Thực trạng công tác kế toán thuế gtgt và thuế tndn tại công ty tnhh bia carlsberg việt nam

- ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ h tế H uế KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN cK in KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT họ VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH ườ ng Đ ại BIA CARLSBERG VIỆT NAM Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn: Lê Diễm Thi Th.S Lê Thị Hoài Anh Tr Lớp : K47A Kiểm Tốn Niên khóa: 2013 - 2017 Huế, tháng 05 năm 2017 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh Lời Cảm Ơn Tr ườ ng Đ ại họ cK in h tế H uế Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp trước hết em xin gửi đến quý thầy,cô giáo khoa Kế toán Kiểm toán trường Đại học Kinh tế Huế lời cảm ơn chân thành Nhà trường tạo cho em có hội thực tập nơi mà em yêu thích, cho em bước đời sống thực tế để áp dụng kiến thức mà thầy cô giáo giảng dạy Qua công việc thực tập em nhận nhiều điều mẻ bổ ích để giúp ích cho cơng việc sau thân Đặc biệt, em xin gởi đến cô Lê Thị Hồi Anh, người tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành báo cáo thực tập lời cảm ơn sâu sắc Em xin chân thành cảm ơn Ban Lãnh Đạo, phịng ban cơng ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam, tạo điều kiện thuận lợi cho em tìm hiểu thực tiễn suốt trình thực tập cơng ty Em xin cảm ơn anh chị phịng Kế tốn cơng ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam giúp đỡ, truyền đạt kinh nghiệm cung cấp số liệu thực tế để em hoàn thành tốt đợt thực tập tốt nghiệp Bên cạnh đó, em nhận nhiều quan tâm động viên gia đình, bạn bè lẫn anh chị em khóa học trường Em biết ơn quan tâm Cuối cùng, em xin kính chúc thầy, người dành quan tâm, giúp đỡ em, có thật nhiều sức khỏe, hoàn thành tốt nhiệm vụ, mục tiêu gặt hái nhiều thành cơng Vì kiến thức thân cịn hạn chế, q trình thực tập, hồn thiện khóa luận chắn khơng tránh khỏi sai sót, kính mong nhận ý kiến đóng góp từ q thầy quý công ty Em xin chân thành cảm ơn! Huế, ngày tháng năm 2017 Sinh viên Lê Diễm Thi SV thực hiện: Lê Diễm Thi i - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn HHDV Hàng hóa dịch vụ CSKD Cơ sở kinh doanh SXKD Sản xuất kinh doanh DNTN Doanh nghiệp tư nhân TSCĐ Tài sản cố định NSNN Ngân sách Nhà nước H tế h in cK Doanh nghiệp họ DN UBND Ủy ban Nhân dân Tiêu thụ đặc biệt Đ ại TTĐB NPT uế GTGT ườ ng VCSH Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Giá vốn hàng bán TK Tài khoản Tr GVHB SV thực hiện: Lê Diễm Thi ii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 - Tình hình lao động Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam qua ba năm 2014-2016 43 Bảng 2.2 - Tình hình tài sản Cơng ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam qua ba năm uế 2014-2016 45 Bảng 2.3 - Tình hình biến động nguồn vốn Cơng ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam H qua ba năm 2014-2016 .49 tế Bảng 2.4 - Tình hình sản xuất kinh doanh Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam Tr ườ ng Đ ại họ cK in h qua ba năm 2014-2016 .52 SV thực hiện: Lê Diễm Thi iii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán thuế GTGT đầu vào khấu trừ 16 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ kế toán thuế GTGT đầu .18 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ kế toán thuế TNDN 29 uế Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy quản lí Cơng ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 35 H Sơ đồ 2.2 - Tổng quan phịng Tài - Kế tốn .37 Tr ườ ng Đ ại họ cK in h tế Sơ đồ 2.3 - Tổ chức máy Kế tốn Cơng ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 38 SV thực hiện: Lê Diễm Thi iv - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh MỤC LỤC Trang Lời cảm ơn .i Danh mục chữ viết tắt ii Danh mục bảng biểu iii Danh mục sơ đồ, đồ thị iv uế Mục lục v H PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lí lựa chọn đề tài .1 tế 1.2 Đối tượng nghiên cứu h 1.3 Mục tiêu nghiên cứu .2 in 1.4 Phương pháp nghiên cứu cK 1.5 Cấu trúc đề tài .3 PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU họ CHƯƠNG 1: MỘT SỐ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN .4 ại 1.1 Những vấn đề thuế .4 Đ 1.1.1 Khái niệm vai trò thuế kinh tế quốc dân 1.1.2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế ườ ng 1.2 Những nội dung thuế GTGT 1.2.1 Khái niệm đặc điểm thuế GTGT 1.2.2 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế đối tượng không thuộc diện chịu Tr thuế 1.2.3 Căn tính thuế 1.2.4 Các phương pháp tính thuế GTGT 12 1.2.5 Kế toán thuế GTGT .15 1.2.6 Đăng kí, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế GTGT .18 1.2.7 Vai trò thuế GTGT 20 1.3 Những nội dung thuế TNDN 20 1.3.1 Khái niệm đặc điểm thuế TNDN .20 SV thực hiện: Lê Diễm Thi v - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh 1.3.2 Đối tượng nộp thuế TNDN đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN .21 1.3.3 Căn tính thuế 22 1.3.4 Kế toán thuế TNDN 27 1.3.5 Kê khai, nộp thuế toán thuế TNDN .29 1.3.6 Vai trò thuế TNDN .31 uế CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ H TNDN Ở CÔNG TY TNHH BIA CARLSBERG VIỆT NAM .32 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 32 tế 2.1.1 Một số thông tin chung Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 32 h 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt in Nam .32 cK 2.1.3 Chức nhiệm vụ Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 34 2.1.4 Tổ chức máy quản lí Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam .35 2.1.5 Tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 37 họ 2.1.6 Tình hình hoạt động công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam .42 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Công ty TNHH Bia ại Carlsberg Việt Nam 54 Đ 2.2.1 Công tác kế toán thuế GTGT 54 ườ ng 2.2.2 Cơng tác kế tốn thuế TNDN 90 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN Ở CÔNG TY TNHH BIA Tr CARLSBERG 101 3.1 Đánh giá chung cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 101 3.1.1 Ưu điểm .101 3.1.2 Hạn chế 103 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 105 3.2.1 Kiến nghị cơng tác kế tốn 105 SV thực hiện: Lê Diễm Thi vi - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh 3.2.2 Kiến nghị hệ thống tài khoản 105 3.2.3 Kiến nghị hóa đơn GTGT, chứng từ kế tốn 105 3.2.4 Kiến nghị kế toán thuế 106 3.2.5 Hồn thiện cơng tác kê khai thuế .106 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 107 3.1 Kết luận 107 uế 3.2 Kiến nghị 107 H 3.3 Hướng nghiên cứu đề xuất .108 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .109 Tr ườ ng Đ ại họ cK in h tế GIẤY XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP SV thực hiện: Lê Diễm Thi vii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lí lựa chọn đề tài Thuế đời, tồn phát triển với hình thành phát triển Nhà nước vấn đề quan trọng quốc gia giới, từ uế nước phát triển đến nước phát triển H Là công ty sản xuất thương mại, hoạt động mua bán diễn nhiều, năm vừa qua, hoạt động kinh doanh công ty TNHH Bia Carlsberg Việt tế Nam ln đạt hiệu cao Đó nhờ nỗ lực không ngừng ban lãnh đạo h nhân viên cơng ty Bên cạnh cơng tác kế tốn cơng ty in tuân thủ theo quy định Bộ tài chính, đặc biệt kế tốn cK thuế nói chung thuế GTGT, thuế TNDN nói riêng, có sửa đổi luật thuế GTGT hay luật thuế TNDN, công ty thực theo họ Thông tư hướng dẫn làm theo hướng dẫn quan thuế Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm đạt được, cơng tác kế tốn thuế cơng ty ại số hạn chế cần phải khắc phục để cơng tác kế tốn cơng ty ngày Đ hoàn thiện, đồng thời giúp cho việc thực nghĩa vụ Ngân sách nhà nước công ty tốt ườ ng Nhận thức tầm quan trọng đó, sau q trình thực tập cơng ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam, tìm hiểu thực tiễn cơng tác kế tốn cơng ty, sâu nghiên cứu cơng tác kế tốn thuế mà cụ thể thuế GTGT thuế TNDN, kết hợp với Tr kiến thức học trường hướng dẫn tận tình Cơ giáo Lê Thị Hồi Anh, em chọn đề tài "Hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN cơng ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam" cho khóa luận tốt nghiệp 1.2 Đối tượng nghiên cứu Cơng tác kế tốn Thuế GTGT Thuế TNDN Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam SV thực hiện: Lê Diễm Thi - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Đề tài thực nhằm mục tiêu chủ yếu sau: - Tổng hợp vấn đề mang tính lý luận chung liên quan đến hạch toán kế toán thuế GTGT thuế TNDN - Phân tích đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN uế Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam H - Từ kiến thức học thông tin thực tế thu thập được, đề xuất tế giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn Công ty 1.4 Phương pháp nghiên cứu in h Khi nghiên cứu đề tài, em sử dụng số phương pháp sau: cK - Phương pháp thu thập liệu, số liệu: Nhằm có số liệu, liệu thực tế từ Công ty TNHH Bia Carlberg Việt Nam để vận dụng, chứng minh cho em họ viết có sở có thật - Phương pháp nghiên cứu, tham khảo tài liệu: Để tổng hợp thông tin ại Quy định, Quyết định, Thông tư, đặc biệt thuế GTGT, thuế TNDN quản lý Đ thuế làm tảng để thực phần Cơ sở lý luận - Phương pháp quan sát, vấn: Thơng qua hình thức trị chuyện trực tiếp ườ ng trình thực tập, tiến hành trao đổi với nhân viên phịng kế tốn cơng tác kế tốn nói chung việc tổ chức cơng tác kế tốn thuế nói riêng đơn vị - Phương pháp phân tích: Dựa vào thơng tin, số cung Tr cấp, em tiến hành dùng phương pháp để phân tích tình hình sử dụng lao động, tình hình tài sản-nguồn vốn tình hình kinh doanh sản xuất Cơng ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam - Phương pháp hạch toán kế toán: Hạch toán nghiệp vụ xảy kỳ có nội dung liên quan đến kế tốn thuế GTGT thuế TNDN SV thực hiện: Lê Diễm Thi - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh Khoản chênh lệch là: 14.005.059.310 – 29.601.011.862 = - 15.595.952.552 (đồng) Khoản chênh lệch mang giá trị âm có nghĩa số thuế mà Cơng ty thực việc tạm nộp thuế theo quy định Bởi theo quy định quan thuế số thuế cịn lại mà doanh nghiệp phải nộp từ 20% số thuế TNDN phải nộp trở lên H 2.2.2.5 Kê khai, toán hạch toán thuế TNDN năm 2016 uế doanh nghiệp phải nộp tiền phạt khoản chênh lệch a Kê khai thuế TNDN năm 2016 tế Kế toán vào phần mềm HKKT chọn khai thuế TNDN, vào báo cáo kết h kinh doanh năm 2016 để nhập số liệu vào phụ lục 03-1A/TNDN (kết hoạt in động sản xuất kinh doanh) Khi phần mềm tự động cập nhật số liệu vào tờ khai cK toán thuế TNDN Kiểm tra lại số liệu tờ khai tiến hành nộp hồ sơ khai thuế qua mạng họ tương tự thuế GTGT ại Hồ sơ toán thuế bao gồm: - Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 03/TNDN ban Đ hành kèm theo thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài ườ ng - Báo cáo tài năm 2016 số phụ lục kèm theo tờ khai Tờ khai toán thuế TNDN kế toán lập ngày 29 tháng 03 năm 2017 nộp hồ sơ khai thuế qua mạng Tr b Nộp thuế TNDN năm 2016 Sau kiểm tra lại tờ khai thuế tốn TNDN kế toán tiến hành nộp tiền thuế theo số tiền tính vào Ngân sách nhà nước - Hạch tốn bút toán thuế TNDN phải nộp năm 2016 Nợ TK 821: Có TK 3334: SV thực hiện: Lê Diễm Thi 14.005.059.310 14.005.059.310 95 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh - Hạch tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN hành Nợ TK 911: 14.005.059.310 Có TK 821 14.005.059.310 Sau nhập liệu vào phần mềm số liệu tự động cập nhật vào sổ sách tài khoản liên quan H uế Hình 2.8 - Mẫu sổ kiêm sổ chi tiết TK 821 – Chi phí thuế TNDN Detail Trial Balance tế Period: 01/01/16 31/12/16 h Carlsberg Vietnam Breweries LTD Document No G/L Account No RGJ-1601-0056 8305110 G/L Account No họ Posting Date cK G/L Account: No…… , Date Filter:…… 821100 RGJ-1602-0050 Tr 31/3/2016 30/4/2016 … Description Amount Entry No Tạm trích thuế TNDN tháng năm 2016 3.000.000.000 Tạm trích thuế 8305110 821100 RGJ-1603-0059 8305110 821100 RGJ-1604-0129 8305110 821100 ườ ng 29/2/2016 Đ ại 31/01/2016 in This also includes G/L accounts that only have a balance TNDN tháng năm 2016 Tạm trích thuế TNDN tháng năm 2016 Tạm trích thuế TNDN tháng 2.000.000.000 3.500.000.000 5.500.000.000 năm 2016 … SV thực hiện: Lê Diễm Thi … 96 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh Hình 2.9 - Mẫu sổ kiêm sổ chi tiết TK 333400 - Thuế TNDN năm 2016 Detail Trial Balance Period: 01/01/16 31/12/16 uế Carlsberg Vietnam Breweries LTD G/L Account: No…… , Date Filter:…… G/L Account No Amount Entry No Tạm trích thuế 2715110 333400 TNDN tháng năm 2016 (3.000.000.000) 2715110 1/2/2016 PAJ-1602-0002 họ 2715110 333400 RGJ-1603-0059 333400 2715110 333400 … TNDN 2015 (NỘP 17.000.000.000 NGÀY 29/01/15) TNDN tháng năm 2016 Tạm trích thuế TNDN tháng (2.000.000.000) (3.500.000.000) năm 2016 … Tr … NỘP THUẾ 43.000.000.000 Tạm trích thuế 2715110 Đ ườ ng 31/3/2016 NỘP THUẾ TNDN 2015 (NỘP NGÀY 29/01/15) PAJ-1602-0003 29/2/2016 RGJ-1602-0050 333400 ại 1/2/2016 cK in 31/1/2016 RGJ-1601-0056 Description G/L Account No tế Docum ent No h Posting Date H This also includes G/L accounts that only have a balance Nhận xét: Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam lập nộp tờ khai thuế TNDN theo mẫu biểu, thời hạn quy định pháp luật Kế tốn trưởng cơng ty ln hướng dẫn nhân viên kế tốn điều trình bày luật thuế TNDN, vận dụng nguyên tác thừa nhận phù hợp với đặc điểm cụ thể đơn vị để từ thực đầy đủ nghĩa vụ công ty Nhà nước SV thực hiện: Lê Diễm Thi 97 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh Hình 2.10 - Tờ khai toán thuế TNDN năm 2016 Mẫu số: 03/TNDN (Ban hành kèm theo Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài chính) CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc _ TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP [01] Kỳ tính thuế: 2016 từ 01/01/2016 đến 31/12/2016 H uế [02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ: Doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ Doanh nghiệp có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc Doanh nghiệp thuộc đối tượng kê khai thông tin giao dịch liên kết x[04] Ngành nghề có tỷ lệ doanh thu cao nhất: Công nghiệp chế biến, chế tạo [05] Tỷ lệ (%): % tế [06] Tên người nộp thuế: CÔNG TY TNHH BIA CARLSBERG VIỆT NAM [07] Mã số thuế: 3 0 0 [08] Địa chỉ: Lô B8, KCN Phú Bài, Phường Phú Bài [10] Tỉnh/Thành phố: Thừa Thiên Huế [11] Điện thoại: 02343850169 [12] Fax: in cK Chỉ tiêu (2) [13] Email: họ STT (1) h [09] Quận/huyện: TX Hương Thủy Đơn vị tiền: đồng Việt Nam Mã tiêu (3) Số tiền (4) Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài A Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp A1 B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp B Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B1= B2+B3+B4+B5+B6 +B7) B1 503.240.665.697 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 600.000.000 Chi phí phần doanh thu điều chỉnh giảm B3 Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế B4 Thuế thu nhập nộp cho phần thu nhập nhận nước B5 B6 1.5 Điều chỉnh tăng lợi nhuận xác định giá thị trường giao dịch liên kết 1.6 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác B7 166.938.887.722 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B8=B9+B10+B11) B8 54.879.828.168 2.1 Giảm trừ khoản doanh thu tính thuế năm trước B9 9.327.004.880 2.2 Chi phí phần doanh thu điều chỉnh tăng B10 2.3 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác B11 1.2 1.3 Đ Tr 1.4 ườ ng 1.1 ại A SV thực hiện: Lê Diễm Thi 520.503.820.000 335.656.777.975 45.552.823.288 98 - Khóa luận tốt nghiệp Tổng thu nhập chịu thuế (B12=A1+B1-B8) B12 968.864.657.529 B13 968.864.657.529 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản (B14=B12-B13) Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp ( TNDN) phải nộp từ hoạt động sản xuất kinh doanh B14 Thu nhập chịu thuế (C1 = B13) C1 Thu nhập miễn thuế C2 Chuyển lỗ bù trừ lãi, lỗ C3 968.864.657.529 C3a 147.047.553.384 tế 3.1 GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh C3b 147.047.553.384 C4 821.817.104.145 3.1 3.2 C Lỗ từ hoạt động SXKD chuyển kỳ Lỗ từ chuyển nhượng BĐS bù trừ với lãi hoạt động SXKD Thu nhập tính thuế (TNTT) (C4=C1-C2-C3a-C3b) Trích lập quỹ khoa học cơng nghệ (nếu có) C6 TNTT sau trích lập quỹ khoa học cơng nghệ (C6=C4-C5=C7+C8+C9) Trong đó: + Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất 22% (bao gồm thu nhập áp dụng thuế suất ưu đãi) C7 6.3 in cK họ + Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất 20% (bao gồm thu nhập áp dụng thuế suất ưu đãi) + Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất không ưu đãi khác ại 6.2 h 6.1 Đ + Thuế suất không ưu đãi khác (%) C8 821.817.104.145 C9a Thuế TNDN chênh lệch áp dụng mức thuế suất ưu đãi C11 Thuế TNDN miễn, giảm kỳ C12 Trong đó: + Số thuế TNDN miễn, giảm theo Hiệp định C13 + Số thuế TNDN miễn, giảm không theo Luật Thuế 821.817.104.145 C9 C10 Tr 9.1 C5 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất khơng ưu đãi (C10 =(C7 x 22%) + (C8 x 20%) + (C9 x C9a)) ườ ng 968.864.657.529 uế C H 3.2 164.363.420.829 16.358.361.519 C14 9.2 TNDN 11 Số thuế thu nhập nộp nước ngồi trừ kỳ tính thuế C15 Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh (C16=C10-C11-C12-C15) C16 148.005.059.310 12 D Tổng số thuế TNDN phải nộp (D=D1+D2+D3) D 148.005.059.310 Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh (D1=C16) D1 148.005.059.310 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản D2 SV thực hiện: Lê Diễm Thi 99 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có) D3 E Số thuế TNDN tạm nộp năm (E = E1+E2+E3) E 134.000.000.000 Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh E1 134.000.000.000 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản E2 Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có) E3 G Tổng số thuế TNDN cịn phải nộp (G = G1+G2+G3) G 14.005.059.310 G1 14.005.059.310 Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh (G1 = D1-E1) Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản (G2 = D2E2) Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có) (G3 = D3-E3) G3 H 20% số thuế TNDN phải nộp (H = D*20%) H uế H 29.601.011.862 Chênh lệch số thuế TNDN phải nộp với 20% số thuế I (15.595.952.552) TNDN phải nộp (I = G-H) Tôi cam đoan số liệu, tài liệu kê khai tự chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu, tài liệu kê khai./ h tế I G2 cK NGƯỜI NỘP THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ (Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ đóng dấu (nếu có)) TAYFUN UNER Tr ườ ng Đ ại họ NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên:……… Chứng hành nghề số: in Ngày 29 tháng 03 năm 2017 SV thực hiện: Lê Diễm Thi 100 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN Ở CÔNG TY TNHH BIA CARLSBERG 3.1 Đánh giá chung cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty TNHH Bia uế Carlsberg Việt Nam H 3.1.1 Ưu điểm tế 3.1.1.1 Về máy kế toán - Bộ máy kế toán tổ chức đầy đủ, khoa học, thống từ kế toán h trưởng xuống nhân viên kế toán Mỗi kế toán viên làm chức năng, nhiệm vụ, in quyền hạn riêng giám sát kế tốn trưởng có liên kết chặt chẽ cK phần hành kế toán với phối hợp nhịp nhàng với phận khác Công ty họ - Công ty có đội ngũ kế tốn có chun mơn cao nhiều kinh nghiệm, thành thạo tiếng anh, vi tính văn phịng, thành thạo phần mềm kế tốn giúp cho hoạt động ại phận vận hành trơn tru Đ - Kế tốn thường xun kiểm tra chi phí phát sinh, nghiệp vụ bất ườ ng thường cần điều chỉnh lại, đôn đốc thu hồi công nợ Kế tốn phản ánh nhanh chóng, kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo chế độ kế toán, tuân thủ quy định luật pháp Việt Nam Tr 3.1.1.2 Về sách kế tốn - Cơng ty áp dụng thơng tư 200/2014/TT-BTC thơng tư có hiệu lực vào ngày 01/01/2015 - Tồn q trình hạch tốn kế tốn thực máy tính, sử dụng phần mềm Navision lập trình theo hình thức chứng từ ghi sổ Tất liệu, thông tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày nhập liệu vào hệ thống máy tính để xử lý SV thực hiện: Lê Diễm Thi 101 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh - Cơng ty có chi nhánh nhiều nơi, áp dụng chung sách kế tốn phần mềm kế toán, điều tạo nên thống thông tin, giúp ban lãnh đạo đưa định kịp thời xác 3.1.1.3 Về hệ thống tài khoản - Công ty sử dụng phần mềm kế tốn Navision Microsoft cho tồn hệ thống uế tập đoàn đa quốc gia, phần mềm hoạch định tài nguyên doanh nghiệp (ERP) tốt Công ty xây dựng riêng hệ thống tài khoản H chuyên nghiệp chi tiết, phù hợp với đặc điểm sản xuất Công ty Tuy nhiên tế Công ty không tách rời với hệ thống tài khoản Việt Nam mà sử dụng song song hai hệ thống Điều giúp tập đoàn vừa đáp ứng chuẩn mực quốc tế vừa phù hợp h với quy định Việt Nam, nhà quản lý doanh nghiệp người nước dễ cK 3.1.1.4 Về hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng: in dàng tiếp cận với báo cáo tài chính, tình hình kinh doanh doanh nghiệp - Công ty sử dụng đầy đủ hệ thống chứng từ, chứng từ tập hợp đầy đủ họ theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh ại - Quy trình ln chuyển chứng từ hợp lý góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho Đ việc hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh xác - Việc sử dụng chứng từ luân chuyển chứng từ thực theo quy định ườ ng Bộ Tài ban hành - Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn Cơng ty KPMG cơng ty kiểm tốn uy tín Big4 ngành kiểm tốn, nên báo cáo tài mang đến độ Tr tin cậy cao cho người dùng - Trong công tác hạch tốn hàng bán trả lại Cơng ty, kế tốn theo dõi, lưu trữ hóa đơn liên người mua biên trả lại hàng 3.1.1.5 Về cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN - Công ty cập nhật nhanh phiên phần mềm Hỗ trợ kê khai Tổng Cục Thuế theo yêu cầu, giúp cho việc kê khai thuận tiện, nhanh chóng SV thực hiện: Lê Diễm Thi 102 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh xác - Kế tốn kê khai đầy đủ hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào, bán theo thời gian quy định - Công ty lập Tờ khai thuế GTGT, Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn nộp theo quy định Cơ quan thuế uế - Các hóa đơn GTGT hầu hết tốn qua Ngân hàng H - Tờ khai toán thuế GTGT thuế TNDN lập thời gian Cơng ty ln tìm hiểu áp dụng thay đổi Nhà nước Luật thuế, thông tư Bộ Tài Chính 3.1.2.1 Về cơng tác kế toán cK in 3.1.2 Hạn chế h - tế quy định Luật - Tuy máy kế toán hồn chỉnh có điểm bất cập nhân họ viên kiêm nhiệm nhiều công việc nhân viên vừa làm kế toán Doanh thu, kế ại toán TCSĐ, kế toán Phải thu khách hàng, kế tốn Thuế GTGT thuế TTĐB; điều khơng vi phạm nguyên tác kiêm nhiệm gây áp lực cho nhân viên Đ khối lượng cơng việc nhiều, dẫn đến hiệu công việc không cao ườ ng 3.1.2.2 Về hệ thống tài khoản - Tuy cập nhật áp dụng Thông tư 200/2014/TT-BTC có số tài khoản khơng thấy xuất tài khoản Giảm giá hàng bán, Hàng bán trả lại, Tr - Một số tài khoản có số hiệu tài khoản Carlsberg lại khơng có số hiệu tài khoản Việt Nam, ví dụ tài khoản Carlsberg TK 3015110 có tên doanh thu bán bia-cơng ty lại khơng có số hiệu tài khoản Việt Nam Điều tạo nên khó khăn cho đơn vị thuế tra, kiểm tra khoản doanh thu - Một số trường hợp tên tài khoản dễ gây hiểu nhầm, ví dụ tài khoản Thu nhập tài khác lại có số hiệu TK 635240, dễ gây hiểu nhầm tài khoản Chi phí tài SV thực hiện: Lê Diễm Thi 103 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh 3.1.2.3.Về hóa đơn Giá trị gia tăng, chứng từ, sổ sách kế tốn - Hóa đơn GTGT Công ty thường thiếu chữ ký người mua hàng thủ kho - Hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào nhận hóa đơn mua có lượng hóa đơn lớn, mua hàng xa nên hóa đơn nhận cách chuyển phát nhanh làm nhiều trách nhiệm pháp lý hóa đơn cịn thiếu dấu bên bán, tên người bán uế hàng… hay thất lạc hóa đơn - Một số hóa đơn phải hủy, kế tốn hay viết chữ Hủy bút chì góc H hóa đơn, khơng gạch chéo hóa đơn Vết bút chì dễ bị phai q trình ln tế chuyển chứng từ, vơ tình bỏ sót hóa đơn hủy, kê khai nhầm Báo cáo tình hình h sử dụng hóa đơn in - Tuy Báo cáo tài lập dựa theo mẫu mẫu sổ Công ty cK xuất tự động khơng có nội dung tiếng Việt, vài tiêu khác so với mẫu sổ Bộ Tài ban hành, điển hình khơng có tài khoản đối ứng, dẫn đến khó khăn việc đọc, xem xét phân tích cho nhà quản lý khơng họ có giải trình nhân viên kế toán hay kế toán trưởng ại - Kho lưu trữ hồ sơ phận kế toán có hạn số lượng giấy tờ, chứng từ sổ sách cần lưu trữ lại lớn, khiến cho việc cất giữ binder chứng từ bị Đ dồn ép vị trí, khơng vị trí, từ khó khăn việc tìm kiếm sau ườ ng nhầm lẫn hồ sơ phần hành kế toán qua phần hành kế tốn khác 3.1.2.4.Về cơng tác kế tốn thuế - Cơng ty chưa có phân cơng kế tốn chun trách thuế, kế tốn doanh Tr thu kiêm ln kế tốn thuế khấu hao tài sản cố định Việc kiêm nhiệm nhiều việc dẫn đến việc theo dõi khó khăn thiếu khách quan 3.1.2.5.Về công tác kê khai thuế GTGT thuế TNDN - Nhập hóa đơn GTGT đầu vào nhiều người phụ trách, hóa đơn thuộc nhiệm vụ người nhập Việc nhiều người nhập dễ xảy thiếu, trùng hóa đơn - Cuối tháng lập Tờ khai thuế GTGT khơng có kế tốn thuế GTGT kiểm tra, SV thực hiện: Lê Diễm Thi 104 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh đối chiếu hóa đơn đầu vào - Việc tính thuế TNDN tạm tính theo tháng khác với quy định gây khó khăn cho Cơ quan Thuế cơng tác quản lý, khó xác định thời hạn nộp khó xử lý khơng có giải trường hợp trễ nộp, nộp thiếu… 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT uế Cơng ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam H 3.2.1 Kiến nghị công tác kế tốn - Tiến hành phân cơng trách nhiệm, cơng việc cách rõ ràng, khoa học, đảm tế bảo công việc chia cho nhân viên mà đảm bảo nguyên tắc kiêm nhiệm in h 3.2.2 Kiến nghị hệ thống tài khoản Công ty nên xây dựng, hoàn thiện hệ thống tài khoản, bỏ bớt tài khoản không cK cần thiết, bổ sung tài khoản tương ứng hai bảng hệ thống tài khoản Carlsberg Việt Nam cho phù hợp họ 3.2.3 Kiến nghị hóa đơn GTGT, chứng từ kế tốn Đ thủ kho ại - Hóa đơn GTGT bán hàng Cơng ty phải có đầy đủ chữ ký người mua hàng, - Hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào xa kế toán nên đến tận nơi để lấy ườ ng hóa đơn kiểm tra hóa đơn đó, nhiên khơng thể đến lấy u cầu bên bán hàng scan fax hóa đơn chuyển cho kế toán tiến hành kiểm tra số lượng, số tiền, thông tin Công ty dấu người bán sau gửi bình thường Khi bán Tr hàng khách hàng xa thiếu chữ ký người mua hàng cần đóng dấu “bán hàng qua điện thoại” vào hóa đơn - Các hóa đơn hủy kế tốn nên gạch chéo hóa đơn, ghi chữ hủy bút mực xanh - Đảm bảo chứng từ kiểm tra cẩn thận, kĩ nhân viên cần nâng cao ý thức trách nhiệm thân, trước chuyển giao chứng từ cho phận khác cần kiểm tra xem chứng từ đầy đủ chữ ký, phê duyệt hay chưa SV thực hiện: Lê Diễm Thi 105 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh - Mở rộng kho lưu trữ hồ sơ, chứng từ để tiện cho việc lưu trữ tìm kiếm sau dễ dàng có nhu cầu 3.2.4 Kiến nghị kế tốn thuế - Công ty cần bổ sung thêm nhân viên kế tốn chun mảng thuế, có thuế GTGT, có hiểu biết sâu rộng Luật thuế, có nghiệp vụ tốt, hiểu rõ có kinh uế nghiệm kế tốn thuế để tránh sai sót việc kê khai giảm bớt áp lực cho kế toán doanh thu, làm viêc có hiệu tránh sai sót Kế tốn thuế phải H tập huấn thường xun thơng tư thuế thay đổi nhiều việc nắm luật thuế để tế vận dụng quan trọng h 3.2.5 Hồn thiện cơng tác kê khai thuế in - Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam với số lượng hóa đơn GTGT đầu vào cK lớn đến cuối tháng lập Tờ khai thuế GTGT khơng có kế tốn thuế kiểm tra lại hóa đơn Vì kiến nghị có kế tốn thuế GTGT kiểm tra hóa đơn đầu vào họ tránh tình trạng kê khai nhầm số thuế GTGT thông tin khác - Kê khai thuế GTGT kế tốn khơng nên bỏ sót hóa đơn đầu vào hóa đơn đầu ại Theo khoản điều Thơng tư 219/2013/TT-BTC kê khai hóa đơn bỏ Đ sót Tuy nhiên để quên kê khai hóa đơn q lâu dễ thất lạc, khơng có phát kịp thời hóa đơn quan thuế tiến hành kiểm tra, Tr ườ ng tra thuế đột suất dễ bị truy cứu SV thực hiện: Lê Diễm Thi 106 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Kết luận Qua trình thực tập Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam tạo điều kiện để em nghiên cứu học hỏi kiến thức thực tế, củng cố thêm kiến thức trang bị từ uế nhà trường Trên sở lý thuyết phân tích thực tế cho thấy vấn đề cịn tồn H cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN cần phải hoàn thiện phù hợp với mục tiêu nghiên cứu Luận văn cụ thể, em đạt mục tiêu sau: tế - Hệ thống vấn đề mang tính lý luận chung liên quan đến thuế h GTGT thuế TNDN in - Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Công ty TNHH cK Bia Carlsberg Việt Nam - Đưa kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế họ TNDN ại 3.2 Kiến nghị Đ Thời gian thực tập ngắn, đề tài với kiến thức chuyên môn sâu rộng, bên cạnh kinh nghiệm thực tế em cịn nên chắn báo cáo có ườ ng thiếu sót Các giải pháp đưa vấn đề suy nghĩ bước đầu mang tính chủ quan, nên em mong bảo từ phía anh chị Cơng ty đặc biệt Cô giáo hướng dẫn ThS Lê Thị Hoài Anh để Luận Tr văn em hoàn thiện Bên cạnh đó, cơng ty nên lưu tâm đến hạn chế mà em nêu ra, xem xét liệu vấn đề có phải trở ngại cơng ty hay khơng để có hướng xử lý phù hợp, giúp cho quy trình kế tốn hoạt động có hiệu Về phía nhà trường, em có số kiến nghị sau: Quá trình năm đại học em trang bị kiến thức lý thuyết đầy đủ thực tế chưa nhiều, nhà trường nên tạo điều kiện tổ chức thêm nhiều dự án thực tế, SV thực hiện: Lê Diễm Thi 107 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh nhiều sân chơi học thuật để sinh viên có nhiều hội hiểu sâu ngành nghề học, có nhìn chất hướng đắn cho nghề nghiệp tương lai Bên cạnh tập nghề nghiệp, thực tập tốt nghiệp, nhà trường liên hệ với công ty nhận sinh viên tiếp cận thực tế từ năm năm 3.3 Hướng nghiên cứu đề xuất uế Quá trình thực tập ngắn nên q trình nghiên cứu đề tài, em có thêm thời gian để nghiên cứu tình hình đơn vị, mở rộng quy mơ khóa luận sang cơng H tác kế toán thuế năm 2016, em có thể: tế - Đi sâu vào khai thác ưu nhược tồn tại, đưa nhận định h tổng quan xác tình hình thực tế Cơng ty, từ khắc phục in hạn chế tồn kết khóa luận để giải tốt vấn đề cK mà chưa phát - Ngồi việc tìm hiểu thuế GTGT thuế TNDN cần tìm hiểu phân tích họ thêm lại loại thuế khác (như thuế TTĐB, thuế môn bài, ) để có kết luận xác Tr ườ ng Đ ại tình hình thực nghĩa vụ thuế công ty SV thực hiện: Lê Diễm Thi 108 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2014), Thơng tư 200/2014/TT –BTC Hướng dẫn Chế độ Kế toán Doanh nghiệp, ban hành ngày 22/12/2014 Bộ Tài (2015), Thơng tư 26/2015/TT-BTC Hướng dẫn thuế giá trị uế gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 H Chính phủ, ban hành ngày 27/02/2015 Bộ Tài (2014), Thơng tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật tế thuế GTGT nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ, ban h hành ngày 31/12/2013 in Bộ Tài (2015), Thơng tư 26/2015/TT-BTC Hướng dẫn thuế thu nhập phủ, ban hành ngày 22/06/2015 cK doang nghiệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính họ Bộ Tài (2014), Thơng tư 78/2014/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi ại hành Luật thuế TNDN, ban hành ngày 18/06/2014 ườ ng Kinh tế Huế Đ Phạm Ái Mỹ (2014) Slide giảng môn kế tốn thuế, trường Đại học Ngơ Thị Mỹ Hạnh (2014), Khóa luận “Thực trạng cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập Doanh nghiệp Cơng ty TNHH Bia Huế” Tr Hồng Đăng Thức (2015), Khóa luận “Hồn thiện cơng tác Kế tốn thuế GTGT Thuế TNDN Công ty TNHH Sản xuất Thương mại dịch vụ Duy Trí” Một số website : - www.luanvan.net.vn - www carlsbergvietnam.vn (website Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam) - www.gdt.gov.vn (website Tổng cục thuế Việt Nam) SV thực hiện: Lê Diễm Thi 109