cao ý thức tự giác trong việc kê khai và nộp thuế, đặc biệt chú trọng đến công tác kế toán thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Việc này nên trở thành một phản xạ tự nhiên đối với các doanh nghiệp để đảm bảo tuân thủ pháp luật và tối ưu hóa hiệu quả tài chính.