Tínhcấpthiếtcủa đềtàinghiêncứu
Trên the giới, doanh nghi p nhỏ và vừa (DNNVV) chiem tỷ trong lớn, khoảng97% - 98% (OECD, 2020) tổng so các doanh nghi p (DN) ở hầu het các quoc gia vàđãt r ở t h à n h l ự c l ư ợ n g q u a n t r o n g t r o n g n e n k i n h t e , đ ó n g g ó p k h ô n g n h ỏ t r o n g vic h u y đ n g n g u o n l ự c c h o đ ầ u t ư p h á t t r i e n , s ả n x u a t k i n h d o a n h ( S X K D ) t r ê n cáclĩnhvựckinhte,giảiquyetvic làm, xóađói giảmnghèo,gópphầntíchc ựcvào vic t h ú c đ ẩ y k i n h t e - x ã h i p h á t t r i e n Ở V i t N a m ,
D N N V V k h ô n g n g ừ n g gia tăng ve so lượng, thu hút m t lượng lớn lao đng và đóng góp m t phần quantrongchoNgânsách.Theosoli ucủaBKehoạchv à Đ ầ u t ư , t í n h đ e n 31/12/2020 Vi t Nam có 811.538 DNNVV đang hoạt đ ng, chiem 98,1% tổng soDN,đónggóp92%Ngânsáchnhànước,45%GDPvàsửdụng87%tổngsolaođng( TổngcụcThongkê,2022).
Bêncạnhcáclợithetừquymônhỏmanglạicùngvớisựlinhhoạtcaotrongkinh doanh, các DNNVV cũng phải đoi mặt với nhieu khó khăn liên quan đennguonlựcvetàichínhvànhânsự,khienchokhôngítDNNVVlàmănthualỗ,bịphá sản(Nandan, 2010; Ahmad, 2012a) Tại Vi t Nam bình quân mỗi tháng có 13nghìnDNrútluikhỏithịtrường(TổngcụcThongkê,2022).Cácnguyênnhâncơbảnvesựthatb ạicủaDNNVVVitNamthờigianquacóthetổngketsơbl à :
(i)DocácnguyênnhânkháchquanđentừboicảnhcủakinhtethegiớivàVitNam;cạnh tranh; tác đ ng của tien bkỹ thu t, ket hợp với ảnh hưởng của đại dịchCOVID 19, (ii) do các nguyên nhân chủ quan bắt nguon từ quản trị n i bkhônghiuquả(kỹnăngquảnlý,chatlượngnguonnhânlực),đặcbitlàcácvanđeliênquan tới hthong ke toán Do đó, đe ton tại và phát trien ben vững, các DNNVVcầncónhữngcôngcụhỗtrợquảnlýlinhhoạtvàhiuquả(Aldehayyat,2011).Mttrong so các công cụ quan trong đó là Ke toán quản trị(Lavia & Hiebl, 2015;Chenhall,2003).
Những năm gần đây, Ke toán quản trị (KTQT) đã phát trien cả ve lý lu n vàthực tiễn, ở mtso quoc gia như Mỹ, Canada KTQT đã trở thành mt nghe vớinhững tiêu chuẩn nhat định Khoảng 15 năm qua, nghiên cứu ve v n dụng KTQT đãthu hút sự quan tâm của nhieu nhà nghiên cứu và chuyên gia ke toán, đặc bi t lànhững nghiên cứu tại các quoc gia đang phát trien (Lin &Yu, 2002) V n dụngKTQTchophépcácDNtiepcnthôngtincầnthietmtcáchkịpthờivàhiuquả,hỗ trợ quátrình raquyet định Tuynhiên,docácDNkhácnhauvequymô, lĩnh vực hoạt đ ng và mục tiêu của các chủ sở hữu, nên không the có mththong KTQTchung áp dụng cho tat cả các loại hình DN (Sulaiman và c ng sự, 2004) Bên cạnhđó, tại các DNNVV, nhà quản trị (NQT) phải theo đuổi nhieu mục tiêu trong chienlược phát trien
DN đã tạo nên những ảnh hưởng nhat định đen v n dụng KTQT tạicác DN này Các kỹ thu t KTQT nào đó có the thích hợp với DN lớn nhưng lạikhông phù hợp khi v n dụng với các DNNVV Nhieu nhà nghiên cứu cho rằng,KTQT được v n dụng thành công trong các DN lớn có nhieu nguon lực, khả năngđổi mới và có kinh nghi m chuyên môn (Mitchell & Reid, 2000) Các DNNVVthường chỉ chú trong đen hoạt đ ng kinh doanh, nên ho đầu tư ít hơn cho KTQT,đieu này xuat phát từ nh n thức của các NQT do xem nhẹ vai trò của KTQT.
Mặtkhác,nhieuNQTcókienthứchạncheveKTQT,sựtptrungcủahovàoketoánchỉ là đe hoàn thành nghĩa vụ báo cáo theo lu t, mà bỏ qua vi c sử dụng các so li uphân tích kinh doanh Đây là mtthách thức trong nghiên cứu v n dụng KTQT tạicácDNNVV nói chung, các DNsản xuatnhỏvà vừa nóiriêng.
Mặc dù đã có rat nhieu nghiên cứu ve DNNVV như khởi nghi p, phát triennguon nhânlực…nhưng ở Vi tNam chưacónhieunghiêncứuliên quanđ e n KTQT trong các
DN này Hơn nữa, phần lớn các nghiên cứu KTQT ở Vi t Nam t ptrung nghiên cứu các trường hợp đien hình, chuyên sâu như nghiên cứu trong cácngành nghe kinh doanh nào đó hoặc trong từng phần hành ke toán cụ the, thieu vắngcác nghiên cứu KTQT theo chức năng của quản trị doanh nghi p (QTDN), nhat lànghiên cứu ve v n dụng KTQT hướng tới thực hi n các chức năng của NQT trongDN Do v y, nghiên cứu v n dụng KTQT trong các DNNVV cần phải được tiep tụcthực hi n, bổ sung và hoàn thi n cho phù hợp với yêu cầu của QTDN đe thích ứngvới nen kinh te thị trường, với boi cảnh hi n h p k i n h t e q u o c t e T ừ n h ữ n g l ý d o trên, tác giả chon đe tài lu n án “ Nghiên cứu vận dụng kế toán quản trị trong cácdoanhnghiệpsảnxuấtnhỏvàvừaViệtNam”
Mụctiêu,nhiệmvụnghiêncứu
Lu n án làm rõ hơn cơ sở lý lu n ve KTQT trong các DNNVV Phân tích,đánhgiáthựctrạngvndụngKTQTtrongcácDNsảnxuatnhỏvàvừaVit Nam;Đongthờilunánxác địnhcácnhântoảnhhưởngvàmứcđả n h hưởngcủatừngnhântođenvndụngKTQTtạicácDNnà y.Trêncơsởđó,đexuatnhữngkhuyennghị,hàmýnhằm thúc đẩy hơn nữa vi c v n dụng KTQT trong các DN sản xuat nhỏ và vừaVitNam.
* Nhiệm vụnghiêncứu Đethựchinmụctiêunghiêncứu,lunánxácđịnhnhimvụnghiêncứucụthenhư sau:
Về lý luận: Ht h o n g h ó a , p h â n t í c h , l à m r õ h ơ n c ơ s ở l ý t h u y e t v à n h ữ n g v a n đe lý lu n chung ve KTQT trong các DNNVV, các nhân to ảnh hưởng đen v n dụngKTQTtrongcácDNnày.
- Xácđịnhvàđánhgiámức đả n h hưởngcủa cácn hâ ntođenvndụngKT QTtrongcácDNsảnxuatnhỏvàvừaVi tNam.
Câuhỏinghiêncứu
Vi t Nam? Mức đảnh hưởng của từng nhân to đen v n dụngKTQTtạicácDNnàynhưthenào?
(4) Cần có những khuyen nghị nào nhằm thúc đẩy hơn nữa vi c v n dụngKTQTtrongcácDNsản xuatnhỏvà vừa VitNam?
Đốitượng,phạmvinghiêncứu
Lu n án t p trung nghiên cứu v n dụng KTQT thông qua xem xét, đánh giáv n dụng các kỹ thu t của KTQT trong các DN có quy mô nhỏ và vừa thu c lĩnhvựcsảnxuat(DNsảnxuatnhỏvàvừa)VitNam.
Lun ánnghiên cứu vn dụng KTQTgắn vớicác kỹthutKTQTnhằmcungcapthôngtinchocácNQThướngtớithựchincácchứcnăngQTDN.Vìvy ,ni dungnghiêncứucủalunánbaogomcáckỹthutliênquanđen5n idungcơbảncủaKTQT: (1)Lpdựtoán;(2)Xácđịnhchiphívàgiáthành;(3)Đolườngthànhquả hoạt đ ng; (4) Hỗ trợ ra quyet định; (5)
Hỗ trợ quản trị chien lược Lu n ánkhông nghiên cứu chi tiet vi c v n dụng m t kỹ thu t cụ the nào đó của KTQTtrong m t hoặc các DNNVV Mặt khác, đe phục vụ cho mục tiêu nghiên cứu đã nêutrênlàđánhgiávndụngKTQTtrongcácDNsảnxuatnhỏvàvừaVitNam,tácgiảtiepcnvan đenghiêncứutrêncơsởdữliuđieutrakháiquáttừphảnhoicủaDN ve v n dụng các kỹ thu t KTQT phục vụ cho các chức năng: hoạch định, tổchứcvàđieuhành,lãnhđạovàkiemsoát,raquyetđịnh,quảntrịchienlược.Cácdẫn chứng và so li u trong bài chỉ nhằm chứng minh cho vi c v n dụng KTQT tạicácDNkhảosát,cungcapcơsởchocácnhnđịnhvevndụngKTQTtrongDN.
+ Phạm vi về không gian: Lu n án nghiên cứu các DN có quy mô nhỏ và vừathuc lĩnhvực sản xuatcủa VitN a m t h e o c á c t i ê u c h í p h â n l o ạ i D N n h ỏ v à v ừ a thuclĩnhvựcSXtheoNghịđịnh80/2021/NĐ-
CPquyđịnhchitietvàhướngdẫnthihàn hm ts o đ i e u của L u tH ỗ t rợ D N N V V b a n h àn hn ă m 2 0 1 7 C á c D N n à y hoạt đn g ở 3 k h u v ự c k h á c n h a u : m i e n
B ắ c , m i e n T r u n g , m i e n N a m C ụ t h e k h u vực mien Bắc là các
DN sản xuat nhỏ và vừa ở các thành pho lớn như: Vi t Trì, BắcNinh, Hà N i, Hưng Yên, Hải Dương; Khu vực mien Trung là các DN sản xuat nhỏvà vừa ở thành pho Vinh, Đà Nẵng; Khu vực mien Nam là các DN sản xuat nhỏ vàvừa ở TPHCM, Vũng Tàu, Bình Dương, Đong Nai Lu n án không nghiên cứu cácDNsiêunhỏtronglĩnhvực nàyvìhailýdosau:
(i) Các DN siêu nhỏ nói chung, DN sản xuat siêu nhỏ nói riêng thường cónguonlựcrathạncheđethựchinKTQT,LutKetoánnăm2015quiđịnhnhieunidungtổ chứcbmáyketoánđượcmiễntrừchoDNsiêunhỏ;
(ii) CácDNsiêunhỏnóichung,DNsảnxuatsiêunhỏnóiriêngcóquyensởhữu và quyen quản lý t p trung vào m t so ít người, cách ghi chép, lưu trữ tài li uke toán đơn giản, có ít hoạt đ ng sản xuat (chỉ sản xuat m t hoặc m t so loại sảnphẩm),kiemsoátnibh ạ n che,capđq u ả n lýđơngiản,cóítnhânsựvàthườngphảikiê mnhim.
+Phạm vivề thờigian: Nghiên cứu đượcthực hintừ2019-2022.
Phươngphápluậnvàphươngphápnghiêncứu
* Phương pháp nghiên cứu:Lu n án ket hợp nghiên cứu định tính với nghiêncứu định lượng Vi c sử dụng ket hợp hai phương pháp này nhằm bổ sung thông tintrongquátrình xửlývàphântích dữli u(Leedy & Omrod, 2012).T r o n g đ ó , nghiên cứu định tính được sử dụng nhằm thiet l p bảng hỏi, hi u chỉnhmô hìnhthôngq u a đ i e u c h ỉ n h v à b ổ s u n g c á c b i e n đ cl pt r o n g m ô h ì n h , đ o n g t h ờ i x â y dựng thang đo chính thức ve các nhân to ảnh hưởng đen v n dụng KTQT trong cácDN sản xuat nhỏ và vừa Vi t Nam Kỹ thu t sử dụng chủ yeu là thảo lu n nhóm vàphỏngvanchuyênsâuvớicácchuyêngia velĩnhvựcKTQTvàQTDN.
Nghiêncứuđịnhlượngđượctienhànhdựatrênmôhìnhnghiêncứuđãxâydựngtrongbướ cnghiêncứuđịnhtínhđethựchinthongkêmôtả,kiemđịnhcácgiả thuyet đưa ra và đánh giá mức đảnh hưởng của các nhân to đen v n dụngKTQTtrongcácDNsảnxuatnhỏvàvừaVi tNam.
Những đónggópmớicủađềtài
Thứ nhất, những đóng góp mới về học thuật, lluận: Lu n án góp phần hthong hóa tương đoi toàn di n cơ sở lý lu n chung ve KTQT trong các DNNVVtheo hướng tiep c n riêng, đó là nghiên cứu KTQT gắn với các kỹ thu t KTQTnhằmcungcapthôngtinchocácNQThướngtớithựchincácchứcnăngQTDN(gom: hoạch định, tổ chức và đieu hành, lãnh đạo và kiem soát, ra quyet định, quảntrịchienlược)với5nidungcơbản: (1)Lpdựtoánsảnxuatkinhdoanh(SXKD);
(2) Xác định chi phí và giá thành; (3) Đo lường thành quả hoạt đ ng; (4) Hỗ trợ raquyet định; (5) Hỗ trợ quản trị chien lược Đong thời, lu n án đã phân tích các lýthuyet nen tảng từ đó đưa ra các giả thuyet và mô hình nghiên cứu các nhân to ảnhhưởngđenvndụngKTQTtrongDNNVV.
Bằng vic s ử d ụ n g k e t h ợ p p h ư ơ n g p h á p n g h i ê n c ứ u đ ị n h t í n h v à đ ị n h l ư ợ n g , lun ánđãkhảosát, phântích, đánhgiá kháiquátthực trạngmức đv à sự k h á c bit ve v n d ụ n g K T Q T gắ n v ớ i v n d ụ n g cáck ỹ thut K T Q T g i ữ a 2 n h ó m q u y mô DN sản xuat nhỏ và vừa Vit N a m t h e o 5 n i d u n g đ ã x á c đ ị n h L u n á n c ũ n g đãđ á n h g i á đ ư ợ c m ứ c đ ả n h h ư ở n g c ủ a 0 5 n hâ n t o đ e n v n d ụ n g K T Q T t r o n g các DN sản xuat nhỏ và vừa Vit N a m , l ầ n l ư ợ t l à : ( 1 ) N h n t h ứ c c ủ a
N Q T ; ( 2 ) Năng lực ke toán; (3) Công ngh; ( 4 ) V ă n h ó a D N ; v à ( 5 )
Dựat r ê n k e t q u ả n g h i ê n c ứ u , l u n á n đ e x u a t c á c k h u y e n n g h ị v ớ i c á c D N sảnxua tnhỏvàvừaVit Nam,cáccơquanquảnlýNhànước,cáccơsởđàotạovà các tổ chức nghe nghi p nhằm thúc đẩy hơn nữa v n dụng KTQT trong các DNsản xuat nhỏ và vừa Vit Nam gắn với vn d ụ n g c á c k ỹ t h u t K T Q T l i ê n q u a n đ e n 05n id u n g c ơ b ả n c ủ a K T Q T đ ã x á c đ ị n h , t r o n g đ ó n h a n m ạ n h v i c v n d ụ n g linhh o ạ t v à đ a d ạ n g h ó a c á c k ỹ thut K T Q T đ e l p d ự t o á n S X K D ; t ă n g c ư ờ n g vn dụng các kỹ thut K T Q T h i n đ ạ i p h ù h ợ p v ớ i đ ặ c t h ù đ ơ n v ị đ e x á c đ ị n h c h i phí,t í n h g i á t h à n h v à đ o l ư ờ n g t h à n h q u ả h o ạ t đ ng;v n d ụ n g đ o n g b c á c k ỹ thut K T Q T b a o g o m c ả k ỹ t h u t K T Q T t r u y e n t h o n g v à h i n đ ạ i n h ằ m h ỗ t r ợ NQT ra quyet định ngắn hạn, dài hạn và quản trị chien lược Đong thời, từ ket quảkiemđ ị n h v à đ á n h g i á m ứ c đ ả n h h ư ở n g c ủ a c á c n h â n t o đ e n v nd ụ n g K T Q T tr ongc á c D N s ả n xuatn h ỏ v à v ừ a V i t N a m , l u n á n c ũ n g đ ư a r a c á c đ i e u k i n cần thực hin đ e t h ú c đ ẩ y v n d ụ n g K T Q T t r o n g c á c D N n à y n h ư t h a y đ ổ i n h n thứcc ủ a N Q T , t ă n g c ư ờ n g n ă n g l ự c k e t o á n , á p d ụ n g c ô n g n g h h i n đ ạ i , x y dựngvănhóaDNvàchủđngnângcaokhảnăngcạnhtranh.
Kếtcấucủaluậnán
Tổngquan cácnghiêncứu
Nghiên cứu ve v n dụng KTQT đã được thực hi n ở nhieu nước phát trien nhưCanada, Anh, Úc, Nh t Bản, Bỉ, Hà Lan và m t so quoc gia khác như Malaysia,Vi t Nam. Mặc dù đã có nhieu nghiên cứu tiep c n KTQT theo các góc đkhácnhau song nghiên cứu ve KTQT trong các DNNVV vẫn được đánh giá là chưa đầyđủ(Mitchell&Reid,2000).VicvndụngKTQTtrongcácDNNVVnóichungvàcácDNsảnxuatn hỏvàvừanóiriêngcónhieuđiemkhácbitnhatđịnhsovớicácDNcóquymôlớnvìcácDNnàycónh ữngđặcđiemriêngchiphoiđenvndụngKTQTnhưquymôvon,nguonlực,lĩnhvựchoạtđng,ngà nhnghekinhdoanh…
Theođó,đenhndinvàxácđịnhkhoảngtrongnghiêncứuchođetàiLunán,tácgiảtổngquancácngh iêncứutiennhimtheohainhómchính:(i)Cácnghiêncứuve v n dụng KTQT trong các DNNVV; (ii) Các nghiên cứu ve các nhân to ảnhhưởngđenvicvndụngKTQTtrongcácDNNVV.
Vn dụngKTQTđãkhẳngđịnhđượcvaitròquantrong,cóảnhhưởngđángke đen hoạt đng, hi u quả kinh doanh và sự thành công chung của các DNNVV,nhat là các DN đang phải gong mình đe ton tại (Hopper và cng sự, 2009; Lowth,2013) Hair và cng sự
(2010) chỉ ra rằng các DNNVV v n dụng KTQT sẽ tăng tínhcạnh tranh trên thị trường, ứng phó dễ dàng với những bien co của môi trường kinhte Tương đong với ket quả này, nghiên cứu của McLellan & Moustafa (2011) chorằng neu không v n dụng KTQT có the sẽ làm giảm đáng ke những lợi ích mà lẽ racác DN nh n được Trong nhữngnăm gầnđây,n g h i ê n c ứ u v e v n d ụ n g K T Q T trong các DN này ngày càng được phát trien theo nhieu hướng tiep c n khác nhau.Trong đó, nghiên cứu v n dụng KTQT theo chức năng của NQT được nhieu nhànghiêncứuquantâm.
Chenhall & Langfield-Smith (1998) đã nghiên cứu mức đv n dụng kỹ thu tKTQT trong các DNNVV gom KTQT truyen thong và KTQT hi n đại, được chiathành 5 nhóm: (1) l p dự toán, (2) xác định chi phí và giá thành, (3) đo lường thànhquả hoạt đng, (4) hỗ trợ ra quyet định và (5) quản trị chien lược Nghiên cứu chỉ rarằng vn d ụ n g K T Q T đ ã m a n g l ạ i h i u q u ả c a o t r o n g Q T D N v à m ứ c đ v n d ụ n g cáck ỹ thut K T Q T t r u y e n t h o n g ( l p d ự t o á n , x á c đ ị n h c h i p h í v à g i á t h à n h , đ o lường thành quả hoạt đn g ) c a o h ơ n m ứ c đ v n d ụ n g c á c k ỹ t h u t
Nhóm tác giả Lowth và c ng sự (2013) tien hành khảo sát thực trạng v n dụngKTQT trong các DNNVV tại Anh Nghiên cứu chỉ ra rằng các DNNVV v n dụngKTQT nhằm giúp các NQT kiem soát thông tin hơn là hỗ trợ ra quyet định vàDNNVV có quy mô càng nhỏ thì người chủ( n g ư ờ i đ i e u h à n h ) D N t h ư ờ n g đ ả m trách luôn công tác KTQT Mt ket quả khác của Ruvendra Nandan (2011) vàDaniela(2014)chỉrarằngvndụngcáckỹthutKTQTtrongcácDNNVVcònđeđol ư ờ n g t h à n h q u ả h o ạ t đ ngc ủ a D N v à r a q u y e t đ ị n h t r o n g m ô i t r ư ờ n g k i n h do anhp h ứ c t ạ p ( L e g a s p i , 2 0 1 8 ) N g o à i r a , c á c D N h o ạ t đn g t r o n g l ĩ n h v ự c s ả n x uat có xu hướng sử dụng kỹ thut tính giávà đo lường thành quản h i e u h ơ n c á c DNhoạtđ ngtrongcáclĩnhvựckhác(Sholihin,2018).
Tuy nhiên,nghiênc ứ u c ủ a H o w a r d & A l a n W e b b ( 2 0 1 3 ) c h o r ằ n g c á c k ỹ thu t KTQT v n dụng ở các DNVVN của Canada được chia thành 4 nhóm gom: (1)tính giá, (2) l p dự toán, (3) đo lường thành quả và (4) hỗ trợ vi c ra quyet định Ketquả nghiên cứu cho thay các kỹ thu t KTQT liên quan nhieu đen thu th p, xử lý vàcungcapthôngtinchoNQTtrongkiemsoáthơnlàhỗtrợraquyetđịnh.
Armitage và c ng sự (2013) nghiên cứu chi tiet vi c v n dụng các kỹ thu tKTQTtrongcácDNNVVtạiCanadachomt soketquảnhư:CáckỹthutKTQTđượcvn dụngtro ngDNNVVgomxácđịnhchiphívàgiáthành,phântíchBCTC,l p dự toán và phân tích sai l nh Tuy nhiên, các DNNVV này sử dụng các dựtoán và phân tích sai l ch chủ yeu cho mục đích l p ke hoạch, chưa chú trong tớimục đích thực hi n chức năng kiem soát Gần đây các cứu tiep c n theo hướngnàyvẫnđượcpháttrienvàchonhữngketquảthànhcôngnhatđịnh:Reza.Gvàc ng sự (2015); Idowu Eferakeya (2016);Amara và Benelifa (2017);Afirah vàMansor (2018). Ở Vi t Nam, các nghiên cứu v n dụng KTQT trong các DNNVV trước đây ítđược quan tâm và phần lớn tiep c n theo công vi c, theo tổ chức KTQT như: PhạmNgoc Toàn (2010); Trần The Nữ (2013); Phạm Xuân Thành và c ng sự (2019). Tuynhiên,nhữngnămgầnđâycácD NNV V đangngàycàngquantâmnhieuđenvic v n dụng kỹ thu t KTQT nhằm có được những thông tin tot hơn cho NQT, phù hợpvới boi cảnh cách mạng công nghi p (CMCN) 4.0 và xu hướng h i nh p toàn cầunhằm gia tăng lợi the cạnh tranh cho DN, góp phần tạo nên sự thành công cho cácDNNVVt ạ i V i tN a m t r o n g k i n h d o a n h n h ư n g h i ê n c ứ u c ủ a H u ỳ n h L ợ i ( 2 0
Phạm Huy Hùng (2020) Hi n nay qua nghiên cứu cho thay mức đv n dụngKTQTtrongDNNVVVitNamlàratthapvàmớichỉcómtvàinghiêncứuđượctiep c n dưới góc đv n dụng kỹ thu t KTQT hướng tới thực hi n chức năngQTDN đien hình như của Trần Ngoc Hùng (2016), Nguyễn Thị Huyen Trâm(2021) Theo Trần Ngoc Hùng (2016) n i dung v n dụng KTQT trong cácDNNVV Vi t Nam gom: Chi phí và các kỹ thu t KTQT, các kỹ thu t ra quyetđịnh,Dựtoánvàkiemsoát,đolườngthànhquả.Nghiêncứutptrungđisâuphântích và đo lường mức đảnh hưởng của các nhân to đen v n dụng kỹ thu t KTQTtrongcácDNNVV. Cùng hướng nghiên cứu với Trần Ngoc Hùng (2016), nghiên cứu của NguyễnThịHuyenTrâm(2021)cũngphântíchcácnhântotácđngđenvictrienkhaicáckỹ thu t KTQT trong các DN sản xuat nhỏ và vừa Vi t Nam Ket quả nghiên cứucho rằng, các nhân to được xác định thực sự tác đ ng đáng ke đen vi c trien khaicác kỹ thu t KTQT trong DNNVV lĩnh vực sản xuat là đmạnh của thị trường cạnhtranh,SựthamgiacủachủDN,côngnght i ê n tienvànhântomôphỏng.
Như v y, có the thay các nghiên cứu tien nhi m ve v n dụng KTQT trong cácDNNVV đã được tiep c n theo hướng v n dụng các kỹ thu t KTQT nhằm cung capthông tin cho NQT thực hi n các chức năng QTDN Do đó, theo tác giả có the kháiquátc á c n g h i ê n c ứ u t i e n n h i mv e v nd ụ n g K T Q T t r o n g c á c D N N V V t h e o c á c nhómkỹthutnhưsau:
Thứ nhất, lập dự toán: Nghiên cứu của Abdel-Kader & Luther (2006) chorằnglpdựtoánSXKDnhằmhoạchđịnhchienlượcdàihạnvàraquyetđịnhliênquan đen lợi nhu n sản phẩm và lợi nhu n khách hàng L p dự toán là kỹ thu tKTQT nhằm hướng tới các chức năng hoạch định, kiem soát, ra quyet định củaNQT (Tyson, 2007; Nadan, 2010) Gần đây, nghiên cứu của Garison và c ng sự(2020) khẳng định rằng l p dự toán SXKD là kỹ thu t quan trong cung cap thôngtin phục vụ chức năng hoạch định và kiem soát của NQT trong DN Các nghiên cứucũng đã so sánh mức đv n dụng kỹ thu t l p dự toán SXKD trong các DNNVVgiữa các quoc gia, quy mô DN và lĩnh vực kinh doanh của DN Nghiên cứu thựcnghi m của Maqbool-ur-Rehman (2011), Ahmad (2012), Ahmad (2014) đã chỉ rarằng các DN có quy mô vừa l p dự toán SXKD ở mức đcao hơn so với các DNnhỏ Ngược lại, Halil Akmeşe &
Selman Bayrakỗı (2016) cho rằng quy mụ của
DNdườngnhưkhôngảnhhưởngđenvicvndụngcácdựtoánphổbiennhư:dựtoánbáocáotàichính năm,dựtoántienmặtvàdựtoánluânphiên.Cácnghiêncứucủa
Armitage & Webb (2015) ở Canada, Broccardo (2014) ở Ý, Ahmad (2014) tạiMalaysiachỉrarằngmứcđv ndụnglpdựtoánSXKDtrongcácDNNVVthuclĩnh vực sản xuat cao hơn so với các DN có cùng quy mô nhưng thu c lĩnh vựckhác.Ngoàira,cácnghiêncứunàychorằngcơsởxâydựngdựtoánlàđịnhmứcchi phí Howard
& Alan Webb (2013), Efrakeya (2016) và Afirah &
Mansor(2018)chỉrarằngđịnhmứcchiphíđượcsửdụngphổbientrongcácDNNVVlàđịnh mức chi phí (ĐMCP) nguyênvt li u trực tiep (NVLTT), ĐMCP nhân côngtrực tiep (NCTT), ĐMCP sản xuat chung (SXC), ĐMCP bán hàng (BH), ĐMCPquảnlýDN(QLDN).
CIMA(2009)chỉrõcáckỹthu tl pdựtoánđượcv nd ụ n g t r o n g c á c DNNVV gom: dự toán sản xuat, l p dự toán linh hoạt, dự toán trên cơ sở đieu chỉnhliên tục, dự toán luân phiên, l p dự toán cap không, dự toán tien mặt, dự toán giatăng, dự toán báo cáo tài chính năm, dự toán lợi nhu n Nghiên cứu của CIMA(2013), Sholihin (2018) chỉ rõ các loại dự toán SXKD được sử dụng phổ bien trongcác DNNVV làdự toánmuah à n g , d ự t o á n b á n h à n g , d ự t o á n v o n , d ự t o á n l ợ i nhu n, dự toán tài chính năm, dự toán linh hoạt, dự toán chi phí bán hàng Tươngđong với ket quả này, các nghiên cứu của Maqbool-ur-Rehman (2011), Ahmad(2012a), Daniela
(2014) chỉ rõ rằng dự toán theo tháng, theo quý là loại dự toánđược hơn 50% các DN ở Malaysia áp dụng Trong khi đó, dự toán năm là kỹ thu tđược các DN này sử dụng rng rãi (chiem 73%) và ở mức đt h ư ờ n g x u y ê n ( đ ạ t 85%) Quá trình l p dự toán trong các DN này bắt đầu mt tháng trước khi bắt đầunăm tài chính Khác với các DNở Anh quátrình lp d ự t o á n t h ư ờ n g b ắ t đ ầ u b o n đensáutháng (DugdalevàLyne,2004).
Dựa trên các nghiên cứu tien nhim ở trên có the thay các kỹ thut d ự t o á n được các
DN v n dụng trong các DNNVV gom : ĐMCP NVLTT, ĐMCP NCTT,ĐMCP SXC,
Dự toán bán hàng, dự toán mua hàng, dự toán BCTC, dự toán tien, dựtoán von, dự toán lợi nhu n, dự toán hàng tháng, dự toán hàng năm, dự toán luânphiên, dự toán theo phương pháp gia tăng, dự toán liên tục, dự toán cap không. Đâylàcáckỹthut dựtoánchủđạođươcvn dụngtrongcácDNchủđạo(Garisonvàcn g sự,2019).
Thứ hai, xác định chi phí và giá thành: Xác định chi phí và giá thành là các kỹthu t
KTQT nhằm cung cap thông tin choN Q T D N N V V h ư ớ n g t ớ i c h ứ c n ă n g hoạchđịnh,lãnhđạovàkiemsoát(Sulaimanvàc ngsự,2004;Maqbool-ur-Rehman,2011;Ahmad,2012a;A r m i t a g e vàcn g sự,2013;Efrakeya,2016; T r ầ n
Ngoc Hùng, 2016; Sholihin, 2018; Đặng Huyen Trâm, 2021) Các nghiên cứu nàychỉ ra các kỹ thu t xác định chi phí, giá thành được v n dụng trong các DNNVVgom:xácđịnhchiphítheođơnhàng,xácđịnhchiphítheoquátrìnhsảnxuat,xácđịnhchi phítheohoạt đng,xácđịnhchiphímụctiêu,tínhgiáthànhtheochiphítoàn b , tính giá thành theo chi phí bien đổi Trong đó có mức đsử dụng các kỹthuttruyenthongthaphơncáckỹthutKTQThinđạinhưxácđịnhchiphímụctiêu, xác định chi phí dựa trên hoạt đ ng (ABC) Kỹ thu t tính giá thành theo chiphíbienđổiđượcvndụngthườngxuyênhơnchiem70%cácDNNVVtạiTrungQuoc(Firth,1 996);52%ởcácDNNVVởMalaysia(Ahmad,2012a)và50%cácDNNVV ở Ấn Đ và Thái Lan (Joshi, 2001; Phadoongsitthi, 2003) Xác định chiphí theo hoạt đ ng có tỷ lv n dụng thap, ở Singapore là 13% (Maqbool-ur-Rehman,2011)ởẤnĐl à 20%(Joshi,2001).
Nghiên cứu củaTeemu Malmib(2002) tại Úc chỉ ra rằng vi c v n dụng các kỹthutKTQTtrongcácDNcósựkhácbit,xácđịnhchiphítheoquátrình,xácđịnhchiphítheocôngv icđượccácDNvndụngnhieuhơn,đạttỷl55%đen61%ởNht,dưới41%cácDNởThụyĐiendư ới52%cácDNNVVởÚc.
Thứ ba, đo lường thành quả:Kỹ thu t đo lường thành quả hoạt đ ng của
DNđượct h ự c h i nt h ô n g q u a c á c c h ỉ t i ê u t à i c h í n h v à p h i t à i c h í n h n h ằ m c u n g c a p thông tin KTQT cho NQT theo các trung tâm trách nhi m (TTTN) đe kiem soát vàđánh giá (CIMA, 2013) Đo lường thành quả là kỹ thu t KTQT quan trong nhằmđánh giá hi u suat hoạt đ ng của các DNNVV, trong đó các chỉ tiêu tài chính như tỷsuatlợinhuntrêntàisản,tỷsuatlợinhuntrênvonchủsởhữu,tỷsuatlợinhunvà tổng danh mục cho vay, lợi tức đầu tư, tỷ ltăng trưởng doanh thu,… được v ndụng phổ bien hơn các chỉ tiêu phi tài chính, mặc dù các chỉ tiêu phi tài chính liênquan đen khách hàng và đổi mới hoạt đ ng được đánh giá là có ảnh hưởng lớn đenDNNVV (Abdel-Kader & Luther, 2006; Waweru và c ng sự, 2008; Ahmad, 2012;Maduekwe,2 0 1 5 ) K e t q u ả n g h i ê n c ứ u n h a n m ạ n h đ e n v a i t r ò v à x u h ư ớ n g v ndụng kỹ thu t KTQT hi n đại nhằm đo lường thành quả hoạt đ ng như: phân bổ chiphí dựa trên hoạt đ ng (ABC), thẻ điem cân bằng (BSC), phân tích điem mạnh vàđiem yeu, cơ hivà thách thức (SWOT) và phân tích đoi thủ cạnh tranh Tuy nhiên,tỷlv ndụngcáckỹthutnàycònởmứcthapvàchỉđạttỷldưới40%.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ CÁC NHÂNTỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊTRONGCÁCDOANHNGHIỆPNHỎVÀVỪA
Kháiniệm, bảnchất,vaitrò vàchức năngcủakếtoán quảntrị
Cho đen nay có nhieu khái ni m khác nhau ve KTQT và được xem xét từnhieu quanđiemvàgóc đkhácnhau, có thethayrõ có 2quan điem nhưsau:
KTQT là thu t ngữ được sử dụng đe mô tả các phương pháp, h thong, cáccông cụ, kỹ thu t ke toán, cùng với kien thức và khả năng thực hi n nhằm hỗ trợNQT trong thực hi n các chức năng quản lý mang lại hi u quả cho DN (Hilton,2014) Theo quan điem này, KTQT là công cụ gắn lien với hoạt đn g q u ả n t r ị c ủ a các tổ chức, cung cap thông tin cho các nhà quản lý, dựa vào các thông tin đó cácnhàq u ả n l ý đ ư a r a q u y e t đ ị n h đ i e u h à n h c á c h o ạ t đ ngt r o n g t ổ c h ứ c n h ằ m đ ạ t hi uquảkinh te cao (ĐặngThị Hòa, 2000;N i s h i m u r a , 2 0 0 5 ;
B o u q u i n , 2 0 0 7 ; Batty,2008;Kaplan,2012;Atkinsonvàcn gsự,2012;Liveira,2 0 1
KTQTcóvaitròquantrongtrongvic raquyetđịnh,phânbổnguonlựchợplý và được coi là kỹ thu t hỗ trợ NQT thực hi n các chức năng quản lý (Chenhall,2000;Chandana,2007;Alawattage,2007;Williamson,2007).
Garrisonvà cn g s ự ( 2 0 2 0 ) c h o r ằ n g , K T Q T t h ự c h i n b a h o ạ t đ n g q u a n trongc ủ a N Q T đ ó l à l p k e h o ạ c h , k i e m s o á t v à r a q u y e t đ ị n h C á c h o ạ t đ ngnàygắnl i e n v ớ i c á c c h ứ c n ă n g c ủ a N Q T D ư ớ i g ó c n h ì n n à y , K T Q T đ ư ợ c h i e u nhưlàmththongcáckỹthut khácnhauđượcthietkechủyeutp trungvàođo lường hiu q u ả c á c q u y t r ì n h n i b v e m ặ t t à i c h í n h n h ằ m c u n g c a p t h ô n g t i n giúpchoNQTthựchintotcácchứcnăngQTDNnhư:hoạchđịnh,kiemsoátvàra quyetđịnh.
VinKetoánquảntrịHoaKỳ(IMA)vàLiênđoànKetoánQuocte(IFAC)dưới góc nhìn của NQT cho rằng KTQT là m t nghe tham gia vào quá trình ra quyetđịnhquảnlý,lpkehoạchvàđolườngthànhquảhoạtđng,đongthờicungcap nhữngbáocáochuyênsâuvetàichínhgiúpNQTkiemsoátvicxâydựngvàthựchin chienlượccủa DN(IMA,2008).Theoquanđiemnày,KTQTlàquátrìnhchuẩnbị,xácđịnh,thuthp,giảithíchvàcung capthôngtintàichính,phitàichínhthôngquavndụngcáckỹthutnhằmhỗtrợNQTcủaDNtrongvicl pkehoạch,kiemsoát và đo lường m t cách có hi u quả vi c sử dụng các nguon lực của tổ chức(IFAC,1998;IMA,2008;CGMA,2014).
IFAC (2002) cho rằng KTQT hướng ve các quá trình xử lý và kỹ thu t, t ptrung vào vi c sử dụng mtcách có hi u quả và hi u suat những nguon lực của tổchức, giúp hỗ trợ các NQT hoàn thành nhi m vụ gia tăng giá trị cho khách hàngcũngnhưcổđông.Theoquanđiemnàyht h o n g cáckỹthutKTQTđượcsửdụngđephântíc h,cungcapcácthôngtingom:thôngtintàichínhvàphitàichínhtrongcảquákhứvàđịnhhướngtươn glai,nhữngthôngtincóđượctừbêntrongvàbênngoài DN nhằm phát trien, đieu tiet chien lược của DN (IFAC,
2002) Cách tiep c nnàychothayKTQTđãtienđengầnhơnmoiquantâmcủacácNQTcapcaolàtptrung vào tính hi u quả của vi c sử dụng nguon lực, hoạch định chien lược và tạo ragiá trị cho DN Đong thời, nhan mạnh vai trò của KTQT là công cụ không the thieucủacácNQTtrongthựchincácchứcnăngQTDN.
HiphiKTQTCôngchứngAnhquocCIMA(2005)chorằngKTQTlàvicápdụngcácnguyênlý ketoánvàquảntrịtàichínhnhằmtạora,bảov,duytrìlâudàivàgiatănggiátrịcủacổđngvàcácbênc óliênquantrongcácDNhoạtđngvìlợinhunvàphilợinhun,trongkhuvựctưnhânhaykhuvựccô ng.Theoquanđiem này KTQT là m t hoạt đ ng gắn bó đan xem với các hoạt đ ng quản lý củaDNvàlàm tphầnquantrongcủaQTDN.
KTQT được xem là công cụ gắn lien với hoạt đn g q u ả n t r ị c ủ a các tổ chức, cung cap thông tin cho các nhà quản lý, dựa vào cácthông tin đó các nhà quản lý đưa ra quyet định đieu hành các hoạtđn g trongtổchức nhằmđạthiu q u ả kinhtecao.
W Hilton (1999) “Kế toán quản trị là phần không thể thiếu củaquảntrịdoanhnghiệpvàrấtcầnthiếtchoquảnlýcủatổchứcđể
Kaplan và c ng sự (2012) “KTQT là quá trình cung cấp cho nhàquảnlývànhânviêntrongmộttổchứccácthôngtincóliênquan,cả về tài chính và phi tài chính, ra quyết định, phân bổ nguồn lực,giámsát,đánhgiávàhiệusuấttốt”.
Oliveira(2013)“KTQTlàmộtbộphậntrongtổchứcnhằmcung cấp thông tin tài chính và phi tài chính trong quá trình ra quyếtđịnhcủanhàquảnlý”.
CácnhànghiêncứuxemxétđenvaitròquantrongcủaKTQTtrongvi c ra quyet định, phân bổ nguon lực hợp lý và KTQT được coi là kỹthuthỗtrợNQTthựchincácchứcnăngquảnlý.
Chenhall (2003) “KTQT là một hệ thống kế toán gồm các kỹ thuậtkhác nhau được sử dụng để cung cấp những thông tin giúp nhàquảnlýcócơsởđểthựchiệntốtcácchứcnăngquảntrịDN”.
Williamson (2007) “KTQT là một tập hợp các chức năng cụ thểdựatrêncáckỹthuậtđượcpháttriểntừlýthuyếtvàthựctiễn”.
Nghiên cứu các hoạt đng và mục tiêu thực hi n KTQT của NQT.KimLangfield-Smithvàcn g sự(2006)“KTQTliênquanđếnquátrình và kỹ thuật tập trung vào hiệu quả và kết quả sử dụng nguồnlựccủatổchứcnhằmhỗtrợcácNQTgiatănggiátrịkháchhàngvà giátrịcổđông”.
“KTQTlàviệcthuthập,xửlý,phântíchvàcungcấpthôngtinkinh tế,tàichínhtheoyêucầuquảntrịvàquyếtđịnhkinhtế,tàichínhtrongnội bộđơnvịkếtoán”.
IMA (2008) “KTQT là một quy trình nhận dạng, tổng hợp,trình bày, giải thích và truyền đạt thông tin thích hợp cho NQTthiết lập chiến lược kinh doanh, hoạch định và kiểm soát hoạtđộng,raquyếtđịnhkinhdoanh,sửdụngcóhiệuquảnguồ nlực kinhtế,cảitiếnvànângcaogiátrịDN,đảmbảoantoànchotài
IFAC(2002) “KTQT hướng về các quá trình xử lý và kỹ thuật, tập trung vàoviệc sử dụng một cách có hiệu quả và hiệu suất những nguồn lựccủa tổchức, giúp hỗtrợ cácnhà quản lýhoànthành nhiệmvụgia tănggiátrịchokhách hàngcngnhưcổđông”.
CIMA(2005) “KTQTl à v i ệ c á p d ụ n g c á c n g u y ê n l ý k ế t o á n v à q u ả n t r ị t à i chính nhằm tạo ra, bảo vệ, duy trì lâu dài và gia tăng giá trị củacổ động và các bên có liên quan trong các DN hoạt động vì lợinhuậnv à p h i l ợ i n h u ậ n , t r o n g k h u v ự c t ư n h â n h a y k h u v ự c công”.
CGMA(2014) “KTQTlàviệctìmkiếm,phântích,truyềnđạtvàsửdụngthôngti ntàichínhvàphitàichínhliênquanđ ế n quyếtđịnhđểtạora vàgìngiữ giátrịcho cáctổ chức”.
Từ ket quả tổng hợp và phân tích các khái ni m ve KTQT theo quan điem khácnhaucủacácnhàkhoahocvàcáctổchứchànhnghechothayrằng,mặcdùđượcphát bieu, trình bày khác nhau, song các khái ni m này đeu có những điem chung cơbản,đólàKTQTlàbphnkhôngthethieutronghoạtđngQTDN,nhằmthuthp,xửlývàcungcap nhữngthôngtinhữuíchgiúpNQTthựchintotcácchứcnăngquảnlý,gópphầntạolpvàduytrìgiá trịDNthôngquavicsửdụnghiuquảcácnguonlực.
Ke thừa các quan điem trên, theo tác giả “KTQT là một hệ thống kế toán gồmcác kỹ thuật khác nhau được sử dụng giúp nhà quản lý sử dụng một cách có hiệuquả và hiệu suất các nguồn lực của tổ chức, gia tăng giá trị cho khách hàng c ngnhưchocổđông,nhằm thựchiệntốtcác chứcnăng quản trịdoanhnghiệp”.
KTQT là hthong ke toán có moi liên hm t thiet với các chức năng củaNQT trong
DN và có những đặc điem the hi n bản chat khác bi t so với hthong ketoántàichính.Cụthe: Đối tượng sử dụng thông tin KTQT: chủ yeu là các đoi tượng trong ni bDN(Arora,
2009a), bao gom NQT các cap trong DN Tùy thucvào nhu cầu thông tincủaN Q T t r o n g t ừ n g g i a i đ o ạ n m à K T Q T c u n g c a p t h ô n g t i n đ ầ u r a t ư ơ n g ứ n g
Trongboicảnhhinhp,tínhphứctạpcủacácvanđethựctephátsinhngàycànggia tăng, nhu cầu sử dụng các thông tin KTQT được c p nh t thường xuyên, đảmbảo khách quan, đầy đủ và đáng tin c y (Leite và c ng sự, 2015), đảm bảo tínhminhbạch,tínhđạidincầnthietđeNQTracácquyetđịnhquảnlýngàycàngtrởnêncầnthiet.Bê ncạnhđó,KTQTcũngcóthecungcapthôngtinđápứngcácyêucầu của đoi tượng bên ngoài DN như: ngân hàng và các tổ chức tín dụng (Maelah vàcngsự,2007).
KTQT sử dụng các kỹ thuật riêng để thu thập, xử lý, phân tích và cung cấpthông tin (kỹ thuật KTQT).Theo thời gian, các kỹ thu t KTQT cũng có sự thay đổivà phát trien, đe vừa đảm bảo phù hợp với sự phát trien chung của KTQT vừa đápứng được nhu cầu thông tin ngày càng phong phú, đa dạng của NQT Theo Kaplan(1995),c á c k ỹ t h u t t r u y e n t h o n g r a đ ờ i v à đ ư ợ c á p d ụ n g p h ổ b i e n t ừ g i a i đ o ạ n trước 1965, gom: phân loại và phân bổ chi phí; thiet ke thông tin thành dạng so sánhđược; lp dự toán; phân tích chi phí, khoi lượng, lợi nhun ( C V P ) ; p h â n t í c h đ i e m hoà von; chiet khau dòng tien… Kỹ thu t xử lý chủ yeu là tổng hợp, so sánh và cácphương pháp toán hoc giản đơn Các kỹ thu t này phù hợp với vi c phân tích thôngtin tài chính định lượng từ nguon bên trong DN đe hỗ trợ NQT thực hi n các chứcnăng quản trị tác nghi p Các kỹ thu t hi n đại như: quản lý chat lượng toàn di n(TMQ),thẻđiemcânbằng(BSC),chiphímục tiêu(TargetCosting), quảntrịch iphí Kaizen (Kaizen Costing) gắn với sự phát trien của KTQT từ sau năm 1980,phù hợp trong nghiên cứu, phân tích các đoi tượng bên ngoài DN đe cung cap thôngtinchoNQTthựchin c á c chức năngquảntrịchienlược.
KTQT không phải cam kết tuân theo bất kỳ chuẩn mực kế toán nào(Arora,2009a)vàcũngkhôngbịbắtbucphảituântheocácquyđịnhtronglutDN haylut thue.
KTQT không chỉ có đối tượng và kỹ thuật riêng mà KTQT còn là môn khoahọccó sự giao thoa với nhieu lĩnh vực khoa hoc khác như: quản trị tác nghi p, quảntrị tài chính, phân tích hoạt đ ng kinh te DN,… KTQT là m t bph n của h thongketoánDNvàlàcôngcụhữuhiuphụcvụNQTDNthựchincácchứcnăngquảnlýcủamình,ba ogom:(1)hoạchđịnh,(2)tổchứcvàkiemsoátthựchin(goitắtlà“lãnhđạovàkiemsoát”),
Nộidungkếtoán quảntrịtrongdoanh nghiệpnhỏvà vừa
Ke toán quản trị giúp các NQT không chỉ bằng cách cung cap thông tin linhhoạt, kịp thời và đáng tin cy m à c ò n t h ô n g q u a v i c v n d ụ n g k ỹ t h u t
K T Q T c h ủ yeu đe l p ke hoạch, đo lường và kiem soát hoạt đng của DN giúp
NQT có cơ sởthựchin cácchứcnăngquảnlýtothơn(CGMA,2014).Mụcđíchchínhcủavicvnd ụ n g c á c k ỹ thutK T Q T l à đ e c u n g c a p t h ô n g t i n g i ú p N Q T t h ự c h i nc h ứ c năngQTDN nhằm đưa ra mtbáo cáo tot cho phép NQT đưa ra quyet định quản lý(Alleyne vàMarshall, 2011) Đe nghiên cứu v n dụng KTQT trong DN sản xuatNVVtácgiảnghiêncứuvn dụngcáckỹthut KTQTtheo5ni dungcơbản,gom:
(1) L p dự toán SXKD; (2) Xác định chi phí và giá thành; (3) Đo lường thành quảhoạt đng;(4) Hỗ trợ ra quyetđịnh; (5) Hỗ trợ quản trịchienlược.
Trong quá trình hoạt đ ng SXKD, đe có the chủ đ ng trong quản lý và kiem soát tot nguon lực tài chính, NQT các cap rat cần các thông tin tương lai, dự kien vecác hoạt đ ng sẽ diễn ra tại DN Đieu này cho thay, DN cần có mtbản ke hoạchtổngthevecáchoạtđngcủađơnvịtrongtươnglaibằngcáchlpdựtoán. Theo Garison và c ng sự (2019) dự toán là m t bản ke hoạch chi tiet được lptrongmtkhoảngthờigianxácđịnhnhằmđạtđượcmụctiêunhatđịnhvàlàcôngcụ đe đo lường được hoạt đ nglp ke hoạchvà chien lược của DN.C á c n h à k h o a hocc ủ a t r ư ờ n g đ ạ i h o c K i n h t e Q u o c d â n c h o r ằ n g : D ự t o á n l à n h ữ n g d ự k i e n , những phoi hợp chi tiet chỉ rõ cách huy đ ng và sử dụng nguon lực của DN trongtừngthờikỳvàđượcbieudiễnbằngmt hthongchỉtiêudướidạngsolượngvàgiá trị (Giáo trình KTQD, 2020) Trong khi đó, các nhà khoa hoc của trường đại hocThươngmại xác định:D ự t o á n l à m tbản ke hoạch chi tiet ve mục tiêu cần đạtđượckethợpvớikhảnănghuyđngvàsửdụngcácnguonlựctrongquátrìnhhoạtđ ng SXKD trong tương lai của DN theo các chỉ tiêu so lượng, giá trị nhằm giúpNQT chủđngtrongquátrìnhđieuhành,quảnlýDN (GiáotrìnhĐHTM,2020).
CáckỹthutlpdựtoánSXKDtrongDNnhằmcungcapthôngtintổngthevà chi tiet ve toàn bhoạt đng SXKD của DN dự kien sẽ diễn ra trong kỳ tới, giúpchocácmụctiêucủaDNđượcrõràng,khảthihơn.Hơnnữa,thôngquaquátrìnhl p dự toán, NQT có được những thông tin nhằm hướng tới thực hi n các chức năngQTDN Ngoài ra, l p dự toán giúp NQT phát hi n những nhân to ảnh hưởng đen sựkhác bi t giữa dự toán và thực hi n trên cơ sở so sánh các chỉ tiêu dự kien với ketquả thực hi n đe có bi n pháp đieu chỉnh, khắc phục kịp thời Do v y, các nhànghiêncứu,cácNQTcáccapđeuchorằnglpdựtoáncótínhtươngthíchcaochodù DN hoạt đ ng ở ngành nghe, lĩnh vực nào dù là thương mại hay sản xuat (VõVănNhị,2018).
Mục đích của l p dự toán là phục vụ cho chức năng hoạch định và kiem soáthoạt đn g
S X K D c ủ a N Q T D ự t o á n c ủ a D N t h ư ờ n g đ ư ợ c x â y d ự n g d ự a t r ê n c á c ke hoạch chủyeu liênquan đen các ni dungv e s ả n p h ẩ m , g i á c ả , c h i p h í v à t i e p thịhoặccácquyetđịnhđầutưđe cạnhtranhtrênthịtrườngvàcólợin h u n (Nandan,2010).
Thông qua vi c l p dự toán, NQT có the dự kien được các nguon lực huy đ ngvàkhảnăngphoihợpgiữacácnguonlựcnhằmphụcvụmtcáchtotnhatchovicthựchincácmụct iêuchungcủatổchức.Khilpdựtoán,cácNQTphảidựđoánnhững hoạt đ ng kinh doanh của DN sẽ diễn ra, cân nhắc những thay đổi có the xảyratrongtươnglai,giúpcácNQTcóthehànhđngkịpthờitrướckhinhữngvanđethayđổithựcsựx ảyravà/hoặctrienkhaicáchànhđngkhắcphụctìnhtrạnghoạtđ ng kinh doanh bị ch ch hướng so với ke hoạch ban đầu L p dự toán cũng đượcsửdụngnhằmđánhgiáhiusuat,truyenđạtcácmụctiêuvàhìnhthànhchienlược(Hansen và c ng sự, 2004; Sulaiman và cng sự, 2015), đe phoi hợp các hoạt đnggiữacácđơnvị(Chenhall&Langfield-
Cơsở xâydựngdựtoánsảnxuất kinhdoanh Đedựtoáncóthemangtínhkhảthi,khilpdựtoáncầnphảidựavàonhữngcăn cứ liên quan đen các định mức chi phí mà DN xây dựng Như v y, dự toán đượcxâydựngtrêncáccơsởkhoahocnhatđịnhlà:địnhmứcchiphí(đâyđượccoilàvanđethench otcủadựtoán);thôngtintừketquảhoạtđngthựctevàdựtoáncủakỳtrước;nhữngbienđngvegiácủa cácnhântoliênquanđenchiphí;cácchínhsách kinh te vĩ mô như chính sách thue, ngoại t Trong đó, định mức chi phí(ĐMCP)đượcxemlàmt thangđiemđeđolườngvicthựchinchiphítrongthựcte SXKD (Đoàn Ngoc Que, 2015) đây là n i dung được nhieu DN v n dụng phổbiennhằmgiúpNQTtrongvickiemsoátthựchindựtoán(Sulaimanvàcngsự,2005) Đe xây dựng các dự toán chi phí, KTQT cần căn cứ vào tiêu chuẩn ni bveĐMCP thu th p từ các bph n liên quan (các ĐMCP NVLTT, chi phí NCTT, chiphíSXC,chiphíbánhàngvàQLDN…).ĐMCPđượccácNQTxâydựngchocáckhoản mục cau thành nên giá thành sản phẩm, do đó ĐMCP liên quan đen khoilượnghoạtđn g Trongkhiđó,dựtoánchiphíliênquanđenmt thờikỳhoạtđng. Tuy nhiên, ĐMCP và dự toán đeu ước tính hoạt đ ng của DN trong tương lai,ĐMCP là cơ sở đe xây dựng dự toán Xây dựng định mức chi phí khoa hoc, hợp lýsẽgópphầngiúp DNkiemsoátchiphí,nângcao hiuquảhoạtđngSXKD.NeuĐMCPxâydựngkhônghợplý,khôngphùhợpvớithựctethìdựtoáns ẽkhôngcótính khả thi Đe có the đưa ra mức dự tính được hi u quả nhat, khi xây dựng ĐMCP,NQT cần căn cứ vào đặc điem tổ chức SXKD, loại nguyên v t li u hay nguon cungcapnguyênvtliu,đơngiávttư,đơngiálaođng
-Lập dự toán từ trên xuống:DN l p dự toán từ cap cao nhat do NQT cap caoquyet định toàn bv à a n đ ị n h c á c b p h n t r ự c t h u c t h ự c h i n t h e o s o l i u c ủ a d ự toán đã lp C á c N Q T b p h n v à n h â n v i ê n t á c n g h i p k h ô n g đ ư ợ c t h a m g i a v à o quátrìnhlp dự toán.
- Lậpdựtoántừdướilên:Theoquytrìnhnày, DNlpdựtoántừcơsở,cácNQTbph n đe xuat dự toán củabph n mình lên NQT cap cao hơn và thảo lu nvới ho đe l p dự toán chính thức cho toàn DN Dự toán chính thức sẽ là cơ sở đeđánh giá mứcđtham gia của NQTbph n Mứcđtham gia lpdự toán củaNQTbph n phụ thucvào nh n thức của các NQT cap cao ve những lợi ích khicósựthamgiacủaNQTbp h nvàsựtintưởngcủahovecáclợiíchđó.Quytrìnhl p dự toán từ cap cơ sở sẽ đảm bảo dự toán phản ánh sát thực te, cóđtincy vàchính xác cao hơn, tăng cam ket của NQT trong vi c thực hi n mục tiêu của tổchức,giúpchoNQTcapcơsở(NQTbph n)thựchinkehoạchmtcáchchủđnghơn,khảnănghoànthànhkehoạchsẽcaohơn.Tuynhi ên,thựchintheoquytrình này đòi hỏi nhieu thời gian; những thay đổi của NQT cap cao neu không đượcgiải thích thỏa đáng có the sẽ gây nên những bat mãn trong đ i ngũ nhân viên, từ đócóthelàmsailchdựtoán.
- Lập dự toán phối hợp:Theo quy trình này, các chỉ tiêu dự toán sẽ được ướctính(mangtínhdựthảo)từbanquảnlýcapcaonhatcủaDN,sauđóđượcphânbổxuongcácđơn vịtrunggian.Trêncơsởđó,captrunggianphânbổchocácđơnvịcapcơsở.Bp h nquảntrịcapcơs ởxácđịnhcácchỉtiêudựtoáncóthethựchinđược tại cap mình dựa vào khả năng và căn cứ vào các chỉ tiêu dự thảo đã đượcphânbổ,phảnhoithôngtinlênbp h nquảntrịcapcaohơn.Bp h nquảntrịcaptrunggianxá cđịnhcácchỉtiêudựtoáncóthethựchinđượctạicapmìnhtrêncơsởtổnghợpcácchỉtiêudựtoá ntừcácbp h ncapcơsở,kethợpvớisựtổngquátve hoạt đ ng của các bph n khác nhau đen vi c thực hi n mục tiêu chung của tổchức, phản hoi cho bph n quản trị cap cao Bph n quản trị cap cao sẽ tổng hợpcác chỉ tiêu dự toán từ các bph n cap trung gian và xem xét, thông qua các chỉ tiêunày cho bph n trung gian Trên cơ sở đó, bph n trung gian sẽ duy t thông quacácchỉtiêuchocácbp h ncapcơsở.Cóthethay,dựtoánđượclptheoquytrình này có tính khả thi cao hơn do có sự phoi hợp của các cap quản trị khác nhau trongDN. Tuy nhiên, quy trình này cũng đòi hỏi nhieu thời gian và chi phí đe có đượcthôngtindự thảo,phảnhoi vàxétduyt.
Nhưvy,tùytheođặcđiemtổchứcquảnlýcủatừngDN,NQTlựachonquytrìnhlpdựtoánphùhợp,đ ảmbảodựtoánphảiđượcxâydựngdựatrênnhữngcơsở khoa hoc và thực tiễn, được thẩm định, phân tích tính khả thi, được phê duy ttrướckhichuyentớicácbphncơsởđethựchin.
- Lập dự toán theo phương pháp gia tăng(L p dự toán trên so li u quá khứ).Đây là phương pháp lp d ự t o á n t r u y e n t h o n g , đ ư ợ c s ử d ụ n g p h ổ b i e n n h a t T h e o đó, dựt o á n c ủ a k ỳ k e h o ạ c h đ ư ợ c x â y d ự n g c ă n c ứ v à o k e t q u ả c ủ a k ỳ h i n h à n h , cng thêm mt giá trị phản ánh mức tăng hay mức lạm phát ước tính của kỳ tới.Phương pháp này dễ l p, dễ hieu và được thực hi n nhanh, dễ phân công công vi ccho các nhân viên cap dưới Tuy nhiên, do dự toán được l p trên cơ sở dữ li u quákhứn ê n c ó n g u y c ơ t i e m ẩ n c á c k h o ả n c h i t i ê u l ã n g p h í , c ó t h e k é o d à i c á c h o ạ t đn g k h ô n g h i u q u ả t r ư ớ c đ â y n ê n c h ỉ p h ù h ợ p v ớ i c á c D N c ó h o ạ t đ n g S X K D diễn ra ổn định hoặc rat ít bien đng Với các DN có hoạt đng SXKD bien đngthường xuyên, khó dự báo qua các kỳ, mt s o p h ư ơ n g p h á p l p d ự t o á n h i n đ ạ i đượckhuyen khíchvn dụnglà:Lp dựtoántừ capso0;Lp dựtoán liêntục.
Khác với phương pháp trên trên, đặc điem của phương pháp lp d ự t o á n l i ê n tục là mỗi bản dự toán được lp ở hin t ạ i s ẽ n o i d ự t o á n c ủ a k ỳ t r ư ớ c c ó c p n h t , bổ sung và đieu chỉnh cho phù hợp với thời điem lp d ự t o á n t ạ o n ê n c á c b ả n d ự toán liên tục Dự toán này sẽ giúp DN giảm được các yeu to không chắc chắn trongquá trình lp d ự t o á n N e u c ó n h ữ n g t h a y đ ổ i m à D N k h ô n g t h e c ó đ ư ợ c m ứ c đ chính xác của thông tin thì khi đó dự toán liên tục sẽ t p trung vào kiem soát và l pkeh o ạ c h c h i t i e t t r o n g c á c t ì n h h u o n g k h á c n h a u T u y n h i ê n , p h ư ơ n g p h á p n à y lạiy ê u c ầ u m th t h o n g d ự t o á n c ầ n p h ả i đ ư ợ c t h ự c h i n t h ư ờ n g x u y ê n t r o n g suotn h i e u n ă m tà ic h í n h , n ê n m a t n h i e u t h ờ i g i a n , cô n g s ứ c và c h i p h í c h o v i c lp dựtoán.
- Lậpdựtoántừcấpsốkhông:phươngphápnàykhắcphụcnhượcđiemcủalp dựtoántheophươngphápgiatăng.Phươngphápnàybắtđầutừcapsokhôngvàkhô ngliênquanđendựtoáncủacáckỳtrước.Tatcảcáckhoảnmụcdựtoánsẽ được bắt đầu từ con so không, mỗi khoản mục chi phí, doanh thu lợi nhu n, von đầutưphảiđượcđieuchỉnhtáchbit trongdựtoánchokỳtieptheo.Dovy vớivic v n dụng phương pháp này, các hoạt đng không hi u quả, lạc h u sẽ bị loại bỏ, hạnche phát sinh các chi phí không cần thiet, giúp DN ứng phó với sự thay đổi của môitrường kinh doanh từ năm này qua năm khác và giúp nguon lực được phân bổ mtcách có hi u quả hơn Tuy nhiên, khi v n dụng kỹ thu t này ton khá nhieu thời gianneuphảilp dự toánchonhieukhoảnmục.
- Thờigianlp dựtoán:TùythucvàoyêucầucủaNQTmàDNcóthelp dựtoán hàngtháng,lp dựtoánhàngnămhoặclpdựtoántheokieucuonchieunoitiep.
+ Căn cứ vào tính chất biến động của dự toán, hệ thống dự toán SXKD trongDNgồm:
Dựtoántĩnh:Làdựtoánđượclpdựatrênmtmứcđhoạtđngcụthe,đượcchuẩnbịvàođ ầukỳdựtoán,trướckỳkehoạchvàxâydựngchomtmứcđhoạtđngnhatđịnh,phùhợpvớikeho ạchvàhoạtđngcủatừngbp h n.Trongdựtoántĩnh,bienphívàđịnhphíđượcphảnánhtạimtmứ cđh o ạ t đngdựkien.
Dự toán linh hoạt: Dự toán linh hoạt chính là m t chuỗi dự toán tĩnh, tính toánchi phí, doanh thu và lợi nhu n tại nhieu mức đhoạt đ ng khác nhau Trong dự toánlinhhoạtbienphívàđịnhphíđượcxácđịnhtạicácmứcđhoạtđngkhácnhaumàDN có the thực hi n trong tương lai nhưng vẫn trong phạm vi phù hợp (Trần ThịHongMai,2020).LpdựtoánlinhhoạtgiúpNQTthayđượcsựbienđngchiphíkhimứcđhoạtđ ngthayđổi.Đâylàloạidựtoáncóthexácđịnhchiphídựkienchomứcđhoạtđngthựctenênsẽratc óíchtrongvicsosánhvớichiphíthựctephátsinh.
Dự toán linh hoạt có the l p trước hoặc sau kỳ ke hoạch Neu dự toán linh hoạtđược l p trước kỳ ke hoạch thì đây là mt bph n không the thieu trong quá trìnhhoạch định và là công cụ hỗ trợ NQT thực hi n chức năng hoạch định Neu dự toánlinh hoạt được xây dựng sau kỳ ke hoạch, dự toán linh hoạt là mt công cụ hỗ trợNQT kiem soát các hoạt đn g c ủ a D N , c ủ a t ừ n g b p h n l à m c ơ s ở p h â n b ổ c á c nguon lực, chi phí quản lý giữa các bph n góp phần khuyen khích các bph n đượcphânquyenvàđưaracácquyetđịnhđieuchỉnhcầnthiet(Kaplan,2012).Nhưvy,
NQT cần dựa vào mục tiêu hoạt đ ng ở bph n mình quản lý đe đưa ra đượcnhữngướctínhnhằmxâydựngnhữngchỉtiêuliênquanđenvictrienkhaicáckehoạchdàihạn vàngắnhạnchoDN.Thôngtindựtoánlàmttrongnhữngcơsởđehoạchđịnh,kiemsoátvàđolườngth ànhquảhoạtđngcủaDN,hơnnữalàcăncứđeđảmbảorằngkehoạchđangđượcthựchinđúnghoặc cóthesửađổikhicósựthayđổitrongquátrìnhhoạtđngcủaDN.
Dựtoánhàngtồnkho:Làbảndựtoánnhằmxácđịnhsảnlượng,giátrịhàngtonkhocủaDN. Dựtoángiávốnhàngbán:làbảndựtoánxácđịnhtrịgiávonhàngbántrongkỳ.
Dự toán tình hình tài chính, dự toán kết quả kinh doanhlà các bản dự toán xácđịnh lợi nhu n và tình hình tài chính của DN được l p trên cơ sở các bản dự toán tiêuthụ,dựtoángiávon,dựtoánchiphíbánhàng,chiphíquảnlývàcácdựtoánkháccóliênquan.
CácdựtoántrongDNcómoiliênquanchặtchẽvớinhau,trongđódựtoánbánhànglàdựtoáncơbản,th ườngđượclpđầutiênvàlàcơsởchovicxâydựngcácdựtoánkháctrongDNnhư:Dựtoánsảnxuat,dựto ánhàngtonkho,dựtoánchiphíbánhàngvàquảnlýDN,dựtoángiávonhàngbán,dựtoántien.Trêncơsởc ácdựtoánđãlp,DNlpdựtoánbáocáotìnhhìnhtàichínhvàdựtoánketquảhoạtđngkinhdoanhnhằ mdựkienketquảhoạtđngvàtìnhhìnhtàichínhcủaDN.
Có the khái quát hthong dự toán SXKD và moi quan hgiữa các loại dự toánnàytheosơđo2.2nhưsau:
Dự toán hàng ton kho Dự toán sản lượng sản xuat Dự toán CP bán hàng và CP QLDN
Dự toán CP Dự toán CP NCTT
Dự toán ket quả kinh
Chi phí là bieu hi n bằng tien của những phí tổn thực te hoặc ước tính ve cácnguon lực mà DN đã bỏ ra hoặc sẽ phải bỏ ra đe đạt tới mt m ụ c t i ê u n h a t đ ị n h (TrầnThị HongMai vàcngsự, 2020).
Phânloạichiphí:ChiphítrongDNđượcphânloạidướinhieugócđc ủ a KTQT tùy theo các mục đích khác nhau Đe cung cap thông tin cho NQT hướng tớicác chức năng hoạch định, kiem soát chi phí, hỗ trợ ra các quyet định và hỗ trợ quảntrịchienlượcchiphíthườngđượcphânloạitheocáctiêuthứcsau:
- Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động: Chi phí của doanh nghiệp baogồm2loại:
Tổngquan vềdoanhnghiệpnhỏvàvừaởViệtNam
Cho đen nay, trên the giới vẫn chưa có sự thong nhat ve khái ni m the nào goi làDNNVV, khái ni m này được xác định bởi các tiêu chí khác nhau theo từng quocgia,từngngành.Dođó,kháinimDNNVVtrênthegiớicótheđượcxácđịnhbởi các tiêu chí như: vị trí địa lý, quy mô, so năm thành l p, cau trúc DN, so lượng nhânviên,doanhthu, tàisảnròng, cau trúc sởhữu,đổi mớ icôngngh( D r u r y vàc ngsự,2005).
Vi c sử dụng các tiêu chí đe nh n di n DNNVV ở các quoc gia cũng có m t so điem khác bi t, the hi n ở so lượng các tiêu chí và vi c lượng hóa các tiêu chí.Dovy,kháinimDNNVVchỉmangtínhtươngđoi,thayđổitheotừnggiaiđoạnphát trien kinh te - xã h i và phụ thu c vào trình đphát trien kinh te - xã h i củamỗiquocgiavàđặcđiempháttriencủamỗiloạingành,nghe.
Có the tổng hợp phân loại DNNVV của mtso quoc gia và khu vực trên thegiới như Bảng2.3a.
QuốcgiaKh uvực PhânloạiDNNVV Số lao độngbìnhq uân
5.Canada Nhỏ 0.5, phương sai giải thích >50% sẽ là chỉ so đánh giá sựphùhợpcủaphântíchnhânto.
Theo Nguyễn Đình Tho (2013) neu sử dụng phép quay vuông góc và trong đócóbienphụthucthìcácnhântonàykhôngcótươngquanvớinhau:Nghĩalàcácbienđclpvàbie nphụthuckhôngcóquanhvớinhau.Vìvykhôngđượcđưabienphụthucvàochungvớibienđc l pđexửlýEFAcùngmtlúckhisử dụngphépquayvuônggócvàsửdụnggiátrịnhântodoEFAtạora.
Trongnghiêncứunày,dosobienquansátgom5thangđocủanhântođclp(gom25bienqu ansát)vàmtthangđobienphụthucgom(5bienquansát).
Trongnghiêncứunày,dosobienquansátgom5thangđocủanhântođclp(gom25bienqu ansát)vàmtthangđobienphụthucgom(5bienquansát).
Nhân to1đượcđặt tênlàVănhóaDNvàđược kíhiu làCUL baogom
6bienquansátlàCUL6,CUL2,CUL5, CUL1,CUL3 vàCUL4
Nhân to 2 được đặt tên là Nh n thứcc ủ a N Q T v à k í h i u l à O P , b a o g o m 5 bienquansátlà OPI5,OPI4,OPI2,OPI1vàOPI3
Nhânt o 3 đ ư ợ c đ ặ t t ê n l à C ô n g n g h v à k í h i ul à T E C H , b a o g o m 6 b i e n quan sátbaogomTECH5,TECH1,TECH4, TECH6,TECH3,TECH2
Nhânto4đượcđặttênlàNănglựcketoánvàkíhiulàACC,baogom4bienquansátlàACC 2,ACC1,ACC4vàACC3
Nhânto5đượcđặttênlàMứcđcạnhtranhvàkíhiulàENV,baogom4bienquansátlàENVI 4,ENVI2,ENVI3vàENVI1.
Ket quả bảng 4.34 phân tích nhân to cho các bien đ c l p thoả mãn vớiKMO=0.783 lớn hơn 0.5 và phương sai giả thích h.70% lớn hơn 50% Đong thờicácbienquansátđeuhi tụthành5nhântogiongvớigiảthuyet.Cả5nhântonàysẽđượctínhbien đạidinquatrungbìnhcngđeđưavàphântíchtươngquanvàhoiquy.
Ketquảbảng4.35phântíchnhântochobienphụthu cthoảmãnvớiKMO=0.818 lớn hơn 0.5 và phương sai giả thích q.51% lớn hơn 50% Đong thờicácbienquansátđeuhi tụthành1nhântogiongvớigiảthuyet.Nhântonàysẽđượctínhbienđạidi nquatrungbìnhcngđeđưavàphântíchtươngquanvàhoiquy.
Các nhân to sau khi tạo thành sẽ được đưa và phân tích tương quan. Hsotươngquanchỉramoiquanhgiữahaibien.H sotươngquangiữacácbienđcl p và bien phụ thu c đeu dương nên các bien đeu có quan hcùng chieu với v ndụng KTQT, bên cạnh đó, Hso tương quan tuyen tính Pearson tuy t đoi của 5nhân to giải thích (bien đ c l p) với bien phụ thu c “vi c áp dụng KTQT” nằmtrong khoảng [0.265-0.647] đieu đó cho thay cả 5 nhân to Mức đcạnh tranh, Nh nthứccủaNQT,Côngngh,VănhóaDNvàNănglựcketoánđeucómoiquanhở cácmứcđk h á c nhauđenvicvndụngKTQT.Mặtkhác,cácbiensotrongbảng
4.36 ma tr n hso tương quan đeu có ý nghĩa thong kê với mức giá trị ý nghĩathong kê nh n được rat bé (giá trị sig đeu 0,Sig.=0.000
