Lý luận chung về kế toán TSCĐ tại doanh nghiệp
Vị trí, vai trò của TSCĐ trong sản xuất kinh doanh…
1.1.1 Khái niệm TSCĐ Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp cần thiết phải có đầy đủ các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Tài sản cố định là một bộ phận chủ yếu của tư liệu lao động đóng vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
TSCĐ trong các doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá tri lớn, tham gia vào nhiều chu kì SXKD và giá trị của nó được chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất.
Thông thường một tư liệu lao động được coi là TSCĐ khi đồng thời thỏa mãn được 2 tiêu chuẩn là tiêu chuẩn về giá trị và tiêu chuẩn về thời gian sử dụng trong chế độ quản lý TSCĐ hiện hành của nhà nước như:
+ Giá trị sử dụng từ 10.000.000 đồng trở lên
+ Thời gian sử dụng trên một năm.
1.1.2 Vai trò của TSCĐ trong doanh nghiệp
Tài sản cố định là một bộ phận chủ yếu của tư liệu lao động, nó được coi là cơ sở vật chất kỹ thuật có vai trò quan trọng trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Có thể nói TSCĐ là cơ sở vật chất kỹ thuật quan trọng và có ý nghĩa to lớn đối với các doanh nghiệp trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân Cải thiện, hoàn thiện, đổi mới , sử dụng hiệu quả TSCĐ là một trong những nhân tố quyết định sự tồn tại và phát triển của các doanh nghiệp nói riêng và của nền kinh tế nói chung.
Khi tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh, TSCĐ có đặc điểm sau đây:
- Tham gia toàn bộ một lần vào nhiều chu kỳ kinh doanh TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng hoàn toàn.
- Giá trị TSCĐ bị hao mòn và dịch chuyển từng phần theo mức độ vào sản phẩm trong quá trình sản xuất kinh doanh.
1.1.4 Phân loại và đánh giá tài sản cố định
1.1.4.1 Phân loại tài sản cố định
1.1.4.1.1 Phân loại tài sản cố định theo hình thái biểu hiện
Theo cách phân loại này, dựa trên hình thái vật chất cụ thể của tài sản mà TSCĐ được phân thành: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.
TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Loại này có thể phân chia theo nhóm căn cứ vào đặc trưng kỹ thuật của chúng gồm:
- Nhà cửa, vật kiến trúc: Nhà làm việc, nhà xưởng, nhà kho, …
- Máy móc, thiết bị: Máy móc thiết bị dùng trong SXKD
- Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: ôtô, máy kéo, hệ thống dây dẫn điện
- Thiết bị, dụng cụ quản lý: Dụng cụ đo lường, thiết bị dùng trong quản lý…
- Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm.
- TSCĐ hữu hình khác: Các TSCĐ chưa xếp vào các nhóm trên.
Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình TSCĐ vô hình bao gồm:
- Quyền sử dụng đất: Chi phí liên quan tới sử dụng đất, chi phí đền bù…
- Nhãn hiệu hàng hóa: Chi phí về thương hiệu hàng hoá,…
- Bản quyền, bằng phát minh sáng chế: Giá trị bằng phát minh sáng chế, chi phí cho các công trình nghiên cứu…
- Phần mềm máy tính: Giá trị phần mềm máy tính mà doanh nghiệp mua, tự chế.
- Giấy phép và giấy phép nhượng quyền.
- Quyền phát hành: Chi phí về quyền phát hành sách báo, tạp chí…
1.1.4.1.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu
Căn cứ vào quyền sở hữu, TSCĐ của doanh nghiệp được chia thành 2 loại: TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài.
TSCĐ tự có: Là các TSCĐ xây dựng, mua sắm và hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp trên cấp, ngồn vốn lien doanh, các quỹ của các doanh nghiệp và cả TSCĐ được biếu tặng….
TSCĐ thuê ngoài: Là TSCĐ đi thuê để sử dụng một thời gian nhất định theo hợp đồng thuê tài sản Tùy theo điều khoản của hợp đòng thuê mà TSCĐ đi thuê được chia thành TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động.
TSCĐ thuê tài chính: Là các TSCĐ đi thuê nhưng doanh nghiệp có quyền kiểm soát và sử dụng lâu dài theo các điều khoản của hợp đồng thuê. Một hợp đồng thuê tài chính phải thỏa mãn một trong năm điều kiện sau: 1.Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên kia thuê khi hết hạn thuê (tức mua lại tài sản)
2 Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê.
3.Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu.
4.Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý của tài sản thuê.
5 Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê mới có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi sữa chữa nào.
TSCĐ thuê hoạt động: là TSCĐ thuê không thoả mãn bất kỳ điều khoản nào của hợp đồng thuê tài chính Bên đi thuê chỉ đuợc quản lý, sử dụng trong thời hạn hợp đồng và phải hoàn trả khi kết thúc hợp đồng.
1.1.4.2.1 Xác định giá trị ban đầu TSCĐ
Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được tài sản đó tính đến thời điểm đưa tài sản đó dến vị trí sẵn sàng sử dụng.
Nguyên giá TSCĐ được xác định theo nguyên tắc giá phí Theo nguyên tắc này, nguyên giá TSCĐ bao gồm toàn bộ các chi phí có liên quan đến việc mua hoặc xây dựng, chế tạo TSCĐ kể cả các chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử và các chi phí hợp lý, cần thiết khác trước khi sử dụng tài sản.
Sau đây là cách xác dịnh nguyên giá TSCĐ trong một số trượng hợp cụ thể: Đối với TSCĐ hữu hình(TSCĐHH):
+ Nguyên giá TSCĐHH do mua sắm trực tiếp, bao gồm giá mua( trừ các khoản được chiết khấu thương mại giảm giá), các khoản thuế( trừ các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Kế toán chi tiết tài sản cố định trong doanh nghiệp
Kế toán chi tiết TSCĐ gồm: Lập, thu thập các chứng từ ban đầu liên quan đến TSCĐ ở doanh nghiệp, tổ choc kế toán chi tiết TSCĐ ở phòng kế toán, và ở các đơn vị sử dụng TSCĐ.
Chứng từ ban đầu gồm:
- Biên bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 – TSCĐ)
- Biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫusố 03- TSCĐ)
- Biên bản giao nhận TSCĐ SCL đã hoàn thành (Mẫu 04 – TSCĐ)
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ (Mẫu 05 – TSCĐ)
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Các tài liệu kĩ thuật có liên quan.
TSCĐ của doanh nghiệp được sử dụng và bảo quản ở nhiều bộ phận khác nhau của doanh nghiệp , do vậy cần phải kế toán chi tiết TSCĐ để phản ánh và kiểm tra tình hình tăng, giảm , hao mòn TSCĐ trên phạm vi kế toán doanh nghiệp và theo từng nơi bảo quản Kế toán chi tiết phải theo dõi đối với từng đối tượng ghi TSCĐ theo các chỉ tiêu về giá trị như: nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại,nguồn gốc, thời gian sử dụng, công suất , số hiệu….
Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ tại nơi sử dụng, bảo quản
Việc theo dõi TSCĐ tại nơi sử dụng ,bảo quản nhằm xác định, gắn trách nhiệm sử dụng và bảo quản tài sản với từng bộ phận , góp phần nâng cao trách nhiệm và hiệu quả sử dụng TSCĐ.
Tại nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ sử dụng sổ tài sản để theo dõi tình hình tăng, giảm của TSCĐ trong phạm vi bộ phận quản lý.
Tổ chức kế toán chi tiết tại bộ phận kế toán
Tại bộ phận kế toán của doanh nghiệp, kế toán sử dụng “thẻ TSCĐ” và
“sổ TSCĐ” để theo dõi tình hình tăng, giảm , hao mòn TSCĐ.
+ Thẻ TSCĐ : do kế toán lập cho từng đối tượng ghi TSCĐ của doanh nghiệp. Thẻ được thiết kế thành các phần để phản ánh các chỉ tiêu ching về TSCĐ , các chỉ tiêu về giá trị: nguyên giá, đánh giá lại, giá trị hao mòn.
Thẻ TSCĐ cũng được thiết kế để theo dõi tình hình ghi giảm TSCĐ.
Căn cứ để ghi thẻ TSCĐ là các chứng từ tăng, giảm TSCĐ Ngoài ra để theo dõi việc lập thẻ TSCĐ doanh nghiệp có thể lập sổ đăng ký thẻ TSCĐ + Sổ TSCĐ: được mở để theo dõi tình hình tăng, giảm, tình hình hao mòn TSCĐ của từng doanh nghiệp Mỗi một loại TSCĐ có thể được dùng riêng trên một sổ hoặc một trang sổ
Căn cứ để ghi sổ TSCĐ là các thẻ TSCĐ Nếu giảm TSCĐ, kế toán phải rút thẻ TSCĐ tại ngăn thẻ và ghi giảm trên sổ chi tiết.
Kế toán tổng hợp tăng, giảm tài sản cố định
1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng
Một nghiệp vụ kinh tế tài chính có liên quan đến TSCĐ đều phải được phản ánh vào các chứng từ kế toán làm căn cứ để ghi sổ, kế toán sử dụng một số chứng từ chủ yếu sau:
- Biên bản giao nhận TSCĐ : do bộ phận mua sắm TSCĐ lập ra, bàn giao với bộ phận sử dụng TSCĐ : hoá đơn mua hàng, vận chuyển.
- Hoá đơn giá trị gia tăng, các chứng từ về lắp đặt, vận chuyển, chạy thử
- Trường hợp xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao: hồ sơ hoàn thành công trình và báo cáo quyết toán công trình
- Trường hợp nhận góp vốn liên doanh : biên bản nhận góp vốn; biên bản liểm kê, đánh giá lại TSCĐ ; biên bản thanh lý TSCĐ.
- Trường hợp nhựơng bán : hoá đơn giá trị gia tăng
1.3.2 Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu Để kế toán các nghiệp vụ liên quan tới TSCĐ hữu hình và vô hình kế toán sử dụng một số tài khoản liên quan sau:
TK 211 Tài sản cố định hữu hình
Bên Nợ: phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng trong kỳ.
Bên Có: phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm trong kỳ.
Dư Nợ : phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có.
TK 211 được chi tiết thành các tài khoản cấp 2:
TK 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc.
TK 2112 - Máy móc, thiết bị.
TK 2113 - Phương tiện vận tải truyền dẫn.
TK 2114 - Thiết bị dụng cụ quản lý.
TK 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm.
TK 2118- TSCĐ hữu hình khác.
TK 212 TSCĐ thuê tài chính( nội dung tương tự TK 211)
TK 213 TSCĐ vô hình( nội dung tương tự TK 211)
TK 213 được chi tiết thành các tài khoản cấp 2:
TK 2131: Quyền sử dụng đất.
TK 2132: Chi phí thành lập doanh nghiệp.
TK 2133: Bằng phát minh sáng chế.
TK 2134: Chi phí nghiên cứu, phát triển.
TK 2135: Chi phí về lợi thế thương mại.
TK 2138: TSCĐ vô hình khác.
Kế toán tăng, giảm TSCĐ phản ánh qua các sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1: Tăng TSCĐ do mua theo phương thức trả chậm trả góp
TK 111.112 TK 331 TK 211 định kì Tổng số tiền Nguyên giá ghi theo giá mua thanh toán tiền phải thanh toán trả tiền ngay tại thời điểm mua
Lãi Định kỳ phân bổ vào chi phí trả chậm Theo số lãi trả chậm,góp định kỳ
Sơ đồ 1.2: đồ hạch toán tăng tscđ do mua sắm Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Giá mua và các chi phí mua trước khi sử dụng TSCĐ
Thuế nhập khẩu phải nộp Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Giá mua và các chi phí mua trước khi sử dụng TSCĐ
TK 133.2 Thuế GTGT được khấu trừ nhập khẩu
Giá mua và các chi phí mua trước khi sử dụng TSCĐ
Thuế nhập khẩu phải nộp15
TK 333.12 Thuế GTGT được khấu trừ
Sơ đồ 1.3: Tăng TSCĐ do trao đổi
Giá trị hao mòn TSCĐHH
Nguyên giá TSCĐHH Đem đi trao đổi
TK 211 Nguyên giá TSCĐ nhận về
Sơ đồ 1.4: Tăng TSCĐ do tự chế
Giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho
Sản phẩm sản xuất Đưa vào dùng ngay Đồng thời ghi
Sơ đồ 1.5: Tăng TSCĐ do được biếu tặng viện trợ
Giá TSCĐ được biếu tặng Nguyên giá
Sơ đồ 1.6: Tăng TSCĐ do được cấp phát,nhận vốn góp liên doanh
TK 211 Giá trị vốn góp
Sơ đồ 1.7: Tăng TSCĐ là nhà cửa vật kiến trúc trên đất gắn liền với quyền sử dụng đất
Ghi tăng TSCĐ hữu hình
TK 213 Ghi tăng TSCĐ vô hình
TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ
Sơ đồ 1.8: Tăng TSCĐ do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành
Sơ đồ 1.9: Tăng TSCĐ do chuyển bất động sản đầu tư thành bất động sản chủ sở hữu
Chi phí XDCB được tính vào nguyên giá
Tăng TSCĐ Đồng thời ghi:
Sơ đồ 1.10 Tăng TSCĐ do chuyển bất động sản đầu tư thành bất động sản chủ sở hữu Đồng thời ghi
Sơ đồ 1.11: Tăng TSCĐ vô hình do mua dưới hình thức thanh toán bằng vốn cổ phần
Sơ đồ 1.12: Hạch toán giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bán
Hao mòn bất động sản đầu tư
Nguyên giá TSCĐ vô hình
Vốn góp,thặng dư vốn góp
Nguyên giá TSCĐ Giá trị hao mòn TSCĐ
Thuế GTGT Giá trị còn lại của TSCĐ
Thu nhập từ thanh lý Chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ nhượng bán TSCĐ
Sơ đồ 1.13: Kế toán giao dịch bán và thuê lại tài sản là thuê tài chính
Giao dịch bán,thuê lại với giá bán tài sản cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ Đồng thời ghi
Giao dịch bán,thuê lại với giá thấp hơn giá trị còn lại của TSCĐ
Tổng giá thanh toán Giá trị còn lại của TSCĐ TK 3331
Kết chuyển số chênh lệch giá bán lớn
Giá trị còn lại của TSCĐ
Giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại
Gía bán TSCĐTổng giá thanh toán Đồng thời ghi
Sơ đồ 1.14: Kế toán giảm TSCĐ do góp vốn vào công ty liên kết
Sơ đồ 1.15: Kế toán chuyển bất động sản chủ sở hữu thành bất động sản đầu tư
TK 211 TK 214 TK 811 TK 242 TK 623,627,641,642
Nguyên giá Theo giá bán tài sản
Chênh lệch giá trị còn lại lớn hơn giá trị bán tài sản kết chuyển
Hao mòn TSCĐ Đầu tư vào công ty liên kết
Chênh lệch giá trị Tài sản
Bất động sản đầu tư Đồng thời ghi
Sơ đồ 1.16: Kế toán chuyển TSCĐ thành công cụ dụng,dụng cụ
Nếu giá trị còn lại của TSCĐ đang dùng nhỏ,được tính toàn bộ vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận sử dụng TSCĐ trong kỳ:
Tài sản cố định còn mới đang nằm trong kho khi được chuyển thành công cụ, dụng cụ
Nếu giá trị còn lại của TSCĐ lớn cần thiết phải tiến hành phân bổ dần vào chi phí nhiều kỳ:
Hao mòn bất động sản đầu tư
Gía trị còn lại của TSCĐ
Công cụ, dụng cụ TSCĐHH
Giá trị hao mòn Đồng thời ghi
Kế toán khấu hao TSCĐ
1.4.1 Khái niệm khấu hao TSCĐ
Khấu hao TSCĐ là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó vào giá trị sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ được sáng tạo ra.
Bản chất khấu hao TSCĐ: Là biện pháp chủ quan của con người nhằm thu hồi số vốn đã đầu tư vào TSCĐ Việc trích khấu hao là việc phân phối giá trị TSCĐ, thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ.
Phạm vi: Chỉ tính và trích khấu hao với những TSCĐ tham gia vào hoạt động SXKD.
Việc trích khấu hao phải phù hợp mức độ hao mòn của TSCĐ, phải phù hợp với quy định hiện hành về chế độ trích khấu hao TSCĐ do nhà nước quy định.
1.4.2 Nguyên tắc tính khấu hao TSCĐ
Việc tính khấu hao TSCĐ trong các doanh nghiệp nhà nước hiện nay được thực hiện theo quyết định 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/12/2003 của bộ trưởng bộ tài chính Về nguyên tắc:
+ Mọi TSCĐ của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao và được tính vào chi phí SXKD trong kỳ + Những TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh thì không phải trích khấu hao, bao gồm: TSCĐ thuộc dự trữ nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý hộ, giữ hộ,TSCĐ phục vụ các hoạt động phúc lợi trong doanh nghiệp như nhà trẻ, câu lạc bộ,… được đầu tư bằng quỹ phúc
Phân bổ chi phí lợi,Những TSCĐ phục vụ nhu cầu chung toàn xã hội, không phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như đê, đập, cầu cống,… mà nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý.
1.4.3 Các phương pháp tính khấu hao TSCĐ Đơn vị có thể sử dụng các phương pháp tính khấu hao sau:
- Phương pháp tuyến tính cố định
- Phương pháp số dư giảm dần
- Phương pháp khấu hao theo số lượng giảm dần
Phương pháp khấu hao theo đường thẳng
Mức khấu hao phải trích bình quân năm = Nguyên giá của TSCĐ Thời gian sử dụng
Mức trích khấu hao hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng Đối với TSCĐ đã qua sử dụng, thời gian sử dụng của TSCĐ được xác định như sau: thời gian sử dụng của Giá trị hợp lý của TSCĐ Thời gian sử dụng TSCĐ Giá bán TSCĐ tương đương TSCĐ mới Trong đó giá trị hợp lý là giá mua hoặc trao đổi thực tế ( trong trường hợp mua bán, trao đổi) ; là giá trị còn lại của TSCĐ ( trong trường hợp được cấp, được điều chuyển) ; giá trị theo đánh giá của hội đồng giao nhận ( trong trường hợp được cho, biều tặng, nhận góp vốn)
Trường hợp doanh nghiệp muốn xác định thời gian sử dụng của TSCĐ khác với khung thời gian sử dụng quy định theo quyết định 206, doanh nghiệp phải giải trình rõ các căn cứ để xác định thời gian sử dụng của TSCĐ đó để
Bộ tài chính xem xét, quyết định theo 3 tiêu chuẩn:
- Tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế
- Hiện trạng của TSCĐ ( thời gian TSCĐ đã qua sử dụng, thế hệ TSCĐ, tình hình thực tế của tài sản,…)
- Tuổi thọ kinh tế của TSCĐ.
Trường hợp có các yếu tố tác động ( như việc nâng cấp hay tháo dỡ một hay một số bộ phận của TSCĐ … ) nhằm kéo dài hoặc rút ngắn thời gian sử dụng đã xác định trước đó của TSCĐ, doanh nghiệp tiến hành xác định lại thời gian sử dụng của TSCĐ theo 3 tiêu chuẩn quy định ở trên tại thời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh, đồng thời phải lập biên bản nêu rõ các căn cứ làm thay đổi thời gian sử dụng.
Doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng của TSCĐ vô hình nhưng tối đa không quá 20 năm Riêng thời gian sử dụng của quyền sử dụng đất có thời hạn là thời hạn được phép sử dụng đất theo quy định.
Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của TSCĐ bằng cách lấy giá trị còn lại trên sổ kế toán chia ( : ) cho thời gian sử dụng xác định lại hoặc thời gian sử dụng còn lại của TSCĐ,
Mức trích khấu hao cho năm cuối cùng của thời gian sử dụng TSCĐ được xác định là hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ và số khấu hao luỹ kế đ• thực hiện đến năm trước năm cuối cùng của TSCĐ đó.
Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần:
Mức trích khấu hao hàng năm của TSCĐ = Giá trị còn lại của TSCĐ * Tỉ lệ khấu hao nhanh
+ Tỉ lệ khấu hao nhanh = Tỉ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng * Hệ số điều chỉnh(%)
+Tỉ lệ khấu hao TSCĐ 1 theo phương pháp = * 100 đường thẳng Thời gian sử dụng của TSCĐ
Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐ quy định tại bảng dưới đây:
SV: Trần Mạnh Hiếu Lớp: CQ 45/21.1525
Thời gian sử dụng của TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần) Đến 4 năm (t= 4 năm) 1,5
Trên 4 đến 6 năm (4năm < t < 6năm) 2,0
- Mức trích khấu hao hàng tháng bằng mức trích khấu hao hàng năm chia cho
Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm:
Mức trích khấu hao số lượng sản phẩm sản xuất mức trích khấu hao
Trong tháng của TSCĐ trong tháng tính cho 1 đơn vị sp
Mức trích khấu hao bình quân tính = Nguyên giá của TSCĐ cho 1đơn vị SP Sản lượng theo công suất thiết kế Mức trích khấu hao năm của TSCĐ bằng tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong năm hoặc tính theo công thức sau:
Mức trích khấu hao năm = Số lượng sản phẩm sản xuất trong năm nhân với Mức trích khấu hao bình tính cho 1 đơn vị SP
Trường hợp công suất thiết kế hoặc nguyên giá của TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao của TSCĐ.
1.4.4 Kế toán tổng hợp khấu hao TSCĐ
Tài khoản sử dụng: Để theo dõi tình hình hiện có, sự biến động tăng, giảm khấu hao, kế toán sử dụng TK 214 “ Hao mòn TSCĐ”
Tài khỏan 214 – Chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2
TK 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình
TK 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài chính
TK 2143 – Hao mòn TSCĐ vô hình
Bên cạnh đó kế toán cũng sử dụng TK 009 - nguồn vốn khấu hao cơ bản để theo dõi sự hình thành và sử sụng khấu hao cơ bản TSCĐ Đồng thời cũng sử dụng các TK liên quan khác như TK 627, 641, 642.
- Chứng từ sử dụng: bảng tính và phân bổ khấu hao, các chứng từ khác liên quan Trình tự kế toán khấu hao TSCĐ theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.17: kế toán khấu hao TSCĐ
Kế toán sửa chữa TSCĐ
* Nếu căn cứ vào quy mô sửa chữa TSCĐ thì công việc sửa chữa TSCĐ chia thành 2 loại:
Sửa chữa nhỏ mang tính bảo dưỡng: đây là công việc mang tính duy tu, bảo dưỡng thường xuyên Khối lượng sửa chữa không nhiều, vì vậy các chi phí sửa chữa được hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Sửa chữa lớn mang tính phục hồi hoặc: hoạt động nhằm thay thế những bộ phận hư hỏng trong quá trình sử dụng để đảm bảo cho tài sản được hoạt động và hoạt động một cách bình thường Chi phí sửa chữa là khá lớn, thời gian sửa chữa kéo dài và thường phải lập dự toán chi phí sửa chữa Chi phí về sửa chữa TSCĐ được theo dõi riêng trên TK 241 (2413) Khi công việc hoàn thành, chi phí sửa chữa này được kết chuyển về TK 142 đối với công việc sửa chữa ngoài kế hoạch hoặc TK 335 với công việc sửa chữa trong kế hoạch.
Gía trị hao mòn lũy kế của TSCĐ giảm do thanh lý, nhượng bán, điều chuyển thành công cụ dụng cụ
Giá trị hao mòn của TSCĐ dùng cho phúc lợi, sự nghiệp, dự án ( ghi vào cuối niên độ kế toán)
Giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ
Thuê tài chính ( trả lại tài sản thuê
TK 412 Điều chỉnh giảm giá trị hao mòn Điều chỉnh tăng giá trị hao mòn Định kỳ khấu hao TSCĐ tính Vào chi phí sản xuất kinh doanh
Hao mòn lũy kế của TSCĐ nhận điều chuyển (hạch toán phụ thuộc)
Nộp vốn KHCB lên cấp hoặc điều chuyển cho các đợn vị khác nội bộ
TK 411 Được hoàn trả Không được hoàn trả
Nâng cấp TSCĐ: là hoạt động nhằm kéo dài thời gian sử dụng, nâng cao năng suất, tính năng, tác dụng của TSCĐ như cải tạo, xây lắp, trang bị bổ sung thêm cho TSCĐ Trong trường hợp này, các chi phí phát sinh trong quá trình nâng cấp TSCĐ cũng được tập hợp qua TK 241 (2413), khi công việc hoàn thành thì tất cả các chi phí nâng cấp được ghi tăng nguyên giá TSCĐ
1.5.1 Kế toán kiểm kê đánh giá lại TSCĐ
Mọi trường hợp phát hiện thừa hoặc thiếu TSCĐ đều phải truy tìm nguyên nhân Căn cứ vào biên bản kiểm kê TSCĐ và kết luận của hội đồng kiểm kê để hạch toán chính xác, kịp thời theo từng nguyên nhân cụ thể.
- Nếu TSCĐ thừa do chưa ghi sổ, kế toán phải căn cứ vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ tuỳ theo trường hợp cụ thể.
- Nếu TSCĐ phát hiện thừa được xác định là TSCĐ của đơn vị khác thì phải báo ngay cho đơn vị chủ tài sản đó biết Nếu chưa xác định được chủ tài sản trong thời gian chờ xử lý, kế toán phải căn cứ vào tài liệu kiểm kê, tạm thời phản ánh tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán để theo dõi giữ hộ.
- TSCĐ phát hiện thiếu trong kiểm kê phải được truy cứu nguyên nhân xác định người chịu trách nhiệm và sử lý đúng theo quy định hiện hành của chế độ tài chính tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.
Doanh nghiệp phải đánh giá lại TSCĐ theo mặt bằng giá của thời diểm đánh giá lại theo quyết định của nhà nước Khi đánh giá lại TSCĐ hiện có, doanh nghiệp phải thành lập hội đồng đánh giá lại TSCĐ, đồng thời phải xác định nguyên giá mới, giá trị hao mòn phải điều chỉnh tăng( giảm) so với sổ kế toán được làm căn cứ để ghi sổ Chứng từ kế toán đánh giá lại TSCĐ là biên bản kiểm kê và đánh giá lại TSCĐ.
Thực trạng tổ chức kế toán TSCĐ và phân tích tình hình
Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty
Công ty cổ phần thực phẩm nông sản và du lịch Thanh Hóa là một công ty cổ phần hoạt động trong lĩnh vực thương mại Chức năng kinh doanh chủ yếu của công ty là cung cấp các mặt hàng vè thực phẩm và nông sản phục vụ nhân dân Với bề dày hoạt động nên ngày nay, công ty đã có địa bàn hoạt động kinh doanh rộng khắp, không những ở trong tỉnh và còn ở cả ngoài tỉnh Công ty còn hướng tới tổ chức hoạt động kinh doanh xuất khẩu ra nước ngoài.
Công ty kinh doanh các mặt hàng thực phẩm , công nghệ, thực phẩm tươi sống, đồ uống, mua bán nông thủy hải sản, kinh doanh lương thực, vật tư nông nghiệp, vật tư xây dựng, dịch vụ ăn uống và du lịch.
Mặc dù về mặt hàng kinh doanh có sự đa dạng nhưng vẫn chia thành 2 lĩnh vực rõ nét: kinh doanh thương mại và kinh doanh dịch vụ ăn uống.Trong thời gian tới công ty sẽ tiếp tục mở rộng hơn nữa quy mô kinh doanh,tiến tới thực hiện hoạt động xuất nhập khẩu, phục vụ tốt hơn nữa nhu cầu của người tiêu dùng, tăng lợi nhuận, tạo được vị thế của công ty trong nền kinh tế thị trường đang phát triển rất mạnh mẽ ở trong tỉnh ta cũng như toàn bộ nền kinh tế quốc dân.
Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty cổ phần thực phẩm nông sản và
2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty.
Xuất phát từ đặc điểm và nhiệm vụ của Công ty mà bộ máy của Công ty chịu trách nhiệm điều hành dưới sự lãnh đạo trực tiếp của chủ Công ty, cơ cấu tổ chức bộ máy điều hành của Công ty bao gồm:
- Đại hội cổ đông: Là cơ quan quyền lực cao nhất.
- Hội đồng quản trị : Là cơ quan điều hành thực hiện nghị quyết của đại hội cổ đông Chủ tịch hội đồng quản trị do đại hội cổ đông bầu ra, nhiệm kỳ
- Các phòng ban, cửa hàng trực thuộc.
Biểu đồ 01: tổ chức bộ máy quản lý của Công ty cổ phần thực phẩm nông sản và du lịch Thanh Hóa
Ghi chú: Quan hệ trực tiếp
2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ cơ bản của các bộ phận quản lý
- Đại hội đồng cổ đông: gồm tất cả các cổ đông có quyên cao nhất trong công ty Đại hội đồng cổ đông thường có quyền thảo luận thông qua các vấn đề sau:
+ Báo cáo của ban kiểm soát về tình hình hoạt động của công ty + Báo cáo của hội đồng quản trị về kế hoach phát triển ngắn hạn và dài hạn của công ty
- Hội đồng quản trị : Là cơ quan điều hành thực hiện nghị quyết của đại hội cổ đông Chủ tịch hội đồng quản trị do đại hội cổ đông bầu ra, nhiệm kỳ
Hội đồng quản trị Ban kiểm soát
Các cửa hàng trực thuộc
Phòng tài chính kế toán
Phòng tổ chức hành chính
- Ban kiểm soát: Do đại hội cổ đông bầu ra, có nhiệm vụ giám sát, thanh tra mọi hoạt động của công ty và chịu trách nhiệm báo cáo kết quả hoạt động của mình với đại hội cổ đông hàng năm.
- Giám đốc Công ty là người đứng đầu bộ máy công ty, là người điều hành quản lý vĩ mô toàn Công ty Đồng thờilà người chịu trách nhiệm trước pháp luật về hoạt động sản xuất, kinh doanh của Doanh nghiệp.
- Phòng tổ chức hành chính có chức năng, nhiệm vụ giúp giám đốc lập phương án tổ chức lao động, tiền lương, tiền thưởng, tham mưu giải quyết các quyền lợi bảo hiểm, bảo hộ cho người lao động, thực hiện đầy đủ các chế độ chính sách đối với người lao động và đảm nhận công tác hành chính quản trị văn phòng của Công ty.
- Phòng kế toán làm nhiệm vụ theo dõi hoạt động tài chính của Công ty, công tác hạch toán của toàn Công ty theo đúng chế độ của nhà nước ban hành Đồng thời cung cấp số liệu, thông tin kinh tế trung thực, đầy đủ, kịp thời về tình hình kinh tế tài chính, tham mưu cho giám đốc về tình hình kinh tế tài chính của công ty nhằm quản lý và sử dụng vốn có mục đích, đúng chế độ, chính sách, thực hiện đầy đủ các báo cáo tài chính theo quy định của chế độ kế toán quy định.
- Phòng kinh doanh tham mưu trong công tác ngắn hạn, dài hạn, dự thảo hoạt động kinh tế, áp dụng chiến lược, sách lược kinh doanh, chính sách các mặt hàng và chính sách khác như quảng cáo, các hoạt động bán hàng, mua hàng, điều tra nghiên cứu thị trường, xây dựng kế hoạch kinh doanh, đảm bảo nguồn hàng cho công tác kinh doanh.
- Phòng chiến lược kinh doanh có nhiệm vụ đề ra các chiến lược cho Công ty theo kế hoạch ngắn hạn, dài hạn và tham mưu cho giám đốc kế hoạch phát triển của Công ty.
* Trình độ cán bộ công nhân viên:
Tại bất cứ một đơn vị nào, để có hiệu quả trong quá trình kinh doanh cần phảI có một đội ngủ cán bộ công nhân viên có tay nghề cao và có trình độ
33 vững vàng, có kinh nghiệm trong kinh doanh Hiện nay, công ty có 207 công nhân (lao động, trong đó, lao động nữ là 135 người (chiếm 65%); lao động có trình độ đại học và cao đẳng là 68 người (chiếm 32%); trình độ trung cấp là
80 người (chiếm 38%); công nhân kỹ thuật là 32 người (chiếm 15%); lao động phổ thông là 27 người (chiếm 13%) Tuổi đời bình quân của người lao động là 35 tuổi Hàng năm công ty tạo điều kiện cho cán bộ công nhân viên đi hộc để nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ nhằm nâng cao năng suất lao động Đồng thời, công ty có chế độ tiền lương tiền công phù hợp với trình độ, bằng cấp và kết quả công việc của mỗi người lao động nhằm khuyến khích cán bộ công nhân viên hăng say lao động đạt kết quả cao.
2.1.3.3 Tình hình kinh tế tài chính của Công ty
-Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Quý I/2009:
Chỉ tiêu Mã số Thuyế t minh Quý này Quý trước
1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 VI.25 48.116.079.053 26.423.101.382
3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ ( 10 = 01-02) 10 48.116.079.053 26.423.101.382
4 Giá vốn bán hàng 11 VI.27 45.873.907.554 24.090.770.449
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ ( 20 = 10 -11 ) 20 2.242.171.499 2.332.330.933
6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.26 35.919.256 7.272.771
7 Chi phí tài chính 22 VI.28 321.690.711 401.557.811 Trong đó : Lãi vay phải trả 23 321.690.711 401.557.811
9.Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 331.481.473 508.100.371
10.Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh
14 Tổng lợi nhuận trước thuế (50 = 30
15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 VI.30 69.875.675 132.410.757
16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30
Giám đốc Kế toán trưởng
Đặc điểm công tác kế toán tại công ty cổ phẩn thực phẩm nông sản và
và du lịch Thanh Hóa.
2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán.
Công ty cổ phần thực phẩm nông sản và du lịch Thanh Hóa là một đơn vị hạch toán độc lập, có mạng lưới kinh doanh rộng lớn, đa chức năng Vì vậy, để phù hợp với đặc điểm kinh doanh nhiều mặt hàng khác nhau và để hạch toán có hiệu quả, đảm bảo tính trung thực, rõ ràng, phù hợp với phương thức kinh doanh Hiện nay, công ty có đội ngũ kế toán tương đối vững vàng về chuyên môn Mô hình tổ chức kế toán của công ty vừa tập trung vừa phân tán Với hình thức tổ chức này, bộ máy kế toán được tổ chức gồm có: Phòng kế toán tại văn phòng công ty, một số đơn vị trực thuộc có các tổ chức (bộ phận) và một số đơn vị trực thuộc khác có thể có một nhân viên kế toán làm công tác hạch toán.
Tại công ty, phòng kế toán gồm có 5 người Trong đó, trưởng phòng kế toán có nhiệm vụ chỉ đạo nội dung, chỉ đạo phương pháp kế toán cho các nhân viên kế toán ở các đơn vị trực thuộc Phòng kế toán ở công ty có nhiệm vụ thực hiện việc hạch toán những nhiệm vụ kinh tế tài chính liên quan đến hoạt động chung của toàn doanh nghiệp, liên quan đến hoạt động của các đơn vị trực thuộc không có tổ kế toán, hạch toán nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh liên quan đến toàn doanh nghiệp, thực hiện tập hợp số liệu, lập báo cáo tài chính chung toàn doanh nghiệp.
Dưới đơn vị cơ sở có một tổ trưởng kế toán theo dõi toàn bộ hoạt động kinh doanh của đơn vị Hàng tháng, quyết toán toàn bộ và báo cáo về công ty theo sự kiểm tra của phòng kế toán.
Với việc sử dụng hình thức tổ chức bộ máy kế toán vừa tập trung vừa phân tán phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toán kế toán, phục vụ công tác lãnh đạo, quản lý chung của cả doanh nghiệp cũng như đối với từng đơn vị phụ thuộc.
Biểu đồ 02: BỘ MÁY KẾ TOÁN CÔNG TY
Bộ máy kế toán của công ty gồm các bộ phận sau:
- Kế toán trưởng: Chịu trách nhiệm chỉ đạo chung toàn bộ hệ thống kế toán của Công ty Đồng thời là người trợ lý của giám đốc, chịu trách nhiệm trước giám đốc và toàn bộ công ty về tình hình hoạt động của phòng kế toán; giám sát tình hình sử dụng tài chính theo đúng mục đích Ngoài ra, còn là người chịu trách nhiệm trước pháp luật về tình hình hạch toán kế toán trong công ty theo đúng chế độ kế toán tài chính quy định.
Kế toán CH TP số 1
Kế toán cửa hàng ăn uống và chế biến thực phẩm
Kế toán theo dõi quỹ tiền mặt, TSCĐ, công nợ phảI trả, tổng hợp quyết toán, tổng hợp thuế toàn công ty
Kế toán theo dõi tiền vay, tiền gửi ngân hàng
Kế toán theo dõi bán hàng, công nợ phảI thu, BHXH, báo cáo sử dụng toàn công ty
Kế toán theo dõi thanh toán kho, thanh toán quầy
- Kế toán tổng hợp: Ghi chép tất cả các hoạt động kinh tế tài chính trong đơn vị theo thứ tự thời gian và quan hệ đối ứng tài khoản vào sổ; chịu trách nhiệm theo dõi doanh thu, tập hợp chi phí, tính giá thành thành phẩm, xác định kết quả kinh doanh của công ty Đồng thời, có trách nhiệm lập báo cáo tài chính theo định kỳ đối với công ty và các cấp quản lý của Nhà nước theo quy định.
- Kế toán tiền mặt: Theo dõi công nợ phải trả, phải thu nội bộ Đồng thời làm nhiệm vụ quản lý tiền mặt toàn công ty, thu chi kịp thời khi có lệnh và theo dõi tình hình thanh toán tiền lương, tiền công và các khoản tạm ứng trong toàn công ty.
- Kế toán công nợ khách hàng: Theo dõi toàn bộ các khoản công nợ, phải thu khách hàng, ứng trước cho người bán, tạm ứng, phải thu khác, công nợ nội bộ công ty, các khoản phải trả cho người bán, người mua ứng trước tiền…
- Tại các đơn vị trực thuộc: Kế toán chịu sự phân công công tác và điều hành của kế toán trưởng và phòng kế toán để theo dõi chi tiết đơn vị mình. Định kỳ, kế toán đơn vị trực thuộc thu thập chứng từ gốc tổng hợp và chuyển về phòng kế toán của công ty.
Như vậy, bộ máy kế toán của công ty đang được bố trí với yêu cầu quản lý kinh doanh là hợp lý, phù hợp với đặc điểm và quy mô kinh doanh, tình hình thực tế của đơn vị mình.
2.1.4.2 Tổ chức hình thức kế toán công ty áp dụng:
Hiện nay, công ty đang áp dụng hình thức ghi sổ kế toán theo hình thức
1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra, lấy số liệu trực tiếp ghi vào các Nhật ký – chứng từ hoặc bảng kê, sổ chi tiết có liên quan. Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại
38 trong các bảng phân bổ, sau đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi cào bảng kê và nhật ký – chứng từ có liên quan. Đối với các nhật ký – chứng từ được ghi căn cứ vào các bảng kê, sổ chi tiết thì căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào nhật ký – chứng từ.
(2) Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu các nhật ký – chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các nhật ký – chứng từ với các sổ, thẻ chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các nhật ký – chứng từ ghi trực tiếp vào sổ cái. Đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết thì được ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản đối chiếu với sổ cái.
Số liệu tổng cộng ở sổ cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký – chứng từ, bảng kê và các bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính.
Biểu đồ 03: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - chứng từ
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra.
2.1.4.3 Tổ chức chứng từ và tài khoản kế toán:
Hiện nay, công ty đang sử dụng hệ thống chứng từ và tài khoản kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ - BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
2.1.4.4 Tổ chức báo cáo tài chính:
Thực trạng tổ chức kế toán TSCĐ và phân tích tình hình trang bị, sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp
2.2.1 Tình hình chung về tổ chức quản lý ở doanh nghiệp
2.2.1.1 Đặc điểm TSCĐ của doanh nghiệp
Công ty CP Thực phẩm nông sản & DL Thanh hoá là đơn vi kinh doanh trên lĩnh vực thương mại, phần lớn giá trị TSCĐ HH của đơn vị là nhà cửa và phương tiện vận tải TSCĐ của công ty nằm rải rác ở các chi nhánh khác nhau trên cùng một địa bàn và được phòng kế toán công ty theo dõi về mặt giá trị.
Trong những năm gần đây công ty đã đầu tư xây dựng và mua sắm thêm nhiều tài sản để phục vụ ngày càng tốt hơn công việc sản xuất kinh doanh.
2.2.1.2 Phân loại, đánh giá TSCĐ trong Công ty
Phân loại TSCĐ là việc phân chia TSCĐ trong doanh nghiệp theo những tiêu thức nhất định nhằm phục vụ yêu cầu quản lý của doanh nghiệp Tại Công ty tuy số lượng tài sản khong nhiều nhưng mỗi loại có đặc điểm kỹ
41 thuật khác nhau, công dụng, thời gian sử dụng khác nhau, và sử dụng trong nhiều lĩnh vực khác nhau, vì vậy để thuận tiện trong việc quản lý và tổ chức hạch toán kế toán TSCĐ, Công ty đã tiến hành phân loại TSCĐ theo 2 cách sau:
* Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành
+ Theo cách này TSCĐ được hình thành từ các nguồn sau:
- TSCĐ đầu tư bằng nguồn vốn tự có: 8.850.000.000 đồng
- TSCĐ đầu tư bằng nguồn vốn khác: 6.540.000.000 đồng
* Phân loại TSCĐ theo đặc trưng kỹ thuật bao gồm:
- Nhà cửa, vật kiến trúc (2112): 11.497.320.000 đồng
- Máy móc thiết bị (2113): 2.365.132.000 đồng
- Phương tiện vận tải: (2114): 1.473.548.000 đồng
- Dụng cụ quản lý (2115): 54.000.000 đồng
* Công tác quản lý TSCĐ của công ty:
Khi tăng, giảm TSCĐ được thực hiện theo đúng quy định của Nhà nước có đầy đủ thủ tục như: Biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ, hoá đơn bán hàng, sổ theo dõi chi tiết theo từng TSCĐ. Khi có đầy đủ các thủ tục trên kế toán mới tiến hành ghi sổ kế toán.
2.2.1.2.2 Đánh giá TSCĐ : Là việc sử dụng thước đo giá trị để xác định giá của từng TSCĐ tuỳ thuộc vào từng loại TSCĐ được tăng từ nguồn nào.
- Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá:
+ Đối với TSCĐ mua ngoài: Thì NG = Giá mua trên hoá đơn + các loại thuế không bao gồm thuế được hoàn lại + các chi phí hợp lý liên quan đến quá trình mua TSCĐ.
+ Đối với TSCĐ trong công ty do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành
Nguyên giá TSCĐ được xác định là:
Nguyên gía (xây dựng tự chế) Thử (nếu có) = Giá quyết toán
TSCĐ + Chi phí lắp đặt chạy thử (nếu có)
* Tính giá trị còn lại của TSCĐ công ty.
- Trong quá trình sản xuất kinh doanh các TSCĐ được đưa vào sử dụng bị hao mòn hư hỏng, để tính được giá trị đầy đủ khả năng, trang bị cơ sở vật chất và có kế hoạch đầu tư mới, đổi mới kịp thời TSCĐ…Công ty đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại.
Công việc giá TSCĐ theo giá trị còn lại thực hiện theo quyết định số 206 ngày 30/12/2003 chế độ quản lý và trích khấu hao TSCĐ
Giá trị còn lại của
TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Giá trị hao mòn
2.2.2 Kế toán chi tiết TSCĐ tại Công ty CP Thực phẩm Nông sản & DL
Căn cứ vào đặc điểm tổ chức,yêu cầu quản lý TSCĐ, Công Ty tổ chức hạch toán ghi chép sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký chứng từ.
Tài khoản kế toán sử dụng: TK 211 Tài sản cố định hữu hình trong đó:
TK 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc.
TK 2112 - Máy móc, thiết bị.
TK 2113 - Phương tiện vận tải truyền dẫn.
TK 2114 - Thiết bị dụng cụ quản lý.
TK 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm.
TK 2118- TSCĐ hữu hình khác.
Các TK khác mở chi tiết tương tự như trên.
Các chứng từ kế toán sử dụng:
Biên bản giao nhận tài sản cố định
Biên bản thanh lý tài sản cố định
Giấy đề nghị thanh toán.
Tại bộ phận kế toán
43 Để thực hiện kế toán chi tiết TSCĐ, ngoài các chứng từ trên kế toán công ty còn quản lý chi tiết TSCĐ bằng sổ TSCĐ.
Sổ TSCĐ được công ty lập để theo dõi toàn bộ tài sản của công ty chi tiết theo nguồn hình thành thao các chỉ tiêu: Số thẻ, tên TSCĐ, nước sản xuất, ngày, tháng, năm sử dụng.
Thẻ TSCĐ được mở để theo dõi chi tiết từng TSCĐ hiện có của công ty, tình hình thay đổi nguyên giá, giá trị hao mòn đã trính hàng năm của từng TSCĐ. Căn cứ lập thẻ TSCĐ:
- Biên bản giao nhận TSCĐ
- Biên bản thanh lý TSCĐ Mỗi khi TSCĐ tăng thêm công ty thành lập ban nghiệm thu kiểm nhận bàn giao TSCĐ Biên bản này lập cho từng đối tượng TSCĐ Với những loại TSCĐ cùng loại giao nhận cùng một lúc, do cùng một đơn vị chuyển đến thì lập chung một biên bản, sau đó kế toán giao cho mỗi đối tượng một bản để lưu vào hồ sơ riêng của từng TSCĐ Hồ sơ này gồm có ( Biên bản giao nhận TSCĐ, hóa đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho nếu có của đơn vị bán, phiếu chi, các bản sao tài liệu kế toán)
Khi có giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bán công ty lập ban kiểm định TSCĐ và cùng với bên nhận TSCĐ ký xác nhận vào biên bản thanh lý TSCĐ. Hội đồng kiểm định TSCĐ: Ban giám đốc, Ban vật tư thiết vị, Ban tài chính kế toán sẽ tiến hành đánh giá lại TSCĐ theo hiện trạng, tình trạng kỹ thuật, giá trị còn lại của TSCĐ.
Ví dụ : Ngày 10/2/2009 công ty mua xe ô tô tải Trường Giang 8 tấn của Công ty TNHH Tuấn Nam Trang tại Thanh hoá Giá của ô tô là 500.000.000 đ, thuế GTGT 5% là 25.000.000 đ Tổng giá thanh toán là 525.0000.000 đ, công ty mua ô tô trả ngay bằng tiền gửi (thanh toán 1 lần), thời gian sử dụng là 10 năm.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, biên bản giao nhận TSCĐ, giấy báo nợ của ngân hàng, Phiếu chi tiền mặt Kế toán định khoản, mở thẻ TSCĐ số 12 vào sổ TSCĐ ( Ghi tăng) của công ty.
Công tác kế toán chi tiết TSCĐ ở công ty không những đáp ứng được yêu cầu quản lý chi tiết TSCĐ theo nguồn hình thành, theo loại, theo giá trị
Công ty CP TPNS & DL Thanh hóa
THẺ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Số 12 Ngày 12/02/2009 Căn cứ vào biên bản giao nhận tài sản cố định sô 01 ngày 12/02/2009. Tên, ký hiệu TSCĐ: Ôtô tải Trường Giang
Nước sản xuất: Trung Quốc
Bộ phận quản lý sử dụng: Phòng kế hoạch Nghiệp vụ Kinh doanh. Đình chỉ sử dụng: Lý do:
Nguyên giá TSCĐ Giá trị hao mòn
Ngày tháng Diễn giải Nguyên giá Năm
(Ký, họ tên) còn lại, theo nguyen giá mà còn giúp cho việc sử dụng TSCĐ và bảo toàn vốn cố định ở công ty đạt hiệu quả cao.
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ của công ty CP
CP TPNS & DL Thanh hoá Để đạt được hiệu quả tiết kiệm, hiệu quả tối đa và thu lợi nhuận cao nhất thì việc hoàn thiện và thay đổi một số phương pháp và hình thức cho phù hợp là tất yếu và cần thiết nhất.
Với sự vận động của nền kinh tế, nhất là trong cơ chế thị trường khi nước ta đã gia nhập tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) thì việc có chỗ
68 đứng vững chắc, vị thế và uy tín của công ty phải luôn được đặt là mục tiêu hàng đầu Vì thế công ty cần phải luôn quan tâm đến việc đổi mới trang thiết bị đồng thời hoàn thiện công tác hạch toán và quản lý sử dụng TSCĐ hữu hình nhằm nâng cao hơn nữa hiệu quả sử dụng TSCĐ trong sản xuất kinh doanh.
Qua thực tế tìm hiểu công tác kế toán TSCĐ tại Công ty CP TPNS & DL Thanh hoá dưới góc độ là một sinh viên thực tập em xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ ở công ty như sau:
3.2.1 Về hình thức ghi sổ :
Là một đơn vị sản xuất kinh doanh giao trách nhiệm trực tiếp cho các bộ phận nên kế toán của Công ty có trách nhiệm tổng hợp và đã dùng hình thức kế toán là Nhật ký chứng từ Hình thức kế toán này phù hợp với trình độ của đội ngũ nhân viên kế toán và tiện lợi trong việc vi tính hoá công tác kế toán.
Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng để tính giá trị khấu hao vào giá thành Phương pháp này dễ làm không có sự thay đổi số tiền khấu hao trong từng năm Theo em Công ty có thể áp dụng phương pháp khấu hao giảm dần, theo phương pháp này số tiền khấu hao phân bổ giá thành có sự thay đổi theo từng năm, mức khấu hao TSCĐ giảm dần tuỳ theo từng năm và khi đến năm cuối cùng là phân bổ hết giá trị của TSCĐ Như vậy thu hồi vốn nhanh hơn, năng suất của máy làm việc giảm dần cho đến năm cuối cùng, việc phân bổ khấu hao và tính giá thành được hợp lý.
3.2.3 Công ty có thể đặt riêng một chương trình kế toán sử dụng cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh của mình( hiện nay công ty đang áp dụng phần mềm misa) hoặc chuyển đổi hình thức sổ theo hình thức nhật ký chung hoặc chứng từ ghi sổ Vì hai hình thức sổ trên khi áp dục kế toán máy có thể phù hợp với mọi loại hình quy mô doanh nghiệp.
- Em thấy công ty nên có phương hướng chiến lược đầu tư chiều sâu vào TSCĐ, chủ yếu là việc xây dựng các địa điểm bán hàng nhằm đáp ứng nhu cầu kinh doanh, phục vụ ngày càng tốt hơn nhu cầu của thị trường, từ đó tăng thu nhập, tăng tích luỹ, nâng cao đời sống CBCNV và làm tốt nghĩa vụ nộp NSNN ngày càng cao.
Trên đây là một số ý kiến đề xuất của bản thân em, mong rằng công ty đã trụ vững và trên đà phát triển, song đề xuất nhỏ bé này cũng được công ty xem xét Mong sao góp một phần vào sự nghiệp trưởng thành và phát triển của Công ty.
