Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nvl ccdc tại công ty xây dựng thăng long

Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ lợi nhuận mục đích cuối q trình sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp cần hướng tới Muốn vậy, doanh nghiệp phải tìm đường giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, sử dụng NVL – CCDC cách tiết kiệm, hợp lý, có kế hoạch biện pháp hữu hiệu NVL – CCDC ba yếu tố trình sản xuất, đồng thời sở vật chất chủ yếu tạo sản phẩm Trong trình sản xuất, doanh nghiệp cho chi phí sản xuất, bao gồm: chi phí NVL – CCDC, chi phí khấu hao máy móc thiết bị, chi phí tiền lương,… chi phí NVL – CCDC thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất Vì vậy, việc quản lý NVL – CCDC công tác thiếu quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất tất khâu, từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu sử dụng Tuy nhiên, trình độ sản xuất doanh nghiệp khác nên phạm vi, mức độ phương pháp quản lý khác Ngành XDCB không ngừng nỗ lực phấn đấu ngành mũi nhọn tạo TSCĐ cho kinh tế Tuy nhiên, thời gian vừa qua, đầu tư XDCB biểu tràn lan, thiếu tập trung, cơng trình dở dang, nhiều lãng phí lớn, thất vốn… cần khắc phục Trong tình hình đó, việc cải tiến cấu đầu tư, tăng cường quản lý chặt chẽ ngành xây lắp để nâng cao hiệu kinh tế xây dựng trở thành yêu cầu cấp thiết Trong ngành XDCB, NVL – CCDC có chủng loại đa dạng, phong phú, đơn vị tính khơng giống quản lý phức tạp, thứ NVL – CCDC bảo quản kho Do vậy, việc tổ chức cơng tác hạch tốn, quản lý tốt NVL – CCDC công việc quan trọng cần thiết có góp phần làm tăng lợi nhuận, giảm lãng phí, thất Nguyễn Thị Thoa KTA – CĐ26 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng thoát vật tư Nhà nước tiết kiệm vốn để xây dựng nhiều công trình phục vụ cho sản xuất đời sống nhân dân Kế tốn cơng cụ phục vụ quản lý, cần phải ghi chép đầy đủ, phản ánh xác tình hình mua, nhập, xuất dự trữ NVL – CCDC để cung cấp thông tin đề biện pháp quản lý NVL – CCDC nhằm đáp ứng yêu cầu Qua thời gian thực tập Công Ty Xây Dựng Thăng Long, tiết xúc với cơng tác kế tốn Cơng ty, kết hợp với hiểu biết, nhận thức thân tầm quan trọng NVL – CCDC vấn đề xúc xung quanh việc hạch toán NVL – CCDC sâu nghiên cứu lựa chọn đề tài: “ HỒN THIỆN CƠNG TÁC HẠCH TỐN KẾ TỐN NVL – CCDC TẠI CƠNG TY XÂY DỰNG THĂNG LONG.” Mục tiêu nghiên cứu: - Nghiên cứu sở lý luận cơng tác hạch tốn kế tốn NVL – CCDC - Tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn NVL – CCDC Cơng Ty Xây Dựng Thăng Long - Đánh giá thực trạng đề xuất số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác hạch toán kế toán NVL – CCDC Đối tượng phạm vi nghiên cứu a Đối tượng nghiên cứu: Cơng tác hạch tốn kế tốn NVL – CCDC Công Ty Xây Dựng Thăng Long b Phạm vi nghiên cứu: - Khơng gian: Phịng kế tốn Cơng Ty Xây Dựng Thăng Long địa 72 Nguyễn Chí Thanh – Đống Đa – Hà Nội - Thời gian: Đánh giá tình hình chung đơn vị quý IV năm 2011 Nguyễn Thị Thoa KTA – CĐ26 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng quý I năm 2012 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Nhằm tìm hiểu khái niệm, nguyên tắc, quan điểm, vai trò, chức nhiệm vụ kế toán NVL – CCDC - Phương pháp quan sát: Nhằm tìm hiểu tình hình kế tốn NVL – CCDC Cơng Ty Xây Dựng Thăng Long với nhìn khách quan xác Để hồn thành đề tài tơi nhận giúp đỡ nhiệt tình cán kế tốn Cơng Ty Xây Dựng Thăng Long hướng dẫn nhiệt tình thầy Đinh Anh Dũng Khoa kế toán – kiểm toán, Học viện ngân hàng Nhưng giới hạn thời gian thực tập, kinh nghiệm thực tế hạn chế nên tơi mong nhận giúp đỡ, góp ý dẫn thầy cô giáo cán Cơng ty để tơi có điều kiện bổ sung nâng cao kiến thức, phục vụ tốt q trình học tập cơng tác sau Chuyên để trình bày theo kết cấu sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơng tác hạch tốn kế tốn NVL – CCDC doanh nghiệp xây lắp Chương 2: Thực trạng cơng tác hạch tốn kế tốn NVL – CCDC Công Ty Xây Dựng Thăng Long Chương 3: Những ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn NVL – CCDC Cơng Ty Xây Dựng Thăng Long Nguyễn Thị Thoa KTA – CĐ26 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NVL – CCDC TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại NVL – CCDC nhiệm vụ kế toán NVL – CCDC 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm NVL – CCDC: - NVL đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm ( cơng trình, hạng mục cơng trình) Trong q trình tham gia vào hoạt động sản xuất xây lắp, NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kỳ ( chuyển tồn vào giá thành sản phẩm) Chi phí loại NVL thường chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp - CCDC tư liệu lao động không đủ điều kiện, tiểu chuẩn, quy định giá trị thời gian sử dụng TSCĐ CCDC tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, giá trị CCDC bị hao mòn dần, chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kỳ Song CCDC có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên xếp vào TSLĐ 1.1.2 Phân loại NVL – CCDC: a Phân loại NVL: Phân loại NVL xếp NVL theo loại, nhóm,theo tiêu thứ phù hợp Căn vào nội dung kinh tế, vai trò, cơng dụng NVL q trình sản xuất xây lắp, NVL chia thành loại: - NVL chính: Là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm xây lắp như: xi măng, gạch gỗ, sắt thép… - NVL phụ: NVL phụ có tác dụng phụ trình sản xuất, chế biến Nguyễn Thị Thoa KTA – CĐ26 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng tạo sản phẩm làm tăng chất lượng sản phẩm phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất loại phụ gia, sơn, giẻ lau, xà phòng… - Nhiên liệu: Là loại nhiên liệu thể lỏng, khí, thể rắn dùng để phục vụ cho cơng nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị thi cơng xăng ,dầu, than củi, đốt… Ngoài ra, vào nguồn nhập NVL chia thành: NVL nhập mua ngoài, tự chế biến, th ngồi gia cơng chế biến, nhận vốn góp liên doanh, vốn cổ phần b Phân loại CCDC: Theo quy định hành tư liệu lao động sau không phân biệt tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng vốn hạch toán CCDC: - Các lán trại tạm thời, dàn giáo, CCDC giá lắp chuyên dùng cho thi công xây lắp - Các loại bao bì dùng để đựng NVL, hàng hóa q trình thu mua, bảo quản tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa - Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tiền riêng q trình bảo quản hàng hóa, vận chuyển đường dự trữ kho có tính giá trị hao mịn để trừ dần giá trị bao bì - Những dụng cụ, đồ nghề thủy tinh, sành, sứ - Quần áo, giày dép chuyên để làm việc v.v… Ngoài ra, để phục vụ tốt cho công tác quản lý hạch tốn CCDC chia thành: CCDC, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê, phân loại thành CCDC dùng CCDC kho 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán NVL – CCDC: NVL – CCDC tài sản dự trữ sản xuất, thường xuyên biến động, lại chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Để Nguyễn Thị Thoa KTA – CĐ26 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán NVL – CCDC doanh nghiệp xây lắp cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Ghi chép, tính tốn, phản ánh trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng giá thành thực tế thứ, loại NVL – CCDC nhập kho, xuất kho, NVL – CCDC tồn kho - Thông qua việc ghi chép, phản ánh để kiểm tra, giám sát tình hình thu mua, dự trữ tiêu hao NVL – CCDC qua phát xử lý kịp thời NVL – CCDC thừa, thiếu, ứ đọng, kém, phẩm chất, ngăn ngừa trường hợp sử dụng lãng phí phi pháp NVL – CCDC - Tham gia kiểm kê, đánh giá NVL – CCDC theo chế độ quy định Nhà nước, tiến hành phân tích tình hình thực kế hoạch thu mua, tình hình sử dụng NVL – CCDC sản xuất kinh doanh, tình hình dự trữ, bảo quản NVL – CCDC, kịp báo cáo cung cấp thông tin NVL – CCDC 1.2 Đánh giá NVL – CCDC: Đánh giá NVL – CCDC việc xác định giá trị theo nguyên tắc định Theo quy định hành, kế toán nhập, xuất, tồn kho NVL – CCDC phải phản ánh theo giá thực tế Tuy nhiên, thực tế, để đơn giản giảm bớt khối lượng ghi chép, tính tốn hàng ngày, kế tốn sử dụng giá hạch tốn để hạch tốn tình hình nhập, xuất NVL – CCDC cuối tháng phải tổng hợp, ghi sổ kế toán tổng hợp NVL – CCDC theo giá thực tế 1.2.1 Đánh giá NVL – CCDC nhập, xuất kho theo giá thực tế: a Giá thực NVL – CCDC nhập kho: Trong doanh nghiệp sản xuất xây lắp, NVL – CCDC nhập từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế NVL – CCDC trường hợp xác định sau: - Đối với NVL – CCDC mua ngoài: Nguyễn Thị Thoa KTA – CĐ26 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Giá vốn thực tế NVL – CCDC nhập kho giá mua ghi hóa đơn ( bao gồm khoản thuế nhập khẩu, thuế khác có) cộng (+) với chi phí thu mua thực tế chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho, bến bãi, tiền phạt, tiền bồi thường,…trừ (-) khoản chiết khấu, giảm giá (nếu có) Trong đó, giá mua ghi hóa đơn xác định sau: + Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế giá trị NVL – CCDC mua vào giá mua thực tế khơng có thuế GTGT đầu vào + Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thuế GTGT sở kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT giá NVL – CCDC mua ngồi vào tổng giá toán phải trả cho người bán ( bao gồm thuế GTGT đầu vào) - Đối với NVL – CCDC tự gia công chế biến: Giá vốn thực tế NVL - CCDC nhập kho giá thực tế NVL CCDC xuất gia công chế biến cộng (+) với chi phí gia cơng chế biến - Đối với NVL - CCDC th ngồi gia cơng chế biến: Giá vốn thực tế NVL - CCDC nhập kho giá thực tế NVL CCDC xuất th ngồi gia cơng chế biến cộng (+) với chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi nhận thuê gia cơng từ nơi doanh nghiệp cộng (+) với chi phí phải trả cho người nhận gia công chế biến - Đối với NVL - CCDC nhận từ đơn vị khác góp vốn liên doanh, giá vốn thực tế giá bên tham gia góp vốn đánh giá chấp thuận b Giá thực tế NVL - CCDC xuất kho: Do NVL - CCDC nhập kho từ nhiều nguồn khác nên đơn giá NVL - CCDC nhập kho khác nhau.Vì vậy, xuất kho phải tính tốn xác định giá thực tế xuất kho NVL - CCDC Để tính giá trị thực tế Nguyễn Thị Thoa KTA – CĐ26 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng NVL - CCDC xuất kho, doanh nghiệp áp dụng phương pháp sau đây, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính giá phải đảm bảo tính qn niên độ kế tốn - Tính theo giá thực tế bình qn gia quyền: Theo phương pháp này, giá thực tế NVL - CCDC xuất kho vào số lượng xuất kho kỳ đơn giá bình qn Cách tính sau: Giá thực tế NVL - = CCDC xuất kho Số lượng NVL CCDC xuất kho x Đơn giá thực tế bình qn Trong đó: Đơn giá thực tế bình qn tình theo ba cách sau: a Đơn giá thực tế bình quân kỳ: Giá thực tế NVL – Đơn giá CCDC tồn đầu tế bình = Số lượng NVL - quân kỳ CCDC tồn đầu kỳ + + Giá thực tế NVL - CCDC nhập kho kỳ Số lượng NVL - CCDC nhập kho kỳ b Đơn giá thực tế bình quân sau lần nhập: Đơn giá thực tế bình quân sau lần Giá thực tế NVL = nhập CCDC tồn đầu kỳ Số lượng NVL CCDC tồn đầu kỳ + + Giá thực tế NVL - CCDC nhập trước lần xuất thứ i Số lượng vật tư hàng hóa nhập trước lần xuất thứ i c Đơn giá thực tế bình quân cuối kỳ trước: Đơn giá thực tế bình quân cuối kỳ trước = Giá thực tế NVL - CCDC tồn kho cuối kỳ trước Số lượng NVL - CCDC tồn kho cuối kỳ trước - Tính theo giá thực tế nhập sau – xuất trước: Theo phương pháp này, trước tiên ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập kho giả thiết hàng nhập sau xuất trước Sau đó, vào số lượng xuất kho tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: Hàng xuất kho trước tính theo đơn giá thực tế lần nhập cuối cùng, Nguyễn Thị Thoa KTA – CĐ26 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng số cịn lại tính theo đơn giá thực tế lần nhập trước - Tính theo giá thực tế đích danh; Theo phương pháp trước hết phải theo dõi quản lý số lượng đơn giá nhập kho lô hàng Khi xuất kho NVL - CCDC thuộc lơ hàng vào số lượng xuất kho đơn giá thực tế nhập kho lơ hàng để tính giá thực tế xuất kho - Tính theo giá thực tế nhập trước – xuất trước; Theo phương pháp này, trước tiên ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập kho giả thiết hàng nhập kho trước xuất trước Sau vào số lượng xuất kho để tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: hàng xuất kho trước tính theo đơn giá nhập hàng nhập lần trước, số hàng lại lần xuất trước ( có) tính theo đơn giá thực tế lần nhập 1.2.2 Đánh giá NVL - CCDC nhập, xuất theo giá hạch toán: Trong thực tế, việc hạch toán NVL - CCDC theo giá thực tế ( trình bày trên) việc phức tạp, khó khăn, nhiều cơng sức thường xun phải tính lại giá thực tế thứ NVL - CCDC sau lần nhập kho cuối tháng Để đơn giản cho công tác hạch tốn NVL CCDC hàng ngày, kế tốn sử dụng giá hạch toán ( giá kế hoạch giá ổn định kỳ kế toán) để ghi sổ kế tốn.Cuối kỳ kế tốn tính giá thực tế số NVL - CCDC xuất kho kỳ sở hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch tốn NVL - CCDC theo cơng thức sau: Giá thực tế NVL - CCDC xuất = kho kỳ Giá hạch toán NVL - CCDC xuất x kho Hệ số chênh lệch giá thực tế với giá hạch tốn Trong đó: Nguyễn Thị Thoa KTA – CĐ26 Chuyên đề tốt nghiệp 10 Học viện Ngân hàng Giá thực tế NVL - Hệ số chênh lệch giá thực tế với giá hạch toán NVL – CCDC = CCDC tồn kho đầu kỳ Giá hạch toán NVL CCDC tồn kho đầu kỳ + + Giá thực tế NVL CCDC nhập kho kỳ Giá hạch toán NVL CCDC nhập kho kỳ 1.3 Tổ Chức Cơng Tác Kế Tốn NVL - CCDC Trong Doanh Nghiệp Xây Lắp 1.3.1 Hình thức sổ sách kế toán áp dụng doanh nghiệp xây lắp Hiện nay, doanh nghiệp xây lắp áp dụng hình thức ghi sổ là: Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký chứng từ, Nhật ký sổ Kế toán máy.Nhưng phạm vi chuyên đề này, liên quan đến Cơng Ty Xây Dựng Thăng Long, tơi xin trình bày hình thức Chứng từ ghi sổ Hình thức chứng từ ghi sổ Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc (Bảng tổng hợp CTG) Số ( thẻ) hạch toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ quỹ Sổ Sổ đăng ký CTGS Bảng cân đối tài khoản Nguyễn Thị Thoa Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo kế toán KTA – CĐ26