Kế toán nguyên vật liệu ở công ty cổ phần thương mại và xây dựng kinh đô

Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán Kiểm toán - Lớp 12A " Kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Thương mại Xây dựng Kinh Đô " Sinh viên: Nguyễn Thùy Linh nghiệp -1- Chuyên đề tốt Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán Kiểm toán - Lớp 12A CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong xu hội nhập hai yếu tố bật quan trọng hợp tác chặt chẽ cạnh tranh liệt Bị vòng xốy đó, doanh nghiệp phải củng cố hồn thiện máy quản lý, máy kế tốn, quy trình sản xuất để tạo cho chỗ đứng vững thị trường Việc quản lý quan trọng công ty, giữ vai trị tích cực việc điều hành kiểm sốt hoạt động kinh doanh cơng ty Quản lý NVL doanh nghiệp giữ vai trò quan trọng NVL thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cho nên việc quản lý trình thu mua, vận chuyển bảo quản dự trữ sử dụng vật tư có ý nghĩa lớn việc tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản xuất sản phẩm đảm bảo chất lượng tốt nhằm bước nâng cao uy tín sức mạnh cạnh tranh công ty thị trường Cũng giống doanh nghiệp khác để hoà nhập với kinh tế thị trường, công ty Kinh Đô trọng công tác hạch toán sử dụng nguyên vật liệu cho phù hợp coi cơng cụ quản lý khơng thể thiếu để quản lý vật tư nói riêng quản lý sản xuất nói chung Trong Doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây dựng bản) vật liệu phận hàng tồn kho thuộc TSCĐ Doanh nghiệp Mặt khác, cịn yếu tố thiếu, sở vật chất điều kiện để hình thành nên sản phẩm Vì vậy, việc tăng cường cải tiến công tác quản lý vật tư phải liền với việc cải tiến hồn thiện cơng tác hạch tốn với việc tăng cường hiệu sử dụng lồi tài sản hạch tốn quản lý ngun vật liệu đóng vai trò quan trọng 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài Nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ việc quản lý chi phí doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Công ty Kinh Đơ em sâu tìm hiểu, nghiên cứu đề tài" Kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Thương mại Xây dựng Kinh Đô " làm chuyên đề tốt nghiệp 1.3 Các mục tiêu nghiên cứu - Hồn thiện, hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán nguyên vật liệu sở kiến thức học - Tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty Kinh Đơ từ đưa nhận xét giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty Kinh Đô 1.4 Phạm vi đề tài - Về không gian: Công ty Kinh Đô hoạt động lĩnh vực xây dựng bản, sản phẩm cơng ty cơng trình, hạng mục cơng trình có quy mơ lớn, kết cấu Sinh viên: Nguyễn Thùy Linh nghiệp -2- Chuyên đề tốt Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán Kiểm toán - Lớp 12A phức tạp thường cố định nơi sản xuất (thi cơng) cịn điều kiện khác phải di chuyển theo địa điểm xây dựng Do chuyên đề nghiên cứu đại điểm trụ sở công ty Kinh Đô - Tầng 8, CC5A, Bán đảo Linh Đàm, Phường Hoàng Liệt, Quận Hoàng Mai, Hà Nội đội xây dựng cơng trình cơng ty, cụ thể đề tài nghiên cứu đội xây dựng cơng trình số – gói thầu số Khu thị Vân Canh – Hồi Đức – Hà Nội - Về thời gian: Chuyên đề nghiên cứu thời gian thực tập theo quy định Trường Đại học Thương Mại - Về số liệu minh hoạ: Các bảng biểu, sổ sách chứng từ số liệu phịng tài kế tốn đội xây dựng cơng trình cơng ty 1.5 Một số khái niệm phân định nội dung vấn đề nghiên cứu 1.5.1 Một số khái niệm - Khái niệm nguyên vật liệu: NVL đối tượng lao động tham gia vào chu kỳ sản xuất định bị tiêu hao toàn giá trị bị thay đổi hình thái biến dạng để có thành thực thể sản xuất sản phẩm - Đặc điểm nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chi phí NVL chiêm tỉ lệ lớn phận dự trữ sản xuất quan trọng doanh nghiệp Nguyên vật liệu có đặc điểm tham gia vào chu kì sản xuất kinh doanh định toàn giá trị NVL chuyển hết lần vào sản xuất kinh doanh kì Trong trình tham gia vào sản xuất tác động lao động, NVL bị tiêu hao tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm dịch vụ Về mặt giá trị, tham gia vào chu kỳ sản xuất nên giá trị vật liệu tính hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Do đặc điểm mà nguyên vật liệu xếp vào loại tài sản lưu động doanh nghiệp - Phân loại vật liệu Trước hết vật liệu, vào nội dung kinh tế, vai trò chúng trình thi cơng xây lắp, vào u cầu quản lý doanh nghiệp nguyên vật liệu chia thành loại sau: + Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp xây lắp, sở vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm Trong ngành xây dựng phải phân biệt vật liệu xây dựng, vật kết cấu thiết bị xây dựng Các loại vây liệu sở vật chất chủ yếu hình thành lên sản phẩm đơn vị xây dựng, hạng mục cơng trình xây dựng chúng có khác Vật liệu xây dựng sản phẩm ngành công nghiệp chế biến sử dụng đơn vị xây dựng để tạo lên sản phẩm hạng mục cơng trình, cơng trình xây dựng gạch, ngói, xi măng, sắt, thép… Vật kết cấu phận Sinh viên: Nguyễn Thùy Linh nghiệp -3- Chuyên đề tốt Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế tốn Kiểm tốn - Lớp 12A cơng trình xây dựng mà đơn vị xây dựng sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng đơn vị xây dựng sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng đơn vị thiết bị vệ sinh, thơng gió, truyền ấm, hệ thống thu lơi… + Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào q trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm Vật liệu phụ tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm: Làm tăng chất lượng vật liệu sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ thi cơng, cho nhu cầu cơng nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm Trong ngành xây dựng gồm: sơn, dầu, mỡ… phục vụ cho trình sản xuất + Nhiên liệu: Về thực thể loại vật liệu phụ, có tác dụng cung cấp nhiệt lượng qúa trình thi cơng, kinh doanh tạo điều kiện cho qúa trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, khí, rắn như: xăng, dầu, than củi, đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện máy móc, thiết bị hoạt động + Phụ tùng thay thế: Là loại vật tư, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, cơng cụ dụng cụ sản xuất… + Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng + Phế liệu: Là loại vật liệu loại q trình thi cơng xây lắp gỗ, sắt, thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Tuỳ thuộc vào yêu quản lý cơng ty kế tốn chi tiết doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại chia thành nhóm, thứ cách chi tiết cách lập sổ danh điểm vật liệu Trong loại, nhóm, thứ vật liệu sử dụng ký hiệu riêng hệ thống chữ số thập phân để thay tên gọi, nhãn hiệu, quy cách vật liệu Ký hiệu gọi sổ danh điểm vật liệu sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp 1.5.2 Nội dung nghiên cứu 1.5.2.1 Kế toán nguyên vật liệu theo quy định chuẩn mực kế toán số 02 - Ghi nhận nguyên vật liệu Hàng tồn kho bao gồm: + Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến; + Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; + Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến vfa mua đường Sinh viên: Nguyễn Thùy Linh nghiệp -4- Chuyên đề tốt Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán Kiểm toán - Lớp 12A + Chi phí dịch vụ dở dang - Đánh giá nguyên vật liệu + Nhập kho Hàng nhập kho tính theo giá gốc Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xác định sau: + Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngồi giá thực tế nhập kho: Sinh viên: Nguyễn Thùy Linh nghiệp -5- Chuyên đề tốt Trường Đại học Thương Mại Giá thực tế nhập kho + = Khoa Kế toán Kiểm toán - Lớp 12A Giá mua Các khoản thuế nhập Chi phí mua thực ghi tế hoá đơn thuế khác (nếu có) + Các khoản chiết khấu (Chi phí vận chuyển bỗc xếp) - giảm giá (nếu có) + Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp tự gia công chê biến: Giá thực tế nhập kho Chi phí giá cơng Giá thực tế = xuất kho chế biến + + Đối với công cụ dụng cụ thuê ngồi gia cơng chế biến: Giá thực tế nhập kho Số tiền phải trả cho đơn vị Giá thực tế vật liệu = xuất thuê chế biến Chi phí vận chuyển bốc dỡ + đến nơi thuê chế biến + gia công chế biến + Đối với trường hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh vật liệu, cơng cụ dụng cụ giá thực tế vật liệu cơng cụ dụng cụ nhận vốn góp liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá công nhận + Đối với phế liệu, phế phẩm thu hồi đánh giá theo giá ước tính + Xuất kho Vật liệu thu mua nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế lần, đợt nhập kho khơng hồn tồn giống Khi xuất kho kế tốn phải tính tốn xác định giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tượng sử dụng khác Theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế tốn Để tính giá trị thực tế vật liệu xuất kho áp dụng phương pháp sau: Sinh viên: Nguyễn Thùy Linh nghiệp -6- Chuyên đề tốt + Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp thường áp dụng loại vật liệu, công cụ dụng cụ có giá trị cao, loại vật tư đặc chủng Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho vào đơn giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho theo lô, lần nhập số lượng xuất kho theo lần + Phương pháp bình quân gia quyền: giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình có thể tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp + Phương pháp tính theo giá thực tế nhập trước - xuất trước: Theo phương pháp phải xác định đơn giá nhập kho thực tế lần nhập Sau vào số lượng xuất kho tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc tính theo giá thực tế nhập trước lượng xuất kho thuộc lần nhập trước Số lại (tổng số xuất kho - số xuất thuộc lần nhận trước) tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau Như giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lấn mua vào sau + Phương pháp tính theo giá thực tế nhập sau - xuất trước: Ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập xuất vào số lượng xuất đơn giá thực tế nhập kho lần cuối Sau đến lần nhập trước để tính giá thực tế xuất kho Như giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ 1.5.2.2 Kế toán NVL theo quy định chế độ kế toán theo định 48 1.5.2.2.1 Chứng từ sử dụng Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo Quyết định 48/2006/QĐBTC ngày 14 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ tài chính, chứng từ kế toán nguyên vật liệu bao gồm: - Phiếu nhập kho (01 - VT) - Phiếu xuất kho (02 - VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố (03 - VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ(04-VT) - Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (05 - VT) - Bảng kê mua hàng (06 - VT) - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (07 – VT) Đối với chứng từ thống bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo quy định mẫu biểu, nội dung phương pháp lập Người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Mọi chứng từ kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ phải tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý, kế toán trưởng quy định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời phận, cá nhân có liên quan 1.5.2.2.2 Phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu - Phương pháp thẻ song song - Ở kho: việc ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho hàng ngày thủ kho tiến hành thẻ kho ghi theo tiêu số lượng - Ở phịng kế tốn: kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết vật tư để ghi chép tình hình nhập xuất kho theo hai tiêu số lượng giá trị Về sổ kế tốn chi tiết vật tư có kết cấu giống thẻ kho có thêm cột giá trị * Trình tự ghi chép: Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Ghi hàng ngày Sổ (thẻ) kế toán chi tiết Ghi cuối ngày Đối chiếu kiểm tra Bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn kho Sơ đồ 1: Trình tự ghi chép theo phương pháp thẻ song song - Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Ở kho: việc ghi chép kho thủ kho thực thẻ kho ghi chép tình hình biến động vật liệu mặt số lượng - Ở phịng kế tốn: sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi tổng hợp số lượng giá trị loại vật liệu nhập xuất tồn kho tháng * Trình tự ghi chép: Thẻ kho Chứng từ nhập Bảng kê nhập Chứng từ xuất Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Sơ đồ 2: Trình tự ghi chép theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Ghi hàng ngày Ghi cuối ngày Đối chiếu kiểm tra - Phương pháp sổ số dư - Ở kho: thủ kho theo dõi tình hình nhập xuất vật liệu theo tiêu vật - Ở phịng kế tốn: theo dõi tình hình nhập xuất vật liệu theo nhóm, loại vật liệu theo tiêu giá trị * Trình tự ghi chép: Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Bảng kê nhập Sổ số dư Bảng kê xuất Bảng luỹ kế xuất Bảng luỹ kế nhập Bảng kê tổng hợp nhập - xuất - tồn Ghi hàng ngày Ghi cuối ngày Đối chiếu kiểm tra Sơ đồ 3: Trình tự hạch toán theo phương pháp sổ số dư 1.5.2.2.3 Tài khoản sử dụng a Tài khoản kế toán sử dụng * Tài khoản 152 dùng để theo dõi giá trị có, tình hình tăng giảm NVL theo giá thực tế mở chi tiết theo loại, nhóm, thứ, kho tuỳ theo phương diện quản lý hạch toán đơn vị Bên Nợ: Phản ánh giá thực tế làm tăng NVL kỳ mua ngoài, tự gia cơng chế biến, nhận góp vốn… Bên Có: - Phản ánh giá thực tế làm giảm NVL kỳ xuất dùng, xuất bán, xuất góp vốn liên doanh, thiếu hụt, triết khấu hưởng… Số dư Nợ (đầu kỳ cuối kỳ): Phản ánh giá trị NVL tồn kho (đầu kỳ cuối kỳ)