Kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần thương mại và xây lắp 368 1

LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, đất nước ta chuyển hoạt động phát triển khơng ngừng theo chế Nền kinh tế hàng hoá với chế kinh tế mở cửa với sách phù hợp Đảng Nhà nước điều kiện để phát triển kinh tế với hiệu lớn, làm cho mặt đất nước ta có thay đổi đáng kể đạt thành tựu to lớn góp phần quan trọng việc phát triển Kinh tế - Xã hội nhằm phục vụ cho nghiệp Cơng nghiệp hố - Hiện đại hố đất nước để hội nhập với nước giới Mà phải kể đến đóng góp đáng kể ngành công nghiệp then chốt Giao thông vận tải Xây dựng Ngành giao thông vận tải nước ta ngành kinh tế quốc dân, phận quan trọng, khâu trọng tâm kết cấu hạ tầng kỹ thuật tạo tiền đề, làm động lực cho phát triển đất nước Trong năm gần đây, ngành ứng dụng nhiều tiến khoa học kỹ thuật tiên tiến Do vậy, cơng trình đạt chất lượng cao hơn, có mỹ quan hơn, trình độ khoa học cao, cơng nghệ tư vấn thiết kế thi công ngành xây dựng giao thông nâng lên rõ rệt Giá trị nguyên vật liệu biểu vốn lưu động, phần vốn kinh doanh doanh nghiệp; vậy, sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm có hiệu biện pháp bảo tồn đẩy nhanh vịng quay nguồn vốn Nguyên vật liệu sở vật chất chủ yếu tạo nên sản phẩm, công tác kế tốn vật liệu có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp Điều góp phần tích cực cho trình sản xuất giảm bớt chi phí khơng đáng có doanh nghiệp Ngồi ra, nguyên vật liệu phận quan trọng hàng tồn kho nên việc tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu yêu cầu tất yếu quản lý Thấy rõ tầm quan trọng trên, thời gian thực tập công ty Cổ phần thương mại xây lắp 368 với trình học tập trường, em tập trung nghiên cứư đề tài: “Kế tốn Ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần thương mại xây lắp 368” Ngoài phần mở đầu kết luận, báo cáo thực tập em gồm phần chính: Chương I: Tổng quan nghiên cứu kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Chương II: Phương pháp nghiên cứu kết phân tích thực trạng kế tốn ngun vật liệu công ty CP thương mại xây lắp 368 Chương III: : Các kết luận đề xuất với vấn đề kế tốn ngun vật liệu cơng ty CP thương mại xây lắp 368 Trong trình thực tập, em dẫn giúp đỡ Thầy, Cơ giáo mơn Kế tốn- Kiểm tốn, trực tiếp Cơ giáo Nguyễn Phú Giang bác, cán kế tốn Cơng ty Cổ phần thương mại xây lắp 368 Tuy nhiên, phạm vi đề tài rộng, thời gian thực tế chưa nhiều nên khó tránh thiếu sót Em kính mong nhận bảo, gúp đỡ Thầy, Cơ giáo bác phịng kế tốn cơng ty để nâng cao nhận thức lý luận thực tiễn cơng tác kế tốn Nguyên vật liệu Em xin chân thành cảm ơn! Chương I TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ KẾ TOÁN NVL TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tính cấp thiết đề tài: 1.1.1 Dưới góc độ lý thuyết: Giá trị nguyên vật liệu biểu vốn lưu động, phần vốn kinh doanh doanh nghiệp; vậy, sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm có hiệu biện pháp bảo tồn đẩy nhanh vòng quay nguồn vốn Nguyên vật liệu sở vật chất chủ yếu tạo nên sản phẩm, cơng tác kế tốn vật liệu có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp Điều góp phần tích cực cho q trình sản xuất giảm bớt chi phí khơng đáng có doanh nghiệp Ngồi ra, ngun vật liệu cịn phận quan trọng hàng tồn kho nên việc tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu yêu cầu tất yếu quản lý 1.1.2 Dưới góc độ thực tiễn: Khi đất nước có chuyển biến từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường, doanh nghiệp chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh hạch tốn kế tốn doanh nghiệp trọng đòi hỏi ngày phải hoàn thiện theo thay đổi kinh tế, cơng tác kế tốn ngun vật liệu khơng nằm ngồi địi hỏi Q trình quản lý, hạch toán tốt, chặt chẽ cung cấp nguyên vật liệu cho trình sản xuất kịp thời, kiểm tra, giám sát trình sử dụng nhằm tránh tiêu hao lãng phí; qua góp phần làm giảm giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh thị trường, nâng cao hiệu sử dụng vốn, tạo đà phát triển vững cho doanh nghiệp Ngoài ra, việc hạch toán tốt nguyên vật liệu khâu giúp cho nhà quản lý nhiều việc định: kế hoạch thu mua hay sử dụng, bảo quản vật liệu, tạo điều kiện cho trình sản xuất diễn thuận lợi Nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn ngun vật liệu việc quản lý chi phí doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Công ty CP thương mại xây dựng 368 em sâu tìm hiểu, nghiên cứu đề tài“Kế toán Nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Thương mại Xây lắp 368” làm chuyên đề tốt nghiệp Trong trình nghiên cứu lý luận thực tế để hoàn thành đề tài, em nhận tận tình giúp đỡ cô giáo Nguyễn Phú Giang, bạn, phịng tài kế tốn cơng ty 368 Kết hợp với kiến thức học hỏi trường nỗ lực thân thời gian trình độ chun mơn cịn hạn chế, nên chun đề em khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận bảo hướng dẫn thầy để đề tài em hồn thiện 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài: Qua q trình thực tập Cơng ty CP thương mại xây lắp 368, em định chọn đề tài nghiên cứu: “Kế toán Nguyên vật liệu Công ty Cổ phần thương mại xây lắp 368” Nghiên cứu đưa thực trạng công tác hạch toán kế toán NVL xây dựng doanh nghiệp; từ đề giải pháp hồn thiện cơng tác kế toán NVL doanh nghiệp - Xác định đặc điểm NVL kế toán NVL doanh nghiệp xây lắp - Hạch toán NVL doanh nghiệp - Ưu điểm, nhược điểm cơng tác kế tốn NVL doanh nghiệp - Giải pháp 1.3 Các mục tiêu nghiên cứu: - Phân tích tình hình phân loại, quản lý cơng tác hạch tốn kế tốn NVL doanh nghiệp - Đưa giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn NVL cơng ty 1.4 Phạm vi nghiên cứu: - Phạm vi không gian: tiến hành nghiên cứu Công ty CP thương mại xây lắp 368 + Phịng kế tốn cơng ty: nghiên cứu sổ sách chứng từ cơng việc phịng kế tốn + Kho cơng ty + Tại cơng trường - Phạm vi thời gian : Hoạt động kế toán NVL năm 2009,2010 - Đối tượng nghiên cứu: Kế toán NVL 1.5 Một số khái niệm phân định nội dung nghiên cứu kế toán NVL doanh nghiệp: 1.5.1 Một số khái niệm: a Khái niệm Nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất NVL đối tượng lao động,thể dạng vật hoá ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Nguyên vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp b Khái niệm loại nguyên vật liệu: - Nguyên liệu vật liệu chính: thứ mà sau q trình gia cơng chế biến cấu thành nên hình thái vật chất cụ thể sản phẩm (kể bán thành phẩm mua vào) + Nguyên liệu: thứ chưa qua chế biến công nghiệp xi măng, cát, đá… tham gia vào trình sản xuất kinh doanh cấu thành thực thể cơng trình, sản phẩm xây lắp + Vật liệu chính: thứ qua công đoạn chế biến công nghiệp sắt, nhựa đường… - Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để hồn thiện nâng cao tính chất lượng cơng trình sử dụng để đảm bảo cho cơng cụ lao động hoạt động bình thường để phục vụ cho nhu cầu kĩ thuật, quản lý, như: vơi, ve, sơn, xà phịng… - Nhiên liệu vật liệu cung cấp nhiệt than, củi, xăng, dầu Nhiên liệu doanh nghiệp thực chất loại vật liệu phụ nhiên tách thành loại riêng việc sản xuất tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn đóng vai trị quan trọng kinh tế quốc dân Nhiên liệu có yêu cầu kỹ thuật quản lý hoàn toàn khác với vật liệu phụ thông thường Nhiên liệu sử dụng Công ty bao gồm: xăng, dầu, mỡ, củi, nhựa đường… - Phụ tùng thay thế: chi tiết phận dùng cho hoạt động bảo dưỡng, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, cơng cụ dụng cụ phục vụ cho sản xuất, thi công Hoạt động bảo dưỡng, sửa chữa đòi hỏi doanh nghiệp phải mua sắm, dự trữ loại phụ tùng thay - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: vật liệu, thiết bị phục vụ cho trình xây dựng doanh nghiệp bao gồm thiết bị cần lắp không cần lắp, vật kết cấu, cơng cụ, khí cụ… - Phế liệu vật liệu thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh hay lý tài sản gạch, sắt vụn - Vật liệu mua ngoài: loại vật liệu doanh nghiệp mua thị trường sử dụng cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Vật liệu tự sản xuất: vật liệu doanh nghiệp sản xuất đưa vào sử dụng trình sản xuất doanh nghiệp - Vật liệu từ nguồn khác cấp phát, biếu tặng, góp vốn liên doanh, tặng thưởng… - Vật liệu tự có: gồm loại vật liệu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp - Vật liệu bên ngoài: vật liệu nhận giữ hộ c Một số khái niệm khác: Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam – Chuẩn mực số 02 Hàng tồn kho có nêu: “Hàng tồn kho: Là tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang.” Vì vậy, việc xác định giá trị nguyên vật liệu xác định theo nguyên tắc xác định giá trị Hàng tồn kho Nguyên tắc xác định giá trị Hàng tồn kho sau: * Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực _ Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái _ Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng 1.5.2 Nội dung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp: 1.5.2.1 Kế toán nguyên vật liệu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS 02): * Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái + Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua + Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hóa ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa cơng suất bình thường máy móc sản xuất Cơng suất bình thường số lượng sản phẩm đạt mức trung bình điều kiện sản xuất bình thường Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao cơng suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Chi phí sản xuất chung biến đổi phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Trường hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến loại sản phẩm không phản ánh cách tách biệt, chi phí chế biến phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp quán kỳ kế toán Trường hợp có sản phẩm phụ, giá trị sản phẩm phụ tính theo giá trị thực giá trị trừ (-) khỏi chi phí chế biến tập hợp chung cho sản phẩm + Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể + Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho gồm: _ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; _ Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho q trình sản xuất chi phí bảo quản quy định đoạn 06; _ Chi phí bán hàng; _Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, chi phí giám sát chi phí chung có liên quan Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp khơng tính vào chi phí cung cấp dịch vụ _ Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng _ Giá trị thực lập dự phòng giảm giá Hàng tồn kho: Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Việc ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính Khi ước tính giá trị thực phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho Ví dụ, giá trị thực lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ hủy bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đánh giá sở giá bán ước tính Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khơng đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực hàng tồn kho cuối năm Trường hợp cuối kỳ kế tốn năm nay, khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập (Theo quy định đoạn 24) để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực được) theo giá trị thực (nếu giá gốc lớn giá trị thực được) _ Ghi nhận chi phí: Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế tốn năm lớn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, khoản hao hụt, mát