Phương pháp nghiên cứu và kết quả phân tích thực trạng kế toán thuế tndn tại một số công ty cổ phần dệt may trên địa bàn thành phố hà nội 1

1 LỜI CẢM ƠN Luận văn hũan thành với giúp đỡ quý Thầy cô trường Đại học Thương mại, đồng nghiệp bạn bè gần xa Đầu tiên, xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình giảng viên Khoa Kế tốn trực tiếp giảng dạy tôi, quan tâm Thầy Phịng đào tạo sau đại học trường đại học Thương mại suốt thời gian học tập nghiên cứu vừa qua Tôi xin trân trọng cảm ơn Ban Giám đốc, lãnh đạo cỏc Phũng, Ban tập thể cán công nhân viên công ty: Công ty cổ phần May 10, Công ty cổ phần May 27/7, Công ty cổ phần Dệt 10/10 nhiệt tình giúp đỡ, cung cấp tài liệu cho tơi q trình thực luận văn Đặc biệt, tơi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến TS Lê Thị Thanh Hải người tận tình hướng dẫn khoa học cho tác giả, bảo nhiệt tình định hướng khoa học cho tác giả suốt trình nghiên cứu thu thập số liệu, khảo sát thực tế hũan thành luận văn Mặc dù nỗ lực chắn luận văn tránh khỏi thiết sót định, mong nhận đóng góp q Thầy Hội đồng khoa học cựng cỏc bạn đồng nghiệp để luận văn hũan thiện Hà Nội, ngày … tháng … năm 201… Học viên MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài 1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu có liên quan đến chủ đề thuộc đối tượng khách thể đề tài 1.3 Nhận dạng xác lập vấn đề nghiên cứu khác biệt đề tài 1.3.1 Nhận dạng 9 1.3.2 Xác lập vấn đề nghiên cứu khác biệt đề tài 1.4 Đối tượng, mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu đề tài 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 1.4.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.4.3 Nhiệm vụ nghiên cứu 10 1.5 Các câu hỏi đặt cho nghiên cứu đề tài 10 1.6 Phạm vi nghiên cứu 11 1.7 Kết cấu đề tài nghiên cứu 11 CHƯƠNG 2: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 13 2.1 Một số định nghĩa khái niệm 13 2.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 13 2.1.2 Các khái niệm liên quan 14 2.2 Một số vấn đề lý thuyết kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 17 2.2.1 Xác định thuế TNDN phải nộp theo quy định luật thuế TNDN 17 2.2.1.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 17 2.2.1.2 Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp 18 2.2.1.3 Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.1.4 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp 19 20 2.2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định chế độ kế toán 27 2.2.2.1 Kế toán thuế thu nhập hành: 2.2.2.2 Kế toán thuế thu nhập hoãn lại 31 27 2.3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 43 2.3.1 Đăng ký thuế 43 2.3.2 Kê khai thuế 44 2.3.3 Nộp thuế 45 2.3.4 Quyết toán thuế TNDN 45 2.4 Nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN 47 2.4.1 Quy phạm pháp luật kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 47 2.4.2 Loại hình, quy mô lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp 49 2.4.3 Chính sách kế tốn doanh nghiệp áp dụng 49 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ KẾT QUẢ PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ TỐN THUẾ TNDN TẠI MỘT SỐ CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 51 3.1 Phương pháp hệ nghiên cứu51 3.1.1.Phương pháp thu thập liệu 51 3.1.1.1 Phương pháp thu thập liệu sơ cấp 3.1.1.2 Phương pháp thu thập liệu thứ cấp 52 3.1.2.Phương pháp phân tích liệu 52 3.1.3.Phương pháp trình bày liệu 53 51 3.2 Khái quát tình hình hoạt động kinh doanh mơ hình tổ chức kế tốn Công ty cổ phần dệt may địa bàn thành phố Hà Nội 3.2.1.Đặc điểm hoạt động kinh doanh 53 53 3.2.2 Đặc điểm tổ chức quản lý 56 3.2.3 Đặc điểm cơng tác kế tốn 57 3.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN Công ty cổ phần dệt may địa bàn Hà Nội 61 3.3.1 Hệ thống sách quy định nhà nước thuế TNDN 61 3.3.1.1 Những đổi tồn sách quy định nhà nước 61 3.3.1.2 Chính sách thuế TNDN ngành sản xuất, gia công hàng dệt may 62 3.3.2 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp 63 3.4 Thực trạng kế tốn thuế TNDN Cơng ty cổ phần dệt may địa bàn thành phố Hà Nội 65 3.4.1 Quy định ghi nhận doanh thu 65 3.4.2 Quy định ghi nhận chi phí 67 3.4.3 Xác định ghi nhận thuế TNDN 3.4.3.1 Số thuế tạm nộp 70 70 3.4.3.2 Quyết toán thuế TNDN cuối năm 73 CHƯƠNG 4: CÁC KẾT LUẬN, THẢO LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ TNDN TẠI CÁC CÔNG TY CP DỆT MAY TRÊN ĐỊA BÀN TPHN 78 4.1 Các kết luận đánh giá chung kế tốn thuế TNDN Cơng ty cổ phần Dệt may địa bàn thành phố Hà Nội78 4.1.1 Kết đạt quy định sách thuế TNDN 78 4.1.2 Thành công doanh nghiệp Dệt may 79 4.2 Các phát thông qua nghiên cứu kế toán thuế TNDN: 80 4.2.1 Một số tồn vướng mắc thi hành quy định, sách thuế TNDN: 80 Kết khảo sát thực trạng cho thấy số tồn tại, vướng mắc xoay quanh việc thực nghĩa vụ thuế TNDN sau: 80 4.2.2 Hạn chế kế tốn thuế TNDN Cơng ty cổ phần dệt may: 82 4.3 Các dự báo triển vọng vấn đề nghiên cứu 85 4.4 Các đề xuất giải pháp hoàn thiện phát triển vấn đề nghiên cứu thời gian tới 86 4.4.1 Giải pháp hồn thiện kế tốn thuế TNDN hành 86 4.4.3 Hồn thiện khn khổ pháp lý kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 90 4.5 Các kiến nghị tạo môi trường, điều kiện vận dụng đề xuất 91 4.5.1 Về phía Nhà nước 91 4.5.2 Về phía doanh nghiệp 93 4.6 Những hạn chế nghiên cứu vấn đề đặt tiếp tục nghiên cứu KẾT LUẬN 96 95 TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Thuế TNDN không nghĩa vụ phải nộp Ngân sách Nhà nước mà cịn quyền lợi doanh nghiệp Vì doanh nghiệp ln quan tâm để tính tốn xác định số thuế TNDN phải nộp cho Nhà nước Khi cơng tác kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp hồn thiện đóng góp vào việc trình bày thơng tin Báo cáo tài cách minh bạch, rõ ràng Điều đem lại lợi ích không cho đối tượng doanh nghiệp mà cịn mang lại lợi ích cho đối tượng doanh nghiệp như: nhà đầu tư, quan tài chính, quan thuế,… Là nguồn thu quan trọng Ngân sách Nhà nước, Thuế TNDN nhà nước đặc biệt quan tâm Nhằm tạo hành lang pháp lý chặt chẽ phù hợp với thông lệ quốc tế, thuế TNDN tiếp tục điều chỉnh Luật thuế TNDN số 14/2008/QH ngày 03/06/2008 Ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài ký định số 12/2005/QĐ-BTC ban hành công bố 06 chuẩn mực kế tốn (CMKT) đợt IV, có CMKT số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, làm thay đổi chất thuế TNDN Nếu trước thuế TNDN khỏan nợ mà Doanh nghiệp có trách nhiệm phải trả cho Nhà nước, hạch toán khấu trừ vào Lợi nhuận chưa phân phối thuế TNDN lại đựợc quy định khỏan chi phí thuế Điều dẫn đến cách phản ánh số liệu vào Sổ kế tốn, trình bày Báo cáo tài có nhiều điểm khác biệt, đặc biệt vấn đề trình bày chi phí thuế TNDN Báo cáo tài hợp Mặc dù CMKT số 17 luật thuế TNDN có thời gian áp dụng dài Song nay, kế tốn thuế TNDN ln vấn đề mang tính thời Sự khác biệt sách thuế chế độ kế toán dẫn đến khoản chênh lệch việc ghi nhận doanh thu chi phí cho kỳ kế toán định, tồn chênh lệch số thuế TNDN phải nộp kỳ với chi phí thuế TNDN theo chế độ kế tốn áp dụng Các khoản chênh lệch bao gồm: Chênh lệch vĩnh viễn Chênh lệch tạm thời Khó khăn mà doanh nghiệp gặp phải làm để hiểu ứng xử phù hợp chênh lệch phát sinh ghi nhận chúng báo cáo tài nhằm đảm bảo phản ánh cách trung thực hợp lý tình hình tài đơn vị Đề tài “Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần Dệt may địa bàn Thành phố Hà Nội” nghiên cứu nhằm góp phần đáp ứng nhu cầu giải vấn đề cấp thiết thuế TNDN lý luận thực tiễn giai đoạn 1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu có liên quan đến chủ đề thuộc đối tượng khách thể đề tài Qua trình nghiên cứu, tìm hiểu sách báo, internet tài liệu khác, tác giả tham khảo số đề tài luận án tiến sĩ, luận văn thạc sỹ nghiên cứu vấn đề này, viết tạp chí chuyên ngành tổng hợp ý kiến nhiều chiều kế toán thuế TNDN Tác giả xin đơn cử giới thiệu số cơng trình nghiên cứu nước sau: Đề tài nghiên cứu khoa học “Lựa chọn sách kế tốn bối cảnh thay đổi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp” – tác giả Thạc sĩ Nguyễn Thị Minh Trang – Giảng viên khoa Tài kế tốn trường Đại học Đơng Á Đề tài trình bày rõ ràng sở lý thuyết liên kết thuế kế toán Việt Nam, sâu giao thoa việc ghi nhận doanh thu, chi phí nhằm xác định lợi nhuận kế toán thuế TNDN Mục tiêu đề tài nhận dạng hành vi điều chỉnh lợi nhuận nhà quản trị Do đó, đề tài có ý nghĩa thực tiễn giỳp cỏc đối tượng sử dụng thông tin (cơ quan thuế, nhà đầu tư, tổ chức tín dụng) có thơng tin xác nhằm đưa định phù hợp Tuy nhiên, đề tài nêu tượng, khơng sâu phân tích nhằm tháo gỡ vấn đề vướng mắc thực tế doanh nghiệp Luận văn thạc sỹ, đề tài “Hồn thiện kế tốn thuế TNDN điều kiện vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 Công ty TNHH thành viên taị Hà Nội”; tác giả Đỗ Thị Yến – 2007, GVHD: TS Nguyễn Tuấn Duy Luận văn nêu tính cấp thiết, mục đích nghiên cứu, đối tượng, phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Đồng thời hệ thống hoá vấn đề lý luận kế tốn thuế TNDN, thực trạng cơng tác kế tốn thuế TNDN đơn vị nghiên cứu Đỳc rỳt từ thực tiễn, luận văn đưa giải pháp khắc phục hạn chế doanh nghiệp cách hướng dẫn xác định chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn dựa tiêu Bảng cân đối kế toán thực hạch túan thuế TNDN theo CMKT số 17 Tuy nhiên, thời điểm nghiên cứu, luật thuế TNDN chưa điều chỉnh bổ sung hành Do đó, vấn đề nghiên cứu khơng mang tính thời Luận văn chưa đề xuất giải pháp giải vấn đề khác biệt lợi nhuận kế toán thu nhập tính thuế Luận văn thạc sỹ, đề tài: “Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp thuộc tổng công ty cổ phần xuất nhập xây dựng Việt Nam”, tác giả Vương Thị Hồng Hạnh, năm thực 2010 Đề tài nhìn chung nờu tính cấp thiết, mục đích nghiên cứu, đối tượng, phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Mặt khác đề tài hệ thống hoá vấn đề lý luận kế tốn thuế TNDN (khái niệm, đặc điểm vai trị thuế TNDN, trình bày nội dung sách thuế TNDN Việt Nam theo luật thuế TNDN kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS17 chuẩn mực kế toán quốc tế IAS ) Tuy nhiên đề tài chưa mơ tả quy trình kế tốn thuế TNDN số công ty lấy làm ví dụ điển hình cho loại hình cơng ty chọn để khảo sát, nghiên cứu, từ khâu xác định thu nhập tính thuế trờn cỏc tờ khai, cỏch tớnh thuế, khác biệt sách kế tốn theo chuẩn mực kế toán theo quy định thuế để xác định khoản chênh lệch tạm thời, từ xác định “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” hay “ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”, chưa lập bảng tính ghi nhận kế tốn số minh hoạ cụ thể mà nêu cách chung chung Bài viết “Làm rõ chuẩn mực kế toán số 17 – thuế thu nhập doanh nghiệp” Thạc sĩ Chúc Anh Tú – khoa kế toán Học viện Tài đăng tapchiketoan.com, phân tích hệ thống hóa vấn đề theo quy định chuẩn mực thông tư hành khái niệm liên quan phương pháp, kỹ thuật hạch toán thuế TNDN Bài viết “Hạch toán thuế TNDN theo luật thuế ban hành” Thạc sĩ Phạm Quốc Thuần Thạc sĩ Nguyễn Thị Khoa – khoa Kinh tế Luật trường Đại học Quốc Gia TP HCM đồng tác giả diễn đàn Hội kế toán kiểm toán Việt Nam, phân tích số vướng mắc giải pháp tháo gỡ việc áp dụng phương pháp tính thuế theo luật thuế TNDN hành… Nhìn chung nội dung đề tài, viết tập trung phân tích làm rõ vướng mắc tồn xung quanh kế tốn thuế TNDN nhằm tìm kiếm giải pháp tháp gỡ, giỳp cỏc doanh nghiệp vận dụng dễ dàng phản ánh minh bạch báo cáo tài Các đề tài có giải pháp hiệu cho đơn vị lựa chọn khảo sát phần lớn luận văn lựa chọn doanh nghiệp hoạt động kinh tế nói chung Với đặc thù doanh nghiệp Dệt may thuộc ngành sản xuất sử dụng nhiều lao động, nghiệp vụ kinh tế phát sinh đa dạng phức tạp, cần có giải pháp cụ thể rõ ràng nhằm tháo gỡ vướng mắc, thúc đẩy sản xuất kinh doanh trước tình hình kinh tế khó khăn Bên cạnh đó, luận văn nghiên cứu hồn cảnh chưa có văn ban hành như: Thông tư số 203/2009/TTBTC ngày 20/10/2009 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định ; Thông tư số 177/2009/TT- BTC ngày 10/09/2009 hướng dẫn xác định thu nhập chịu thuế chênh lệch tỷ giá khoản nợ phải trả ngoại tệ; Thông tư 18/2011/TT-BTC ngày 10/02/2011 sửa đổi bổ sung thông tư số 130/2008/ TT-BTC ngày 26/12/2008 BTC hướng dẫn thi hành số điều luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều luật thuế TNDN ; Công văn số 1933/BTC-TCT ngày 14/02/2011 Bộ Tài tốn thuế TNDN năm 2010 tiếp nối Công văn số 7250/BTC-TCT ngày 07/06/2010 Bộ Tài v/v số nội dung cần lưu ý toán thuế TNDN năm 2009 số văn khác liên quan đến thuế TNDN ban hành năm 2011 phân tích cụ thể đề tài Do đó, giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN giảm tính thời vấn đề đổi quan tâm 1.3 Nhận dạng xác lập vấn đề nghiên cứu khác biệt đề tài 1.3.1 Nhận dạng Xuất phát từ nhu cầu nghiên cứu lý luận thực tiễn để thấy rõ tác dụng việc đổi sách thuế TNDN tồn vướng mắc việc áp dụng thuế TNDN bên cạnh việc vận dụng CMKT số 17 doanh nghiệp, đề tài nghiên cứu vấn đề kế toán thuế TNDN công ty cổ phần Dệt may địa bàn thành phố Hà Nội 1.3.2 Xác lập vấn đề nghiên cứu khác biệt đề tài Kết hợp lý luận học tập nhà trường, kiến thức thu qua tham khảo nghiên cứu tài liệu thực tiễn q trình cơng tác kế tốn thuế TNDN, tác giả tiến hành nghiên đề tài “Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty cổ phần Dệt may địa bàn Thành phố Hà Nội” tập trung chủ yếu vào vấn đề cấp thiết cần giải việc ghi nhận thu nhập – chi phí, đặc trưng doanh nghiệp ngành Dệt may 1.4 Đối tượng, mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu đề tài 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 03 cơng ty Cổ phần Dệt may điển hình có trụ sở đóng Hà Nội, từ suy rộng thực trạng cơng tác kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp Dệt may địa bàn thành phố Hà Nội 1.4.2 Mục tiêu nghiên cứu 10 Đế đạt mục tiêu đề tài, luận văn nghiên cứu vấn đề sau: - Nghiên cứu sở lý luận tảng kế toán thuế TNDN - Khảo sát thực trạng kế toán thuế TNDN:  Kế toán doanh thu, chi phí số cơng ty cổ phần Dệt may địa bàn thành phố Hà Nội  Hạch toán, kê khai, toán thuế TNDN cơng ty nói - Đưa số đề xuất cho cơng tác kế tốn thuế TNDN cơng ty 1.4.3 Nhiệm vụ nghiên cứu - Về mặt lý luận: Hệ thống hoá lý luận thuế TNDN theo quy định luật thuế, kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán doanh nghiệp hành - Về mặt thực tiễn: Qua việc khảo sát tình hình thực tế công ty cổ phần Dệt may địa bàn Hà Nội, tác giả tìm hiểu thực trạng kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp này, xem xét mức độ thực theo quy định luật thuế TNDN việc áp dụng CMKT số 17, chế độ kế toán hành; nhận biết vấn đề thực vướng mắc, thiếu sót cịn tồn kế tốn thuế TNDN Qua đó, tác giả đưa đánh giá nhằm làm sáng tỏ số vấn đề sở lý luận CMKT số 17 luật thuế TNDN hành Từ đó, tác giả đề xuất số giải pháp điều kiện cần thiết để nâng cao chất lượng kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần Dệt may địa bàn thành phố Hà Nội, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh mục tiêu phát triển doanh nghiệp 1.5 Các câu hỏi đặt cho nghiên cứu đề tài Trong đề tài nghiên cứu, tác giả phân tích giải câu hỏi sau:  Các quy định luật thuế TNDN hành, nội dung chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành thuế TNDN?