Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần thiết bị và thương mại mvp 1

Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Khái niệm phân loại: 1.1.2 Quy định hạch toán doanh thu bán hàng 1.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán 1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán 1.2.2.2 Căn kiểm toán 1.2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 1.2.3.2.Thực kế hoạch kiểm toán 1.2.3.3 Kết thúc kiểm toán 1.2.4 Rủi ro thường xảy CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán HùngVương 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty kiểm tốn Hùng Vương 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 2.1.3 Tổ chức máy quản lý 2.1.4 Các dịch vụ công ty cung cấp 2.1.5 Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH ABC SV Trần Thị Hảo Lớp CQ 46/22.01 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán 2.2.1 Thực cơng việc trước kiểm tốn 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 2.2.2.1 Lập kế hoạch chung 2.2.2.2 Lập kế hoạch cụ thể 2.2.2.4 Xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 2.2.3 Thực kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 2.2.4 Kết thúc kiểm toán CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ GÓP PHẦN HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3.1 Nhận xét, đánh giá kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương thực 3.1.1 Ưu điểm 3.1.2 Nhược điểm 3.2.Kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn Hùng Vương thực 3.2.1 Sự cần thiết hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng 3.2.3 Điều kiện thực kiến nghị đưa KẾT LUẬN SV Trần Thị Hảo Lớp CQ 46/22.01 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán đời phát triển yêu cầu quản lý phục vụ cho quản lý Kiểm tốn cơng cụ quản lý phát triển từ thấp đến cao, gắn liền với hoạt động kinh tế người Kế tốn cung cấp thơng tin kinh tế phục vụ quản lý Xã hội phát triển thơng tin kế tốn ngày mở rộng, đa dạng phức tạp nhiều rủi ro Đồng thời xuất nhiều đối tượng quan tâm sử dụng thơng tin kế tốn Kiểm tốn có vai trò kiểm tra, xác nhận mức độ trung thực thông tin kinh tế , phục vụ cho người sử dụng thông tin, công cụ hỗ trợ cho quan quản lý chức năng, góp phần hồn thiện hệ thống kế tốn doanh nghiệp Chính nhu cầu kiểm toán ngày trở nên cần thiết kiểm toán độc lập ngày phát triển Nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập đời góp phần nâng cao hiệu hoạt động kinh tế Cơng ty TNHH kiểm tốn Hùng Vương cơng ty kiểm tốn độc lập từ đời đóng góp ngày tích cực vào việc hỗ trợ thúc đẩy phát triển kinh tế Với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, phương pháp kỹ thuật chuyên môn học hỏi từ Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế International Audit, Cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập, tư vấn, đào tạo có chất lượng ngày cao Việc thực tập Công ty TNHH kiểm toán Hùng Vương hội tốt cho sinh viên chuyên ngành kiểm toán em để học hỏi kinh nghiệm làm việc thực tế nâng cao kiến thức chuyên ngành Nghiên cứu khoản mục Báo cáo tài chính, đồng thời trải nghiệm thực tế cơng việc kiểm tốn khoản mục đơn vị kiểm toán, em SV Trần Thị Hảo Lớp CQ 46/22.01 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán nhận thấy doanh thu một khoản mục có vị trí quan trọng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thể kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, ảnh hưởng đến đến lợi nhuận, nghĩa vụ đóng thuế phân phối lợi nhuận, nên thông tin doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chứa đựng rủi ro, khả sai phạm lớn Mặt khác, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ có vai trị mật thiết với tiêu khác giá vốn hàng bán, lợi nhuận trước thuế, lợi nhuận sau thuế, thuế khoản phải nộp nhà nước Kiểm toán khoản mục doanh thu phần hành quan trọng với kiểm toán Báo cáo tài Kết kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ có ảnh hưởng lớn đến kết kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng em nghiên cứu kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương chọn đề tài chuyên đề tốt nghiệp : “ Hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương thực ” Nội dung nghiên cứu chuyên đề kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC, sở thực tế thực Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương.Dựa phương pháp vật biện chứng, nghiên cứu từ lý luận đến thực tiễn để rút ưu điểm, hạn chế việc thực đưa số kiến nghị góp phần hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng kiểm tốn Báo cáo tài Ngồi phần mở đầu kết luận, chuyên đề gồm chương chính: Chương 1: Lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài SV Trần Thị Hảo Lớp CQ 46/22.01 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương thực Chương 3: Một số kiến nghị góp phần hồn thiện kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương thực Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Thạc sỹ Vũ Thùy Linh hướng dẫn em trình thực tập thực chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập Cơng ty hồn thiện chun đề tốt nghiệp Hà Nội, tháng năm 2012 Sinh viên Trần Thị Hảo SV Trần Thị Hảo Lớp CQ 46/22.01 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Khái niệm phân loại doanh thu Theo chuẩn mực kế toán số 14 “ Doanh thu thu nhập khác” ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính, doanh thu định nghĩa “ Tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng coi doanh thu Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi (nếu có) - Doanh thu bán hàng nội bộ: toàn số tiền thu bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc doanh nghiệp - Doanh thu hoạt động tài bao gồm: SV Trần Thị Hảo Lớp CQ 46/22.01 Chuyên đề tốt nghiệp  Khoa Kế toán Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiếu khấu tốn hưởng mua hàng hóa dịch vụ, lãi cho th tài  Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản ( sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm vi tính )  Cổ tức,lợi nhuận chia : Là số tiền lợi nhuận chia từ việc nắm giữ cổ phiếu góp vốn  Thu nhập hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn  Thu nhập hoạt đông đầu tư khác  Chênh lệch bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ  Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn - Thu nhập khác: khoản thu tạo từ hoạt động xảy không thường xuyên, hoạt động tạo doanh thu Thu nhập khác bao gồm: Thu lý tài sản cố định, nhượng bán tài sản cố định Thu tiền phạt khách hàng đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế; Thu tiền bảo hiểm bồi thường; Tiền thu khoản nợ khó địi xóa sổ tính vào chi phí kinh doanh kỳ trước; Khoản nợ phải trả không xác định chủ ghi tăng thu nhập Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; Thu nhập từ quà biếu, quà tặng tiền, vật tổ chức cá nhân tặng doanh nghiệp; Các khoản thu nhập khác; SV Trần Thị Hảo Lớp CQ 46/22.01 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản doanh thu phát sinh từ hoạt động bán hàng hoạt động cung cấp dịch vụ - Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào - Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận hợp đồng nhiều kỳ kế tốn Bên cạnh chuẩn mực kế tốn số 14 định nghĩa số khái niệm chủ yếu liên quan đến tiêu doanh thu bán hàng :  Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn  Giá trị hàng bán bị trả lại : Là giá trị hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán  Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng 1.1.2 Quy định hạch toán doanh thu bán hàng Hạch toán doanh thu bán hàng cần tôn trọng số quy định chủ yếu sau: 1- Chỉ ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thoả mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu Khi không thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu khơng hạch tốn vào tài khoản doanh thu Theo Chuẩn mực kế toán số 14 “ Doanh thu thu nhập khác” ,doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; SV Trần Thị Hảo Lớp CQ 46/22.01 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế tốn b) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; c) Doanh thu xác định tương đối chắn; d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giap dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần việc hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó; 2- Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài 3- Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu SV Trần Thị Hảo Lớp CQ 46/22.01 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán 4- Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch cịn phụ thuộc vào yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong Nếu doanh thu ghi nhận điều kiện chưa thu tiền, khoản tiền xác định khơng thu phải hạch tốn chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu chắn không thu phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Khi khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi 5- Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch tốn riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán 6- Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động SXKD Toàn doanh thu thực kỳ kế toán kết chuyển vào Tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu khơng có số dư cuối kỳ Loại tài khoản doanh thu có tài khoản, chia thành nhóm.Trong đó, liên quan đến doanh thu bán hàng gồm có: -TK 511: Doanh thu bán hàng -TK 521: Chiết khấu thương mại -TK 531: Hàng bán bị trả lại -TK 532: Giảm giá hàng bán SV Trần Thị Hảo 10 Lớp CQ 46/22.01