Thực trạng kế toán bán hàng tại công ty tnhh đầu tư thương mại và thiết bị tân thanh

ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÍ HOẠT ĐễNG BÁN HÀNG CỦA CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ THIẾT BỊ GIÁO DỤC TÂN THANH

Đặc điểm hoạt động bán hàng của công ty tnhh đầu tư thương mại và thiết bị giáo dục Tân Thanh

1.1.1 Danh mục hang bán công ty TNHH đầu tư thương mại và thiết bị giáo dục Tân Thanh là tìm kiếm lợi nhuận qua việc mua bán, trao đổi máy vi tính, thiết bị văn phòng

• Cung cấp và lắp đặt các thiết bị tin học, điện tử, viễn thông : máy vi tính, máy in, máy chiếu, máy tính xách tay các thiết bị mạng và truyền số liệu, các thiết bị trang âm và hệ thống âm thanh cho hội trường và các phòng hội thảo trình chiếu

• Cung cấp và lắp đặt thiết bị văn phòng: máy photo copy, máy chữ, bàn

• Hiện đang phân phối sản phẩm cho các hãng có tên tuổi như: HP, IBM, Canon, LG, Samsung, Panasonic, Intel, APM, Toshiba

• Thiết kế lắp đặt mạng LAN, WAN

• Dịch vụ lắp đặt bảo hành, bảo trì và sửa chữa các thiết bị điện tử, tin học.

 Nhiệm vụ khác của công ty

• Tư vấn cùng khách hàng xây dựng và phát triển các hệ thống thông tin.

• Ngoài ra công ty còn tổ chức các lớp đào tạo dạy nghề ngoại ngữ, tin học.

• Không chỉ chú trọng tới lĩnh vực chính mà công ty còn quan tâm tới những vấn đề ngoài lề như dịch vụ khoa học kỹ thuật trong lĩnh vực tin học, điện tử và viễn thông, in Ên và các dịch vụ in Ên đấu cho 3 năm tiếp theo.

1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của công ty

Công ty TNHH đầu tư thương mại và thiết bị giáo dục Tân Thanh là một doanh nghiệp tư nhân, thực hiện chức năng sử dụng vốn đúng với chế độ chính sách và đạt hiệu quả trong kinh tế, đảm bảo công ăn việc làm cho cán bộ công nhân viên, thực hiện chế độ hạch toán kinh tế, độc lập tự chủ và chịu trách nhiệm trước các quyết định của mình Công ty hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh cung cấp các sản phẩm máy vi tính, thiết bị văn phòng.

Công ty TNHH đầu tư thương mại và thiết bị giáo dục Tân Thanh có nhiệm vụ là lắp đặt, mua bán, trao đổi máy vi tính, thiết bị văn phòng Thực hiện đầy đủ các chính sách kinh tế và pháp luật của NN Thực hiện phân phối lợi Ých theo kết quả lao động, chăm lo và không ngừng cải thiện điều kiện làm việc, đời sống tinh thần, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hoá, khoa học kỹ thuật, chuyên môn nghiệp vụ cho công nhân viên Bảo vệ tài sản hiện có của công ty, giữ gìn an ninh trật tự, an toàn xã hội Công ty theo định kỳ tháng, quý xây dựng tinh lọc và chỉnh đốn lại bộ máy hoạt động của công ty.

Từ ban lãnh đạo đến cá nhân và công nhân viên đặc biêt là phòng tổ chức tài chính kế toán Điều này giúp cho công ty sẽ ngày càng trong sạch hơn và thúc đẩy phát triền hoạt động sản xuất kinh doanh lành mạnh.

1.1.3.Thị trường của công ty tnhh đầu tư thương mại và thiết bị tân thanh

Bán hàng là khâu trung gian cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thương mại Thông qua quá trình bán hàng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá được thực hiện Vốn của doanh nghiệp được chuyển từ hình thái hiện vật là hàng hoá sang hình thái giá trị, doanh nghiệp thu hồi được vốn bỏ ra, bù đắp được chi phí và có nguồn tích luỹ để mở rộng kinh doanh.

Những đặc điểm cơ bản của kinh doanh thương mại ảnh hưởng tới kế toán bán hàng như sau:

Thứ nhất, về đối tượng phục vụ: Đối tượng phục vụ của các doanh nghiệp thương mại là người tiêu dùng, bao gồm các cá nhân, các đơn vị sản xuất, kinh doanh khác và các cơ quan tổ chức xã hội.

Thứ hai, về phương thức bán hàng: Các doanh nghiệp kinh doanh thương mại có thể bán hàng theo nhiều phương thức khác nhau như: bán buôn, bán lẻ hàng hóa, ký gửi, đại lý Trong mỗi phương thức bán hàng lại có thể thực hiện dưới nhiều hình thức khác nhau như: trực tiếp, chuyển hàng, chờ chấp nhận.

Thứ ba, về phạm vi hàng hoá đã bán: Hàng hóa được coi là đã bán trong doanh nghiệp thương mại, được ghi nhận doanh thu bán hàng phải đảm bảo các điều kiện nhất định như:

- Hàng hóa phải thông qua quá trình mua, bán và thanh toán theo một phương thức thanh toán nhất định.

- Hàng hóa phải được chuyển quyền sở hữu từ doanh nghiệp thương mại (bên bán) sang bên mua và doanh nghiệp thương mại đã thu tiền hoặc chấp nhận nợ.

Thứ tư, về giá bán hàng hóa của doanh nghiệp thương mại: là giá thoả thuận giữa người mua và người bán, được ghi trên hóa đơn hoặc hợp đồng.

Thứ năm, về thời điểm ghi nhận doanh thu trong doanh nghiệp thương mại: là thời điểm đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ.

1.1.4.Phương thức bán hàng của công ty tnhh đẩu tư thương mại vá thiết bị giáo dục tân thanh

Trong cơ chế thị trường có sự cạnh tranh gay gắt, các doanh nghiệp phải vận dụng mọi biện pháp để thúc đẩy quá trình tiêu thụ hàng hóa tăng doanh thu và lợi nhuận cho doanh nghiệp Một trong các biện pháp doanh nghiệp sử dụng để tăng doanh thu, chiếm lĩnh thị trường là: áp dụng các phương thức bán hàng khác nhau, tuỳ thuộc điều kiện cụ thể của từng thị trường.

Khái niệm: Bán buôn hàng hoá là phương thức bán hàng cho các đơn vị thương mại, các doanh nghiệp sản xuất để thực hiện gia công hoặc chế biến bán ra. Đặc điểm: - Hàng hoá vẫn nằm trong lĩnh vực lưu thông, chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng.

- Hàng được bán theo lô hàng hoặc bán với số lượng lớn.

- Giá bán biến động tuỳ thuộc vào khối lượng hàng bán và phương thức

 Phương thức bán buôn qua kho: Là phương thức bán buôn hàng hoá mà trong đó hàng bán phải được xuất từ kho bảo quản của doanh nghiệp.

Tổ chức quản lí hoạt động bán hàng

Xuất phát từ tình hình, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và yêu cầu của thị trường để phù hơp với sự phát triển của mình Công ty đã không ngừng nâng cao, hoàn thiện bộ máy quản lý để thuận tiện cho quá trình hoạt động Ban lãnh đạo của công ty gồm: Ban giám đốc, các phòng ban nghiệp vụ giúp việc cho giám đốc trong việc tiến hành chỉ đạo quản lý công ty.

Sơ đồ 8: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý ở công ty.

Phòng tài chÝnh kÕ toán

 Hội đồng thành viên : Là cơ quan quyết định cao nhất của công ty.

- Quyết định chiến lược phát triển và kế hoạch kinh doanh hàng năm của công ty.

- Quyết định tăng hoặc giảm vốn điều lệ, quyết định thời điểm và phương thức huy động thêm vốn.

- Quyết định phương thức đầu tư và dự án đầu tư có giá trị trên 50% tổng giá trị tài sản được ghi trong báo cáo tài chính tại thời điểm công bố gần nhất của công ty.

- Quyết định giải pháp phát triển thị trường, tiếp thị và chuyển giao công nghệ thông qua hợp đồng vay, cho vay, bán tài sản có giá trị bằng lớn hơn 50% tổng giá trị tài sản được ghi trong báo cáo tài chính tại thời điểm công bố gần nhất của công ty.

- Bầu, miễn nhiệm, chủ tịch hội đồng thành viên, quyết định bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức, ký, chấm dứt hợp đồng đối với giám đốc, kế toán trưởng và người quản lý khác theo quy định.

- Quyết định mức lương, thưởng lợi Ých khác đối với chủ tịch hội đồng

T ổ n g h ợ p thành viên, giám đốc, kế toán trưởng và người quản lý khác trong công ty.

- Thông qua báo cáo tài chính hàng năm, phương án sử dụng và phân chia lợi nhuận hoặc phương án xử lý lỗ của công ty.

- Quyết định cơ cấu tổ chức quản lý công ty.

- Quyết định thành lập công ty con, chi nhánh, văn phòng đại diện.

- Sửa đổi bổ sung điều lệ của công ty.

- Quyết định tổ chức lại công ty.

- Quyết định giải thể hoặc yêu cầu phá sản công ty.

 Giám đố c: Là người điều hành hoạt động kinh doanh hàng ngày của công ty, chịu sự giám sát của hội đồng quản trị và chịu trách nhiệm trước hội đồng quản trị và pháp luật về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ được giao.

- Quyết định các vấn đề liên quan đến hoạt động kinh doanh hằng ngày của công ty.

- Tổ chức thực hiện các quyết định của Hội đồng quản trị.

- Tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh và phương án đầu tư của công ty.

- Kiến nghị phương án cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộ công ty.

- Bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức các chức danh quản lý trong công ty.

- Quyết định lương và phụ cấp đối với người lao động trong công ty.

- Kiến nghị các phương án trả cổ tức hoặc xử lý lỗ trong kinh doanh.

 Phó giám đốc công ty : Là người tham mưu cho giám đốc về công tác quản lý nhân viên, quản lý kinh tế, điều hành công ty Đồng thời chịu trách nhiệm trước giám đốc và trước pháp luật về nhiệm vụ được giao Có quyền quyết định khi giám đốc đi vắng và chịu trách nhiệm với những quyết định đã.

 Phòng kinh doanh : Tiếp nhận và tiêu thụ hàng hoá, đối chiếu thu tiền bán hàng trên địa bàn của các cửa hàng trực thuộc

- Chủ động khai thác tìm hiểu thị trường, tìm đối tác kinh doanh, khai thác các nguồn hàng, đảm bảo xây dựng các phương án kinh doanh an toàn, lợi nhuận cao.

- Tham mưu cho giám đốc về kế hoạch kinh doanh của công ty (kế hoạch ngắn hạn, trung hạn, dài hạn).

- Đề ra các kế hoạch kinh doanh của công ty, vạch ra các kế hoạch mở

- Ký kết các hợp đồng, theo dõi các hợp đồng.

 Phòng tài chính kế toán

- Theo dõi tình hình tài chính của công ty.

- Xây dựng các kế hoạch tài chính hàng năm từ số liệu báo cáo của các bộ phận trong công ty gửi lên: kế hoạch tăng doanh thu, kế hoạch tiền lương.

- Lập báo cáo tài chính định kỳ, tổng hợp tình hình tài chính của công ty.

- Nộp các tờ khai thuế, báo cáo tài chính cho cơ quan chức năng của nhà nước theo đóng thời gian quy định: lập các tờ khai thuế GTGT và gửi cho cơ quan thuế trước ngày 20 tháng kế tiếp, lập báo cáo tài chính gửi cho cơ quan thuế, thống kê, sở kế hoạch và đầu tư trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thóc năm tài chính.

- Lập báo cáo nội bộ theo yêu cầu quản lý.

- Tham mưu cho giám đốc khi đưa ra các quyết định có liên quan đến tình hình tài chính cũng như tình hình kinh doanh của công ty.

- Tìm hiểu khai thác thị trường và giá cả Lập kế hoạch thu mua vật liệu Xây dựng các kế hoạch sản xuất kinh doanh, xây dựng các hợp đồng và tính toán các phương án kinh doanh đảm bảo đóng tiến độ của doanh nghiệp.

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ THIẾT BỊ TÂN THANH

Kế toán Doanh thu bán hàng

2.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng.

Doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dich vụ là tổng số tiền thu được, hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) Tổng doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp dịch vụ.

2.1.2 Cách xác định doanh thu bán hàng.

Căn cứ vào phương pháp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) mà doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định cụ thể như sau:

- Đối với sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Doanh thu bán hàng là giá bán chưa có thuế GTGT.

- Đối với sản phẩm không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán.

- Đối với sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, hoặc thuế XK thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế TTĐB hoặc thuế XK).

- Đối với trường hợp sản phẩm bán theo phương thức trả chậm, trả góp thì DN ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay.

- Doanh thu bán nội bộ phải được theo dõi chi tiết theo từng loại sản phẩm nhằm xác định chính xác, đầy đủ kết quả kinh doanh của từng mặt hàng khác nhau như: Giá trị các loại sản phẩm, hàng hóa được dùng để trả lương cho cán bộ công nhân viên, giá trị các sản phẩm đem biếu, tặng hoặc tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp.

2.1.3 Phương pháp xác định doanh thu bán hàng.

Trong doanh nghiệp thương mại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thường được thực hiện cho riêng từng loại đó là:

- Doanh thu bán sản phẩm hàng hoá (DTBH).

- Doanh thu cung cấp dịch vụ (DTCCDV)

DTBH và CCDV = Khối lượng hàng hoá tiêu thụ x Giá bán được xác định là tiêu thụ.

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữa tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản giảm trừ.

DTT về bán hàng và cung cấp dịch vụ = DTBH và CCDV - Các khoản giảm trừ DT.

2.1.4 Điều kiện ghi nhận doanh thu.

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tất cả 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi Ých gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua.

- Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi Ých kinh tế từ giao dịch bán hàng.

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

2.1.5 Các khoản giảm trừ doanh thu.

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu và thuế GTGT phải nộp theo phuơng pháp trực tiếp.

- Chiết khấu thương mại: Là số tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho khách hàng do việc khách hàng đã mua hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng mua bán.

- Giảm giá hàng bán: Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn bán hàng hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt như: hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời hạn, không đúng địa điểm trong hợp đồng

- Hàng bán bị trả lại: Là số hàng hoá được coi là tiêu thụ nhưng bị người mua trả lại và từ chối thanh toán do không phù hợp với yêu cầu, tiêu

T ổ n g h ợ p chuẩn, quy cách kỹ thuật, hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại như đã ký kết trong hợp đồng.

Nguyên tắc hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu:

Các khoản giảm trừ doanh thu phải được hạch toán riêng : trong đó các khoản, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán đươc xác định như sau:

- Doanh nghiệp phải có quy chế quản lý và công bố công khai các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán.

- Các khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán cho số hàng bán ra trong kỳ phải đảm bảo doanh nghiệp kinh doanh có lãi.

- Phải ghi rõ trong hợp đồng kinh tế và hoá đơn bán hàng

Kế toán chi tiết doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.2.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng.

 Chứng từ sử dụng khi hạch toán doanh thu bán hàng.

- Hoá đơn GTGT (Mẫu 01- GTKT- 3LL).

- Hoá đơn bán hàng thông thường (Mẫu 02 - GTTT- 3LL).

- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (Mẫu 01- BH).

- Thẻ quầy hàng (Mẫu 02- BH).

T ổ n g h ợ p uỷ nhiệm thu, giấy báo có của ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng)

- Chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng trả lại…

 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng các tài khoản.

TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

TK 512: Doanh thu nội bộ.

TK 3331: Thuế GTGT phải nộp.

TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Và các TK khác có liên quan (TK 111, 112, 131)

 Nội dung và kết cấu của các tài khoản.

 TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Nội dung: Tài khoản này phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán kinh doanh từ các hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Bên nợ: - Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ.

- Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng (Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại)

- Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sang TK

911 để xác định kết quả kinh doanh.

Bên có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.

TK 511 không có số dư.

TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá.

TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm.

TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ.

TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá.

TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư.

 TK 512 : Doanh thu nội bộ.

Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ tiêu dùng trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc.

Kết cấu: Tương tự TK 511

TK 512 có 3 tài khoản cấp 2

TK 5121 - Doanh thu bán hàng hoá.

TK 5122 - Doanh thu bán thành phẩm.

TK 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ.

 TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp cho nhà nước.

Bên nợ: - Số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ.

- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp.

- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại.

- Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách nhà nước.

Bên có: - Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ.

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi biếu tặng, sử dụng nội bộ.

- Số thuế GTGT phải nộp của doanh thu hoạt động tài chính, hoạt động khác.

- Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu.

Số dư bên có: Số thuế GTGT còn phải nộp.

TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Nội dung: Khoản chênh lệch giữa bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay Chênh lệch giá bán lớn hơn giá trị còn lại của tài sản cố định bán rồi thuê lại theo phương thức thuê tài chính Số tiền nhận trước nhiều năm về cho thuê tài sản Phần thu nhập khác hoãn lại khi góp vốn liên doanh thành lập cơ sở liên doanh đồng kiểm soát có giá trị góp vốn được đánh giá lớn hơn giá trị thực tê vật tư, sản phẩm hàng hoá hoặc giá trị còn lại của tài sản cố định góp vốn.

Bên nợ: Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện sang TK 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc TK 515 “doanh thu hoạt động tài chính” hoặc 711 hoặc phân bổ dần làm giảm chi phí kinh doanh trong kỳ.

Bên có: Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ.

Số dư bên có: Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện cuối kỳ kế toán. 2.2.2 Phương pháp kế toán.

Sơ đồ 9: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng trực tiếp hoặc gửi bán

Sè tiÒn ngêi mua trả lần đầu

Kết chuyển doanh TK 3331 thuần Thuế GTGT đầu ra

Sơ đồ 10: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng trả chậm trả góp

KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn

Doanh thu theo giá bán thu tiền ngay

Tổng số tiền còn phải thu ở ngêi mua

Tổng giá bán của hàng bán trả gãp

Sơ đồ 11: Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng

K/c doanh TK 131 thu thuần DTBH chưa thuế Hàng nhận về

TK 33311 TK 133 Thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra đầu vào

Sơ đồ 12: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng đại lý ký gửi

TK 911 TK 511 TK 111, 112, 131 K/c doanh DTBH chưa thuế GTGT thu thuần

Thuế GTGT Hoa hồng đầu ra đại lý

Sơ đồ 13: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng nội bộ

K/c doanh DTBH chưa thuế thu thuần

2.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.

Các khoản giảm trừ doanh thu là cơ sở để tính doanh thu thuần và kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán Các khoản giảm trừ doanh thu phải được phản ánh, theo dõi chi tiết, riêng biệt trên những tài khoản kế toán phù hợp, nhằm cung cấp các thông tin kế toán để lập báo cáo tài chính.

2.2.3.1 Nội dung và tài khoản sử dụng.

- Chiết khấu thương mại: Là số tiền giảm trừ cho khách hàng do trong một khoảng thời gian dài nhất định đã mua một khối lượng lớn hàng hóa (tính theo tổng số hàng đã mua trong thời gian đó) hoặc giảm trừ trên giá bán thông thường vì mua một khối lượng hàng hóa lớn trong một đợt.

- Chiết khấu thanh toán: Là số tiền người bán giảm trừ cho người mua đối với số tiền phải trả do người mua thanh toán tiền mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của DN trước thời hạn thanh toán đã thoả thuận.

- Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ được DN (bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận trong hóa đơn, vì lý do hàng bán bị

T ổ n g h ợ p kém phẩm chất, không đúng qui cách, hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng.

- Hàng bán bị trả lại: là số sản phẩm hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện cam kết trong hợp đồng kinh tế như hàng kém phẩm chất, sai qui cách, chủng loại.

- Thuế Tiêu thụ đặc biệt, Thuế Xuất Khẩu, Thuế GTGT nép theo phương pháp trực tiếp.

Tài khoản 521: Chiết khấu thương mại.

Bên nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.

Bên có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, để xác định kết quả kinh doanh.

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:

- TK 5211 - Chiết khấu hàng hoá.

- TK 5212 - Chiết khấu thành phẩm.

- TK 5213 - Chiết khấu dịch vụ.

Tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại

Bên nợ: Doanh thu của háng bán đã bán bị trả lại đã trả tiền cho người mua hàng, hoặc trả vào khoản nợ phải thu.

Bên có: Kết chuyển doanh thu của hàng đã bị trả lại để xác định doanh thu thuần.

TK 531 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 532 : Giảm giá hàng bán.

Bên nợ : Các khoản giảm giá đã chấp nhận cho người mua hàng.

Bên có : Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 để xác định doanh thu thuần.

Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ.

Tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

+ TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra + TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu

- TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

- TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu

Sơ đồ 14: Sơ đồ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

CK thanh toán thực tế phát sinh trong kỳ

Thuế GTGT t ơng ứng với số chiết khấu, giảm giá hàng bán, DT hàng bán bị trả lại

Tập hợp giảm giá hàng bán trong kỳ (không thuÕ GTGT)

Thanh toán bằng tiền cho ng êi mua

K/chuyển chi phí tài chÝnh trong kú

Trừ vào số tiÒn ng êi mua còn nợ

K/chuyÓn chiÕt khấu th ơng mại

Tập hợp Chiết khấu th ơng mại trong kỳ (không thuế GTGT)

K/chuyển hàng bán bị trả lại

K/chuyển giảm giá hàng bán

Tập hợp doanh thu hàng bán bị trả lại trong kỳ (không thuế GTGT)

Tổng số chiÕt khÊu th ơng mại, chiÕt khÊu thanh toán Giảm giá hàng bán, Doanh thu hàng bán bị trả lại (cả thuÕ GTGT)

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ THIẾT BỊ GIÁO DỤC TÂN THANH

Đánh giá chung về thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty và phương hướng hoàn thiện

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN

Trong điều kiện kinh tế hiện nay, lợi nhuận cao và an toàn trong kinh doanh là mục tiêu hàng đầu của bất kỳ doanh nghiệp nào Để đạt được mục đích đó, mỗi doanh nghiệp đều phải tìm cho mình một giải pháp, một hướng đi riêng. Song hầu hết mọi biện pháp nhằm nâng cao lợi nhuận đều là: chiếm lĩnh thị trường, tăng doanh thu, hạ thấp chi phí Quy luật cạnh tranh của nền kinh tế thị trường đã và đang đòi hỏi các doanh nghiệp tự thân vận động, bắt kịp với tốc độ phát triển chung của nền kinh tế đất nước cũng như xu hướng phát triển của nền kinh tế thế giới.

Trước bối cảnh đó, ban lãnh đạo Công ty TNHH đầu tư thương mại và

T ổ n g h ợ p thiết bị giáo dục Tân Thanh đã kịp thời nhìn nhận vấn đề, nhanh nhạy tận dụng cơ hội, phát huy các thế mạnh sẵn có để khắc phục khó khăn, tạo đà đưa công ty hòa nhập và đứng vững trong cơ chế thị trường Để có những kết quả tích cực đó, đặc biệt trong điều kiện cạnh tranh gay gắt của các đơn vị hoạt động thương mại nhất thiết phải kể đến sự kết hợp chặt chẽ giữa các phòng ban, các biện pháp quản lý tài chính, trong đó có sự đóng góp không nhỏ của phòng kế toán công ty. Phòng kế toán của công ty có 4 người, được sắp xếp tương đối phù hợp với yêu cầu hạch toán cũng như trình độ nghiệp vụ của từng người.

Có thể nói công tác kế toán của Công ty TNHH đầu tư thương mại và thiết bị giáo dục Tân Thanh về cơ bản đã đáp ứng được yêu cầu hạch toán, giám đốc chặt chẽ và toàn diện về sự vận động của tài sản, tiền vốn, cung cấp thông tin chính xác kịp thời cho việc phân tích, lập kế hoạch phục vụ yêu cầu quản lý kinh doanh.

Trên cơ sở bài báo cáo xoay quanh nội dung của đề tài: Hoàn thiện kế toán Bán hàng và Xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH đầu tư thương mại và thiết bị giáo dục Tân Thanh, em có một số nhận xét về kế toán Bán hàng và Xác định kết quả bán hàng ở công ty như sau:

Thứ nhất : Việc sử dụng hệ thống chứng từ nhìn chung công ty đã thực hiện tốt quy định về hóa đơn chứng từ ban đầu Căn cứ vào chế độ chứng từ kế toán nhà nước ban hành và nội dung các hoạt động kinh tế cũng như yêu cầu quản lý các hoạt động đó, công ty đã xây dùng cho mình một hệ thống mẫu biểu chứng từ phù hợp, quy định về ghi chép các hoạt động kinh tế vào biểu mẫu chứng từ kế toán cụ thể Các chứng từ ban đầu này sau khi đã được kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ mới được sử dụng làm căn cứ để ghi Sổ chi tiết và Chứng từ ghi sổ Có thể nói, quá trình lập và luân chuyển chứng từ đã đảm bảo cho công tác kế toán của công ty được thực hiện một cách kịp thời, chính xác.

Thứ hai : Hệ thống sổ sách kế toán: Công ty áp dụng phương pháp ghi sổ theo QĐ 15/2006 ban hành ngày 20/03/2006 của BTC Công ty tổ chức ghi chép sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ, mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, đáp ứng kịp thời nhu cầu thông tin cho các bộ phận liên quan.

Thứ ba : Đội ngũ cán bộ công nhân viên luôn cố gắng hết mình, nhiệt tình và có trách nhiệm với công việc được giao.

Công tác kế toán được phân công một cách rõ ràng, mỗi người được phân công công việc cụ thể Từ đó, phát huy tính chủ động, sáng tạo cũng như tinh

T ổ n g h ợ p thần trách nhiệm và sự thành thục trong công việc của mỗi người.

Thứ tư: Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho, phương pháp này đảm bảo cung cấp thông tin thường xuyên chính xác về tình hình biến động của hàng hoá trong công ty tại mọi thời điểm.

Số hàng tồn kho được phản ánh trung thực để phòng kế toán nắm được và báo cáo lên ban giám đốc và phòng kinh doanh để có kế hoạch nhập hàng hoặc tìm cách tiêu thụ hàng nhanh chóng hơn.

3.1.2 Một số hạn chế còn tồn tại

Bên cạnh những ưu điểm trên thì công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH đầu tư thương mại và thiết bị giáo dục Tân Thanh còn mắc phải những tồn tại, hạn chế sau:

Thứ nhất: Về hệ thống sổ sách

Hiện nay công ty chưa mở các sổ chi tiết cho các TK 641, TK642 do vậy không theo dõi được chi tiết từng khoản mục chi phí, nên công ty sẽ khó đề ra các biện pháp quản lý chi phí có hiệu quả.

Công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, hệ thống sổ sách

T ổ n g h ợ p khá tiện Ých, đơn giản, dễ hiểu, thuận tiện cho việc vào sổ hay cung cấp thông tin kế toán, nhưng kế toán chủ yếu hạch toán tắt, cụ thể tại công ty không sử dụng đầy đủ trình tự theo hình thức chứng từ ghi sổ Nghiệp vụ kinh tế phát sinh được phản ánh vào chứng từ ghi sổ và các sổ chi tiết, nhưng không lên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Việc này có thể dẫn đến tình trạng không quản lý được chứng từ ghi sổ và không kiểm tra được số liệu kế toán giữa chứng từ ghi sổ và bảng cân đối tài khoản.

Thứ hai: Về lập dự phòng phải thu khó đòi.

Hiện nay công ty có rất nhiều khách hàng, ngoài một số Ýt khách hàng thanh toán ngay, còn lại là khách hàng trả chậm, nhận hàng trước rồi mới thanh toán. Chính điều này làm mất vốn hoặc giảm lợi nhuận của công ty Vì vậy để đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kế toán, công ty nên trích lập quỹ dự phòng phải thu khó đòi.

Thứ ba: Về lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Công ty TNHH đầu tư thương mại và thiết bị giáo dục Tân Thanh là một đơn vị kinh doanh thương mại, để tiến hành kinh doanh thì công ty phải tiến

T ổ n g h ợ p tránh khỏi sự giảm giá thường xuyên của hàng trong kho Tuy nhiên kế toán công ty lại không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Thứ tư: Về xác định doanh thu và kết quả cho từng mặt hàng

Công ty kinh doanh rất nhiều loại mặt hàng nhưng vẫn chưa thực hiện xác định kết quả cho từng mặt hàng Nếu công ty thực hiện xác định kết quả cho từng loại mặt hàng sẽ giúp cho công ty có quyết định đúng đắn hơn về quản lý.

Thứ năm: Về việc ghi chứng từ ghi sổ.

Các giải phat hoàn thiện kế toán bán hàng tại công ty tnhh đầu tư thương mại va thiết bị giáo dục Tân Thanh

3.2.1 Về công tác quản lí bán hàng

Ngày nay, kế toán không chỉ đơn thuần là công việc tính toán, ghi chép đơn thuần về vốn và sự vận động của vốn trong quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị, mà còn là bộ phận chủ yếu trong hệ thống thông tin kinh tế, là công cụ thiết yếu để quản lý tài chính trong doanh nghiệp nói riêng và nền kinh tế nói chung Để có thể thực hiện tốt vai trò của kế toán thì yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán cho phù hợp với đặc thù kinh doanh của doanh nghiệp, đáp ứng được yêu cầu quản lý vi mô và vĩ mô là vấn đề vô cùng cấp thiết.

Kế toán Bán hàng và Xác định kết quả bán hàng là một phần khá quan trọng của công tác kế toán doanh nghiệp, là bộ phận cung cấp thông tin về công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của từng hoạt động Từ những thông tin đầy đủ, kịp thời do kế toán cung cấp, ban lãnh đạo thấy được kết quả thực tế của từng hoạt động kinh doanh, để từ đó phân tích, xác định được các mặt mạnh, mặt yếu trong kinh doanh của doanh nghiệp, phục vụ cho công tác

Hoàn thiện công tác kế toán nói chung và kế toán Bán hàng và Xác định kết quả bán hàng nói riêng là vấn đề cần thiết đối với bất cứ doanh nghiệp nào. Muốn vậy, trước hết công tác kế toán phải dựa trên các yêu cầu cơ bản sau:

- Tổ chức kế toán phải đúng với những qui định trong điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước.

- Tổ chức kế toán phải phù hợp với chế độ, chính sách, thể lệ văn bản luật về kế toán do Nhà nước ban hành, với yêu cầu quản lý của Nhà nước.

- Phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh, yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.

- Phải phù hợp với yêu cầu và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của đội ngũ cán bộ quản lý, cán bộ kế toán.

- Phải đảm bảo hiệu quả, gọn nhẹ, tiết kiệm.

3.2.2 Về tài khoản sử dụng và phương pháp tớnh giỏ ,phương pháp kế toán /

Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH đầu tư thương mại và thiết bị giáo dục Tân Thanh, trên cơ sở tìm hiểu và nắm vững tình hình thực tế cũng như những kiến thức lý luận đã được học, em nhận thấy trong công tác kế toán bán

T ổ n g h ợ p hàng và xác định kết quả bán hàng của công ty vẫn còn một số mặt tồn tại Nếu được khắc phục thì phần hành kế toán này tại công ty sẽ được hoàn thiện hơn Vì vậy em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến đề xuất, hy vọng sẽ góp phần hoàn thiện hơn công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại doanh nghiệp.

Công ty nên mở sổ chi tiết TK 641, TK 642 theo từng tài khoản cấp 2 (641.1, 641.2, 641.7…) Sổ chi tiết có thể được mở cho mỗi quý và mỗi tài khoản cấp 2 có thể mở một tờ Khi đó kế toán sẽ theo dõi được thường xuyên liên tục các khoản chi phí phát sinh theo khoản mục.

Mẫu sổ chi tiết TK 641, TK 642

Ngày… tháng… năm… n v tính: Nghìn ng Đơn vị tính: đồng ị tính: đồng đó: ồng

Ghi Nợ các TK641.1(642.1), ghi Có các TK

Ghi Nợ các TK Ghi chó

Sè Ngày 111 214 … Cộng Nợ TK 641.1

3.2.3.Về chứng từ và luân chuyển chứng từ

1 Hiện nay, công ty đang áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Tuy nhiên, trong quá trình ghi sổ, kế toán không mở sổ “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ”, nên việc ghi sổ tổng hợp chỉ được thực hiện trên Sổ cái để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chứ chưa phản ánh các nghiệp vụ kinh tế theo trình tự thời gian và chưa thực hiện được việc quản lý các chứng từ ghi sổ Có thể nói,đối với hình thức kế toán này, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ như một Sổ tổng hợp,

T ổ n g h ợ p có tác dụng rất lớn trong công tác kiểm tra, đối chiếu với “Bảng cân đối số phát sinh” Nh vậy, thiếu “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” làm giảm đi rất nhiều ưu điểm của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ rất nhiều. Để phát huy thế mạnh của hình thức ghi sổ kế toán công ty áp dụng, kÕ toán nên sử dụng “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” Theo em, việc sử dụng Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian sẽ góp phần hạn chế việc ghi sổ trùng lặp, đảm bảo sự chính xác trong quá trình tính toán, ghi chép số liệu Tuy nhiên, việc mở thêm sổ đăng ký chứng từ ghi sổ này sẽ làm tăng khối lượng ghi chép của kÕ toán. Đơn vị:… Mẫu sổ: S02b- DN Địa chỉ:… (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC

Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ

Số hiệu Ngày, tháng Số hiệu Ngày, tháng

- Cộng luỹ kế từ đầu quý - Cộng luỹ kế từ đầu quý

Cách ghi sổ: “Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ”

- Cột 1 : Ghi số hiệu Chứng từ ghi sổ

- Cột 2 : Ghi ngày tháng của Chứng từ ghi sổ

- Cột 3 : Ghi số tiền của Chứng từ ghi sổ

2 Lập dự phòng phải thu khó đòi.

Nợ phải thu khó đòi là các khoản phải thu mà vì một lý do nào đó người nợ không có khả năng thanh toán đúng kỳ hạn và đầy đủ trong năm kế hoạch.

Do công ty thực hiện nhiều phương thức thanh toán: thanh toán ngay, thanh toán trả chậm, nên rất dễ xảy ra tình trạng thu hồi nợ chậm hoặc vì lý do nào đó mà công ty không thu hồi được khoản nợ đó Vì vậy để đảm nguyên tắc trận trọng trong kế toán thì kế toán phải trích trước các khoản dự phòng cho khoản nợ có thể không thu hồi được vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ, tránh trường hợp nợ không đòi được trong kỳ lớn sẽ làm ảnh hưởng tới tình hình kinh doanh cũng như tình hình tài chính của doanh nghiệp.

Việc lập dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện vào cuối niên độ kế toán, trước khi lập các báo cáo tài chính Mức lập dự phòng đối với nợ phải thu khó đòi phải tuân theo quy định của chế độ tài chính doanh nghiệp.

Căn cứ vào số dự phòng còn lại trên số dư của TK 139 so với số dự phòng cần phải trích lập cho năm tiếp theo.

Nếu sè dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập năm trước, thì công ty phải trích thêm vào chi phí quản lý

T ổ n g h ợ p doanh nghiệp phần chênh lệch giữa số phải trích lập cho năm sau với số dư dự phòng đã trích lập năm trước, bút toán ghi sổ:

Nợ TK 642: “Chi phí quản lý doanh nghiệp.”

Có TK 139: “Dự phòng phải thu khó đòi”

Nếu sè dự phòng phải trích năm sau thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì công ty phải hoàn nhập vào thu nhập khác phần chênh lệch giữa số dư khoản dự phòng đã trích lập năm trước với số dư dự phòng phải trích lập cho năm sau.

Nợ TK 139: “Dự phòng phải thu khó đòi”

Có TK 642: “CPQLDN (hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi)”

Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được, được phép xoá nợ Công ty hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp.

Nợ TK 139: “Số nợ xoá sổ đã được lập dự phòng”

Nợ TK 642: “Số nợ xoá sổ chưa được lập dự phòng”

Có TK 138: “Số nợ phải thu của khách hàng chưa được xoá” Đồng thời ghi: Nợ TK 004: “Nợ khó đòi đã xử lý”