Hoàn thiện kế toán chi phí ở nông trường chè lương mỹ trong điệu kiện vận dụng các chuẩn mực kế toán việt nam

1 Lời nói đầu Tính cấp thiết đề tài Chuyển sang kinh tế thị trờng, trải qua 15 năm xây dựng phát triển, kinh tế nớc ta đà gặt hái đợc thành tựu đáng kể Thời gian 15 năm đủ để nhận thấy thay đổi kinh tế bớc đắn giúp cho nớc ta lên từ nớc nông nghiệp nghèo nàn, lạc hậu, sở hạ tầng yếu để chuyển dịch sang kinh tế hàng hoá nhiều thành phần Thúc đẩy kinh tế công công nghiệp hoá, đại hoá, đón nhận thành tựu khoa học công nghệ tiên tiến giới Song song với việc cải cách chế độ kinh tế công cải cách công cụ quản lý kinh tế vấn đề đáng lu tâm để phù hợp với kinh tế thị trờng Sự hoàn thiện Hệ thống quy định kế to¸n ViƯt nam diƠn song song cïng víi tiÕn trình cải cách kinh tế, năm 1986 với công đổi mới, chuyển đổi kinh tế Việt Nam từ kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trờng định hớng XHCN Cũng tơng tự nh vậy, hệ thống kế toán đợc chuyển đổi từ việc đáp ứng nhu cầu cho quan thuế quản lý vĩ mô nhà nớc thành hệ thống đáp ứng nhu cầu hệ thống quản lý thông tin doanh nghiệp đại Những cải cách ngành kế toán tiÕp tơc diƠn ViƯt Nam tiÕp tơc trình cải cách kinh tế theo hớng kinh tế thị trờng định hớng XHCN Những thông tin tài chính xác thời điểm giúp nhà quản lý, nhà đầu t có đợc định sáng suốt mà góp phần thúc đẩy đầ} t nớc Gần với đời Luật kế toán Việt Nam Việt nam chấp nhận bớc triển khai hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS), trớc gọi hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) vào hệ thống quy định kế toán Việt Nam, đà đánh dấu mốc quan trọng tiến trình đại hoá kinh tế xây dựng kinh tế thị trờng Là phận cđa hƯ thèng kÕ to¸n, kÕ to¸n chi phÝ cịng ®ãng mét vai trß quan träng hƯ thèng kÕ toán doanh nghiệp Để thực đợc mục tiêu tiết kiệm chi phí từ hạ giá thành sản phẩm nhằm tăng tối đa hoá lợi nhuận tăng cờng khả cạnh tranh doanh nghiệp điều kiện hội nhập kinh tế có tính toàn cầu thông tin chi phí có vị trí đặc biệt quan trọng hữu ích cho nhà quản trị thuộc nhiều cấp độ khác doanh nghiệp Xuất phát từ thực tế cho thấy việc nghiên cứu để hoàn thiện tổ chức công t¸c kÕ to¸n chi phÝ ë c¸c doanh nghiƯp nãi chung Nông trờng chè Lơng Mỹ nói riêng điều kiện vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam cần thiết Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài góp phần trình bày cách rõ ràng nội dung, phân tích vai trò phơng pháp kế toán chi phí DNSX nói chung Nông trờng chè Lơng Mỹ nói riêng theo chế độ kế toán hành nớc ta kinh nghiệm kÕ to¸n chi phÝ theo chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tế số nớc nh Mỹ, Anh, Pháp Đồng thời thông qua Nông trờng chè Lơng Mỹ để khảo sát tình hình thực kế toán chi phí doanh nghiệp nớc ta từ tìm u nhợc điểm góp phần làm rõ nội dung, phơng pháp kế toán chi phí theo chế độ kế toán hành đặc biệt theo chuẩn mực kế toán Sau nghiên cứu thực tế từ đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí Nông trờng chè Lơng Mỹ nói riêng DNSX nói chung từ nâng cao lực hiệu công tác kế toán Đối tợng nghiên cứu đề tài Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận thực tiễn nghiệp vụ kế toán chi phí Phạm vi nghiên cứu đề tài Đề tài tập trung nghiên cứu nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí điều kiện vËn dơng c¸c chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam hiƯn đợc đề cập chủ yếu công tác kế toán tài Đợc xem xét Nông trờng chè Lơng Mỹ nói riêng DNSX nói chung Phơng pháp nghiên cứu đề tài Dựa sở sử dụng phơng pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng vật lịch sử kết hợp với việc sử dụng phơng pháp phân tích, tổng hợp để kết hợp lý luận thực tiễn kế toán chi phí từ nhằm tìm phơng hớng giải pháp hoàn thiện Bố cục luận văn Lận văn đợc chia làm chơng: Chơng 1: Những vấn đề lý luận chung kế toán chi phí doanh nghiệp sản xuất điều kiện Chơng 2: Thực trạng tổ chức kế toán chi phí Nông trờng chè Lơng Mỹ điều kiện Chơng 3: Phơng hớng hoàn thiện kế toán chi phí Nông trờng chè Lơng Mỹ điệu kiện vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam Chơng Những vấn đề lý ln chung vỊ kÕ to¸n chi phÝ ë doanh nghiƯp sản xuất điều kiện 1.1 Những vấn ®Ị lý ln chung vỊ chi phÝ s¶n xt kinh doanh 1.1.1 Chi phí sản xuất kinh doanh vai trò hoạt động kinh doanh DNSX 1.1.1.1 Khái niệm chi phí Theo nguyên tắc kÕ to¸n kh¸i niƯm vỊ chi phÝ mang tÝnh chđ quan thể quan điểm ngời xây dựng sử dụng hệ thống kế toán Một số loại hình kế toán không dựa khái niệm chi phí nh: Kế toán tĩnh, kế toán hoá Một số loại hình kế toán dựa khái niệm chi phí nh: Kế toán thuế, kế toán động, kế toán kinh tế vĩ mô - Theo kế toán thuế, chi phí mua, sản xuất đ đ ợc xác định quy định thuế, không liên quan đến quan điểm kế toán động, cho thấy phân loại chi phí theo chÊt (néi dung kinh tÕ cña chi phÝ) - Trong kế toán động: chi phí phản ánh số vốn đà thực đầu t (Chi phí mua, sản xuất đ) số vốn đà thực sử dụng Chi phí chđ u lµ chi phÝ toµn bé Chi phÝ toµn dạng chi phí tôn trọng nguyên tắc phù hợp thu nhập chi phí, nguyên tắc chủ đạo để xác định xác kết niên độ doanh nghiệp nhiệm vụ chủ yếu kế toán động đây, chi phí đợc phân loại theo nhiều cách khác nhau: Theo chất, theo chức năng, theo phơng pháp phân bổ vào sản phẩm, theo mức độ hoạt động - Trong kế toán kinh tế vĩ mô: Về nguyên tắc sử dụng hệ thống chi phí kế toán động sử dụng liệu thuế để sau điều chỉnh cho phù hợp, bắt buộc phải dựa chi phí phân loại theo chất cho bật khái niệm giá trị gia tăng Trong chế độ kế toán mà kế toán chủ đạo kế toán tĩnh tính thuế, ngời sử dụng biết đợc chi phí theo chất Còn chi phí theo chức loại chi phí khác gắn liền với kế toán động thông thờng đợc trờng hợp kế toán động không bắt buộc bí mật Nh chi phí đợc định nghĩa theo nhiều phơng diện khác Chi phí hiểu cách trừu tợng biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hoá phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh; chi phí phí tổn nguồn lực, tài sản cụ thể sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh Những nhận thức chi phí khác quan điểm, hình thức thể chi phí nhng tất thừa nhận vấn đề chung: chi phí phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động phải phát sinh gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh Đây chất kinh tế chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nh theo phạm vi cách thức tiếp cận đề tài chi phí đợc nhận thức nh khoản phí tổn thực tế phát sinh gắn liền với hoạt động doanh nghiệp để đạt đợc loại sản phẩm, dịch vụ định, mục đích cụ thể kinh doanh Nó đợc định lợng lợng tiền chi ra, mức giảm sút giá trị tài sản, khoản nợ dịch vụ, thuế đnhững khoản phí tổn góp phần làm giảm vốn sở hữu doanh nghiệp nhng phân chia vốn hoàn trả vốn cho cổ đông Nh lĩnh vực kế toán tài chi phí đợc đặt mối quan hệ với tài sản, vốn chủ sở hữu doanh nghiệp thờng phải đợc đảm bảo chứng định (chứng từ) chứng minh phí tổn thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh 1.1.1.2 Vai trò chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh DNSX *Bản chất chi phí: Chi phí sản xuất toàn khoản chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để thực trình sản xuất sản phẩm đạt đợc mục đích tạo đợc sản phẩm dới dạng có Xác định nội dung chi phí sản xuất để thấy đợc chất chi phí sản xuất vấn đề có ý nghĩa quan trọng quản lý chi phí sản xuất doanh nghiệp Đi từ thực tế khách quan, thấy ngời tồn đợc không lao động, sản xuất tạo cải vật chất, xà hội ngày phát triển sản xuất ngày phát triển Mà sản xuất xà hội phơng thức sản xuất gắn liền với vận động tiêu hao yếu tố tạo nên trình sản xuất để tạo giá trị sản phẩm tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý trí chủ quan ngời sản xuất Chi phí đợc hình thành có chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào sản phẩm sản xuất đợc biểu hai mặt: - Về mặt định tính: Đó thân yếu tố vật chất phát sinh tiêu hao tạo nên trình sản xuất đạt đợc mục đích tạo sản phẩm - Về mặt định lợng : Đó mức tiêu hao cụ thể yếu tố vất chất tham gia vào trình sản xuất đợc biểu qua thớc đo khác mà thớc đo chủ yếu thớc đo tiền tệ Cả hai mặt định tính định lợng chi phí sản xuất chịu chi phối thờng xuyên trình tái sản xuất đặc điểm sản phẩm Nếu theo quan điểm kế toán Việt Nam chi phí sản xuất toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp đà bỏ để tiến hành sản xuất kinh doanh kỳ định theo quan điểm kế toán Mỹ, chi phí đợc hiểu nh khoản hao phí bỏ để thu đợc số cải vất chất hay dịch vụ Còn theo quan điểm kế toán Pháp, chi phí toàn số tiền mà doanh nghiệp bỏ để mua đợc yếu tố trình sản xuất định để phục vụ cho trình sản xuất Các quan điểm chi phí có khác biệt nhng chúng lại có thớc đo chung ®ã lµ thíc ®o tiỊn tƯ Bëi cã nhiỊu quan điểm khác nên để tránh nhầm lẫn phạm vi chi phí dới góc độ kế toán cần phải phân biệt chi phí chi tiêu Chúng ta đợc tính chi phí kỳ hạch toán gồm hao phí chi phí tài sản lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ khoản chi phí kỳ hạch toán Trong đó, chi tiêu giảm đơn loại vật t, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp đợc dùng vào mục đích Nhng chi tiêu lại sở phát sinh chi phí, chi tiêu chi phí Trên thực tế có chi phí tính vào kỳ nhng cha đợc chi (nh khoản phải trả) hay khoản chi tiêu kỳ nhng cha đợc tính vào chi phí (nh mua tài sản cố định khấu hao dần đa vào chi phí) Nh vậy, chi phí chi tiêu không khác lợng mà khác thời gian, chúng có khác nh đặc điểm, tính chất vận động phơng thức chuyển dịch giá trị loại tài sản vào trình sản xuất yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng Đứng phơng diện tính toán mặt kinh tế, chi phí mà doanh nghiệp trả nhằm mục đích tạo giá trị sử dụng định cho xà hội biểu thành loại sản phẩm khác Nguyên tắc hoạt động doanh nghiệp phải đảm bảo trang trải đợc phí tổn đầu t cho sản xuÊt s¶n phÈm Nh vËy s¶n xuÊt mét s¶n phẩm chi phí dùng để sản xuất phải nằm giới hạn bù đắp Nếu vợt giới hạn tất yếu doanh nghiệp bị phá sản * Vai trò chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh Nghiên cứu tiếp cận Đầu t Tíchluỹ Dự trữ Tài sản ngắn hạn dài hạn Sản xuất sản phẩm dở dang Chi phí sản xuất dở dang Thành phẩm Giá thành sản phẩm Sản xuất Thành phẩm tồn kho Giá trị Sản phẩm tồn kho Thành Phẩm tiêu thụ Giá vốn hàng bán Tiêu thụ Chi phí bán hàng SơQuản đồ 1.1: Sơ đồ phínghiệp doanh nghiệp sản xuất Chi phí lý chung toànchi doanh quản lý Trong DNSX, chi phí phát sinh tất giai đoạn hoạt động doanh nghiệp doanh nghiệp, ảnh hởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp Vì vậy, thông tin chi phí giữ vai trò quan trọng hệ thống thông tin doanh nghiệp Nhu cầu thông tin chi phí đặc biệt thông tin chi phí sản xuất gia tăng tốc độ, tính linh hoạt, xác để phục vụ cho định kinh tế liên quan đến giá trị thành phẩm, giá vốn, giá bán, lợi nhuận, kiểm soát, hoàn thiện định mức chi phí nhà quản trị doanh nghiệp Ngày với tiến kỹ thuật, phơng thức quản lý sản xuất kinh doanh, toàn cầu hoá kinh tế, mở rộng phạm vi canh tranh tăng nhanh nhu cầu, tính tốc độ, tính linh hoạt, tính xác thông tin chi phí đặt thiết điều hành doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp phải xác định đợc cách đắn chi phí mà đà bỏ trình sản xuất Thu nhập để từ có biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí nâng cao lợi nhuận mà doanh nghiệp thu đợc 1.1.2 Nhận diện phân loại chi phí Chi phí sản xuất doanh nghiệp gồm nhiều loại với tính chất kinh tế, mục đích yêu cầu quản lý khác Vì phù hợp với công tác kế toán doanh nghiệp, yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp để hạch toán đắn chi phí sản xuất chi phí sản xuất đợc phân loại theo số tiêu thức sau: a Phân loại chi phí theo công dụng kinh tế Theo tiêu thức chi phí kỳ kế toán doanh nghiệp bao gồm khoản mơc sau: - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp: chi phí mà bao gồm toàn chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp trình sản xuất sản phẩm nh chi phí nguyên vật liệu chính, phụ đ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp th êng chiÕm tû lƯ lín trªn tỉng chi phÝ nhng dễ nhận diện, định lợng xác, kịp thời phát sinh - Chi phí nhân công trực tiếp: chi phí bao gồm tiền lơng khoản trích theo lơng tính vào chi phí sản xuất nh kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xà hội công nhân trực tiếp thực trình sản xuất - Chi phí sản xuất chung: bao gồm tất chi phí sản xuất hai khoản mục chi phí Nh chi phí sản xuất chung thờng bao gồm: chi phí lao động gián tiếp, phục vụ, quản lý phân xởng, chi phí nguyên vật liệu dùng máy móc thiết bị, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao đ Chi phí sản xuất chung gồm nhiều thành phần có nguồn gốc phát sinh, đặc điểm khác nhau, chúng liên quan đến nhiều trình sản xuất sản phẩm Vì vậy, việc thu thập thông tin chi phí sản xuất thờng chậm trễ; mặt khác phận mà việc tập hợp, phân bổ dễ làm sai lệch chi phí trình sản xuất dẫn đến định sai sót, đặc biệt quy trình sản xuất, phận sản xuất, mà chi phí chiếm tỷ lệ lớn Ngày nay, trình sản xuất ngày tự động hoá cao, tỷ trọng nguyên vật liệu sản xuất giảm dần sử dụng, hạn chế lao động thông tin chi phí sản xuất chung ảnh hởng trọng yếu đến định liên quan đến chi phí - Chi phí bán hàng: đợc gọi chi phí lu thông, chi phí đảm bảo cho việc thực chiến lợc sách bán hàng doanh nghiệp Chi phí bao gồm lơng khoản trích theo lơng, chi phí nguyên vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác - Chi phí quản lý doanh nghiệp: khoản mục bao gồm tất chi phí liên(quan đến công việc hành chính, quản trị phạm vi toàn doanh nghiệp Ngoài chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phí mà ghi nhận vào khoản mục chi phí nói Cụ thể chi phí quản lý doanh nghiệp thờng bao gồm: + Lơng khoản trích theo lơng ngời quản lý + Chi phí vật liệu, lợng, nhiên liệu dùng hành quản trị + Chi phÝ c«ng cơ, dơng + Chi phÝ khấu hao thiết bị, tài sản cố định khác dùng công việc hành chính, quản trị + Chi phí dịch vụ mua + Các khoản thuế, lệ phí cha tính vào giá trị tài sản + Chi phí tiền khác - Chi phí khác: khoản chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh chức doanh nghiệp, chi phí doanh nghiệp tồn chi phí khác Về chi phí khác thờng bao gồm chi phí hoạt động tài chính, chi phí hoạt động bất thờng Chi phÝ nµy thêng chiÕm tû lƯ nhá Trong doanh nghiệp có quy mô nhỏ, chi phí không b Phân loại chi phí theo mối quan hệ khả quy nạp chi phí vào đối tợng chi phí Theo tiêu thức chi phí kỳ kế toán gồm loại sau: - Chi phí trực tiếp: chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tợng chịu chi phí; quy nạp trực tiếp vào đối tợng chịu chi phí nh nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp đ Loại chi phí nµy thêng chiÕm mét tû lƯ rÊt lín tỉng chi phí - Chi phí gián tiếp: chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tợng chi phí nh nguyên vật liệu phụ, chi phí nhân công phụ, chi phí quảng cáo đVới chi phí gián tiếp, nguyên nhân gây chi phí đối t ợng chịu chi phí khó nhận dạng Vì vậy, thờng phải tập hợp chung, sau lựa chọn tiêu thức phân bổ cho đối tợng chịu chi phí Ngoài cách phân loại chi phí sản xuất đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác ví dụ: Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí sản xuất với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành (hay phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động) gồm cã: chi phÝ kh¶ biÕn, chi phÝ bÊt biÕn, chi phí hỗn hợp Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm: có chi phí bản, chi phí chung Mỗi cách phân loại chi phí có tác dụng định công tác quản lý hạch toàn chi phí doanh nghiệp 1.1.3 Các nhân tố ảnh hởng đến chi phÝ s¶n xuÊt DNSX Ta biÕt r»ng chi phÝ phí tổn gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Qua giai đoạn phát triển doanh nghiệp mà tác động đến thay đổi chi phí sản xuất, nh trình thay đổi phát triển quy mô sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp Chi phÝ cđa doanh nghiƯp chịu ảnh hởng từ nguồn lực đầu t tích lũy thay đổi theo trình độ, phơng thức tổ chức quản lý sản xuất, công nghệ sản xuất, quy mô sản xuất đ Ngày với tiến bé nhanh chãng cđa khoa häc kü tht, sù toµn cầu hoá kinh tế, mở rộng môi trờng cạnh tranh, phát triển thay đổi phơng thức quản lý kinh doanh, tiến trình độ giáo dục đ đà thúc đẩy phát sinh, thay đổi nhanh chóng phức tạp chi phí giai đoạn sản xuất Ngoài trình hoạt động DNSX phát sinh chi phí quản lý, điều hành, kiểm soát chung toàn doanh nghiệp Loại chi phí phát sinh theo quy mô, trình độ tổ chức quản lý doanh nghiệp tình hình tiêu dùng nguồn lực Ngày nay, trình độ chất lợng quản lý gia tăng nhng mở rộng địa bàn sản xuất kinh doanh, phạm vi cạnh tranh phí quản lý hành gắn liền với xu hớng gia tăng Tất chi phí doanh nghiệp đâu, bù đắp từ đâu? Câu trả lời chi phí đợc vốn hoá thành tài sản giai đoạn đầu; giai đoạn sản xuất, tài sản đợc chuyển vào giá thành sản xuất, phần chuyển vào giá vốn hàng bán, phần tồn hàng tồn kho; giai đoạn tiêu thụ, tài sản chuyển hoá thành chi phí bán hàng; hoạt động quản lý tài sản chuyển hoá thành chi phí quản lý doanh nghiệp đợc bù đắp thu nhập Sự phát sinh chuyển hoá chi phí ngày nhanh chóng, phức tạp gắn liền với chi phí thực tế chi phí hội mà điều quan tâm cần phải thu thập đúng, xác, kịp thời chi phí 10 thực tế hạn chế bớt chi phí hội để tạo điều kiện tiền đề cho định quản trị hợp lý có hiệu môi trờng kinh doanh có nhiều biến động nhanh chóng Đây toán đặt cho việc tổ chức kế toán, kế toán chi phí nh việc nghiên cứu, áp dụng thích hợp công cụ, mô hình kế toán chi phí doanh nghiệp sản xuất để tăng cờng thông tin chi phí phục vụ tốt cho việc kiểm soát, điều chỉnh, đánh giá dự báo 1.2 Khái quát hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ảnh hởng đến yếu tố chi phí 1.2.1 Khái quát thực trạng chế độ kế toán chi phí qua thời kỳ 1.2.1.1 Giai đoạn trớc năm 2001 *Giai đoạn trớc năm 1989 Việt Nam thức thoát khỏi ách xâm lợc thực dân Pháp vào năm 1954 Hiệp định Genevơ chia đất nớc thành hai miền: Miền Bắc dới lÃnh đạo Đảng Cộng Sản Việt Nam, miền Nam tạm thời diện quân đội Pháp Nền kinh tế Bắc Việt Nam theo mô hình kinh tế Liên Xô Tất xí nghiệp xí nghiệp quốc doanh Tất văn pháp luật kế toán nhằm phục vụ loại hình kinh tế Năm 1956 đợc ghi nhận thiết lập quan quản lý nhà nớc kế toán hệ thống kế toán áp dụng cho ngành công nghiệp lần đợc ban hành Đến năm 1961, văn pháp luật kế toán đợc ban hành Nghị định 175-CP ngày 28/10/1961 (sau đợc thay Nghị định 25HĐBT ngày 18-3-1989) quy định tổ chức kế toán nhà nớc Năm 1970, hệ thống tài khoản kế toán (áp dụng cho tất thành phần kinh tế kinh tế quốc dân) đợc quy định Quyết định 425-TC/CĐKT ngày 4/12/1970 Các quy định kế toán sửa đổi, bổ sung đợc ban hành liên tục để giải vấn đề sinh, quy định chế độ kế toán cho doanh nghiệp nhà nớc Một sửa đổi quan trọng Thông t 03-TC/CĐKT ngày 18/01/1980 quy định nguyên tắc kế toán cho liên hiệp xí nghiệp quốc doanh, tiền thân Tổng công ty 90, 91 đợc thành lập sau Theo định chế độ, tài khoản kế toán sử dụng hạch toán chi phí gồm: - Tài khoản 26 Chi phí quản lý xí nghiệp dùng để phản ánh tình hình thực dự toán chi phí quản lý xí nghiệp Do tài khoản dïng ë xÝ nghiƯp s¶n xt Chi phÝ qu¶n lý xí nghiệp gồm chi phí quản lý hành chi phí khác có tính chất chung cho toàn xÝ nghiÖp