TRƢỜNGĐẠIHỌCNGÂNHÀNGTHÀNHPHỐHỒCHÍMINH BỘGIÁODỤC VÀĐÀOTẠO NGÂNHÀNGNHÀNƢỚCVIỆTN A M NGUYỄNĐĂNG HUY HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢNMỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁNBÁOCÁO TÀICHÍNH TẠICÔNGTYTNHH KẾ[.]
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐĐỊNHTRONGKIỂM TOÁNBÁOCÁOTÀICHÍNH
Kháiquátchungvềtàisảncốđịnhtrong doanhnghiệp
Theo Điều 2 thông tƣ 45/2013/TT-BTC, tài sản cố định thuộc nhóm tài sản dàihạn đƣợc trình bày trong bảng cân đối kế toán TSCĐ bao gồm TSCĐ hữuhình,TSCĐvôhìnhvàTSCĐthuêtàichính
TSCĐ hữu hình: là những tƣ liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thỏamãn các tiêu chuẩn của TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinhdoanh nhƣng vẫn giữ nguyên hình thái ban đầu nhƣ nhà cửa, vật kiến trúc,máymóc,thiếtbị, phươngtiệnvậntải,…
TSCĐ vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện mộtlƣợng giá trị đã đƣợc đầu tƣ thỏa mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ vô hình,thamgiavàonhiều chukỳkinhdoanh,nhƣmộtsốtiêuchíliên quan trựctiếp tới đất sử dụng, chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sángchế,bảnquyềntácgiả,…
TSCĐ thuê tài chính: là những TSCĐ mà doanh nghiệp đã thuê của công tycho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đƣợc quyền chọnmua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận tronghợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợpđồng cho thuê ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thờiđiểmkýhợpđồng.
TSCĐ là một phần quan trọng của các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanhnghiệp sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh,TSCĐkhôngchỉlàlàthướcđovềnăngsuấtsảnxuấtcủadoanhnghiệp,khảnăngpháttriểnki nhdoanhmàcònphảnánhnănglựccủadoanhnghiệpthôngquaviệcáp dụng sự phát triển khoa học kĩ thuật vào sản xuất kinh doanh và hoạt độngcủadoanh nghiệp. Đặc trƣng của TSCĐ đó là việc chúng giữ nguyên hình thái vật chất banđầu trong suốt quá trình sản xuất, tuy nhiên TSCĐ sẽ bị hao mòn theo thời gianvì vậy khi theo dõi TSCĐ, cần chú ý cả về mặt số lƣợng, chất lƣợng của TSCĐvàgiátrịcủaTSCĐ
Về mặt số lƣợng: cần đảm bảo số lƣợng TSCĐ đủ để doanh nghiệp có thểđápứngnhucầuvềsản xuấtkinhdoanhcủadoanhnghiệp.
Về mặt chất lƣợng: là việc bảo quản của doanh nghiệp đối với TSCĐ tránhmấtmát vàgiảmthiểunhữnghƣhỏngngoàiýmuốntrongquátrìnhSXKD.
Giá trị của TSCĐ: Xác định chính xác nguyên giá TSCĐ cũng nhƣ giá trịcòn lại và giá trị hao mòn của chúng Ngoài ra cần phương pháp tính toánchi phí khấu hao hợp lý và phân bổ chi phí vào giá thành sản phẩm mộtcách phù hợp Khác với khấu hao, khi TSCĐ đƣợc tháo lắp, sửa chữa, nângcấp TSCĐ hay đánh giá lại TSCĐ cũng cần đƣợc theo dõi chặt chẽ nhằmxácđịnhchínhxácsự tănggiảmcủaTSCĐ.
GiátrịhaomòncủaTSCĐđƣợctínhlàchiphíhoạtđộngcủadoanhnghiệpvà sẽ đƣợc thu hồn trong quá trình kinh doanh qua việc bán các sản phẩmhànghóavàdịch vụ.
TheoĐiều2,Điều4thôngtƣ45/2013/TT-BTCvàĐiều1thôngtƣ28/2017/TT-BTC nêucụthểnhƣsau:
TSCĐ hữu hình: Là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để cóđƣợc TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đƣa nó vào trạng thái sẵn sàng sửdụng
Nguyên giáTSCĐ = Giáthựct ế mua + Cáckhoản thuế + Các chi phí liên quantrựctiếp Trongđó:
TSCĐ vô hình là toànbộ các chi phím à d o a n h n g h i ệ p p h ả i b ỏ r a đ ể c ó TSCĐvôhìnhtínhđếnthờiđiểmđƣatàisảnđóv à o sửdụngtheodự tính.
Nguyên giáTSCĐ = Giát h ự c t ế mua + Cáckhoản thuế + Cácchiphíliên quantrựctiếp
TSCĐ thuê tài chính có nguyên giá đƣợc xác định bằng giá trị của tài sảnthuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản cộng với các chi phí trực tiếp phát sinhbanđầuliênquanđếnhoạtđộngthuêtàichính.
Giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ là tổng cộng giá trị hao mòn của tài sản cốđịnhtínhđếnthờiđiểmbáocáo.
Khấu hao TSCĐ là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giácủa tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian trích khấuhao của tài sản cố định Theo Điều 13 TT 45/2013/ TT-BTC, có ba phươngphápt r í c h k h ấ u h a o T S C Đ , c ă n c ứ v à o c á c đ i ề u k i ệ n á p d ụ n g q u y đ ịn h c h o từng phương pháp khấu hao TSCĐ mà doanh nghiệp có thể chọn một trong baphươngpháp:
Theo thông tƣ 133/2016/TT - BTC, các chứng từ kế toán TSCĐ đƣợc sử dụngbaogồm:
Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình:Dùng để phản ánh giá trị hiệncó và tình hình biến động tăng giảm toàn bộ TSCĐ hữu hình của doanhnghiệptheonguyêngiá.
Tài khoản 212 - Tài sản cố định thuê tài chính:Dùng để phản ánh giá trịhiện có và tình hình biến động tăng giảm toàn bộ TSCĐ cho thuê tài chínhcủa doanh nghiệp Tài khoản này dùng cho doanh nghiệp là bên đi thuêhạchtoán nguyên giá củaTSCĐthuêtàichính
Tài khoản 213 -T à i s ả n c ố đ ị n h v ô h ì n h :dùng để phản ánh giá trị hiệncó và tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ vô hình của doanh nghiệp.TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất, nhƣng xác định đƣợcgiá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong SXKD, cung cấp dịch vụhoặc cho các đối tƣợng khác thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐvôhình.
Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định:dùng để phản ánh tình hìnhtăng, giảm giá trị hao mòn và giá trị hao mòn luỹ kế của các loại TSCĐ vàbất động sản đầu tƣ (BĐSĐT) trong quá trình sử dụng do trích khấu haoTSCĐ, BĐSĐT và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ,BĐSĐT.
Số dƣ bên có:Giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ, BĐS đầu tƣ hiện có ở doanhnghiệp.
Chiếtkhấuthươngmạigiảmg iá TSCĐ muavào ThuếGTGT(nếucó)
Thuế GTGT TSCĐ nhập khẩu(nếuđƣợckhấutrừ)
TK3339 (nếu không đƣợc khấu trừ)Lệphítrướcbạ(nếucó)củaTSCĐ
TK111,112 TK331 Địnhk ỳ k h i thanh toán tiền cho
TK242 TK635 ngườibán thanh toán
Số tiềnchênhlệc h Định kỳ phân bổ dần vàochi phí
Tập hợp CP XDCB Khi xây XDCB hoàn thành
Trao đổi với TSCĐ tương tự
NG của TSCĐ nhận về theo GTCL của TSCĐ đem trao đổi
Giá trị hao mòn của TSCĐ đƣa đi trao đổi
Trao đổi với TSCĐ không tương tự GTCL của TSCĐ đêm đi trao đổi
Ghi nhận thu nhập khác
Số tiền phải thu thêm
Thanh toán số tiền phải trả thêm
TK 214 Hao mòn lũy kế
Sốchênhl ệ c h v ềGTCLlớnhơn giá trị đƣợcghinhận
Số chênh lệchvề GTCL nhỏhơngiátrịđƣ ợcghinhận
NhữngsaisótthườnggặpvàkiểmsoátnộibộliênquanđếnTSCĐ161.Nhữn gsaisótthườnggặp
Khoản mục TSCĐ là một khoản mục có giá trị lớn có ảnh hưởng trực tiếp đếnphần tài sản trong BCTC, bên cạnh đó các phương pháp tính khấu hao, thờigian hữu ích của TSCĐ cũng cần đƣợc xác định chính xác và phù hợp. Tầmquantrọng vànhiềuvấnđềcầnxửlý nênrấtdễxuấthiệncácsaisótsauđây:
KSNB của một doanh nghiệp là rất quan trọng, hệ thống này giúp việc vậnhành công ty thống nhất và hiệu quả, ngoài ra HTKSNB cũng giúp KTV đánhgiáđƣợckhốilƣợngcôngviệc mà nhómcầnphảithựchiện
Một trong các nguyên tắc mà HTKSNB nào cũng sẽ có, phân chia tráchnhiệm giúp dòng tiền của doanh nghiệp đƣợc minh bạch hơn, giảm thiểu rủi robiểnthủ.HTKSNBđốivớiTSCĐbaogồmcácchức năng:
– Đâylàm ộ t TTKSrấtq uan trọng, đốivớidoanhnghiệpdùlớnha ynhỏđềuphảicónhằmràsótlạichấtlƣợnghiệntạicủaTSCĐvàdự đoán mức độ có thể sử dụng tiếp tục trong kế hoạch sản xuất năm kếtiếp Từ đó đƣa ra các kế hoạch lựa chọn thay thế dựa theo nguồn lựcnhằmđảmbảoquytrìnhsảnxuất đƣợcthựchiệntrơntru.
Thủ tục kiểm soát này giúp doanh nghiệp phát hiện việc xác định sai thời giankhấu hao của TSCĐ vì đƣợc kiểm tra lại vào đầu mỗi nằm nhằm đảm bảo kếhoạchsảnxuấtchonăm
– Hệ thống sổ kiểm soát TSCĐ: Đơn vị có thể mở sổ chi tiết bao gồmthẻc h i t i ế t v à h ồ s ơ c h i t i ế t c h o t ừ n g l o ạ i T S C Đ Đ i ề u n à y g i ú p doanh nghiệp có thể kiểm soát lƣợng tăng giảm TSCĐ dễ dàng hơn,pháthiệnkịpthờicáctrườnghợpmấtcắphoặcthiếuhụttàisản.
– Kiểm kê định kỳ: Việc kiểm kê định kỳ đối với TSCĐ là rất quantrọng, điều này giúp đơn vị xác định đƣợc sự hiện hữu của TSCĐcũngnhưđiềukiệnsửdụngảnhhưởngđếnTSCĐ.
Công cụ này giúp doanh nghiệp có thể phát hiện trường hợp mất cắp và ngănngừachênh lệchgiá trịghisổvớigiátrịthực tế.
– Quy định về mua sắm, đầu tƣ xây dựng hay thanh lý, nhƣợng bán:Đơn vị cần đặt ra các quy định trước khi thực hiện chi tiêu, thay thếcho TSCĐ Ví dụdoanh nghiệp cóthể đặtmức độhaom ò n c ủ a TSCĐ tại đơn vị đã đủ để phải thay thế bằng một TSCĐ mới chƣa.Điều này giúp doanh nghiệp đầu tƣ TSCĐ một cách hiệu quả, tậndụngtốiđanguồnlực.
– Quy định về phương pháp tính khấu hao, thời gian khấu hao của cácloạiTSCĐ cầnphảithôngquangười cóthẩmquyền.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONGKIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN - KIỂMTOÁNPHƯƠNGNAM
LịchsửhìnhthànhvàpháttriểncủacôngtyPhươngNam
Công ty TNHH Kế toán - Kiểm toán Phương Nam được cấp giấy phépđăngk ýk in hd oa nhs ố 0 3 0 6 6 7 2 2 1 7 d oS ở Kế h oạ c h và Đầ ut ƣ c ấ p vớ i v ốn điềulệlên đến8.300.000.000VND.Phương Namđượcthànhlậpbởicáckiểmtoán viên công chứng và các chuyên gia tƣ vấn chuyên nghiệp đã và đang hoạtđộngtạicácđơnvị hàngđầutrong ngành kiểmtoánvàtƣvấn.
Trải qua quá trình phát triển, đội ngũ nhân viên liên tục đƣợc trao dồi vàđàot ạ o n h ằ m n â n g c a o t r ì n h đ ộ c h u y ê n m ô n , c á c k ĩ n ă n g v à b ả n l ĩ n h n g h ề nghiệp,… đ ể c ó t h ể đ a d ạ n g h ó a n h ằ m đáp ứ n g c á c n h u c ầ u v ề d ị c h v ụ c h o kháchhàng.
CácdịchvụcôngtyPhươngNamcungcấp
Sơ đồbộmáytổchức
Hình2.1:Bộmáytổ chức củacông tyTNHH Kếtoán - Kiểm toánPhươngNam
ThựctrạngkiểmtoánTSCĐtrongkiểmtoánBCTCcủacôngtyXdoc ôngtyTNHHKếtoán-KiểmtoánPhươngNam
Công ty X là hoạt động ở lĩnh vực dịch vụ với vốn điều lệ đƣợc chứngnhận trên Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp là 1.115.900.000 đồng tươngđương50.000USDđượccấpvào năm2017.
Chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp là 12 tháng,năm tài chính của công ty sẽ bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày31tháng12hằngnăm.
Chế độ kế toán đƣợc công ty áp dụng là chế độ kế toán doanh nghiệp ViệtNam,hìnhthức sổkếtoánlànhậtkýchung
Chínhsáchkếtoán thông quacáchình thứcnhưtraođổi, phỏngvấn BGĐvà kếtoántrưởng, khảosáttạicôngtykháchhàng.
Cácquyđịnhphápluậtvềcáchoạtđộngkinhdoanhcủacáccôngtyt rongngành. ĐốivớiTSCĐ, KTVcầntìmhiểu baogồm:
2019 và còn thời hạn hợp đồng với công ty Phương Nam vì vậycông ty Phương Nam sẽ tiếp tục thực hiện kiểm toán năm 2021 cho công ty
X.Đốivớitìnhhìnhnộibộ,khôngcósựthayđổinàoxảyra.Đốivớitìnhhìn hbên ngoài công ty, do sự ảnh hưởng không nhỏ đến từ đại dịch Covid-19 khiếncácnhómngànhkinhtếgặpnhiềukhókhăn.
Trong một cuộc kiểm toán, khối lƣợng mẫu đóng vai trò quan trọng vì vậyKTV cần phải xác định khối lƣợng mẫu cho cả cuộc kiểm toán và riêng từngchu trình kiểm toán Dựa vào VACPA, công ty Phương Nam đã xây dựng mộtquy trình dùng để đánh giá mức trọngy ế u v à r ủ i r o k i ể m t o á n Đ ể đ á n h g i á mức độ trọng yếu, KTV sẽ lựa chọn 1 trong các chỉ tiêu sau: lợi nhuận trướcthuế, doanh thu thuần, tổng chi phí, vốn chủ sở hữu, tổng tài sản Đối với cáckhách hàng khác nhau, KTV có thể chọn các tiêu chí khác nhau phù hợp vớilượngthôngtinđãthuthậpđượcởcácbướctrên.Tỷlệcôngtysửdụngđểướctính mứctrọngyếucho cácchỉtiêu trênnhƣsau
Tổngtàisản [1%-2%] Đối với khoản mục TSCĐ của khách hàng X đã đƣợc KTV của công tyPhươngNamxácđịnh mứctrọngyếu.KTVđãchọnchỉtiêulàtổngchiphíchokhách hàng
X vì khách hàng đang trong giai đoạn xây dựng chƣa có doanh thu.Mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC là 2% doanh thu thuần, mức trọng yếu thựchiệnlà60%vàngƣỡng saisótcóthểbỏqualà3%.
Mức trọng yếu tổng thể: 2%*22,771,790,638 = 455,435,000 VND (Căn cứvào ma trận rủi ro đƣợc KTV lập ra, KTV nhận đƣợc mức rủi ro trọng yếuở mức trung bình cao, do dó KTV xác định tỷ lệ xác lập mức trọng yếu ở tỷlệ2%)
Mức trọng yếu thực hiện đƣợc xác định là bằng 60% mức trọng yếu phânbổbanđầu455,435,000*60%'3,261,000VND
Ngƣỡng sai sót có thể bỏ qua là: 273,261,000*3% = 13,663,000
Việc đánh giá HTKSNB của doanh nghiệp là một việc rất quan trọng.Ngoài việc kiểm tra các thông tin số liệu dựa trên các giấy tờ kiểm toán nămngoái của KTV cũ, KTV thực hiện cuộckiểm toán năm nay của công tyPhương Nam cần thực hiện thêm các thủ tục kiểm soát như phỏng vấn BGĐ,trưởng các phòng ban về việc có xảy ra các thay đổi của các chính sách, cơ cấubộ máy công ty, loại hình công ty hay việc kinh doanh của công ty không, tìmhiểucácsựthayđổitrêncóảnhhưởngnhưthếnàođếnquytrìnhmuabánhànghóa, dịch vụ hoặc công cụ dụng cụ, tài sản cố định Đối với khoản mục TSCĐ,KTVcầntìmhiểu vềsựphânchiacông việctrongquytrìnhmuabánTSCĐ.
Công ty khách hàng X là đối tác đã từng được công ty Phương Nam kiểmtoándođóviệcđánhgiálạiHTKSNBcủacôngtynóichungvàriêngkho ản mục TSCĐ cần đƣợc thực hiện về mặt lý thuyết nhằm đảm bảo chất lƣợng củacông kiểm toán.Tuy nhiên thực tế tại côngty PhươngNam khôngt h ự c h i ệ n bởi vì HTKSNB TSCĐ tốn nhiều thời gian và công ty không đủ nhân lực đểthực hiện do đó KTV đã thực hiện lược bỏ bước này nhằm đảm bảo cuộc kiểmtoáncóthểhoàntấtđúngthờihạn.
Dựatheonhậtkýchungđƣợccungcấpbởi côngtykháchhàngXcùng với kiểm kê tại công ty khách hàng có thể nhận thấy rằng trong năm 2021TSCĐ của khách hàng X có phát sinh giao dịch mua bán do đó KTV sẽ tậptrung đầy đủ các cơ sở dẫn liệu nhƣ: tính đầy đủ (C), tính chính xác (A), tínhhiệnhữu(E),đánhgiá(V)vàtrìnhbày(P). KTV cần thực hiện các thủ tục kiểm toán và thu thập các bằng chứng kiểmtoán bổ trợ nhằm đảm bảo các cơ sở dẫn liệu trên là chính xác, hoàn thành mụctiêukiểmtoánđốivớikhoản mụcTSCĐ.
Khi thực hiện kiểm toán, các KTV công ty Phương Nam sẽ thực hiện trêncác trang làm việc đƣợc gọi là Work Page (viết tắt là WP), WP là một dạng fileexcel đã đƣợc thiết kế các thuật toán hỗ trợ cho KTV tính toán trong quá trìnhkiểm toán Đối với TSCĐ của khách hàng X, KTV sẽ sử dụng mẫu D700 baogồmcácsheetsau:
D710 đƣợc gọi là trang chính, sheet này thể hiện tổng các điều chỉnh màkhách hàng cần chỉnh và các con số đƣợc liên kết với các sheet mà KTV đãlàmviệc
D720-Err: Thểhiệnchi tiếtcácbút toáncần điềuchỉnh
D730-AP:Nêu ra thủtục và các cơ sở dẫnliệumà KTVmongm u ố n Ngoài ra sheet này còn giúp người đọc nhận biết rằng các cơ sở dẫn liệu vàcácthủtụcnàyđƣợcthểhiệnởsheetnàotrongquátrình kiểmtoán.
2.2.3.1 Thửnghiệmkiểmsoát Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đã thực hiện việc đánh giáHTKSNB của công ty khách hàng Tuy nhiên khi bước vào giai đoạn thực hiệnkiểm toán, KTV vẫn cần các bằng chứng kiểm toán để làm cơ sở cho kết luậncủa KTV do đó KTV sẽ chọn các mẫu các chứng từ liên quan đến phát sinhtăng/giảm TSCĐ nhằm kiểm tra sự phân chia trách nhiệm của khách hàng vềngười phê duyệt, người mua bán hoặc kiểm tra xem các phát sinh này đã đƣợcghinhậnhaychƣa. Đối với công ty khách hàng X, do đây là khách hàng cũ của công ty PhươngNam do đó KTV đã không thực hiện việc đánh giá lại HTKSNB của kháchhàng, tuy nhiên KTV vẫn thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bao gồm chọnmẫu ngẫu nhiên các chứng từ để kiểm tra sự phê duyệt, phân chia trách nhiệmtrong quá trình mua/bán TSCĐ và phỏng vấn BGĐ, KTT trong khi tực hiện cácthử nghiệm cơ bản kết quả thu đƣợc cho thấy công ty khách hàng X không cósự thay đổi trong công tác quản lý
ThửnghiệmcơbảnmàKTV của côngtyPhương Namthực hiện baogồm: a Thựchiệnthủtụcphântích
– Thủ tục phân tích đầutiênm à K T V c ô n g t y P h ƣ ơ n g N a m t h ự c h i ệ n l à thủtụcphântíchbiếnđộngcủaTSCĐhữuhìnhnămhiệnhànhvànămtrước.Từ việc phân tích biến động này, KTV có thể nhận thấy sự thay đổi củanguyêng i á T S C Đ t ừ 4 9 5 , 0 7 0 , 9 0 9 V N D l ê n đ ế n 6 5 9 , 6 1 6 , 3 6 4 V
N D t r o n g công ty khách hàng và mức độ biến động là 33% Do đó KTV đã tìm hiểu vàxácnhậnrằngbiênđộngnàyxuấthiệnlà bởivìcôngtykháchhàngXđã muathêmTSCĐđúng vớithông tinđãđƣợccungcấptừNKC.
– Thủ tục phân tích thứ2 là thủ tục phân tíchs o s á n h t ă n g T S C Đ g i ữ a năm hiện hành và năm trước Năm 2020, công ty X không mua thêm TSCĐvà năm 2021côngty Xmua thêm TSCĐhữu hìnhvớitổnggiá trị là164,545,455VNDdođó mứcchênh lệchlàđúngbằngsốtăngTSCĐ.
– Thủ tục phân tích thứ 3 mà KTV công ty Phương Nam thực hiện là thủtục so sánh chi phí khấu hao của năm nay so với năm trước hoặc với kếhoạch Từ thủ tục này cho thấy rằng việc gia tăng TSCĐ của công ty kháchhàng X là hợp lý khi nguyên giá tăng dẫn đến khấu hao lũy kế của TSCĐtăng Khấu hao của TSCĐ trong doanh nghiệp sẽ thay đổi nếu doanh nghiệpthực hiện thay đổi phương pháp tính khấu hao, do đó KTV cần kiểm tra lạixem liệu công ty khách hàng có chọn phương pháp tính khấu hao mới haykhông Năm nay chi phí khấu hao của khách hàng X tăng từ 314,656,600VND lênđến 463,641,914 VND Mức chênh lệch là148,985,314 VNDtươngđương47%.Consốnàylàhợplýbởivìtrongnămnay,kháchhàngXđãmu athêmTSCĐdođóchiphí khấuhaosẽtănglên.
– Đây là thủ tục số 4 của công ty Phương Nam Thời gian khấu hao đốivới mỗi loại TSCĐ là khác vì vậy khi thực hiện kiểm toán TSCĐ, KTV cầnphải kiểm tra thời gian khấu hao của TSCĐ mà công ty khách hàng đã quyđịnh bằng cách đối chiếu với khung thời gian trích khấu hao đƣợc ban hànhkèmtheoThôngtƣsố45/2013/TT-BTCngày25/04/2013.
– Thủ tục số 5 của công ty Phương Nam là so sánh thời gian khấu hao củanăm nay và năm trước Mặc dù công ty X là khách hàng cũ của công tyPhương Nam nhưng trong năm 2021, công ty X đã mua thêm TSCĐ vì vậyKTVsẽkiểmtrađốivớicácTSCĐmới.ThủtụcnàyvừagiúpKTVkiể mtra tính hợp lý, chính xác việc chọn thời gian khấu hao cho TSCĐ của côngty X vừa kiểm tra có sự thay đổi về thời gian không Nếu có sự thay đổi xảyra, KTV sẽ tìm hiểu nguyên nhân thông qua việc trao đổi với KTT của côngtykháchhàng.
(Nguồn:Giấytờlàm việc khikiểmtoánkháchhàngX) b Thựchiệnkiểmtrachi tiết
Sau khi hoàn thành các thủ tục phân tích trên KTV sẽ tiến hành thực hiệnkiểm tra chi tiết bao gồm các thủ tục sau và kết quả thu đƣợc từ việc thực hiệnkiểmtralà:
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNHTRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN - KIỂMTOÁNPHƯƠNGNAM
Đánh giá quy trình kiểm toán TSCĐ của công ty TNHH Kế toán - KiểmtoánPhươngNam
Qua quá trình tìm hiểu và thực hiện kiểm toán TSCĐ, tác giả nhận thấyphần hành kiểm toán TSCĐ của công ty TNHH Kế toán - Kiểm toán PhươngNamcónhiềuưuđiểmnổibậttrảidàitrongsuốtquátrìnhkiểmtoán.Dướiđâylà các ƣu điểm tác giả đã phân chia theo từng giai đoạn của quy trình kiểm toánTSCĐ.
Công ty TNHH Kế toán - Kiểm toán Phương Nam đã lập một quy trìnhkiểm toán TSCĐ rất tốt và tương đối toàn diện Phần hành TSCĐ của côngty đã đƣợc xây dựng dựa trên nền tảng VACPA do đó có sự phù hợp vớicác chuẩn mực kiểm toán và thực hiện hầu hết các thủ tục đối với khoảnmục TSCĐ Ngoài ra, dựa vào kết quả của quá trình khảo sát hồ sơ kiểmtoán với sự đa dạng các loại hình kinh doanh và quy mô của các công ty, tacó thể thấy sự tổng quát của quy trình kiểm toán TSCĐ mà công ty PhươngNam đã xây dựng, tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh của khách hàng màKTVcủacôngtyPhươngNamsẽcócácthủtụcphù hợp.
Công ty TNHH Kế toán - Kiểm toán Phương Nam đang có các khó khănnhất định về nhân sự tuy nhiên các trưởng nhóm đã phân chia nhân sự phùhợp, chính xác với năng lực của từng trợ lý kiểm toán từ đó quá trình kiểmtoán có thể diễn ra suôn sẻ Để có thể hoàn thành tốt nhiệm vụ phân chiacông việc, KTV đã luôn hỗ trợ các trợ lý kiểm toán trong quá trình thựchiện kiểm toán từ đó giúp cho các trợ lý cảm thiện về nhiều mặt kĩ năng vànâng cao năng lực của bản thân Theo kết quả ở bảng 2.8 thì ƣu điểm nàycũngđược80%ngườithamgiakhảosátđồngý
Khi thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng, các nhân viên tại công tyPhương Nam đã thực hiện đầy đủ các thủ tục trong quy trình kiểm toán đãđƣợc xây dựng, điều này đƣợc thể hiện ở bảng 2.6 Đối với phần hành, các trợlý đã ghi rõ các lưu ý, các mục đã và chưa thực hiện được, các vấn đề cần bổsung tài liệu và đều được trưởng nhóm kiểm toán xem qua sau mỗi ngày kiểmtoán Giai đoạn mùa kiểm toán với nhiều khách hàng và khối lƣợng thời gian làrất ít, các nhóm kiểm toán vẫn hoàn thành các giấy tờ làm việc kịp thời hạn đốivớitừngkháchhàngkhácnhau.
Các trưởng nhóm đã thực hiện đầy đủ các thủ tục đối với giai đoạn cuốikiểm toán KTV sẽ kiểm tra lại các bằng chứng kiểm toán đối với TSCĐ,tổngh ợ p c á c v ấ n đ ề , c h ỉ r a c á c n g u y ê n v à đ ƣ a b ú t t o á n đ i ề u c h ỉ n h l i ê n quan đến chi phí khấu hao hoặc vấn đề có liên quan đến TSCĐ cho kháchhàng, trao đổi và thống nhất với khách hàng Bên cạnh đó KTV sẽ tƣ vấncho khách hàng các biện pháp khắc phục, cải thiện KSNB đối với TSCĐ.Theo kết quả ở bảng 2.5, ƣu điểm này nhận đƣợc 100% sự đồng ý của cácKTV.
Các hồ sơ kiểm toán được công ty Phương Nam lưu thành hai phần dướidạng file và dưới dạng hồ sơ Lưu trữ dưới dạng file giúp cho cuộc kiểmtoán năm sau có thể nhanh chóng hơn khi vận chuyển các thông tin cũ màKTV cần khi thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng Đặc biệt đối vớikhoản mục TSCĐ cần đối chiếu nhiều số liệu đã đƣợc kiểm toán vào nămtrướcthìviệclưuchuyểnnhanhcác hồsơlàrấtcầnthiết.
Bên cạnh các ƣu điểm đã nêu ở trên, quy trình kiểm toán TSCĐ của côngty TNHH Kế toán - Kiểm toán Phương Nam vẫn còn tồn tại các nhược điểmcầnkhắcphụcmàtácgiảđãnhậnthấynhƣ sau:
Ƣu điểm về khả năng phân chia công việc và làm việc nhóm của KTV lạilàm lộ ra một điểm yếu cần cải thiện của công ty TNHH Kế toán -Kiểmtoánđólàvềmặtnhânsự.CôngtyPhươngNamđượclãnhđạobởi các
KTV có trên 10 năm kinh nghiệm và trải qua nhiều năm làm việc tại cáccôngtykiểmtoánhàng đầutuynhiênquathờigiansốlƣợngKTVcó nhiềunăm kinh nghiệm đã dần nghỉ hưu hoặc chuyển sang phòng ban kế toánnhƣngsốlƣợngtrợlýkiểmtoáncónănglựclạiquáítỏi,đaphầncáctrợlýkiểm toán còn non trẻ, thiếu kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và hầuhết đều chƣa có chứng nhận KTV Mỗi khi đến mùa kiểm toán, số lƣợngkhách hàng tăng cao dẫn đến áp lực về mặt thời gian cùng với khối lƣợngcông việc lớn dẫn đến việc thiếu chính xác và xuất hiện các sai sót trongquá trình kiểm toán.D ự a t r ê n k ế t q u ả k h ả o s á t k h i c ó 1 0 0 % ý k i ế n đ ề u đồng ý rằng đây là một điểm yếu của công ty TNHH Kế toán - Kiểm toánPhương Nam, bên cạnh đó các ý kiến khác của KTV ở phần 4 cũng xoayquanhvấnđềvề nhânsự.
Bêncạnhđóphươngphápchọnmẫuthiênvề cảmtínhsẽdẫnđếnnhiều vấn đề Theo tâm lý, các KTV sẽ ƣu tiên lựa chọn các mẫu có giá trị lớngiảm dần cho đến khi tổng giá trị mẫu từ một nửa giá trị tổng TSCĐ trở lên,việc này dẫn đến sự thiếu chính xác đối với các TSCĐ có giá trị nhỏ hơn vàxuất hiện rủi ro gian lận đối với các tài sản này Dựa trên kết quả khảo sátcủabảng2.7,cóđến9KTVchiếm90%đồngývớinhƣợc điểmnày.
KTV củacôngty Phương Nam khithực hiện thủ tục phântíchchỉ chútrọng vào việc phân tích ngang so sánh các chỉ số của TSCĐ giữa năm hiệnhành với năm ngoái nhằm xác định sự biến động và sự thay đổi của cácchính sách công ty, tuy nhiên thủ tục phân tích dọc lại không đƣợc áp dụngtrong cuộc kiểm toán.T h ủ t ụ c p h â n t í c h d ọ c đ ó n g g ó p v à o v i ệ c t ì m h i ể u sâu hơn về nguyên nhân của sự biến động TSCĐ, dựa theo kết quả khảo sátởbảng2.7,cóđến80%KTVđồngývớinhậnđịnhcủatácgiảrằngviệc chỉápdụngthủtụcphântíchnganglà mộtđiểmyếucầnkhắc phục
Một trong các sai sót rất nghiêm trọng mà KTV thường hay bỏ qua đó làviệc không đánh giá lại hệ thống KSNB của các khách hàng cũ, đặc biệt làKSNB của khoản mục TSCĐ Việc không đánh giá lại hệ thống KSNB củacác khách hàng cũ dễ dẫn đến việc đánh giá khách hàng sai từ đó dẫn đếncáckếhoạchkiểmtoánbanđầuchƣaphùhợpvàkhôngthểtìmhiểuhế t các thông tin, biến động của TSCĐ từ đó giảm đi đáng kể tính chính xáctrong các thủ tục Dựa theo bảng kết quả khảo sát 2.7, đây là ý kiến của sốlƣợngtánthànhthấp nhấtlà70%
Giảip h á p g i ú p h o à n t h i ệ n q u y t r ì n h k i ể m t o á n T S C Đ t ạ i c ô n g t y TNHHKếtoán-KiểmtoánPhươngNam
Khoản mục TSCĐ là một khoản mục rất quan trọng đối với các doanhnghiệp dưới bất kỳ loại hình nào từ SXKD đến dịch vụ, tư vấn Đối với doanhnghiệp,TSCĐđƣợcxemnhƣlà yếutốchínhgiúpxácđịnhquymôvànănglựcsản xuất của một doanh nghiệp Quan sát từ góc độ bên ngoài, TSCĐ đƣợcdùng để đánh giá về cơ sở hạ tầng chứng tỏ doanh nghiệp vững mạnh trongngành và toàn bộ nền kinh tế Có thể thấy tác động của TSCĐ đối với sai sóttrọng yếu là lớn nhƣ thế nào vì vậy KTV cần phải thực hiện kiểm toán TSCĐcủa các công ty khách hàng chính xác, đảm bảo lượng thông tin mà người sửdụngBCTClàtrungthực và hợplý.
Khi đƣa ra ý kiến cải thiện quy trình kiểm toán TSCĐ, sẽ có một số yêucầu nhất định mà giải pháp đó cần tuân thủ nhằm tạo nên sự khả thi và phù hợpvới pháp luật, tình trạng của đơn vị nói riêng và toàn ngành nói chung tại ViệtNam.
Với việc hầu hết các khách hàng đều đƣợc xử lý bằng cách chọn các mẫucógiátrịtừlớnđếnbé,sẽkhôngthểcócáinhìnchínhxácnhấtđếnmỗiloại hình kinh doanh, quy mô của khách hàng từ đó có thể dẫn đến các sai sót. Phầnmềm hỗ trợ chọn mẫu giúp KTV có thể lựa chọn các phương pháp chọn mẫuthíchh ợ p c h o t ừ n g l o ạ i k h á c h h à n g k h á c n h a u , t ù y t h u ộ c v à o đ á n h g i á c ủ a KTV đối với khách hàng đó Bên cạnh đó, với việc công ty đang gặp áp lực vềthời gian với nguyên nhân chính là từ sự thiếu hụt về mặt kinh nghiệm của cáctrợ lý, phần mềm chọn mẫu sẽ giúp KTV xử lý nhanh chóng hơn các phần hành.Riêng đối với khoản mục TSCĐ có giá trị lớn, có ảnh hưởng trọng yếu đếnBCTC và ý kiến của KTV thì việc có phần mềm hỗ trợ chọn mẫu giúp cho việcchọn mẫu đƣợc bao quát và tăng tính chính xác của thủ tục chọnm ẫ u k i ể m toán Ở thời đại công nghệ đang phát triển và hỗ trợ rất nhiều cho các công việc,việcc ô n g t y Ph ƣơ ng N a m á p d ụ n g c ô n g n g h ệ s ẽ h ỗ t r ợ r ấ t n h i ề u c h o
K T V trong việc giảm áp lực công việc, mặc dù chi phí cho một phần mềm chọn mẫukiểm toán là không rẻ nhƣng sẽ giúp cải thiện hiệu quả cũng nhƣ năng suất làmviệccủacácKTV.
Giảipháp2:Nângcaotiêuchítuyển dụ ng hoặcnângcaokiến t h ứ c củacáckiể mtoánviêntrongnhóm. Đối với tình hình hiện tại của công ty Phương Nam, ngoài vấn đề về sốlƣợng nhân viên còn có vấn đề kiến thức và kinh nghiệm Giải pháp mà tác giảđềrabaogồm2phần:
Nâng cao tiêu chí tuyển dụng: Việc nâng cao tiêu chí tuyển dụng giúp chogia tăng về mặt kiến thức và kinh nghiệm cho các nhóm khi đi thực hiệnkiểm toán tại các công ty khách hàng, các KTV này sẽ có thể hỗ trợ thựchiện các phần hành khó từ đó các KTV có thể có thời gian để thực hiện đầyđủ các thủ tục kiểm toán Tuy nhiên giải pháp này sẽ gặp khó khăn về việctuyển dụng khi nâng cao tiêu chí tuyển chọn đồng thời nâng cao chi phí vềmặt lươngthưởng.
Nâng cao kiến thức của các KTV trong nhóm: Giải pháp này sẽ giúp cảithiện cho các nhân viên hiện tại các kĩ năng, kiến thức, kinh nghiệm từ đócó thể thực hiện nhanh chóng các phần hành đơn giản và hỗ trợ các KTVnhững phần hành khó hơn như thuế, TSCĐ,… Công ty Phương Nam cầnthànhlậpmộthệthốngnhằmgiúpcảithiệntrìnhđộcủacácKTVthiếuhụt vềk i n h n g h i ệ m , k i ế n t h ứ c v ớ i n ồ n g c ố t l à c á c c ự u t h à n h v i ê n h o ặ c c á c KTVđãchuyểnsangbộphậnkếtoán.Giảiphápnàykhôngvướngphảicáckhók hănnhƣtrêntuynhiênlại mấtnhiều thờigianhơn.
Công ty TNHH Kế toán - Kiểm toán Phương Nam chưa chú tâm nhiềuvàothủtụcphântíchdọcđốivớikhoảnmục TSCĐ.Việcnàylàmtạor ủirocho khoản mục này bởi vì KTV chƣa có cái nhìn sâu hơn về nguyên nhân củabiến động TSCĐ trong năm hiện hành và cách sử dụng TSCĐ của khách hàngcó mang lại hiệu quả hay không Khi thực hiện thủ tục phân tích sẽ rút ra đƣợccácthôngtin sau:
TổngTSCĐ 4,637,606,672 5,365,369,492 727,762,820 13.56% VCSH 3,166,873,039 3,841,175,989 674,302,950 17.55% Doanhthu 22,771,790,638 20,477,606,258 -2,294,184,380 -11.20% Lợi nhuận sauthuế
Tỷ suất tổngdoanh thu trên tổng
Tỷsuấtlợinhuậ n sau thuế trên tổngTSCĐ
Dựa vào bảng trên ta có thể rút ra các nhận định đối với TSCĐ ứng với từngtỷlệnhƣsau:
Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ của doanh nghiệp ở năm 2020 là 68.29% và năm2021 tăng đến 71.59% ứng với biến động tăng 3.31% Điều này có nghĩa làdoanh nghiệp trong năm 2021 đã tăng cường đầu tư vào TSCĐ thông quaviệcsử dụngvốnchủsởhữu.
Tỷ suất tổng doanh thu trên tổng TSCĐ ta có thể thấy rằng tỷ suất này códấuh i ệ u g i ả m đ i 1 0 9 3 6 % s o v ớ i n ă m 2 0 2 0 t ừ 4 9 1 0 2 % c ò n
Tỷ suất lợi nhuận sau thuế trên tổng TSCĐ của khách hàng có dấu hiệugiảmtừ16.26%còn12.57%tươngđươngvớibiếnđộnggiảm3.69%.Điềunàyc ónghĩalàmộtđồngTSCĐsinhlờiíthơnnăm2020.
→Từ các thông tin trên, ta có thể thấy rằng khách hàng đã không sử dụng tốtTSCĐcủamìnhsaukhiđãmuathêmTSCĐ.
Giảipháp4:Đánhgiálạihệthốngkiểmsoátnộibộcủakháchhàngcũ Đánh giá lại HTKSNB giúp cho KTV có cái nhìn chính xác hơn về kháchhàng sau một năm có nhiều thay đổi, từ đó KTV có thể lập kế hoạch kiểm toánchính xác và dự đoán đƣợc khối lƣợng công việc phù hợp giảm tải áp lực choKTV và các trợ lý đi cùng Tuy nhiên việc đánh giá lại HTKSNB của kháchhàng đã gặp phải ý kiến trái chiều, đặc biệt chính là việc cả hai KTV có kinhnghiệm lâu năm đều không tán thành việc thực hiện đánh giá lại HTKSNB củakhách hàng cũ Theo KTV, đánh giá lại HTKSNB của một khách hàng nóichung và của khoản mục TSCĐ nói riêng là rất phức tạp Trong mùa kiểm toán,giai đoạn mà các hợp đồng kiểm toán rất nhiều, áp lực về thời gian thực hiệnkiểmtoánlàrấtlớn,KTVkhôngthểcóđủthờigianthựchiệnthủtụcnày.
Sau khi đã đƣợc tìm hiểu thực tế về công tác kiểm toán TSCĐ tại công tyTNHH Kế toán - Kiểm toán Phương Nam, cùng với các tìm hiểu của tác giả vềcơ sở lý luận của quy trình kiểm toán TSCĐ, thực hiện khảo sát hồ sơ của cáckhách hàng của công ty Phương Nam tác giả đã đưa ra các ưu và nhược điểmcủa công tác kiểm toán TSCĐ tại công ty Phương Nam và được kiểm định vềmức độ chính xác dựa trên khảo sát ý kiến của KTV Từ đó tác giả đã đƣa racác đề xuất nhằm cải thiện chất lƣợng công tác kiểm toán TSCĐ từ đó gia tăngniềm tin đối vớikhách hàng và nâng caosựu y t í n c ủ a n g à n h k i ể m t o á n c ủ a ViệtNam.
Kết hợp từ tìm hiểu về cở sở lý luận và những trải nghiệm thực tế tại côngty TNHH Kế toán - Kiểm toán Phương Nam, có thể thấy tác động của TSCĐđối với doanh nghiệp lớn như thế nào và mức độ ảnh hưởng của nó lên ý kiếnKTV cũng nhƣ mức trọng yếu của BCTC Khi thực hiện kiểm toán khoản mụcTSCĐ, KTV cần trang bị cho mình nền tăng kiến thức vững vàng đối với lĩnhvực kiểm toán và lƣợng thông tin khách hàng cần thiết liên quan đến khoảnmụcnàysẽgiúpKTVcóthểhoànthànhtốtphầnhànhkiểmtoánTSCĐ. Qua quá trình tìm hiểu và khảo sát, tác giản h ậ n t h ấ y q u y t r ì n h k i ể m t o á n TSCĐ tại công ty TNHH Kế toán - Kiểm toán Phương Nam có những ƣu điểmnhƣ: quy trình đƣợc xây dựng phù hợp với các chuẩn mực xoay quanh TSCĐvà áp dụng theo VACPA, quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ có thể áp dụngcho nhiềuloạihình doanh nghiệp vàkhả năng phân chia công việchợp lýt ừ các KTV Bên cạnh những ưu điểm trên cũng có những hạn chế như phươngpháp chọn mẫu TSCĐ dựa nhiều vào phán đoán của KTV, số lƣợng KTV cókinh nghiệm và kiến thức kiểm toán TSCĐc ò n h ạ n c h ế , t h ủ t ụ c p h â n t í c h c h ỉ áp dụng phân tích chiều ngang và không đánh giá lại HTKSNB của khách hàngcũ Vì vậy tác giả đã đƣa ra các giải pháp về nhân sự, phần mềm để góp phầnhoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH Kế toán -Kiểm toán Phương Nam Mặc dù giải pháp có thể có tốn kém về mặt chi phí vàthời gian nhƣng đem lại lợi ích to lớn mà công ty TNHH Kế toán - Kiểm toánPhươngNamcóthểxemxétápdụng.
1 Bộ Tài Chính (2007).Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực kếtoánsố3:Tàisảncốđịnhhữuhình
2 Bộ Tài Chính (2007).Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực kếtoánsố4:Tàisảncốđịnhvôhình
3 Bộ Tài Chính (2012).Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, VSA 300 -
4 Bộ Tài Chính (2012).Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, VSA 315 -
Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thoogn qua hiểu biết về đơn vịđượckiểmtoánvàmôitrườngcủađơnvị
5 Bộ Tài Chính (2012).Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, VSA 320 -
6 Bộ Tài Chính (2012).Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, VSA 330 -
7 Thông tƣ 45/2013/TT-BTC.Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và tríchkhấuhaoTSCĐ
8 Thông tƣ 133/2016/TT-BTC.Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏvàvừa
9 Phương, Đ N M (2021).Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố địnhtrong báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn THT(thesis),luậnvăntốtnghiệp,trườngĐạihọcNgânHàngTp.HCM
10 Hảo, B A (2021).Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cốđịnh tại công ty Tnhh Kiểm toán Ags(thesis), luận văn tốt nghiệp, trường ĐạihọcNgânHàngTp.HCM.
11 Thúy, L T (2016).Hoàn thiện công tác kiểm toán chu kỳ tài sản cố địnhtrong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán An Phát AFCthựchiện(thesis),luậnvăntốtnghiệp,trườngĐạihọcDânLậpHảiPhòng
12 VACPA(2019).Chươngtrìnhkiểmtoánmẫu,Theoquyếtđịnh496-2019/QĐ- VACPA.
( 2 0 1 9 ) R e f e c t i o n s o n r i s k s i n f i x e d a s s e t s a u d i t E c o f o r u mJournal,Vol ume8,Issue1(18),pp.162-173
PHỤLỤC PHỤLỤC1:Các thôngtinchi tiếtvềTSCĐ
TSCĐ hữu hình: Theo Điều 4 thông tư 45/2013/TT-BTC, có 7 trường hợpvới7cáchtínhnguyêngiákhácnhaudànhchoTSCĐhữuhình:
TSCĐ hữu hình mua sắm: (kể cả mua mới và cũ): có nguyên giá là giámua thực tế phải trả cộng các khoản thuế (không bao gồm các khoảnthuế đƣợc hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đếnthời điểm đƣa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nhƣ: lãitiền vay phát sinh trong quá trình đầu tƣ mua sắm tài sản cố định; chiphí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệphítrướcbạvàcácchi phíliênquantrựctiếpkhác.
TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi: có nguyên giá là giá trịhợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ đemtrao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi cáckhoảnp h ả i t h u v ề ) c ộ n g c á c k h o ả n t h u ế ( k h ô n g b a o g ồ m c á c k h o ả n thuế đƣợc hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra đến thờiđiểm đƣa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, nhƣ: chi phí vậnchuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trướcbạ(nếucó).