(Luận văn) đo lường mức độ hòa hợp giữa chuẩn mực kế toán việt nam và chuẩn mực kế toán quốc tế về hợp đồng xây dựng

t to ng hi BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ep TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH w n lo ad ju y th ĐẶNG THỊ MAI TRANG yi pl ĐO LƢỜNG MỨC ĐỘ HÒA HỢP GIỮA CHUẨN MỰC KẾ al n ua TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ n va VỀ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG ll fu oi m CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN at nh MÃ SỐ: 60340301 z z jm ht vb k LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ an Lu PGS TS TRẦN PHƢỚC om l.c gm Ngƣời hƣớng dẫn khoa học n va ey t re th TP Hồ Chí Minh- 2016 t to ng hi LỜI CAM ĐOAN ep Đề tài luận văn “Đo lường mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam w n chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng” tác giả thực lo ad dƣới hƣớng dẫn khoa học PGS TS Trần Phƣớc Các kết nghiên cứu ju y th luận văn trung thực chƣa đƣợc công bố công trình nghiên yi cứu trƣớc pl Tất phần kế thừa, tham khảo nhƣ tham chiếu đƣợc trích dẫn al n ua đầy đủ ghi rõ nguồn cụ thể danh mục tài liệu tham khảo va Tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm lời cam đoan n Tác giả ll fu oi m at nh z ĐẶNG THỊ MAI TRANG z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to ng hi MỤC LỤC ep TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN w n lo MỤC LỤC ad DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ju y th DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ yi PHẦN MỞ ĐẦU pl Lý chọn đề tài al n ua Mục tiêu nghiên cứu va 2.1 Mục tiêu tổng quát n 2.2 Mục tiêu cụ thể fu ll Câu hỏi nghiên cứu m oi Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu nh at 4.1 Đối tƣợng nghiên cứu z 4.2 Phạm vi nghiên cứu z ht vb Phƣơng pháp nghiên cứu jm Đóng góp luận văn k Kết cấu luận văn gm CHƢƠNG I l.c TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU om CHƢƠNG 24 an Lu CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ ĐO LƢỜNG MỨC ĐỘ HÒA HỢP GIỮA CHUẨN MỰC n va KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HỢP ĐỒNG Tổng quan hịa hợp kế tốn quốc tế 24 Khái niệm hòa hợp kế toán quốc tế 24 2.1.2 Phân loại hịa hợp kế tốn quốc tế 25 th 2.1.1 ey 2.1 t re XÂY DỰNG 24 t to ng hi ep 2.1.3 Mối quan hệ hòa hợp chuẩn mực hòa hợp thực tế 27 2.1.4 Vị trí nghiên cứu hịa hợp kế tốn quốc tế 27 2.2 Giới thiệu IASB tiến trình phát triển hịa hợp kế tốn quốc tế 28 Lƣợc sử IASB tiến trình phát triển hịa hợp kế tốn quốc tế (2001 n Lƣợc sử IASC (1973- 2001) 28 lo w 2.2.1 ad 2.2.2 2.3 ju y th đến nay) 30 Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam Hợp đồng xây dựng 33 yi Chuẩn mực kế toán quốc tế Hợp đồng xây dựng 34 2.3.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Hợp đồng xây dựng 40 pl 2.3.1 ua al n CHƢƠNG 43 va n PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 43 fu Mơ hình nghiên cứu lý thuyết 43 3.2 Mục tiêu, mơ hình giả thuyết nghiên cứu luận văn 44 ll 3.1 oi m nh Mục tiêu nghiên cứu 44 3.2.2 Giả thuyết nghiên cứu 45 2.3.3 Xây dựng mơ hình nghiên cứu đề tài 47 z z vb Phƣơng pháp đo lƣờng phân tích số liệu 48 jm ht 3.3 at 3.2.1 k CHƢƠNG 53 gm KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 53 l.c Kết kiểm định 53 4.2 Kết luận giả thuyết H1 H2 57 4.3 Vận dụng kết nghiên cứu đối sánh với thực tế đơn vị xây dựng cụ thể58 om 4.1 an Lu va CHƢƠNG 70 n KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 70 Kết luận chung 70 5.1.2 Hạn chế luận văn 72 th 5.1.1 ey Kết luận 70 t re 5.1 t to ng hi ep 5.2 Một số kiến nghị 72 5.3 Hƣớng nghiên cứu 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 w n PHỤ LỤC 81 lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to ng hi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ep w Các chữ viết tắt tiếng Việt n lo ad Từ viết tắt Từ gốc y th BCTC Báo cáo tài ju Chuẩn mực kế toán yi CMKT pl Hợp đồng xây dựng n ua al HĐXD n va Các chữ viết tắt tiếng Anh ll fu Từ gốc theo nghĩa tiếng Việt Từ gốc tiếng Anh oi m Từ viết tắt Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc k jm tế gm Standards Committee quốc tế ht International Accounting vb International Financial Reporting Chuẩn mực báo cáo tài Standards quốc tế Vietnamese Accounting Standard Chuẩn mực kế toán Việt Nam om l.c an Lu VAS Board Hội đồng chuẩn mực kế toán z IFRS Financial Accounting Standards z IASC Standard Chuẩn mực kế toán quốc tế at IASB International Accounting nh IAS n va ey t re th t to ng hi DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ ep Bảng 1.1: Tổng hợp nghiên cứu hịa hợp kế tốn 18 w n lo Hình 2.1: Phân loại hịa hợp kế tốn 27 ad Hình 2.2: Vị trí nghiên cứu hịa hợp kế tốn quốc tế 28 ju y th Hình 2.3: Mơ hình năm bƣớc để ghi nhận doanh thu theo IFRS 15 40 yi Sơ đồ 3.1: Tóm tắt mơ hình nghiên cứu Qu and Zhang (2010) 44 pl Sơ đồ 3.2: Mô hình nghiên cứu đề xuất tác giả luận văn 47 al n ua Bảng 3.1: Mức độ xếp hạng gần gũi nghiên cứu 47 va Bảng 3.2: Các thành phần số đo lƣờng giai đoạn 49 n Bảng 4.1: Tần số xếp hạng gần gũi cặp chuẩn mực hợp đồng xây dựng 52 fu ll Bảng 4.2: Bảng chi tiết đánh giá xếp hạng gần gũi khoản mục giai đoạn 53 m oi Bảng 4.3: Bảng chi tiết đánh giá xếp hạng gần gũi khoản mục giai đoạn 54 nh at Bảng 4.4: Bảng tổng hợp mức độ chênh lệch khoản mục qua giai đoạn 55 z Bảng 4.5: Các điều khoản ký kết hợp đồng xây dựng 60 z k jm ht vb Hình 4.1: Biểu đồ tần số xếp hạng gần gũi cặp chuẩn mực hợp đồng xây dựng 53 om l.c gm an Lu n va ey t re th t to ng hi PHẦN MỞ ĐẦU ep w Lý chọn đề tài n lo Ngạn ngữ châu Phi có câu: ad Nếu muốn thật nhanh ju y th Nếu muốn thật xa yi Kinh tế giới đƣợc ví von tƣơng tự nhƣ Đã qua lâu giai đoạn pl đóng cửa bế quan, tự cung tự cấp; quốc gia tự ý thức đƣợc muốn al n ua giàu mạnh, muốn vững bền phải biết nƣơng tựa vào nhau, tƣơng trợ mà phát va triển Điều khiến cho hội nhập kinh tế giới nhƣ ―cơn lốc xoáy‖ ngày lan n rộng khắp toàn cầu, ngày thu hút nhiều quốc gia vào vịng xốy hội nhập ll fu Đó xu tất yếu! m oi Hội nhập kinh tế giới mang lại cho nƣớc hội đầu tƣ đƣợc nhận đầu nh at tƣ từ nƣớc khác Tuy nhiên khác biệt văn hóa- xã hội, thể chế z trị, pháp luật,…đến từ quốc gia khác mang đến khơng phiền tối z ht vb trực tiếp so sánh, đối chiếu tiêu kinh tế quốc gia k chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/ IFRS) jm quốc gia khác Thử thách yếu tố dẫn đến đời gm Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) đời nhƣ ngơn ngữ tài l.c chung đƣợc chấp nhận tồn cầu, giúp đảm bảo tính thống báo cáo tài om (BCTC) áp dụng cho tổ chức khu vực pháp lý khác nhau, việc đo an Lu lƣờng, công khai minh bạch tài Việc lập báo cáo tài theo IFRS ngày va nhận đƣợc ủng hộ quốc gia vùng lãnh thổ giới Theo thống n kê, có khoảng 131 nƣớc vùng lãnh thổ cho phép bắt buộc áp dụng IFRS lập th khuôn khổ IFRS, nhiên Ủy ban Chứng khoán sàn giao dịch Mỹ (U.S ey vùng lãnh thổ áp dụng toàn IFRS Ở Mỹ, thị trƣờng nội địa nằm ngồi t re báo cáo tài cơng ty niêm yết nƣớc Ở châu Âu, 31 nƣớc thành viên t to ng hi Securities and Exchange Commission- SEC) xác nhận việc đƣa IFRS vào mơ ep hình Mỹ đƣợc coi nhiệm vụ ƣu tiên Tại Việt Nam, chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) bao gồm 26 chuẩn mực, đƣợc w n xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) theo nguyên tắc phù hợp với lo ad đặc điểm kinh tế tình hình doanh nghiệp riêng quốc gia Chính nguyên ju y th nhân khiến cho chuẩn mực kế toán Việt Nam, dù đƣợc xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế mang nhiều điểm khác biệt trọng yếu Tuy nhiên, để yi pl thích nghi trình hội nhập kinh tế giới, Việt Nam nỗ lực để tiệm cận al ua với chuẩn mực kế toán quốc tế Trong năm gần đây, VAS có n thay đổi lớn, chí dùng số IAS/IFRS áp dụng cho Việt Nam va n Điển hình nhƣ VAS 15- Chuẩn mực kế tốn Hợp đồng xây dựng fu ll Xây dựng ngành kinh tế mũi nhọn thu hút quan tâm lớn từ tổ m oi chức nƣớc Cùng với phát triển đất nƣớc, ngày có at nh nhiều cơng ty, tập đoàn nƣớc đầu tƣ hoạt động xây dựng vào Việt Nam, thực z nhiều cơng trình trọng điểm với giá trị lớn Do đó, có nhiều khác z vb biệt công tác kế tốn, trình bày báo cáo tài gây nhầm lẫn, khó jm ht khăn cho chủ đầu tƣ, nhà thầu nhƣ bên liên quan Mặt khác, tính k chất đặc thù ngành nhƣ: chi phí đầu tƣ chiếm tỷ trọng lớn ngân sách đơn vị, chu gm kỳ sản xuất kinh doanh kéo dài, quy mơ cơng trình thƣờng lớn, áp dụng kỹ thuật l.c phức tạp,…nên công tác kế tốn đơn vị xây dựng có đặc thù riêng om Để đáp ứng điều này, ngày 31/12/2002, sở nghiên cứu, vận dụng IAS an Lu 11- Construction Contracts, kết hợp với điều kiện cụ thể Việt Nam; Bộ Tài va ban hành VAS 15 làm ―quy định hƣớng dẫn nguyên tắc phƣơng pháp kế toán n doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng, gồm: Nội dung doanh thu ey th làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính.‖ (VAS 15, 01) t re chi phí hợp đồng xây dựng; ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng t to ng hi Tuy nhiên, thực tế nay, việc áp dụng VAS 15 đơn vị xây ep dựng cịn vấp phải nhiều vấn đề, hạch tốn doanh thu chi phí chƣa thực qn, chƣa phản ánh kịp thời xác thơng tin cho bên liên quan,…Vậy w n có phải tồn khoảng cách đáng kể IAS 11và VAS 15 hay không? Mức lo ad độ hài hòa IAS VAS hợp đồng xây dựng mức độ nào? Sự xuất ju y th Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số 15 (IFRS 15) liệu có làm thay đổi mức độ hài hịa hay khơng? Thay đổi theo chiều hƣớng nào? yi pl Để trả lời cho loạt câu hỏi trên, tác giả lựa chọn đề tài “Đo lường mức độ al ua hòa hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp n đồng xây dựng” làm nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp ll fu oi m 2.1 Mục tiêu tổng quát n va Mục tiêu nghiên cứu at nh Mục tiêu nghiên cứu chủ yếu luận văn đo lƣờng mức độ hịa hợp z chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng z Xem xét thay đổi mức độ hịa hợp trƣớc sau có xuất IFRS 15 jm Phân tích nội dung cụ thể để so sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc k gm - ht vb 2.2 Mục tiêu cụ thể - Đo lƣờng mức độ hòa hợp chuẩn mực kế toán hợp đồng xây dựng an Lu Việt Nam quốc tế Đề xuất số hàm ý với kết nghiên cứu đo lƣờng mức độ hòa hợp n va - om khác biệt l.c tế hợp đồng xây dựng (VAS 15/IAS 11 VAS 15/IFRS 15) nhằm tìm ey đồng xây dựng t re chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp th t to ng hi đổi kỳ tiếp ep theo Trình bày BCTC w n Đơn vị phải trình bày lo ad BCTC: y th (a) Phƣơng pháp xác ju định doanh thu ghi nhận yi kỳ phƣơng pl ua al pháp xác định phần cơng việc hồn thành n n va HĐXD Doanh thu HĐXD đƣợc ghi nhận ll m BCTC: fu Đơn vị phải trình (b) oi (a) Doanh thu HĐXD đƣợc kỳ báo cáo nh (c) Tổng doanh thu lũy ghi nhận kỳ báo cáo at (b) Phƣơng pháp xác định kế HĐXD đƣợc ghi z z 9.1 báo cáo jm ht kỳ vb doanh thu hợp đồng ghi nhận nhận thời điểm (c) Phƣơng pháp xác định (d) Số tiền phải trả k (e) Số tiền phải thu khách hàng om l.c HĐXD dở dang gm phần công việc hoàn thành cho khách hàng an Lu Đối với nhà thầu đƣợc toán theo tiến độ th tiêu: ey báo cáo thêm t re định đoạn 22a) phải n HĐXD (trƣờng hợp quy va kế hoạch quy định t to ng hi (e) Phải thu theo tiến độ ep kế hoạch (g) Phải trả theo tiến độ w n kế hoạch lo Đơn vị trình bày ad y th HĐXD dở dang vào thời ju điểm cuối kỳ báo cáo: yi (a) Tổng chi phí phát sinh pl al lợi nhuận đƣợc ghi nhận (trừ lỗ ghi nhận) thời Không đề cập ua 9.2 n va điểm báo cáo n (b) Số tiền nhận tạm ứng ll fu khách hàng m oi (c) Số tiền khách hàng giữ lại at nh để bảo hành công trình z Tiền bảo hành cơng trình z khoản tiền ghi hóa th cơng việc thực dù ey toán cho khối lƣợng t re thể số tiền đƣợc n theo giá trị khối lƣợng thực va chữa Hóa đơn tốn an Lu sai sót đƣợc sửa Khơng đề cập om hợp đồng, l.c chi trả theo quy định gm 9.3 k đáp ứng đầy đủ điều kiện jm chƣa đƣợc trả ht khối lƣợng thực nhƣng vb đơn toán theo giá trị t to ng hi khách hành toán hay ep chƣa Số tiền nhận tạm ứng khách hàng khoàn tiền w n nhà thầu nhận đƣợc trƣợc lo công việc tƣơng ứng hợp ad y th đồng đƣợc thực ju Số tiền phải thu yi khách hàng khoản pl al tiền ghi hóa n ua đơn tốn theo tiến va độ kế hoạch hóa n đơn tốn theo giá fu trị khối lƣợng thực ll Đơn vị trình bày: m 9.4 oi nhƣng chƣa đƣợc trả (a) Tổng số tiền phải thu từ nh đáp ứng at khách hàng HĐXD đầy đủ điều kiện chi z z nhƣ tài sản jm sai sót k nhƣ khoản nợ phải trả hợp đồng, ht khách hàng HĐXD trả theo quy định vb (b) Tổng số tiền phải trả cho gm đƣợc sửa chữa l.c Số tiền phải trả cho om khách hàng khoản tiền nhà thầu nhận đƣợc an Lu 9.5 trƣớc công việc n đồng đƣợc thực va tƣơng ứng hợp khách hàng số tiền thuần: hoạch số tiền chênh (a) chi phí phát sinh+ lợi lệch tổng doanh th 9.6 ey t re Tổng số tiền phải thu từ Phải thu theo tiến độ kế t to ng hi nhuận mong đợi, trừ (-) thu luỹ kế HĐXD ep (b) tổng khoản lỗ đƣợc đƣợc ghi nhận cho ghi nhận số tiền hóa tới thời điểm báo cáo, w n đơn theo tiến độ lớn khoản tiền luỹ lo Cách tính áp dụng cho tất kế ghi hóa đơn ad y th hợp đồng dở dang mà toán theo tiến độ ju chi phí phát sinh cộng lợi kế hoạch hợp đồng yi nhuận mong đợi (trừ lỗ đƣợc Chỉ tiêu áp dụng pl al ghi nhận) vƣợt số tiền HĐXD thực mà n ua hóa đơn theo tiến độ va khoản doanh thu luỹ kế n đƣợc ghi nhận lớn fu ll khoản tiền luỹ m oi kế ghi hóa đơn at nh tốn theo tiến độ z tới thời điểm báo cáo z Tổng số tiền phải trả khách Phải trả theo tiến độ kế vb hoạch số tiền chênh jm ht hàng số tiền thuần: (a) chi phí phát sinh + lợi lệch tổng doanh k thu luỹ kế HĐXD gm nhuận mong đợi, trừ (-) l.c (b) tổng khoản lỗ đƣợc đƣợc ghi nhận cho 9.7 đơn theo tiến độ om ghi nhận số tiền hóa tới thời điểm báo cáo, nhỏ khoản tiền luỹ an Lu Cách tính áp dụng cho tất kế ghi hóa đơn thực mà th lỗ đƣợc ghi nhận) ey cộng lợi nhuận mong đợi (trừ HĐXD t re độ vƣợt chi phí phát sinh Chỉ tiêu áp dụng n số tiền hóa đơn theo tiến kế hoạch hợp đồng va hợp đồng dở dang mà toán theo tiến độ t to ng hi khoản tiền luỹ kế ghi ep hóa đơn tốn theo tiến độ kế w n hoạch vƣợt lo ad khoản doanh thu luỹ kế y th đƣợc ghi nhận tới ju thời điểm báo cáo yi Đơn vị phải trình bày pl ua al khoản nợ tài sản tiềm tàng theo IAS 37 Các khoản n va dự phòng, Tài sản nợ tiềm n tàng Các khoản nợ tài sản Không đề cập 9.8 fu ll tiềm tàng bắt nguồn từ m oi khoản chi phí bảo hành, at nh bồi thƣờng, tiền phạt z đền bù z (Nguồn: Tác giả tự phân loại đánh giá) k jm ht vb Phụ lục số 06 KHOẢN MỤC Các định nghĩa IFRS 15 Giai đoạn Không đề cập HĐXD Không đề cập th đồng 1.2 ey nghĩa vụ thực hợp t re nhiều bên để tạo cam kết n Hợp đồng so sánh va Một thỏa thuận hai 1.1 Kết an Lu STT om l.c gm Bảng so sánh CMKT hợp đồng xây dựng giai đoạn Định nghĩa chi tiết t to ng hi HĐXD loại ep (VAS.03; 04; 05) Phạm vi w n Chuẩn mực áp dụng cho TT 161: áp dụng cho lo ad lĩnh vực, thành khách hàng, ngoại trừ: y th 2.1 tất loại hợp đồng với doanh nghiệp thuộc ju (a) hợp đồng thuê tài phần kinh tế yi quy định IAS 17 nƣớc pl ua al (b) hợp đồng bảo hiểm quy định IFRS n n va (c) cơng cụ tài chính, quyền VAS 11: Chuẩn mực áp fu nghĩa vụ hợp đồng dụng cho kế toán hợp ll khác quy định IFRS 9, 10, đồng xây dựng lập BCTC nhà oi 11; IAS 27 m 2.2 nh (d) giao dịch phi tiền tệ thầu at z doanh nghiệp jm ht Kết hợp phân chia HĐXD vb z ngành hàng k Một HĐXD liên quan l.c gm đến xây dựng số tài sản việc xây dựng tài sản đƣợc coi nhƣ HĐXD riêng an Lu Phân chia Không đề cập om 3.1 rẽ thỏa mãn đồng HĐXD Một hợp đồng th bao gồm việc xây dựng ey Không đề cập t re 3.2 n (VAS.08) va thời ba (03) điều kiện t to ng hi thêm tài sản theo ep yêu cầu khách hàng hợp đồng w n sửa đổi để bao gồm lo ad việc xây dựng thêm y th tài sản Việc xây ju dựng thêm tài sản yi đƣợc coi HĐXD pl al riêng rẽ thỏa mãn n ua hai điều kiện n va (VAS.10) Doanh nghiệp kết hợp hai Một nhóm hợp fu ll hay nhiều hợp đồng đƣợc ký đồng ký với khách m oi kết gần/ thời điểm với hàng hay với số at nh khách hàng (hoặc khách hàng, đƣợc coi z bên có liên quan HĐXD thỏa z khách hàng) đƣợc xem mãn đồng thời ba (03) vb jm ht nhƣ hợp đồng điều kiện: đáp ứng (a) hợp đồng tiêu chí sau đây: đƣợc đàm phán nhƣ gm Kết hợp HĐXD k 3.3 l.c (a) hợp đồng đƣợc đàm hợp đồng trọn gói; om phán nhƣ gói thầu với (b) hợp đồng có mục tiêu thƣơng mại mối liên hệ mật thiết an Lu nhất; với đến mức (c) hợp đồng đƣợc th đồng khác; ey tiến độ thực hợp tƣơng đƣơng; t re phụ thuộc vào giá thành có mức lãi gộp ƣớc tính n tốn hợp đồng phận dự án va (b) khoản bồi hoàn đƣợc thực tế chúng nhiều t to ng hi (c) hàng hóa dịch vụ thực đồng thời ep đƣợc cam kết hợp đồng theo trình (hoặc số hàng hóa, dịch liên tục w n vụ cam kết hợp lo đồng) nghĩa vụ thực ad y th phù hợp với ju đoạn 22-30 Doanh thu HĐXD yi pl 4.1 Doanh thu ua al Thu nhập phát sinh từ Doanh thu HĐXD hoạt động bình thƣờng bao gồm: n (a) Doanh thu ban đầu va doanh nghiệp n đƣợc ghi hợp fu ll đồng; m oi (b) Các khoản tăng, nh giảm thực hợp at Không đề cập thƣởng khoản vb HĐXD z Doanh thu z 4.2 đồng, khoản tiền jm ht toán khác khoản có khả k gm làm thay đổi doanh thu, l.c xác định đƣợc Chi phí HĐXD an Lu om cách đáng tin cậy Chi phí để thực hợp Chi phí HĐXD bao th đồng với khách hàng đồng; ey việc thực hợp trực tiếp đến hợp t re Nếu chi phí phát sinh (a) Chi phí liên quan n 5.1 gồm: va đồng: t to ng hi không nằm phạm vi (b) Chi phí chung liên ep chuẩn mực khác (ví dụ, quan đến hoạt động IAS 2, IAS 16, IAS 38), hợp đồng w n doanh nghiệp ghi nhận tài phân bổ cho hợp lo sản từ chi phí phát sinh để đồng cụ thể; ad y th thực hợp đồng (c) Các chi phí khác có ju chi phí đáp ứng tất thể thu lại từ khách hàng theo yi tiêu chí sau: điều pl al (a) chi phí liên quan trực khoản hợp đồng n ua tiếp đến hợp đồng hợp va đồng dự báo doanh n nghiệp xác định đặc fu ll biệt (ví dụ, chi phí liên quan m oi đến dịch vụ đƣợc cung at nh cấp theo gia hạn hợp đồng z chi phí thiết kế z tài sản đƣợc chuyển giao k dụng việc đáp ứng n tƣơng lai; va nghĩa vụ thực an Lu (hoặc tiếp tục để đáp ứng) om doanh nghiệp đƣợc sử l.c gm tăng nguồn lực jm (b) chi phí tạo gia ht đƣợc phê duyệt) vb theo cụ thể hợp đồng mà chƣa t re ey (c) chi phí đƣợc dự kiến 5.2 Đối với chi phí phát sinh Khơng đề cập th đƣợc thu hồi t to ng hi việc thực hợp đồng ep với khách hàng mà thuộc phạm vi chuẩn mực w n khác, doanh nghiệp hạch lo tốn chi phí phù ad y th hợp với tiêu chí ju chuẩn mực khác yi Chi phí liên quan trực tiếp Chi phí liên quan trực pl al đến hợp đồng (hoặc hợp tiếp đến hợp đồng n ua đồng dự kiến cụ thể) bao gồm bao gồm: (a) Chi phí nhân cơng va yếu tố sau: n (a) lao động trực tiếp (ví dụ, công trƣờng, bao fu ll tiền lƣơng, tiền công gồm chi phí giám sát m oi ngƣời lao động cung cấp cơng trình; nh dịch vụ trực tiếp tới khách (b) Chi phí nguyên liệu, at vật liệu, bao gồm z hàng); z vb (b) ngun vật liệu trực tiếp thiết bị cho cơng trình; (ví dụ, vật tƣ sử dụng (c) Khấu hao máy móc, jm ht 5.3 việc cam kết cung cấp thiết bị TSCĐ k khác sử dụng để thực gm dịch vụ với khách hàng); l.c (c) phân bổ chi phí có liên hợp đồng; om quan trực tiếp đến hợp đồng (d) Chi phí vận chuyển, hợp đồng hoạt động (ví lắp đặt, tháo dỡ máy an Lu dụ, chi phí quản lý giám móc, thiết bị nguyên (d) chi phí đƣợc tính cho bị để thực hợp th xƣởng, máy móc, thiết ey thực hợp đồng); t re thiết bị sử dụng việc (đ) Chi phí th nhà n khấu hao cơng cụ khỏi cơng trình; va sát hợp đồng, bảo hiểm liệu, vật liệu đến t to ng hi khách hàng theo hợp đồng; đồng; ep (e) chi phí khác mà (e) Chi phí thiết kế phát sinh doanh trợ giúp kỹ thuật liên w n nghiệp tham gia vào hợp quan trực tiếp đến hợp lo đồng (ví dụ, tốn cho đồng; ad (g) Chi phí dự tính để y th nhà thầu phụ) ju sửa chữa bảo hành yi cơng trình; pl ua al (h) Các chi phí liên quan trực tiếp khác n va Doanh nghiệp ghi nhận n chi phí sau chi phí phát ll fu sinh: m oi (a) chi phí quản lý doanh nh nghiệp (trừ chi phí at z đƣợc tính cho khách hàng z k phí phù hợp với đoạn Khơng đề cập lao động nguồn lực th (hoặc cam kết thực hài ey cam kết thực hài lịng t re (c) chi phí liên quan đến n giá hợp đồng; va mà không đƣợc phản ánh an Lu khác để thực hợp đồng om (b) hao phí nguyên vật liệu, l.c 97); gm 5.4 jm nghiệp đánh giá chi ht đồng, trƣờng hợp doanh vb theo nội dung hợp t to ng hi lòng phần) hợp ep đồng (tức chi phí có liên quan đến hoạt động trƣớc w n đây); lo ad (d) chi phí mà doanh y th nghiệp khơng thể phân biệt ju đƣợc chi phí liên quan đến yi cam kết thực không hài pl ua al lòng cam kết thực hài lòng (hoặc cam kết thực n va hài lòng phần) Ghi nhận doanh thu chi phí HĐXD n fu ll Doanh thu HĐXD m oi Đƣa mơ hình tiếp cận đƣợc ghi nhận theo nh bƣớc để xác định doanh thu trƣờng hợp: at z hợp đồng với khách hàng: (a) Trƣờng hợp HĐXD z với khách hàng toán theo tiến độ jm ht 6.1 vb - Bƣớc 1: Xác định hợp đồng quy định nhà thầu đƣợc - Bƣớc 2: Xác định nhiệm vụ kế hoạch k (b) Trƣờng hợp HĐXD gm thực hợp đồng toán theo giá trị om giao dịch l.c - Bƣớc 3: Xác định giá trị quy định nhà thầu đƣợc an Lu - Bƣớc 4: Phân bổ giá trị giao khối lƣợng thực dịch cho nhiệm vụ Doanh thu chi phí đƣợc gọi phƣơng pháp tỷ lệ phần trăm th thành ey nhiệm vụ đƣợc hoàn thành hợp đồng t re - Bƣớc 5: Ghi nhận doanh thu phần công việc hoàn n 6.2 đƣợc ghi nhận theo va hợp đồng t to ng hi (%) hoàn thành Theo ep đó, doanh thu đƣợc xác định phù hợp với chi w n phí phát sinh lo khối lƣợng cơng việc ad y th hồn thành thể ju báo cáo kết yi hoạt động kinh doanh pl Ghi nhận lỗ dự kiến ua al Không đề cập Không đề cập n Những thay đổi ƣớc tính n va ll fu Phƣơng pháp tỷ lệ phần m trăm (%) hoàn thành oi đƣợc tính sở luỹ nh at kế từ khởi công đến z cuối kỳ kế tốn đối z ht vb với ƣớc tính jm doanh thu chi phí k HĐXD Do đó, ảnh hƣởng thay đổi gm Khơng đề cập l.c việc ƣớc tính om doanh thu chi phí an Lu hợp đồng, ảnh hƣởng thay đổi ey th thay đổi ƣớc tính kế t re đƣợc hạch tốn nhƣ n thực hợp đồng va ƣớc tính kết t to ng hi tốn Những ƣớc tính ep thay đổi đƣợc sử dụng việc xác w n định doanh thu chi lo phí đƣợc ghi nhận ad y th báo cáo kết kinh ju doanh kỳ xảy yi thay đổi pl ua al kỳ Trình bày BCTC n n va Mục đích việc trình bày - Đơn vị phải trình bày fu thông tin cung cấp thông BCTC: ll tin cho ngƣời sử dụng báo (a) Phƣơng pháp xác m oi cáo tài hiểu tính chất, định doanh thu ghi nhận nh số tiền, thời gian, không kỳ phƣơng at z chắn doanh thu pháp xác định phần z vb dòng tiền tăng từ hợp đồng cơng việc hồn thành mục tiêu đó, doanh nghiệp (b) jm ht với khách hàng Để đạt HĐXD Doanh thu k cần trình bày thông tin HĐXD đƣợc ghi nhận kỳ báo cáo l.c định tính định lƣợng sau: gm 9.1 kế HĐXD đƣợc ghi an Lu khách hàng; om (a) Những hợp đồng với (c) Tổng doanh thu lũy (b) Những ƣớc tính quan nhận thời điểm ghi nhận từ chi phí để nhận khách hàng th (c) Bất kỳ tài sản đƣợc (e) Số tiền phải thu ey cho khách hàng t re đồng; n tính hợp (d) Số tiền phải trả va trọng, khả thay đổi ƣớc báo cáo t to ng hi đƣợc hợp đồng với khách - Đối với nhà thầu đƣợc ep toán theo tiến độ hàng kế hoạch quy định w n HĐXD (trƣờng hợp quy lo định đoạn 22a) phải ad y th báo cáo thêm ju tiêu: yi (e) Phải thu theo tiến độ pl al kế hoạch n ua (g) Phải trả theo tiến độ n va kế hoạch Doanh nghiệp xem xét fu ll mức độ chi tiết cần thiết để m đáp ứng mục tiêu công bố oi Không đề cập thông tin quan tâm để at nh 9.2 z đặt yêu cầu khác z k chuẩn mực đáp Không đề cập an Lu (Nguồn: Tác giả tự phân loại đánh giá) om tin theo chuẩn mực khác l.c ứng việc cung cấp thông gm 9.3 jm công bố thông tin theo ht Doanh nghiệp không cần phải vb n va ey t re th