Thực trạng công tác kế toán thuế gtgt và kế toán thuế tndn tại công ty cổ phần vận tải ô tô số 5

Thuế GTGT có tính trung lập cao, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơnthuần là một khoản cộng thêm vào giá

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH

- -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI Ô TÔ SỐ 5

NGUYỄN THỊ THÙY TRANG

Niên khóa: 2018 - 2022

Trường Đại học Kinh tế Huế

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH

- -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI Ô TÔ SỐ 5

Sinh viên thực hiện Giáo viên hướng dẫn

Nguyễn Thị Thùy Trang TS Hồ Thị Thúy Nga

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành tốt bài khóa luận tốt nghiệp này ngoài sự cố gắng nỗ lực củabản thân trong suốt thời gian 3 tháng thực tập, em còn nhận thấy được sự quan tâmgiúp đỡ tận tình của quý thầy, cô, anh, chị trong đơn vị thực tập Em xin gửi lời cảm

ơn chân thành đến:

Đầu tiên em xin cảm ơn ban giám hiệu nhà trường Đại học Kinh tế Huế cũng nhưquý thầy cô Khoa Kế toán – Tài chính đã dành mọi sự nhiệt huyết của mình để truyềnđạt những kiến thức, kinh nghiệm bổ ích cho em trong bốn năm ở trên giảng đường

Thứ hai, em xin gửi lời cảm ơn tới TS Hồ Thị Thúy Nga đã luôn tận tìnhhưỡng dẫn, giúp đỡ tận tình, nhiệt huyết, giải đáp những thắc mắc trong suốt thờigian nghiên cứu và hoàn thành khóa luận tốt nghiệp

Thứ ba, em xin cảm ơn tới ban lãnh đạo công ty cùng toàn thể các anh, chịtrong công ty nói chung và các chị trong phòng kế toán nói riêng tại Công ty cổphần vận tải ô tô số 5 đã tạo điều kiện để bản thân em có cơ hội được học hỏi traudồi vốn kinh nghiệm và thu thập thông tin phục vụ cho quá trình thực tập này

Trong suốt thời gian nghiên cứu đề tài, mặc dù đã cố gắng hết sức nhưng dohạn chế về thời gian, kinh nghiệm thực tiến nên đề tài không tránh khỏi những thiếusót Rất mong được nhận những ý kiến đóng góp của quý Thầy Cô và quý Anh, Chịphòng Kế toán để em có thể hoàn thiện hơn khóa luận tốt nghiệp này

Cuối cùng, em xin kính chúc Ban giám hiệu nhà trường cùng quý Thầy, Cô vàBan lãnh đạo, các anh chị trong công ty dồi dào sức khỏe, gặt hái được nhiều thànhcông trong công việc

Em xin chân thành cảm ơn!

Huế, tháng 01 năm 2022Trường Đại học Kinh tế Huế

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT i

DANH MỤC BẢNG ii

DANH MỤC BIỂU iii

DANH MỤC SƠ ĐỒ iv

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

2.1 Mục tiêu chung 2

2.2 Mục tiêu cụ thể 2

3 Đối tượng nghiên cứu 2

4 Phạm vi nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu 3

5.1 Phương pháp thu thập số liệu: 3

5.2 Phương pháp xử lý số liệu 3

5.3 Phương pháp tổng hợp, thống kê Error! Bookmark not defined. 6 Kết cấu đề tài: 3

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI DOANH NGHIỆP 5

1.1 Thuế GTGT, thuế TNDN 5

1.1.1 Thuế giá trị gia tăng (GTGT) 5

1.1.1.1 Khái niệm 5

1.1.1.2 Đặc điểm 5

1.1.1.3Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và không chịu thuế GTGT6 1.1.1.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT 7

1.1.1.5 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, khấu trừ và hoàn thuế GTGT 12

1.1.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) 15

1.1.2.1 Khái niệm, đặc điểm 15 Trường Đại học Kinh tế Huế

1.1.2.2 Người nộp thuế 16

1.1.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế 16

1.1.2.4 Kê khai, quyết toán và nộp thuế 22

1.2 Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN 24

1.2.1 Kế toán thuế GTGT 24

1.2.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 24

1.2.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra được khấu trừ 25

1.2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 27

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI DOANH NGHIỆP 30

2.1 Tổng quan về công ty 30

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 30

2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh 31

2.1.3 Tổ chức bộ máy hoạt động 31

2.1.4 Tổ chức bộ máy kế toán 33

2.1.5 Chế độ kế toán áp dụng 34

2.1.6 Tình hình nguồn lực của công ty trong 3 năm 2018-2020 35

2.1.6.1 Tình hình nguồn lao động 35

2.1.6.2 Tình hình tài chính 37

2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty cổ phần vận tải ô tô số 5 41

2.2.1 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT 41

2.2.1.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT 41

2.2.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào (TK133) 42

2.2.1.3 Kế toán thuế GTGT đầu ra 52

2.2.1.4 Hạch toán thuế GTGT 60

2.2.1.5 Báo cáo quyết toán thuế và nộp thuế 62

2.2.2 Thực trạng công tác thuế thu nhập doanh nghiệp 70

2.2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế thu nhập doanh nghiệp 70 Trường Đại học Kinh tế Huế

2.2.2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 70

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI DOANH NGHIỆP 85

3.1 Đánh giá công tác kế toán tại doanh nghiệp 85

3.1.1 Ưu điểm: 85

3.1.2 Nhược điểm 86

3.2 Đánh giá công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại doanh nghiệp 86

3.2.1 Ưu điểm 86

3.2.2 Nhược điểm 87

3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại doanh nghiệp 89

3.3.1 Công tác kế toán 89

3.3.2 Công tác kế toán thuế GTGT 90

3.2.3 Công tác kế toán thuế TNDN 91

PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 92

1 Kết luận 92

2 Kiến nghị 93

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 94

PHỤ LỤC 95

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BCTC Báo cáo tài chínhCCDV Công cụ dụng cụGGHB Giảm giá hàng bánGTGT Giá trị gia tăng

HHDV Hàng hóa dịch vụHTKK Hỗ trợ kê khaiNSNN Ngân sách nhà nướcNVL Nguyên vật liệu

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1 Bảng số lượng lao động tại doanh nghiệp 36Bảng 2.2 Tình hình biến động tài sản, nguồn vốn qua ba năm 2018-2020 38Bảng 2.3 Tình hình biến động của hoạt động sản xuất kinh doanh 2018-2020 40

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC BIỂU

Biểu 2.1 Hóa đơn GTGT số 648 44

Biểu 2.2 Hóa đơn GTGT số 1413 47

Biểu 2.3 Trích bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào 50

Biểu 2.4 Trích sổ chi tiết TK 133 Tháng 11/2020 51

Biểu 2.5 Hóa đơn GTGT số 538 53

Biểu 2.6 Hóa đơn GTGT số 540 56

Biểu 2.7 Trích bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra 59

Biểu 2.8 Trích sổ cái TK 3331 60

Biểu 2.9 Tờ khai thuế GTGT tháng 11, năm 2020 64

Biểu 2.10 Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn Quý 4/2020 69

Biểu 2.11 Tờ khai thuế TNDN 75

Biểu 2.12: Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 80

Biểu 2.13: Phụ lục chuyển lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh 83

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán tài khoản 1331 25

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán tài khoản 3331 27

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp 29

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty cổ phần vận tải ô tô số 5 32

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán công ty 33

Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy 35

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

1 Lý do chọn đề tài

Hiện nay trong xu thế toàn cầu hóa, hợp tác quốc tế đòi hỏi mỗi quốc gia cầnphải cải cách cơ chế chính sách của mình để là sao vừa phù hợp xu hướng của thếgiới vừa phù hợp với tiềm lực kinh tế của quốc gia Ở nước ta, trong những nămqua, chính sách thuế thường xuyên có những sửa đổi, bổ sung thêm nhiều quy địnhmới đòi hỏi các doanh nghiệp phải nắm bắt kịp thời, vận dụng tốt vào thực tế củadoanh nghiệp mình

Sự ra đời của thuế là một tất yếu khách quan gắn liền sự ra đời, tồn tại và pháttriển của Nhà nước Thuế có vai trò rất quan trọng đối với Nhà nước và xã hội Đây

là nguồn thu chủ yếu và quan trọng nhất của Ngân sách, đồng thời là khoản đónggóp bắt buộc và là nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nước

Ở nước ta, chính sách thuế đã trải qua nhiều bước cải cách, ngày càng có cơcấu hợp lý hơn với nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, gắn liền vớicông nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước Trong những năm qua, chính sách thuếthường xuyên có những sửa đổi, bổ sung thêm nhiều quy định mới đòi hỏi cácdoanh nghiệp phải nắm bắt kịp thời, vận dụng tốt vào thực tế của doanh nghiệpmình

Thuế GTGT và thuế TNDN chiếm tỷ trọng lớn trong các loại thuế phải nộpcủa Công ty, đặc biệt nghiệp vụ về thuế GTGT phát sinh thường xuyên và tương đốinhiều Vì thế việc chú trọng nghiên cứu và nâng cao hiệu quả công tác thuế GTGT

và thuế TNDN tại công ty là rất cần thiết Việc hạch toán đúng nghiệp vụ, tính toánchính xác số thuế phải nộp sẽ giúp cho doanh nghiệp thực hiện tốt công tác nộp thuếvào ngân sách nhà nước và tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc thựchiện nghĩa vụ của mình đối với nhà nước

Nhận thức được vai trò và tầm quan trọng của công tác kế toán thuế trongdoanh nghiệp, đồng thời xuất phát từ mong muốn của bản thân nên em quyết địnhTrường Đại học Kinh tế Huế

chọn đề tài: “Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và kế toán thuế TNDN

tại công ty cổ phần vận tải ô tô số 5” để làm đề tài khóa luận tốt nghiệp của mình.

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 M ục tiêu chung

Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty

cổ phần vận tải ô tô số 5, trên cơ sở đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện côngtác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty

- Đánh giá và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT

và thuế TNDN tại Công ty cổ phần vận tải ô tô số 5

3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài: Những vấn đề về cơ sở lý luận và thực tiễncông tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty cổ phần vận tải ô tô số 5

4 Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi không gian: Tại Công ty cổ phần vận tải ô tô số 5

- Phạm vi thời gian: Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT trongtháng 11 năm 2020 và thuế TNDN năm 2020 tại Công ty cổ phần vận tải ô tô số 5.Bên cạnh đó còn sử dụng số liệu 3 năm 2018-2020 để nghiên cứu tình hình tàichính, kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty cổ phần vận tải ô tô số 5

- Phạm vi nội dung: Thuế GTGT và thuế TNDN

Trường Đại học Kinh tế Huế

5 Phương pháp nghiên cứu

5.1 Phương pháp thu thập số liệu:

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Dựa trên nguồn thông tin thu thập được từnhững tài liệu nghiên cứu như: Các quy định của pháp luật về luật Thuế, Thông tư,Nghị định chính phủ, Bộ tài chính, giáo trình chính thống để xây dựng cơ sở lý luận

về thuế GTGT, thuế TNDN cũng như công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN.Thu thập những số liệu cần thiết liên quan đến công tác kế toán thuế GTGT và thuếTNDN Hỏi về các phương pháp kế toán, hình thức kế toán mà doanh nghiệp đang

sử dụng và cách lập tờ khai thuế, cách nộp thuế trực tiếp

- Quan sát trực tiếp: Quan sát quá trình luân chuyển chứng từ giữa các bộphận trong công ty, cách nhập chứng từ vào phần mềm xử lý chứng từ và ghi sổ

- Phỏng vấn: Thông qua quá trình làm việc tại đơn vị thực tập, trao đổi vớinhân viên phòng kế toán trong công ty về cách lập hóa đơn, sổ sách, thu thập tài liệuliên quan đến công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN Hỏi về phương pháp kếtoán, hình thức kế toán mà doanh nghiệp đang sử dụng và cách lập tờ khai thuế,cách nộp thuế trực tiếp

5.2 Phương pháp xử lý số liệu

- Phương pháp phân tích, so sánh: Thông qua báo cáo tài chính năm

2018-2020 tiến hành xử lý trên phần mềm excel để so sánh với sự biến động tài chính quacác năm, làm cơ sở để đưa ra các nhận xét với tình hình thực tế tại doanh nghiệp.Tiến hành tính các khoản mục cần thiết làm cơ sở lập tờ khai thuế GTGT và thuếTNDN

- Phương pháp kế toán: Phương pháp hệ thống hóa và kiểm soát thông tin vềcác nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng cách sử dụng những chứng từ, tài khoản và sổsách kế toán

6 Kết cấu đề tài:

Đề tài gồm có 3 phần:

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Phần I: Đặt vấn đề

- Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

 Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại doanhnghiệp

 Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại doanhnghiệp

 Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT

và thuế TNDN tại doanh nghiệp

- Phần III: Kết luận và kiến nghị

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ

TNDN TẠI DOANH NGHIỆP 1.1 Thuế GTGT, thuế TNDN

1.1.1 Thu ế giá trị gia tăng (GTGT)

Thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp, thuế đánh vào

tất cả các giai đoạn và chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụqua các giai đoạn Tổng số thuế thu được ở các giai đoạn sẽ bằng số thuế tính theogiá cho người tiêu dùng cuối cùng

Thuế GTGT có tính trung lập cao, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết

quả kinh doanh của người nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơnthuần là một khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ.Bên cạnh đó, thuế GTGT không tham gia vào các mục tiêu ưu đãi hay khuyến khíchđối với một số ngành nghề, lĩnh vực, hàng hóa dịch vụ nào

Thuế GTGT là thuế gián thu, thể hiện ở chỗ người mua hàng hóa, dịch vụ là

người sẽ phải chịu loại thuế này thông qua việc mua bán hàng hóa Người mua sẽkhông phải nộp thuế trực tiếp vào ngân sách nhà nước Mà sẽ trả thuế thông qua việcthanh toán hàng hóa, dịch vụ Người mua sẽ thanh toán cho người bán Người bán sẽnộp thuế tại Ngân sách nhà nước Người tiêu dùng sẽ là người chịu thuế nặng nhất

Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập, người tiêu dùng là người

Trường Đại học Kinh tế Huế

phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả khoảnthuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả một khoản thuế bằngnhau với cùng một loại HHDV Như vậy, người có thu nhập càng cao thì tỷ lệ tiềnthuế GTGT phải trả so với thu nhập càng thấp và ngược lại.

1.1.1.3 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và không chịu thuế GTGT

Phạm vi áp dụng

Thuế GTGT có phạm vi tác động rộng, đánh vào hầu hết tất cả các hàng hóadịch vụ trên thị trường

Đối tượng nộp thuế GTGT

Theo Điều 4, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy định như sau:

Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hànghóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cánhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu)

Đối tượng chịu thuế

Theo Điều 3, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy định:

Luật thuế GTGT quy định HHDV sử dụng cho sản xuất kinh doanh và tiêudùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nướcngoài) là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại điều 5của luật này Đối tượng không chịu thuế quy định tại Điều 5, Luật thuế GTGT số13/2008/QH12 và sửa đổi bổ sung thông tư 219/2013/TT-BTC

Đối tượng không chịu thuế

Những HHDV không chịu thuế GTGT mang tính chất sau:

- Mang tính chất thiết yếu

- Thuộc hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo

- Là hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam

- Là hàng hóa, dịch vụ của một số ngành cần khuyến khích phát triển

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Là hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm

Gồm 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ: nêu rõ tại Thông tư 26/2015/TT-BTC, sửađổi và bổ sung thông tư 219/2014/TT-BTC

1.1.1.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT

a, Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất

Thuế GTGT = Giá tính thuế * Thuế suất

Với giá tính thuế quy định theo Thông tư 26/2015/TT-BTC, sửa đổi bổ sungthông tư 219/2013/TT-BTC

đã có thuế tiêu thụ đặc biệt những chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ mội trường là giá bán đã có thuế bảo vệmôi trường nhưng chưa có thuế GTGT, đối với hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuếbảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhậpkhẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệmôi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tínhthuế hàng nhập khẩu

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinhdoanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuếGTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinhcác hoạt động này

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Đối với các hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặngcho là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tươngđương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này Riêng biếu, tặng giấy mời (trêngiấy mời ghi rõ không thu tiền) xem các cuộc biểu diễn, thi đấu do cơ quan nhànước có thẩm quyền cho phép theo quy định của pháp luật thì giá tính thuế được xãđịnh bằng không

- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giábán trả một làn chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trảgóp, lãi trả chậm

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định củapháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT

- Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phầncông việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT

- Đối với gia công hàng hóa là giá gia công hợp đồng gia công chưa có thuếGTGT

- Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính thuế là giá chuyểnnhượng bất động sản trừ giá đất được trừ để tính thuế GTGT

 Về thuế suất: Hiện nay có 3 mức thuế suất đang được áp dụng là 0%,5%, 10%

 Mức thuế suất 0%:

Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặtcông trình ở nước ngoài và ở trong khi phi thuế quan, vận tải quốc tế, hàng hóa,dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu (trừ các trường hợpchuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài, dịch vụtái bảo hiểm ra nước ngoải, dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tàichính phát sinh, dịch vụ bưu chính viễn thông, sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên,khoáng sản khai thác qua chế biến)

Trường Đại học Kinh tế Huế

ngoải và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam, bán và cung ứng cho tổ chức, cá nhân trongkhu phi thuế quan, HHDV cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định củapháp luật.

- Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa,cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóađơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cánhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp hướng dẫn tại Thông tư số92/2015/TT-BTC

- Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế (trừ

hộ cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp)

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp HHDV để tiến hành hoạt động tìmkiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừTrường Đại học Kinh tế Huế

do bên Việt Nam kê khai khấu trừ thay.

Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thìthuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế

- Thuế GTGT được khấu trừ = tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGTmua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tải sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanhhàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế củahàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theohướng dẫn của Bộ tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tưcách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phátsinh tại Việt Nam

 Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Theo điều 13, Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định:

(1) Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăngbằng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau:

a, Đối tượng áp dụng

- Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mộtTrường Đại học Kinh tế Huế

tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quyđịnh tại khoản 3 điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC và điều 12 Thông tư119/2014/TT-BTC.

- Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện

- Hộ, cá nhân kinh doanh

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật đầu

tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán,hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, các nhân nướcngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, pháttriển và khái thác dầu khí

- Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợpđăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

b, Công thức tính:

Số thuế GTGT phải nộp = tỷ lệ (%) * Doanh thu

Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động như sau:

- Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%

- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%

- Sản xuất, vận chuyển, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầunguyên vật liệu: 3%

- Hoạt động kinh doanh khác: 2%

c, Doanh thu để tính thuế GTGT:

Là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi trên hóa đơn bán hàng đốivới HHDV chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà CSKDđược hưởng

(2) Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT ápdụng đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý thì bằng giá trị gia tăngTrường Đại học Kinh tế Huế

nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng 10%

- Số thuế GTGT phải nộp = GTGT của vàng, bạc, đá quý bán ra x Thuếsuất 10%

- Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán củavàng, bạc, đá quý bán ra trừ giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng

- Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra là giá thực tế bán ghi trên hóađơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm tiền công chế tác (nếu có), thuế giá trị gia tăng

và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng

- Trường hợp trong kỳ tính thuế phát sinh GTGT âm của vàng, bạc, đá quý thìđược tính bù trừ vào GTGT dương của vàng, bạc, đá quý Trường hợp không cóphát sinh GTGT dương hoặc GTGT dương không bù đủ GTGT âm thì được kếtchuyển để trừ vào GTGT của kỳ sau trong năm Kết thúc năm dương lịch, GTGT

âm không được kết chuyển sang năm sau

(3) Đối với hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán,

cơ quan thuế xác định doanh thu, thuế GTGT phải nộp theo tỷ lệ % trên doanh thucủa hộ khoán căn cứ vào tài liệu, số liệu khai thuế của hộ khoán, cơ sở dữ liệu của

cơ quan thuế, kết quả điều tra doanh thu thực tế và ý kiến của Hội đồng tư vấn thuế

b, Kê khai thuế GTGT

Cơ sơ kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải có trách nhiệm lập

và gửi cho cơ quan thuế tờ khai thuế GTGT từng tháng, quý, kèm theo bảng kêTrường Đại học Kinh tế Huế

hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu quyđịnh Thời hạn nộp hồ sơ khai thuếtheo tháng cho cơ quan thuế chậm nhất 20 ngày tiếp theo Trong trường hợp khôngphát sinh thuế đầu vào, đầu ra thì cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khaicho cơ quan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai và chịutrách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai.

Trường hợp cơ quan thuế tính hoặc ấn định thuế, thời gian nộp thuế là thờigian ghi trên thông báo của cơ quan thuế

d, Khấu trừ thuế

Thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịuthuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT không được bồi thường củaHHDV chịu thuế GTGT bị tổn thất

Tại khoản 9 Điều 1 quy định: Thuế GTGT đầu vào của HHDV (kể cả tài sản

cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất kinh doanh, hàng hóa dịch vụ chịu thuế vàkhông chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của HHDVdùng cho sản xuất kinh doanh, HHDV chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phảihạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ, trườnghợp không hạch toán riêng thì thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ %giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của HHDV bán ra khônghạch toán riêng được

Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò,phát triển mỏ dầu, khí được khấu trừ toàn bộ

Trường Đại học Kinh tế Huế

Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanhhàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT không được khấu trừ.

Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xácđịnh số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trongkho.Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai,khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơquan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sởngười nộp thuế

 Điều kiện được khấu trừ thuế được quy định như sau:

Các hàng hóa, dịch vụ hóa đơn mua vào có hóa đơn GTGT hợp pháp hoặc nếuhàng hóa, dịch vụ nhập khẩu thì phải có chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩuhoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay nhà thầu nước ngoài

Các hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) có giá trịthanh toán từ 20 triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiềnmặt Trừ trường hợp giá trị HHDV nhập khẩu từng lần có giá trị dưới 20 triệu đồngtheo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa làquà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài

Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là có chứng từ chứng minh việcchuyển tiền từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán mở tại các tổ chức cungứng dịch vụ thanh toán theo hình thức thanh toán phù hợp với quy định hiện hànhnhư séc, ủy nhiệm chi hoặc lệnh chi, ủy nhiệm thu, nhờ thu,…và các hình thứcthanh toán theo quy định

c, Hoàn thuế

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có sốthuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng hoặc trong quý thì đượckhấu trừ vào kỳ tiếp theo Trường hợp lũy kế sau ít nhất 12 tháng tính từ tháng đầutiên hoặc sau ít nhất bốn quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa đượcTrường Đại học Kinh tế Huế

khấu trừ hết mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì cơ sởkinh doanh được hoàn thuế.

Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng kí kinh doanh, đăng

ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm

dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếuthời gian đầu tư từ 1 năm trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng của hàng hóa,dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm Trừ trường hợp số thuế GTGT lũy kếcủa hàng hóa, dịch vụ mua vào được sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lênthì được hoàn thuế giá trị gia tăng

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoànthuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, chia, tách,chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưađược khấu trừ hết

Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợphát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợnhân đạo

1.1.2 Thu ế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

1.1.2.1 Khái niệm, đặc điểm

a, Khái niệm

Theo giáo trình Thuế, Nhà xuất bản Lao động năm 2012: “Thuế thu nhậpdoanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh trên phần thu nhập sau khi trừ đi các khoảnchi phí được trừ liên quan đến thu nhập của cơ sở kinh doanh.”

đồng thời cũng là người chịu thuế.

Khấu trừ thuế: Là thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Lợi tức cổ phần,lãi tiền gửi, là thu nhập mà các cá nhân được chia sau khi nộp

Thuế TNDN được xác định đưa vào kết quả kinh doanh: Thuế TNDN đượcxác định dựa vào thu nhập chịu thuế nên chỉ khi kết quả kinh doanh có lợi nhuậnmới phải nộp thuế

Thuế TNDN không gây phản ứng: Tuy là thuế trực thu nhưng thuế TNDNkhông gây phản ứng mạnh mẽ bằng thuế thu nhập cá nhân

1.1.2.2 Người nộp thuế

Theo điều 2, Thông tư 78/2014/TT-BTC thì người nộp thuế TNDN bao gồm:

Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa,dịch vụ có chịu thuế (sau đây gọi là doanh nghiệp) bao gồm:

a, Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật doanhnghiệp, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật chứng khoán, Luật kinh doanh bảohiểm, Luật Dầu khí, Luật thương mại và các văn bản quy phạm pháp luật khác

- Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa,dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả các lĩnh vực

- Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sauđây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam

- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa hoặc dịch vụ, cóthu nhập chịu thuế

b, Tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu

tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế TNDNtheo hướng dẫn riêng của Bộ tài chính

1.1.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế

Trường Đại học Kinh tế Huế

a, Căn cứ tính thuế TNDN

Theo chương II, Thông tư 78/2014/TT-BTC cập nhật thông tư 119, thông tư 151

và thông tư 96 thì căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập tính thuế trong kì và thuế suất:Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20%

Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng áp dụng chịu thuếsuất 20% Doanh thu làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng được ápdụng thuế suất 20% tại khoản này là doanh thu của năm trước liền kề

Bắt đầu tư 01/01/2016 tất cả các doanh nghiệp không phân biệt tổng doanh thuhoạt động trong kì kế toán năm là bao nhiêu đều chịu thuế suất thuế TNDN là 20%.Trừ thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khaithác dầu, khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợpvới từng dự án, từng cơ sở kinh doanh

b, Phương pháp tính thuế TNDN

Căn cứ theo Điều 1, 2 Thông tư 96/2015/TT-BTC và Điều 3, 4 Thông tư78/2014/TT-BTC thì thuế TNDN phải nộp được xác định theo công thức như sau:

Thuế TNDN phải nộp = [Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN

(nếu có)]x Thuế suất thuế TNDN

Trong đó: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễnthuế - các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

(1) Thu nhập được miễn thuế gồm:

- Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản,sản xuất muối của hợp tác xã Thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vựcnông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xãhội khó khăn hoặc ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, thunhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủysản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

- Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển côngTrường Đại học Kinh tế Huế

nghệ theo quy định của pháp luật về khoa học và công nghệ được miễn thuế.

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanhnghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, ngườinhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 30% trở lên trong tổng số lao động bìnhquân trong năm của doanh nghiệp

- Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số,người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội,người đang cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS

- Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kếtkinh tế với doanh nghiệp trong nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu,liên kết kinh tế với doanh nghiệp trong nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành

cổ phiếu, liên doanh, liên kết đã nộp thuế TNDN theo quy định của Luật thuế thunhập doanh nghiệp

- Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứukhoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo tại Việt Nam

- Thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng phát triểnViệt Nam trong hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu, thu nhập

từ hoạt động tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của Ngânhàng chính sách xã hội, thu nhập của Công ty TNHH MTV có thu do thực hiệnnhiệm vụ Nhà nước giao của các quỹ tài chính Nhà nước

- Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho

tổ chức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

- Thu nhập của văn phòng thừa phát lại trong thời gian thực hiện thí điểm theoquy định của pháp luật về thi hành án dân sự

(2) Căn cứ Điều 2 Thông tư 96/2015/TT-BTC thì thu nhập chịu thuế trong kìtính thuế xác định như sau:

Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu – Chi phí được trừ) + Các khoản thu nhập khác

 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia

Trường Đại học Kinh tế Huế

công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanhnghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

 Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Theo điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC, sửa đổi bổ sung Thông tư25/2018/TT-BTC thì các khoản chi phí được trừ khi tính thuế TNDN bao gồm:

- Khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanhcủa doanh nghiệp

- Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

- Khoản chi nếu có đủ hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ từng lần cógiá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải cóchứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

- Các khoản chi phí không được trừ khi tính thuế TNDN bao gồm:

- Hồ sơ đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn,

- Hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, hàng hóa hếthạn sử dụng, không được bồi thường

Các khoản thu nhập khác (Căn cứ theo điều 5 thông tư 96/2015/TT-BTC, điều

7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC và điều 2 thôg tư 151/2014/TT-BTC)

Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau:

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, chuyểnnhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng tài sản, thanh lýtài sản, các loại giấy tờ có giá khác, chuyển nhượng quyền tham gia đầu tư, chuyểnnhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật

Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm cả tiền thu về bảnquyền dưới mọi hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, thu nhập vềquyền sở hữu trí tuệ, thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định pháp luật

Thu nhập từ cho thuê tài sản được xác định bằng doanh thu từ hoạt động chothuê tài sản trừ các khoản chi: chi phí khấu hao, duy tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản,Trường Đại học Kinh tế Huế

chi phí thuê tài sản để cho thuê lại (nếu có) và các chi phí được trừ khác có liênquan đến việc cho thuê tài sản.

Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm cả tiền lãi trả chậm, lãi trảgóp, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn

Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được, khoản nợ phải trả không xác địnhđược chủ nợ

Các khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồnghoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh cao hơnkhoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt nàykhông thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật

về xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thunhập khác

Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn,

để điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hìnhdoanh nghiệp (trừ trường hợp cổ phần hóa, sắp xếp, đổi mới doanh nghiệp 100%vốn nhà nước)

Quà biếu, tặng bằng tiền, bằng hiện vật, thu nhập nhận được bằng tiền, bằnghiện vật từ các nguồn tài trợ, thu nhập nhận được từ các khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợchi phí, chiết khấu thanh toán, thưởng khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác

Các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất khác doanh nghiệp nhận được từ tổchức, cá nhân theo thỏa thuận, hợp đồng phù hợp với pháp luật dân sự

Các khoản trích trước vào chi phí nhưng không được sử dụng hoặc sử dụngkhông hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp không hạch toán điều chỉnh giảmchi phí, khoản hoàn nhập dự phòng bảo hành công trình xây dựng

Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụkhông tính trong doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụtrong ngành ăn uống, khách sạn sau khi đã trừ các khoản chi phí để tạo ra khoản thuTrường Đại học Kinh tế Huế

Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kếtkinh tế trong nước được chia từ thu nhập trước khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật.

(3) Khoản chuyển lỗ (Theo điều 9 Thông tư 78/2014/TT-BTC)

Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưabao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển sang

Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục

số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những nămtiếp theo Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm kể từ năm tiếp sau nămphát sinh lỗ

Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ thu nhập của các quý của năm sau khi lập

tờ khai tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toánthuế năm

Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài chính thì được bùtrừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó Khi quyết toánthuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyểntoàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp sau năm phátsinh lỗ theo quy định nêu trên

Doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập theo nguyên tắc nêutrên Trường hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinhTrường Đại học Kinh tế Huế

này (không bao gồm số lỗ của kỳ trước chuyển sang) sẽ được chuyển lỗ toàn bộ vàliên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.

Trường hợp cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thuế thunhập doanh nghiệp tự xác định thì số lỗ được chuyển xác định theo kết luận của cơquan kiểm tra, thanh tra những đảm bảo chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định

Quá thời gian 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, nếu số lỗ phát sinhchưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp sau

1.1.2.4 Kê khai, quyết toán và nộp thuế

- Khai tạm tính theo quý, không cần nộp tờ khai tạm tính

- Khai theo từng lần phát sinh chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất

- Khai quyết toán năm hoặc thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chuyểnđổi loại hình sở hữu doanh nghiệp và các trường hợp khác

c, Nộp thuế TNDN

Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi trụ sở chính Trường hợp doanh nghiệp có cơ sởsản xuất hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trungương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp có trụ sở chính thì số thuế được tính nộp theoTrường Đại học Kinh tế Huế

tỷ lệ chi phí giữa nơi có cơ sở sản xuất và nơi có trụ sở chính Việc phân cấp, quản lý,

sử dụng nguồn thu được thực hiện theo quy định của Luật ngân sách nhà nước

Hằng quý, căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thực hiệntạm nộp số tiền thuế TNDN của quý

Cuối năm, nếu tổng số thuế tạm nộp trong kỳ thấp hơn số thuế TNDN phảinộp theo quyết toán từ 20% trở lên thì doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộp đối vớiphần chênh lệch từ 20% trở lên giữa số thuế tạm nộp với số thuế phải nộp thuế quýbốn của doanh nghiệp đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán

Trường hợp số thuế TNDN tạm nộp theo quý thấp hơn số thuế phải nộp theoquyết toán dưới 20% mà doanh nghiệp chậm nộp so với thời hạn quy định thì tínhtiền chậm nộp kể từ ngày hết thời gian nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế cònthiếu so với số quyết toán

Thời hạn nộp thuế và tờ khai thuế:

Thời hạn tạm nộp thuế theo quý chậm nhất ngày thứ 30 của quý tiếp theo quýphát sinh nghĩa vụ thuế

d, Quyết toán thuế TNDN

Doanh nghiệp khai quyết toán thuế TNDN tại nơi có trụ sở chính Số thuếTNDN còn phải nộp được xác định bằng số thuế TNDN phải nộp theo quyết toántrừ đi số tạm nộp tại trụ sở chính và tạm nộp tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc

Số thuế TNDN còn phải nộp hoặc hoàn khi quyết toán cũng được phân bổ theođúng tỷ lệ nơi có trụ sở chính và tạo nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế TNDN theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 củaquý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế chậmnhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

Hồ sơ khai quyết thuế TNDN gồm:

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Báo cáo tài chính năm

- Chứng từ gốc liên quan đến thuế GTGT

- Giấy thu chi tiền mặt

- Giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng

- Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/GTGT)

(Theo thông tư 26/2015/TT-BTC về thuế GTGT, bãi bỏ bảng kê HHDV mua vào)

- Tài khoản 1332-Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định Phản ánhthuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạtTrường Đại học Kinh tế Huế

động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tínhtheo phương pháp khấu trừ thuế của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư.

- Các TK sử dụng liên quan như: TK 111 (tiền mặt), TK 112 (tiền gửi ngânhàng), TK 331 (phải trả người bán), TK 156 (Hàng hóa),…

c, Sơ đồ hạch toán

TK133

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán tài khoản 1331

d, Sổ tài khoản liên quan

- Sổ chi tiết TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

- Sổ cái TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

- Sổ theo dõi thuế GTGT

1.2.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra được khấu trừ

a, Chứng từ kế toán

Mua HH,VNL chịu thuế GTGT (GGHB, hàng bán bị trả lại)

TK 152,156,211 TK 152,153,156,221

Mua VL,HH dùng ngay vào sx TK 632, 242 TK 632, 641, 642

TK 621, 627 (Phân bổ không (Phân bổ thuế

TK 157, 632 (Khấu trừ thuế đầu ra)

TK 111,112…(Hoàn thuế GTGT

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Hóa đơn GTGT (mẫu số 01/GTGT)

- Tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT)

- Sổ theo dõi thuế GTGT

- Phiếu thu

- Giấy báo có

- Phiếu xuất kho

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

(Theo Thông tư 26/2015/TT-BTC về thuế GTGT, bãi bỏ bảng kê HHDV bán ra)

b, Tài khoản sử dụng

TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuếGTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuếGTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách nhà nước

Tài khoản 3331 gồm 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 3331-Thuế GTGT đầu ra Dùng để phản ành số thuế GTGT đầu

ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán trả lại, bị giảmgiá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụtiêu thụ trong kỳ

- Tài khoản 33312-Thuế GTGT hàng nhập khẩu Dùng để phản ánh số thuếGTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào ngân sách nhà nước

Các tài khoản được sử dụng liên quan như: TK 111 (tiền mặt), TK 112 ( tiềngửi ngân hàng), TK 131 (phải thu khách hàng), TK 511 (doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ), TK 515 (doanh thu hoạt động tài chính), TK 711 (thu nhậpkhác),…

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Sổ cái TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp nhà nước

- Sổ theo dõi thuế GTGT

1.2.2 K ế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

a, Chứng từ kế toán

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hóa đơn đặc thù,

- Bảng kê mua hàng hóa, dịch vụ của tổ chức, cá nhân không kinh doanhkhông có hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định (01/TNDN)

- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp (Mẫu 03/TNDN)

- Sổ theo dõi thuế thu nhập doanh nghiệp

- Tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý (01A/TNDN;

Khi lập BCTC kế toán phải kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành phátsinh vào tài khoán 911-“Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sauthuế trong kỳ kế toán.

Trường Đại học Kinh tế Huế

Số chênh lệch giữa thuếTNDN thực tế phải nộp > sốtạm nộp hàng quý trong năm

KếtchuyểnthuếTNDN

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp

d, Sổ kế toán sử dụng

- Sổ chi tiết TK 3334-Thuế TNDN, TK 8211-Chi phí TNDN hiện hành

- Sổ cái TK 3334-Thuế TNDN, TK 8211-Chi phí TNDN hiện hành

Trường Đại học Kinh tế Huế

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ

THUẾ TNDN TẠI DOANH NGHIỆP 2.1 Tổng quan về công ty

2.1.1 L ịch sử hình thành và phát triển

a, Giới thiệu sơ lược

- Tên công ty: Công ty Cổ phần vận tải ô tô số 5

- Người đại diện: Phan Huy Hoàng

- Địa chỉ: Phường Quán Bàu, Thành phố Vinh, Tỉnh Nghệ An

- Mã số thuế: 2900324480

- Vốn điều lệ: 8.598.300.000

- Điện thoại: 02383852723

b, Lịch sử hình thành và phát triển

- Công ty Cổ phần vận tải ô tô số 5 là doanh nghiệp nhà nước được cổ phần hóa

từ 2006 Đơn vị tiền thân là Công ty vận tải ô tô số 5 được hình thành trên cơ sở kếthừa từ nhiều đơn vị trong các giai đoạn chiến tranh và xây dựng kinh tế đất nước

- Từ 1960-1970: Là các đoàn xe dưới sự chỉ đạo của phân cục ô tô số 4

- Từ 1971-1982: Xí nghiệp vận tải hàng hóa số 16

- Ngày 08/02/1983 Bộ Giao thông vận tải ra quyết định số 301/QĐ-TCCBchuyển giao xí nghiệp vận tải hàng hóa quá cảnh C5, C7, C4 cho Công ty vận tải ô

tô số 5

- Ngày 24/03/1993 Bộ giao thông vận tải ra quyết định số 467/QĐ-TCCB-LĐthành lập doanh nghiệp nhà nước Công ty Cổ phần vận tải ô tô số 5 trực thuộc cụcđường bộ Việt Nam

- Được Bộ giao thông vận tải giao nhiệm vụ vận chuyển hàng hóa phục vụcông tác khôi phục kinh tế miền Bắc, sau chiến tranh và vận chuyển hàng hóa giúp

đỡ nước bạn Lào theo đường 7,8,9 Là đơn vị có bề dày lịch sử hoạt động chuyênTrường Đại học Kinh tế Huế