NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ PHƯƠNG QUỲNH KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG ĐỊNH BÌNH[.]
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU CỦA
Những vấn đề chung nguyên liệu, vật liệu
1.1.1 Khái niệm nguyên liệu, vật liệu
Theo khoản 1 Điều 25 Thông tư 200/2014/TT-BTC, NL,VL của doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoài hoặc có thể tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Xét về mặt vật chất, NL,VL là yếu tố cấu thành nên sản phẩm, còn về mặt giá trị, NL,VL tạo nên phần không nhỏ giá trị của sản phẩm, hàng hoá khi được đem ra trao đổi hoặc sử dụng.
Nguyên liệu, vật liệu là những bộ phận cấu thành đầu vào của quá trình sản xuất, nơi chúng được chuyển hóa thành thành phẩm để sản xuất, là tài sản dự trữ ngắn hạn của DN và là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm.
1.1.2 Đặc điểm nguyên liệu, vật liệu
Nguyên liệu, vật liệu là đối tượng được thay đổi do lao động có ích của con người tác động vào nó Trong các doanh nghiệp sản xuất thì NL,VL là tài sản dự trữ của sản xuất thuộc tài sản lưu động Nguyên liệu, vật liệu có những đặc điểm sau:
+ Về mặt giá trị: Khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, giá trị của nguyên liệu, vật liệu được chuyển dịch một lần toàn bộ vào giá trị sản phẩm mới được tạo ra Vì vậy, nguyên liệu, vật liệu chỉ tham gia vào một qui trình sản xuất kinh doanh nhất định. + Về mặt hình thái: Khi được đưa vào quá trình sản xuất thì nguyên liệu, vật liệu dưới tác động của sức lao động hoặc máy móc thiết bị chúng bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu hoặc tiêu hao toàn bộ để tạo ra một hình thái vật chất của sản phẩm mới.
+ Về mặt giá trị sử dụng: Khi NL,VL được sử dụng cho quá trình sản xuất thì nó sẽ tạo ra những giá trị sử dụng khác.
1.1.3 Phân loại nguyên liệu, vật liệu Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh các DN phải sử dụng rất nhiều loại NL,VL khác nhau với những mục đích khác nhau Khi tổ chức hạch toán cho từng loại NL,VL cần phải tiến hành phân loại Phân loại NL,VL là việc phân chia nguyên liệu, vật liệu thành các nhóm, loại theo những tiêu thức phân loại khác nhau.
Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu kế toán quản trị trong DN thì NL,VL được chia thành các loại sau:
Theo vai trò và mục đích sử dụng của nguyên liệu, vật liệu trong hoạt động sản xuất kinh doanh gồm:
+ Nguyên liệu, vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành thực thể vật chất của sản phẩm, toàn bộ giá trị NL,VL được chuyển vào giá trị sản xuất kinh doanh trong kì. + Vật liệu phụ: Là loại NL,VL chỉ có tác dụng phụ trợ trong sản xuất, được sử dụng để làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc phục vụ cho công việc quản lí sản xuất Các loại vật liệu này không cấu thành thực thể sản phẩm.
+ Nhiên liệu: Là những vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho quá trình sản xuất, chúng có thể tồn tại dưới dạng thể lỏng như xăng, dầu, nhớt, thể rắn như than, củi,…hoặc thể khí như gas, hơi đốt,…
+ Phụ tùng thay thế: Là những sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa các máy móc thiết bị, công cụ dụng cụ.
+ Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm các vật liệu và thiết bị mà doanh nghiệp mua nhằm mục đích dùng cho xây dựng cơ bản như gạch, đá, xi măng, sắt, thép,…
+ Phế liệu và vật liệu khác: Là các loại NL,VL được thải ra, loại ra từ quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, phế liệu có thể sử dụng vào những công việc khác hay bán ra ngoài như phôi bào, bao bì, vải vụn, giấy vụn,…
Theo nguồn gốc của nguyên liệu, vật liệu được chia thành:
+ Nguyên vật liệu, vật liệu mua ngoài: Là các loại NL,VL được doanh nghiệp mua bên ngoài từ các nhà cung cấp.
+ Nguyên liệu, vật liệu tự gia công, chế biến: Là những vật liệu do doanh nghiệp sản xuất ra và sử dụng như nguyên liệu để sản xuất ra thành phẩm.
Theo mục đích sử dụng nguyên liệu, vật liệu được chia thành:
+ Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh: dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm, dùng cho quản lý ở các phân xưởng, dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, bộ phận bán hàng.
+ Nguyên liệu, vật liệu dùng cho các nhu cầu khác: nhượng bán, đem góp vốn liên doanh…
Tính giá nguyên liệu, vật liệu
1.2.1 Tính giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho
Tính giá nguyên liệu, vật liệu là công tác rất quan trọng trong việc tổ chức hoạch toán nguyên liệu, vật liệu Theo thông tư 200/2014/TT-BTC thì NL,VL là một thành phần của hàng tồn kho
Khi tính giá nhập kho NL,VL phải được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc (giá thực tế) quy định trong chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” (chuẩn mực số 2) được Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Đối với nguyên liệu, vật liệu mua ngoài nhập kho
* Trường hợp mua hàng trong nước:
Giá nhập kho = Giá mua trên + Chi phí vận - Các khoản giảm hóa đơn chuyển, bốc dỡ… trừ (nếu có) Trong đó: Giá mua ghi trên hóa đơn được xác định:
+ Giá mua và chi phí khác là giá chưa có thuế GTGT (đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
+ Giá mua và chi phí khác là giá có thuế GTGT (Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)
Các khoản giảm trừ bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại.
Giá nhập = Giá hàng + Thuế nhập khẩu + Chi phí mua - Các khoản kho mua + Thuế TTĐB liên quan giảm giá
(nếu có) Đối với NL,VL mua ngoài bằng ngoại tệ thì giá mua hàng nhập khẩu bằng ngoại tệ phải được quy ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch được Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Đối với nguyên liệu, vật liệu tự chế biến nhập kho
Giá nhập = Giá NL,VL xuất kho gia công + Chi phí gia công chế biến kho chế biến nguyên liệu, vật liệu
Chi phí gia công chế biến gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Đối với vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến nhập kho
Giá nhập = Giá vật liệu xuất kho thuê + Chi phí thuê ngoài kho ngoài gia công chế biến gia công chế biến
Chi phí thuê ngoài gia công chế biến bao gồm: tiền thuê gia công phải trả, chi phí vận chuyển bốc dỡ đến cơ sở gia công… Đối với vật liệu nhận từ các tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn liên doanh
Giá nhập kho = Giá trị vốn góp do hội đồng liên + Chi phí vận chuyển, doanh đánh giá bốc dỡ (nếu có) Đối với vật liệu thu hồi sau sử dụng
Giá ước tính thực tế hoặc bán ra trên thị trường
1.2.2 Tính giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho
Phương pháp thực tế đích danh
Theo phương pháp này, giá trị hàng tồn kho xuất ra thuộc lô nào theo giá trị nào thì được tính đích danh theo đơn giá đó Kế quả tính toán của phương pháp này có độ chính xác cao vì nó xác định giá trị NL,VL nhập vào thì khi xuất ra được tính theo giá đó, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó Tuy nhiên, phương pháp này chỉ phù hợp với doanh nghiệp có các loại sản phẩm ổn định và có tính tách biệt cao Trong trường hợp doanh nghiệp có nhiều loại sản phẩm, nhập xuất kho thường xuyên thì khó theo dõi và công việc của hạch toán sẽ phức tạp.
Phương pháp bình quân gia quyền
Giá trị thực tế NL,VL = Số lượng NL,VL x Đơn giá bình quân xuất kho xuất kho
Trong đó đơn giá bình quân được tính theo 3 cách:
Phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ: Phương pháp này thích hợp với những
Giá nhập kho doanh nghiệp có ít NL,VL nhưng số lần nhập, xuất của nhiều, căn cứ vào giá thực tế, tồn đầu kỳ để kế toán xác định giá bình quân của một đơn vị hàng hóa:
Giá thực tế NL,VL tồn đầu kỳ + Giá trị NL,VL nhập trong kỳ Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ Số lượng NL,VL tồn đầu kỳ + Số lượng NL,VL nhập trong kỳ
Phương pháp sau mỗi lần nhập (bình quân liên hoàn): Theo phương pháp này, sau mỗi lần nhập kế toán xác định giá đơn vị bình quân của từng NL,VL Căn cứ vào giá đơn vị bình quân và số lượng nguyên vật liệu xuất kho giữa hai lần nhập liên tiếp nhau để xác định giá thực tế của NL,VL xuất kho.
Giá thực tế từng loại tồn kho sau mỗi lần nhập Đơn giá bình quân liên hoàn Số lượng thực tế NL,VL tồn kho sau mỗi lần nhập
Phương pháp bình quân cuối kỳ trước: Dựa vào giá thực tế và số lượng NL,VL tồn kho cuối kỳ trước, kế toán tính đơn vị bình quân cuối kỳ trước để tính giá xuất kho NL,VL.
Giá thực tế NL,VL tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)
Số lượng NL,VL tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)
Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)
Cơ sở của phương pháp này là hàng hóa nào nhập trước sẽ được xuất trước và lượngNL,VL xuất kho thuộc lần nhập nào thì tính theo giá thực tế của lần nhập đó Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng Phương pháp này áp dụng ở những DN có ít hàng hóa, số lần nhập kho không nhiều.
Chứng từ kế toán
Chứng từ kế toán là căn cứ pháp lý minh chứng cho số liệu kế toán thể hiện trên các tài liệu kế toán là trung thực Việc lập chứng từ kế toán nhằm mục đích tạo ra cơ sở để kế toán ghi sổ nghiệp vụ phát sinh và các nghiệp vụ đã hoàn thành.
Theo phụ lục 3 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính, chứng từ dùng làm căn cứ hạch toán chi tiết về nguyên liệu, vật liệu bao gồm:
+ Phiếu nhập kho, số hiệu 01-VT
+ Phiếu xuất kho, số hiệu 02-VT
+ Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá, số hiệu 03-VT
+ Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ, số hiệu 04-VT
+ Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá, số hiệu 05-VT
+ Bảng kê mua hàng, số hiệu 06-VT
+ Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, số hiệu 07-VT
+ Các chứng từ khác có liên quan như: Hóa đơn GTGT, Phiếu chi, Giấy đề nghị tạm ứng, Giấy báo nợ, Ủy nhiệm chi,… Đơn giá bình quân cuối kỳ trước
Tài khoản kế toán và sổ kế toán
Tài khoản 152 – “Nguyên liệu, vật liệu” : Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp.
Bên nợ TK 152 Bên có
- Giá trị thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ.
Tài khoản 133: “Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ” : Tài khoản này phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.
- Giá trị thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho trong kì;
- Giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê;
- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ.
- Giá trị thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho;
- Giá trị nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá;
- Chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu khi mua;
- Giá trị nguyên liệu, vật liệu hao hụt, được phát hiện khi kiểm kê;
- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ.
Số dư đầu kỳ: - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;
- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ; thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá; thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.
- Số thuế GTGT còn được khấu trừ hoặc hoàn lại.
Tài khoản 331: “Phải trả cho người bán” : Tài khoản này phản ánh các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ kế toán.
- Số tiền đã trả, ứng trước cho người bán hàng hóa, người cung cấp dịch vụ;
- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán;
- Số tiền phải trả cho người bán.
- Số tiền còn phải trả cho người bán, người cung cấp dịch vụ.
Tài khoản 611: "Mua hàng" : Tài khoản này dùng để phản ánh giá thực tế của số vật liệu mua vào, xuất ra trong kỳ kinh doanh.
TK 611 không có số dư cuối kỳ
- Kết chuyển giá trị thực tế hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ;
- Giá trị thực tế hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, mua vào trong kỳ.
Kết chuyến giá trị thực tế hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ;
- Giá trị thực tế nguyên liệu, vật liệu,công cụ, dụng cụ, hàng hoá mua vào trả lại cho người bán, hoặc được giảm giá.
Sổ kế toán dùng để ghi chép, lưu trữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tất cả quá trình hoạt động kinh doanh của DN.
- Bảng tổng hợp chi tiết vật tư, hàng hóa, công tụ cụng cụ, sản phẩm.
- Sổ chi tiết vật tư, hàng hóa, công tụ cụng cụ, sản phẩm.
- Bảng kê nhập xuất (nếu có).
Phương pháp kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu
Căn cứ vào tình hình sản xuất kinh doanh riêng của doanh nghiệp mà doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong 3 phương pháp kế toán chi tiết NL,VL sau:
Phương pháp thẻ song song
Phương pháp này sử dụng các sổ chi tiết để theo dõi tính liên tục sự biến động về số lượng và giá trị của từng mặt hàng tồn kho Sau khi nhận chứng từ tại kho, kế toán tiến hành việc kiểm tra định kỳ, ghi giá và phản ánh vào các sổ chi tiết Cuối kỳ hoặc cuối tháng, kế toán đối chiếu số liệu tồn kho chi tiết theo từng loại trên sổ chi tiết với số liệu tồn kho trên thẻ kho với số liệu kiểm kê trên thực tế, trong trường hợp nếu có chênh lệch hoặc sai sót thì có thể kịp thời xử lý.
Phương pháp thẻ song song đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu tuy nhiên cũng tồn tại nhược điểm là dễ trùng lặp trong ghi chép Chỉ phù hợp với doanh nghiệp nhỏ với số lượng vật tư ít.
Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết NL,VL theo phương pháp thẻ song song Ghi chú:
* : Ghi hàng ngày hoặc ghi định kỳ.
: Ghi cuối kỳ (tháng) : Quan hệ đối chiếu, kiểm tra.
Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Phương pháp này sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để theo dõi tình hình biến động của từng mặt hàng tồn kho cả về số lượng và giá trị Việc ghi sổ chỉ thực hiện một lần vào cuối tháng và mỗi loại vật tư chỉ được ghi một dòng trên sổ đối chiếu luân chuyển Hàng ngày hoặc định kỳ, kế toán tiến hành kiểm tra, sau khi nhận được chứng từ từ bộ phận kho, ghi giá và phản ánh vào các bảng kê nhập xuất cho từng loại vật liệu. Cuối tháng, kế toán tiến hành tổng hợp số lượng và giá trị từng loại NL,VL đã nhập- xuất trong tháng vào sổ đối chiếu luân chuyển.
Phương pháp này đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, nhưng dễ tồn đọng công việc vào cuối tháng gây khó khăn cho kế toán.
Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết NL,VL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
♦ : Ghi hàng ngày hoặc ghi định kỳ.
^^^^^ : Ghi cuối kỳ (tháng): Quan hệ đối chiếu, kiểm traGhi chú:
Phương pháp sổ số dư
Phương pháp này sử dụng sổ số dư để theo dõi sự biến động của từng loại NL,VL về giá trị dựa trên giá hạch toán Định kỳ, sau khi nhận chứng từ tại kho, kế toán tiến hành kiểm tra việc ghi chép của thủ kho và ký nhận vào phiếu giao nhận chứng từ Căn cứ vào phiếu giao nhận chứng từ, kế toán tiếp tục phản ánh số liệu lên bảng lũy kế N-X-T cho từng loại NL,VL.
Phương pháp sổ số dư giảm bớt được việc trùng lặp công việc giữa bộ phận kho và bộ phận kế toán tuy nhiên việc kiểm tra lỗi sai và phát hiện sai sót giữa kho và kế toán còn gặp nhiều khó khăn.
Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết NL,VL theo phương pháp sổ số dư.
* : Ghi hàng ngày hoặc ghi định kỳ ^^^^^^^^ : Ghi cuối kỳ (tháng)
: Quan hệ đối chiếu, kiểm tra.
Phương pháp kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu
1.6.1 Kế toán nhập kho NL,VL theo phương pháp kê khai thường xuyên a) Đặc điểm: là phương pháp theo dõi thường xuyên, liên tục sự biến động tình hình nhập, xuất, tồn NL,VL trên sổ kế toán Mọi hoạt động nhập, xuất nguyên liệu đều được kế toán theo dõi, tính toán và ghi chép thường xuyên.
Giá trị HTK = Giá trị HTK + Giá trị hàng nhập - Giá trị hàng nhập cuối kỳ đầu kỳ kho trong kỳ kho trong kỳ b) Phương pháp kế toán một số giao dịch chủ yếu:
• Khi mua nguyên liệu, vật liệu về nhập kho:
+ Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111, 112, 141, 331, (tổng giá thanh toán)
+ Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị nguyên vật liệu bao gồm cả thuế GTGT
• Trường hợp nguyên vật liệu mua về không đúng quy định, phẩm chất theo hợp đồng, trả lại cho người bán, khi xuất kho trả lại kế toán ghi:
Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
• Khi trả tiền cho người bán, trường hợp doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thương mại, số chiết khấu này được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ TK 331: Phải trả cho người bán
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (Chiết khấu thanh toán được hưởng)
Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
• Trường hợp DN đã nhận được hóa đơn mua hàng nhưng nguyên liệu, vật liệu chưa về nhập kho:
+ Nếu hàng về trong tháng ghi vào tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”.
+ Nếu đến cuối tháng nguyên liệu, vật liệu vẫn chưa về
Nợ TK 151: Hàng mua đang đi đường
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 331: Phải trả cho người bán
+ Sang tháng sau, khi nguyên liệu, vật liệu về nhập kho
Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 151: Hàng mua đang đi
• Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu:
Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 331: Phải trả cho người bán
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (33312)
Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có).
Có TK 3333: Thuế xuất, nhập khẩu
• Các chi phí về thu mua, bốc xếp, vẩn chuyển nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua hàng về kho:
Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
• Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do thuê ngoài gia công, chế biến: + Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đưa đi gia công, chế biến
Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
+ Khi phát sinh chi phí thuê ngoài gia công, chế biến
Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Nợ TK 138: Phải thu khác
+ Khi nhập lại kho số nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến xong
Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
• Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do tự chế:
+ Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu để tự chế biến
Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
+ Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu đã tự chế
Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
• Đối với NL,VL thừa phát hiện khi kiểm kê đã xác định được nguyên nhân thì căn cứ vào nguyên nhân thừa để ghi sổ kế toán Nếu chưa xác định được nguyên nhân thì căn cứ vào giá trị NL,VL thừa, ghi:
Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác
+ Nếu do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ phải tiến hành ghi sổ bổ sung hoặc điều chỉnh số liệu trên sổ kế toán.
+ Khi có quyết định xử lý
Nợ TK 338: Phải trả, phải nộp khác
Có các TK liên quan
1.6.2 Kế toán xuất kho NL,VL theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
• Khi xuất kho NL,VL sử dụng vào mục đích sản xuất kinh doanh, sử dụng cho hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản
Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
• Khi xuất kho NL,VL nhượng bán, cho vay (nếu có)
Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
• Trường hợp xuất NL,VL không đúng phẩm chất, không cần dùng, ứ đọng: + Khi thanh lý, nhượng bán, kế toán phản ánh giá vốn
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
+ Kế toán phản ánh doanh thu bán
Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
• Đối với NL,VL phát hiện thiếu hụt khi kiểm kê:
+ Nếu do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ phải tiến hành ghi sổ bổ sung hoặc điều chỉnh số liệu trên sổ kế toán.
+ Nếu giá trị NL,VL hao hụt trong định mức
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
+ Nếu giá trị hao hụt chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử lý
Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
+ Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào quyết định, ghi:
Nợ TK 111: Tiền mặt (Người phạm lỗi bồi thường)
Nợ TK 138: Phải thu khác (Tiền bồi thường của người phạm lỗi)
Nợ TK 334: Phải trả người lao động (Trừ tiền lương của người phạm lỗi)
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (Phần giá trị hao hụt còn lại)
Nợ TK 138: Phải thu khác
Có TK 138: Phải thu khác
1.6.3 Kế toán theo phương pháp kiểm kê định kì a) Đặc điểm: là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra giá trị hàng hoá đã xuất kho.
Giá trị NL,VL = Giá trị NL,VL + Giá trị NL,VL - Giá trị NL,VL xuất kho tồn đầu kỳ mua trong kỳ tồn cuối kỳ b) Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
• Đầu kỳ, kết chuyển trị giá NL,VL tồn kho đầu kỳ
Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
• Trong kỳ, khi mua NL,VL
Nợ TK 611: Giá trị thực tế hàng nhập kho
Nợ TK 133: Doanh nghiệp áp dụng thuế theo phương pháp khấu trừ
Có TK 111, 112, 141, 331: Tổng tiền thanh toán
• Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê xác định giá trị NL,VL tồn kho cuối kỳ
Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
1.7 Trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính
Các thông tin trên BCTC phải được trình bày một cách trung thực, hợp lý trên cơ sở phải tuân thủ Chuẩn mực số 21: “Trình bày báo cáo tài chính” và Chuẩn mực số 02: “Hàng tồn kho”.
Hàng tồn kho là khoản mục thuộc chỉ tiêu tài sản ngắn hạn trên bảng cân đối kế toán, bao gồm số dư Nợ của các TK 151: “Hàng mua đang đi đường”, TK 152
“Nguyên liệu, vật liệu”, TK 153: “Công cụ, dụng cụ”, TK 154: “Chi phí sản xuất,kinh doanh dở dang”, TK 155: “Thành phẩm”, TK 156: “Hàng hoá”, TK 157: “Hàng gửi đi bán”, TK 158: “Hàng hoá kho bảo thuế” Cộng toàn bộ giá trị của các TK này
2 2 dựa theo sổ kế toán hoặc các báo cáo kho hoặc bảng cân đối số phát sinh của kế toán ta sẽ có hàng tồn kho.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG ĐỊNH BÌNH
Tổng quan về công ty Cổ phần Tư vấn thiết kế xây dựng Định Bình
2.1.1 Thông tin chung về công ty
CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG ĐỊNH BÌNH
Mã số thuế: 3602750277 Địa chỉ: Khu dân cư 6, khu phố Hiệp Tâm 1, Thị trấn Định Quán, huyện Định Quán, tỉnh Đồng Nai.
Loại hình hoạt động: Công ty cổ phần
Người đại diện pháp luật- Giám đốc: Trần Văn Phương
2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của công ty
Công ty CP Tư vấn thiết kế xây dựng Định Bình được thành lập ngày 8 tháng 3 năm
2012 của Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Đồng Nai Công ty được thành lập theo đúng qui định của pháp luật với các thủ tục như có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch, được đăng kí kinh doanh theo qui định của pháp luật nhằm thực hiện các hoạt động sản xuất kinh doanh.
Trong suốt 10 năm từ khi thành lập cho đến nay, công ty đã tích lũy được nhiều kinh nghiệm, không ngừng lớn mạnh về cả qui mô và ngành nghề kinh doanh Hiện nay, công ty có thể đảm nhận thi công các công trình xây dựng dân dụng, công nghiệp, các công trình giao thông, trang trí nội- ngoại thất, Các công trình mà công ty thi công đều đạt được chất lượng tốt, đảm bảo tiến độ kỹ thuật và mỹ thuật bảo hành đúng quy định, được các chủ đầu tư, khách hàng tin cậy.
Trong quá trình hoạt động, công ty không ngừng nâng cao năng lực của đội ngũ quản lý và công nhân kỹ thuật có tay nghề cao, luôn đổi mới trang thiết bị, áp dụng các tiến bộ khoa học kỹ thuật vào quá trình sản xuất kinh doanh, mở rộng địa bàn hoạt động Đó là kết quả của sự phấn đấu nỗ lực và tự khẳng định mình của lãnh đạo cũng như của từng cá nhân trong công ty Hiện nay, công ty đang từng bước cố gắng phấn đấu để đạt được những thành tựu đáng tự hào hơn trong việc tìm kiếm khách hàng, mở rộng sản xuất và đặc biệt là uy tín của công ty ngày càng được nâng cao.
Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty Cổ phần Tư vấn thiết kế xây dựng Định Bình giai đoạn 2018-2020
Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu kinh tế của công ty giai đoạn 2018-2020
Chỉ tiêu Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020
Doanh thu 83.685.529.680 121.560.410.900 84.819.358.480 Tổng chi phí 57.669.167.800 92.432.218.810 61.517.779.201 Tổng lợi nhuận 26.016.361.880 29.128.192.090 23.866.757.928
Thu nhập bình quân của người lao động
- Doanh thu: Từ 2018 – 2019, doanh thu công ty tăng trưởng khá mạnh từ 83.6 tỷ lên 121.5 tỷ Tuy nhiên sang năm 2020, do ảnh hưởng bởi đại dịch Covid-19 doanh thu công ty giảm đáng kể xuống còn 84.8 tỷ.
- Tổng chi phí: Biến động theo doanh thu của công ty Từ 2018 – 2019, tổng chi phí của công ty tăng từ 57.6 tỷ đến 92.4 tỷ Năm 2020, tổng chi phí của công ty giảm xuống còn 5.8 tỷ.
- Thu nhập bình quân của người lao động: Lao động là một yếu tố quan trọng của quá trình SXKD ảnh hưởng lớn tới kết quả của hoạt động kinh doanh của DN Từ năm 2018 -
2019, thu nhập bình quân của người lao động tăng lên từ 6.9 triệu lên tới 8.6 triệu điều này chứng tỏ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty khá tốt, đời sống vật chất và tinh thần của người lao động, cán bộ công nhân viên trong công ty cũng được nâng cao, các quỹ khen thưởng phúc lợi cũng được nâng lên Năm 2020, do ảnh hưởng chung của đại dịch nên thu nhập bình quân của người lao động giảm xuống còn 7.5 triệu đồng.
Công ty Cổ phần Tư vấn thiết kế xây dựng Định Bình là đơn vị kinh tế hạch toán độc lập, có tư cách pháp nhân, có con dấu riêng, có tài khoản tại Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Chi nhánh Đồng Nai, hoạt động theo luật doanh nghiệp và pháp luật nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, ngành nghề chính của công ty là:
- Thi công xây dựng các công trình công nghiệp và kỹ thuật dân dụng, công trình giao thông, thủy lợi.
- Tư vấn, thiết kế, giám sát thi công các công trình xây dựng.
- Trang trí nội thất, ngoại thất.
- Lắp đặt hệ thống cấp thoát nước, điện lạnh, điện dân dụng.
- Ngoài ra, công ty còn sản xuất kinh doanh các sản phẩm về gỗ, vật liệu xây dựng, các thiết bị lắp đặt trong xây dựng.
2.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của công ty
(Nguồn: Phòng Tổ chức hành chính)
Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban
Giám đốc: Là người đại diện hợp pháp và chịu trách nhiệm trước pháp luật về hoạt động kinh doanh của công ty Có nhiệm vụ điều hành, lãnh đạo toàn bộ các hoạt động sản xuất kinh doanh đồng thời giám sát bộ máy quản lí, chính sách nhân sự, tài chính của công ty.
Phòng Kế toán: Có nhiệm vụ quản lý, ghi chép phản ánh đầy đủ, chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày vào sổ sách kế toán theo đúng chế độ qui định của
Bộ Tài chính một cách chính xác, đồng thời xác định kết quả kinh doanh và theo dõi việc thực hiện các nghĩa vụ đối với nhà nước Ngoài ra phòng kế toán còn có nhiệm vụ tổ chức công tác về tiền lương, các loại bảo hiểm cho toàn bộ nhân viên trong công ty.
Phòng Kỹ thuật: Tiếp nhận quản lí hồ sơ, tài liệu, dự toán, bản vẽ thiết kế công trình và nghiên cứu các vấn đề có liên quan đến kỹ thuật, áp dụng các kỹ thuật sản xuất vào công ty, cải tiến kịp thời máy móc, thiết bị trong quá tình thi công, tổ chức bảo dưỡng máy móc Khi công trình hoàn thành, phòng kỹ thuật có nhiệm vụ xác định khối lượng công việc thực hiện và chuyển cho phòng kế toán đối chiếu, kiểm tra và quyết toán đầu tư.
Phòng Tổ chức- Hành chính: Có trách nhiệm theo dõi tình hình hoạt động kinh doanh của công ty, phân tích đánh giá qua việc ghi chép nhằm tham mưu cho giám đốc trong việc đưa ra các quyết định về tài chính, kinh tế Quản lý hồ sơ và xem xét phân công bố trí hợp lý nguồn nhân lực Căn cứ vào kế hoạch cấp trên giao, lập hồ sơ thiết kế trình ban giám đốc phê duyệt làm căn cứ cho phòng kế toán lập hồ sơ dự toán công trình đã được phê duyệt Tổng hợp báo cáo và tổ chức các cuộc họp giao ban của công ty, xử lý công văn, lưu trữ bảo mật tài liệu của công ty. Đội thi công công trình: Chịu trách nhiệm thi công các công trình theo đơn đặt hàng hoặc các hợp đồng đã ký đảm bảo đúng tiến độ cũng như các yêu cầu kỹ thuật của các công trình.
2.1.5 Tổ chức công tác kế toán Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Cổ phần Tư vấn thiết kế xây dựng Định Bình
Mô hình kế toán của Công ty Cổ phần Tư vấn thiết kế xây dựng Định Bình là mô hình kế toán tập trung phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý của công ty Phòng Kế toán có nhiệm vụ thu thập, ghi chép, xử lý chứng từ đến việc tổng hợp, lập báo cáo tài chính, phân tích tình hình và thông báo các số liệu cần thiết cho Ban giám đốc giúp cho lãnh đạo có cơ sở để phân tích, đánh giá tình hình của sản xuất kinh doanh của công ty Nhiệm vụ của phòng Kế toán được thể hiện rõ trong quy chế hoạt động của công ty theo đúng quy định của Pháp luật với cơ cấu như sau:
Sơ đồ 2.2: Bộ máy tổ chức kế toán tại công ty
(Nguồn: Phòng Kế toán) Chức năng, nhiệm vụ của phòng kế toán
Kế toán trưởng: Chịu trách nhiệm chung về công tác kế toán trước Giám đốc và Nhà nước và chỉ đạo trực tiếp các phần hành kế toán Tổ chức hướng dẫn bộ máy kế toán của công ty theo đúng chế độ kế toán do Nhà nước ban hành Tổng hợp số liệu báo cáo kế toán toàn công ty theo định kỳ cho Ban Giám đốc phê duyệt, tham gia đóng góp ý kiến với Ban Giám đốc về hoạt động tài chính của công ty để có các biện pháp quản lý doanh nghiệp hiệu quả.
Thực trạng công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty Cổ phần Tư vấn thiết kế xây dựng Định Bình
kế xây dựng Định Bình
2.2.1 Phân loại và tính giá nguyên liệu, vật liệu tại công ty
Muốn công việc quản lý được dễ dàng, chính xác thì các loại nguyên liệu, vật liệu phải được phân loại một cách khoa học, rõ ràng và hợp lý Căn cứ vào tác dụng, vai trò của từng loại nguyên liệu, vật liệu công ty Định Bình tiến hành phân loại như sau: - Vật liệu chính: Tôn, sắt, thép, xi măng, cát, đá, gạch,
- Vật liệu phụ: Dầu mỡ bôi trơn, que hàn, đinh, ốc vít, sơn,
- Nhiên liệu: Xăng, dầu nhớt,
- Phụ tùng thay thế: Xăm lốp, mũi khoan, vòng bi,
- Các loại vật liệu khác: Bao gồm các loại vật liệu như: bao bì đóng gói, phế liệu thu hồi trong quá trình sản xuất, xây dựng và thanh lí tài sản.
2.2.1.2 Tính giá nguyên liệu, vật liệu tại công ty
Tính giá Nguyên liệu, vật liệu nhập kho
Công ty tính giá NL,VL nhập kho theo giá thực tế Các loại nguyên liệu, vật liệu sử dụng sản xuất tại công ty hầu hết là các nguyên vật liệu mua ngoài.
Minh họa nghiệp vụ thực tế: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000720 ( Phụ lục 1 ) và phiếu nhập kho số 105 ( Phụ lục 2 ) Ngày 20/05/2020, công ty nhập 580 kg tôn màu của công ty TNHH vật liệu xây dựng Đông Phương đơn giá 32.000đ/kg, thuế GTGT 10%, đã bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ.
=> Giá trị vật liệu nhập kho là: 580 x 32.000 560.000 đồng
Tính giá Nguyên liệu, vật liệu xuất kho
Công ty CP Tư vấn thiết kế xây dựng Định Bình áp dụng tính giá NL,VL xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh Theo phương pháp này thì giá của NL,VL không thay đổi từ lúc nhập kho cho đến khi xuất kho Khi xuất lô hàng nào thì lấy chính giá của lô hàng đó.
Minh họa nghiệp vụ thực tế: Căn cứ vào phiếu nhập kho số 105
Ngày 20/05/2020, công ty nhập kho 580 kg tôn màu với giá 32.000
Ngày 25/05/2020, xuất kho 500 kg tôn màu (Phụ lục 3 ) thì giá xuất kho được xác định như sau: 500 x 32.000 = 16.000.000 đồng
2.2.2 Thủ tục nhập kho, xuất kho
Thủ tục nhập kho nguyên liệu, vật liệu
Nguyên liệu, vật liệu được công ty mua về đều phải được kiểm nhận và làm thủ tục nhập kho Khi NL,VL về đến kho của công ty, cán bộ kỹ thuật sẽ kiểm tra tính hợp lệ của hóa đơn và tiến hành kiểm tra về số lượng, chất lượng NL,VL nhập kho sau đó tiến hành lập phiếu nhập kho Thủ kho kiểm tra số lượng quy cách vật liệu thực tế với hoá đơn nếu đúng thì chuyển phiếu nhập kho cho phòng kế toán để theo dõi hạch toán Phiếu nhập kho được lập khi có đủ chữ ký của các bên liên quan Phiếu nhập kho được chia thành 3 liên, gồm:
- Liên 2: Do thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho.
- Liên 3 : Lưu tại phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ.
Sơ đồ 2.3: Trình tự nhập kho NL,VL tại công ty
Nhập kho xong thủ kho tiến hành ghi ngày, tháng, năm nhập kho và ký xác nhận vào phiếu nhập kho, giữ lại một bản để lấy số liệu ghi vào thẻ kho Thủ kho có nhiệm vụ sắp xếp NL,VL trong kho một cách hợp lý đảm bảo thuận tiện cho việc kiểm tra nhập- xuất kho nguyên vật liệu Căn cứ vào phiếu nhập kho và các chứng từ liên quan, kế toán tiến hành tính ra số tiền trên mỗi phiếu nhập kho và ghi vào cột thành tiền Cuối tháng kế toán lập bảng tổng hợp N-X-T NL,VL và đối chiếu giá trị NL,VL với kế toán tổng hợp.
Minh họa nghiệp vụ thực tế: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000720 ngày 20/05/2020, khi NL,VL về đến kho của công ty, nhân viên kiểm nhập tiến hành lập “Biên bản kiểm kê vật tư”
( Phụ lục 4 ) để kiểm tra, xác định số lượng, quy cách, chất lượng vật tư Sau đó, lập phiếu nhập kho.
Thủ tục xuất kho nguyên liệu, vật liệu
Khi đội thi công các công trình có nhu cầu về NL,VL dùng cho thi công các công trình sẽ lập phiếu yêu cầu cung cấp vật tư, thông qua phòng giám sát thi công chuyển lên cho Ban giám đốc phê duyệt Sau đó chuyển xuống cho thủ kho phiếu yêu cầu xin cấp vật tư đã được ký duyệt, thủ kho căn cứ vào đó viết phiếu xuất kho và tiến hành xuất kho Phiếu xuất kho được kế toán trưởng, người nhận vật tư và thủ kho ký xác nhận Phiếu xuất kho được chia thành 3 liên, gồm:
- Liên 1: Do thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho.
- Liên 2: Lưu tại phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ.
- Liên 3 : Giao cho người nhận vật tư.
Sơ đồ 2.4: Trình tự xuất kho NL,VL tại công ty Minh họa nghiệp vụ thực tế: Ngày 25/05/2020 công ty xuất 500kg tôn màu phục vụ thi công công trình số 5 Gia Canh Phòng giám sát thi công chuyển yêu cầu xuất vật tư lên cho Ban Giám đốc phê duyệt Sau đó Giám đốc viết lệnh xuất vật tư ( Phụ lục 5 ) Có lệnh xuất vật tư của Giám đốc phòng vật tư sẽ lập phiếu xuất kho và chuyển cho thủ kho để xuất vật tư.
2.2.3 Qui trình kế toán nguyên liệu, vật liệu tại Công ty CP Tư vấn thiết kế xây dựng Định Bình
Do sự phát triển của công nghệ thông tin và yêu cầu của nền kinh tế thị trường đòi hỏi phải cung cấp các thông tin kinh tế tài chính một cách nhanh chóng, kịp thời, công ty đã ứng dụng tin học vào trong kế toán Hiện nay, công ty đang sử dụng phần mềm kế toán Misa nhằm phục vụ tốt hơn công tác kế toán tại công ty.
Tổ chức chứng từ kế toán là khâu đầu tiên của công tác kế toán nhằm cung cấp thông tin đầu vào, làm cơ sở dữ liệu cho hệ thống thông tin kế toán cung cấp cho các đối tượng sử dụng với nhiều mục đích khác nhau Trên cơ sở TT 200 của BTC và các văn bản quy định của Nhà nước, công ty đã xây dựng quy trình lập và luân chuyển chứng từ cho những ghi chép ban đầu phù hợp với đặc điểm tổ chức và tình hình sản xuất kinh doanh của công ty, đảm bảo tính hợp lý và dễ kiểm tra, đối chiếu giữa các bộ phận kế toán, các bộ phận lập đầy đủ và đúng mẫu theo quy định của chế độ kế toán hiện hành đảm bảo việc cung cấp các thông tin cho Ban lãnh đạo công ty Cuối cùng, các chứng từ kế toán phải được chuyển về bộ phận kế toán để tiến hành nhập liệu.
Hóa đơn mua hàng: Căn cứ vào nhu cầu mua vật tư, bộ phận mua hàng sẽ liên hệ với nhà cung cấp Khi mua hàng, người bán sẽ xuất hóa đơn GTGT, đây là chứng từ gốc kế toán căn cứ vào đó để hạch toán NL,VL.
Phiếu nhập kho: Căn cứ vào hóa đơn bán hàng của người bán, thủ kho kiểm tra quy cách phẩm chất, số lượng vật tư trước khi nhập kho Nếu không đạt tiêu chuẩn thì phải liên hệ thỏa thuận lại với người bán Nếu vật tư đủ tiêu chuẩn nhập kho thì thủ kho viết phiếu nhập kho. Phiếu xuất kho: Căn cứ vào nhu cầu vật tư của từng công trình, đội thi công công trình đề nghị xuất vật tư dưới sự đồng ý của Ban Giám đốc Thủ kho viết phiếu xuất kho.
Biên bản kiểm nghiệm vật tư: Nhằm xác định quy cách, phẩm chất, số lượng NL,VL trước khi nhập kho, làm căn cứ để quy trách nhiệm trong thanh toán và bảo quản vật tư.
Trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính
Bảng 2.2: Khoản mục hàng tồn kho trình bày trong BCTC của công ty CP Tư vấn thiết kế xây dựng Định Bình năm 2020.
Giá VND gốc Dự phòng Giá gốc Dự phòng
Chi phí sản xuất, kinh doanh 60.609.45
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG ĐỊNH BÌNH
Đánh giá về công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty Cổ phần Tư vấn thiết kế xây dựng Định Bình
kế xây dựng Định Bình
Công ty đã thành lập và đi vào hoạt động 10 năm, trải qua không ít khó khăn để tạo chỗ đứng cho mình trên thị trường Đặc biệt là trong điều kiện kinh tế đầy biến động, cạnh tranh lẫn nhau như hiện nay Để đứng vững trên thị trường và tạo được uy tín của mình như hiện nay, công ty luôn nỗ lực phát huy mọi thế mạnh của mình, không thể không nói đến sự chỉ đạo của ban lãnh đạo công ty và sự vươn lên của tập thể nhân viên trong công ty.
Qua quá trình nghiên cứu thực tế tại Công ty Cổ phần Tư vấn thiết kế xây dựng Định, em nhận thấy công tác kế toán nói chung và công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu nói riêng của công ty đang ngày càng được củng cố và hoàn thiện hơn, đáp ứng tốt yêu cầu trong lĩnh vực xây dựng Việc hạch toán kế toán nguyên liệu, vật liệu ở đây có những ưu điểm bên cạnh đó cũng còn tồn tại một số hạn chế.
Về tổ chức bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo mô hình tập trung, toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, hóa đơn chứng từ đều tập trung về phòng kế toán để kiểm tra lại tính chính xác, hợp lý, hợp lệ của chứng từ sau đó tổng hợp ghi vào sổ kế toán Do đó, rất thuận lợi cho việc theo dõi và quản lý tình hình sản xuất kinh doanh của công ty.
Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức tương đối gọn nhẹ các nhân viên kế toán được phân công nhiệm vụ rõ ràng nên sự chuyên môn hóa rất cao, đảm bảo các phần hành có độ chính xác cao và khả năng cung cấp thông tin trung thực, hợp lý, kịp thời.Công ty sử dụng hệ thống sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung đây là hình thức đơn giản phù hợp với quy mô của công ty, rất thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán cho từng nghiệp vụ kế toán, các nghiệp vụ được ghi theo trình tự theo thời gian giúp cung cấp các thông tin kế toán nhanh chóng, kịp thời cho nhà quản lý.
Công ty đã áp dụng phần mền kế toán Misa vào công tác kế toán để tiết kiệm chi phí, giảm bớt khối lượng công việc, tiết kiệm thời gian cho nhân viên kế toán, đồng thời sổ sách được quản lý chặt chẽ, tránh sai sót và dễ dàng kiểm tra đối chiếu.
Về công tác thu mua, bảo quản và sử dụng nguyên liệu, vật liệu Đối với công tác thu mua: Công ty luôn đặc biệt chú trọng đến vấn đề xây dựng và thực hiện tốt kế hoạch thu mua vật tư với chất lượng, số lượng vật tư sao cho phù hợp với yêu cầu thực tế không làm gián đoạn quy trình sản xuất để đáp ứng đầy đủ kịp thời cho quá trình sản xuất, tránh tình trạng thiếu hụt vật tư đảm bảo kịp thời tiến độ thi công và chất lượng của công trình khi bàn giao cho khách hàng Điều này đã giúp cho công ty tạo được lòng tin, uy tín và thu hút được khách hàng. Đối với công tác bảo quản: Công ty có một hệ thống kho được tổ chức một cách hợp lý, được xây dựng nơi thoáng mát, sạch sẽ đảm bảo cho nguyên liệu, vật liệu được bảo quản tốt nhất, hạn chế ảnh hưởng của thời tiết, luôn có đầy đủ các trang thiết bị bảo quản vật liệu phục vụ công tác quản lý chặt chẽ và liên tục Thủ kho có trình độ chuyên môn, tinh thần trách nhiệm cao, đảm bảo nguyên liệu, vật liệu được bảo quản trong kho giữ nguyên được chất lượng, đầy đủ về số lượng Bên cạnh đó công tác kiểm kê cũng được thực hiện nghiêm túc, đầy đủ, đúng quy trình nhằm đảm bảo về số lượng và chất lượng nguyên liệu, vật liệu. Đối với việc sử dụng nguyên liệu, vật liệu: Phòng kỹ thuật phối hợp với phòng tổ chức- hành chính đề ra kế hoạch tiêu thụ để chủ động có kế hoạch mua vật tư căn cứ vào tình hình thực tế và các yêu cầu về vật liệu của từng loại sản phẩm, từng đơn đặt hàng Nguyên liệu, vật liệu được quản lý chặt chẽ, mọi nhu cầu sản xuất đều được lập kế hoạch từ trước và được Giám đốc phê duyệt vì vậy đã giảm chi phí lưu kho, không ứ đọng vốn, giá thành sản phẩm sẽ được giảm bớt.
Về công tác hạch toán nguyên liệu, vật liệu
Kế toán phản ánh đầy đủ, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến nguyên liệu, vật liệu, phù hợp với đặc trưng của ngành xây dựng và đúng theo chế độ kế toán hiện hành đều được hạch toán trên chứng từ gốc, hóa đơn gốc Việc hạch toán nguyên liệu, vật liệu từ kế toán chi tiết đến kế toán tổng hợp đều được tiến hành rất đúng kỳ.
Việc áp dụng hạch toán kế toán theo phương pháp kê khai thường xuyên, hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu theo phương pháp thẻ song song của công ty hiện nay được sử dụng nhất quán đã đảm bảo việc hạch toán được chính xác, kịp thời và chi tiết.
Bên cạnh những ưu điểm về công tác kế toán nói chung và công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu nói riêng, công ty còn tồn tại những hạn chế cần khắc phục sau:
Về việc tổ chức, luân chuyển chứng từ
Hiện nay công ty chưa thực hiện việc lập biên bản kiểm nghiệm đối với nguyên liệu, vật liệu mua về chuẩn bị nhập kho, việc này có thể gây ảnh hưởng đến chất lượng vật liệu cũng như chất lượng sản phẩm của công ty.
Công ty vẫn chưa lập sổ giao nhận có chữ ký xác nhận của các bên giao nhận chứng từ khi luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban, bộ phận Việc làm này giúp quản lý, theo dỗi số lượng chứng từ chặt chẽ hơn Thêm vào đó, cũng nâng cao tinh thần trách nhiệm cho nhân viên Nếu xảy ra mất mát hoặc thất lạc chứng từ cũng dễ quy trách nhiệm cho đúng người, đúng bộ phận để có biện pháp xử lý.
Về công tác hạch toán hàng mua đang đi đường
Công ty chưa thực hiện việc kế toán theo dõi NL,VL đã mua đang đi đường Khi công ty tiến hành thu mua vật tư của nhiều nhà cung cấp khác nhau, ở nhiều nơi khác nhau hoặc hóa đơn về trước nhưng vật tư hay hàng hóa đã mua không về kịp để kiểm nhận nhập kho đúng kỳ thì khóa sổ của công ty là không thể tránh khỏi Khi NL,VL đã nhận được hóa đơn thì hàng hóa đã mua sẽ thuộc quyền sở hữu của công ty, đồng thời phải phản ánh khoản công nợ phải trả người bán, công ty phải tiến hành ghi sổ kế toán để theo dõi đồng thời kê khai thuế GTGT trong tháng khi nhận được hóa đơn, việc này sẽ làm ảnh hưởng đến độ chính xác của chỉ tiêu trong báo cáo kế toán và kế hoạch sử dụng hoặc mua NL,VL tiếp theo.
Về việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Công ty chưa thực hiện trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, việc này rất quan trọng giúp đơn vị đánh giá được giá trị thực của tài sản hiện có nên khi có những biến động về giảm giá nguyên vật liệu trên thị trường thì công ty không có nguồn tài chính để bù đắp những tổn thất có thể xảy ra Điều này có thể gây ra rủi ro dẫn đến các sai lệch về chi phí sử dụng nguyên vật liệu, đồng thời không phản ánh đúng kết quả tình hình sản xuất kinh doanh của công ty.
Sự cần thiết phải hoàn thiện và nguyên tắc hoàn thiện công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty Cổ phần Tư vấn thiết kế xây dựng Định Bình
Đất nước ta ngày càng phát triển và đổi mới về nhiều mặt, hệ thống công cụ quản lý kinh tế không ngừng hoàn thiện và phát triển Trong hệ thống công cụ quản lý kinh tế đó, có công tác hạch toán kế toán Công tác này giúp doanh nghiệp tiết kiệm được chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận Như vậy, công tác kế toán cũng đóng góp một phần quan trọng trong sự thành bại của doanh nghiệp Nhờ vào việc phân loại, kiểm tra, ghi chép, tính toán và tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để có thể đưa ra các chỉ số, thông tin một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời và tổng quan về tình hình tài chính của doanh nghiệp Những điều trên cho thấy sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán nói chung và công tác kế toán nguyên vật liệu nói riêng.
Kế toán nguyên liệu, vật liệu còn giúp người kế toán kiểm tra chặt chẽ tình hình thực hiện kế hoạch sử dụng, cung cấp nguyên liệu, vật liệu, từ đó có các biện pháp đảm bảo nguyên liệu, vật liệu cho sản xuất có hiệu quả nhất Thêm vào đó, kế toán nguyên liệu, vật liệu còn ảnh hưởng trực tiếp đến kế toán giá thành- yếu tố cơ bản xác định kết quả kinh doanh và sự tồn tại của doanh nghiệp Do vậy, việc hoàn thiện công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu là một vấn đề rất cần thiết và quan trọng trong giai đoạn kinh tế hiện nay, công tác này đòi hỏi doanh nghiệp phải có nhận xét đúng đắn trong việc hạch toán kế toán, cung cấp kịp thời, đầy đủ và chính xác những thông tin cần thiết phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, đảm bảo có thể thực hiện được và tuân thủ các quy định, chuẩn mực, chính sách pháp luật của Nhà nước ban hành.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty Cổ phần Tư vấn thiết kế xây dựng Định Bình
Cổ phần Tư vấn thiết kế xây dựng Định Bình
Việc hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán NL,VL sẽ giúp cho doanh nghiệp tiết kiệm được chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận, đảm bảo hài hòa mối quan hệ giữa chi phí và lợi nhuận đạt được mục tiêu tối thiểu hóa chi phí, tối ưu hóa lợi nhuận Bên cạnh những mặt tích cực mà công ty đã đạt được, công tác tổ chức kế toán NL,VL vẫn không tránh khỏi những mặt còn tồn tại chưa hợp lý Trên cơ sở nghiên cứu lý luận và tiếp cận thực tế tại công ty, em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến mong muốn góp phần hoàn thiện hơn công tác kế toán NL,VL ở công ty như sau: Đề xuất 1: Hoàn thiện công tác luân chuyển chứng từ
Công ty nên lập sổ giao nhận chứng từ (Phụ lục 16) khi luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban đảm bảo quy định về mặt thời gian luân chuyển chứng từ nhằm cung cấp thông tin kịp thời Mỗi khi luân chuyển chứng từ thì các bên giao và nhận chứng từ phải ký xác nhận vào sổ giao nhận chứng từ Nếu xảy ra tình trạng mất chứng từ cũng dễ quy trách nhiệm cho đúng người, đúng bộ phận để có biện pháp xử lý kịp thời Việc làm này giúp thắt chặt công tác quản lý các chứng từ của công ty, ngoài ra cũng nâng cao tinh thần trách nhiệm cho cán bộ công nhân viên đối với việc quản lý chứng từ nói riêng và công việc nói chung. Đề xuất 2: Về việc kế toán hàng mua đang đi đường
Kế toán nên áp dụng TK 151 để hạch toán NL,VL mà công ty mua đang đi đường chưa kịp nhập kho TK này dùng để phản ánh giá trị hàng hóa mà công ty đã mua, hóa đơn đã về công ty nhưng hàng hóa vẫn đang trên đường vận chuyển hoặc chưa hoàn tất thủ tục nhập kho.
Kế toán hàng mua đang đi đường ghi nhận trên TK 151 theo nguyên tắc giá gốc được quy định trong Chuẩn mực kế toán 02 “ Hàng tồn kho”.
Trong tháng nếu hàng về nhập kho, kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho và hóa đơn mua hàng ghi sổ trực tiếp vào TK 152 “ Nguyên liệu, vật liệu” Nếu cuối tháng hàng vẫn chưa về thì căn cứ vào hóa đơn mua hàng để ghi sổ vào TK 151 “Hàng mua đang đi đường”, kế toán hạch toán:
Nợ TK 151: Giá mua theo hóa đơn (không có thế GTGT:
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Sang tháng sau, khi hàng hóa đã về, kế toán hạch toán:
Nợ TK 152: Nếu nhập kho NL,VL
Nợ TK 621, 627, 641, 642: Nếu chuyển giao trực tiếp, không qua kho
Có TK 151: Hàng đi đường kỳ trước đã về Đề xuất 3: Về việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Để tránh được những tồn thất có thể xảy ra trong hoạt động sản xuất kinh doanh và đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kế toán, đồng thời phản ánh đúng giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho của công ty khi lập báo cáo tài chính thì công ty nên tiến hành trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho sẽ là nguồn tài chính bù đắp những tổn thất có thể xảy ra do sự thay đổi giá của nguyên liệu, vật liệu nếu có sự biến động theo chiều hướng không có lợi cho công ty và đảm bảo việc cung cấp nguyên liệu, vật liệu kịp thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra một cách thường xuyên và liên tục.
Doanh nghiệp có thể tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nếu tại thời điểm lập BCTC những hàng hóa có giá bán trên thị trường thấp hơn giá trị trên sổ kế toán, hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.
Mức trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo thông tư 200/2014- BTC, được tính theo công thức sau:
Chênh lệch giảm giá = Giá gốc hàng tồn kho - Giá trị thuần có thể hàng tồn kho theo sổ kế toán thực hiện được của hàng tồn kho
Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho sử dụng TK 229: Dự phòng tổn thất tài sản Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khoản dự phòng tổn thất tài sản.
Phương pháp kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
+ Khi lập BCTC, nếu có số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn số đã trích lập từ các kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch
+ Khi lập BCTC, nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã trích lập từ các kỳ trước, kế toán hàng nhập phần chênh lệch
+ Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đối với vật tư, hàng hóa bị hủy bỏ do hết hạn sử dụng mất phẩm chất, hư hỏng không còn giá trị sử dụng
Ví dụ: Cuối năm 2010, giá thép phi 12 gân trên thị trường chỉ còn 110.000 đồng/cây Trong khi đó giá ghi sổ thép tại công ty là 125.000 đồng/cây trong kho dự trữ có 85 cây, khi đó kế
Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho Lượng vật tư, hàng hóa thực tế tồn kho tại thời điểm lập BCTC x Chênh lệch giảm giá hàng tồn kho toán cần lập dự phòng cho vật liệu này
Mức giảm giá thép phi 12 gân: 125.000 – 110.000 = 15.000 đồngMức trích lập dự phòng: 15.000 x 85 = 1.275.000 đồng
