THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG Ở CÔNG TY CỔ PHẦN PHƯƠNG ĐÔNG

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG Ở CÔNG TY CỔ PHẦN PHƯƠNG ĐÔNG 2.1.Đặc điểm quá trình bán hàng và phương thức bán hàng tại công ty c ổ phần Phương Đông Công ty cổ phần Phương Đông là công ty kinh doanh thương mại với lượng sản phẩm, hàng hoá rất đa dạng, phong phú và đã đáp ứng được phần nào nhu cầu tiêu thụ của thị trường và một phần xuất khẩu ra nước ngoài. Để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của thị trường ngày càng cao thì công ty luôn phải xây dựng được những phương thức bán hàng hợp lý. Quá trình bán hàng của công ty chủ yếu diễn ra trực tiếp tại các cửa hàng, siêu thị ở khắp các con đường phố lớn của Hà Nội và phục vụ cho mọi đối tượng khách hàng. Hiện nay công ty sản xuất-xuất nhập khẩu nông sản tiến hành bán hàng theo phương pháp bán hàng trực tiếp bao gồm: - Bán hàng thu tiền ngay. - Bán hàng trả chậm, trả góp. Do đặc điểm hoạt động kinh doanh là gồm nhiều cửa hàng, trung tâm thương mại, siêu thị và kinh doanh đa dạng các sản phẩm hàng hoá khác nhau cho nên để quản lý tốt mọi hoạt động kinh doanh từ công ty xuống từng đơn vị công ty đã thực hiện khoán lãi cho từng đơn vị trực thuộc. Tại các đơn vị này sẽ tự thực hiện hoạt động kinh doanh của mình đến kỳ thường là cuối mỗi tháng sẽ nộp lãi lên tổng công ty. Chính sách này một mặt khuyến khích cán bộ công nhân viên tại các đơn vị trực thuộc nỗ lực, sáng tạo và có trách nhiệm trong công việc, phấn đấu tăng doanh thu có lãi vì nếu vượt số lãi phải nộp thì đơn vị sẽ được hưởng mặt khác tạo ra sự ổn định doanh thu của tổng công ty. 2.2.Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng. 2.2.1.Kế toán doanh thu bán hàng. *Nội dung doanh thu bán hàng: Doanh thu bán hàng của công ty (trong nước) được ghi nhận khi hoàn thành việc giao hàng và được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Tại công ty Cổ phần Phương Đông thực hiện việc tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ do vậy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT. Theo dõi tình hình tiêu thụ các hàng hoá và kế toán bán hàng tại các đơn vị trực thuộc trong kỳ do kế toán tiêu thụ thực hiện. Công ty không thực hiện hạch toán doanh thu và kết quả riêng cho từng mặt hàng mà chỉ tính tổng doanh thu và chi phí để xác định kết quả của cả kỳ. Mặt khác do doanh nghiệp chỉ thực hiện bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp nên việc hạch toán doanh thu cũng theo 2 trường hợp là: Bán hàng thu tiền ngay và bán hàng trả chậm, trả góp, phương pháp hạch toán từng phương thức như sau: *Trường hợp bán hàng trực tiếp cho khách hàng thu tiền ngay hoặc cho nợ trong một thời gian không tính lãi : - Chứng từ và hạch toán ban đầu: Khi có các nghiệp vụ bán hàng phát sinh sẽ được ghi trực tiếp vào hoá đơn GTGT, hoá đơn GTGT có giá trị như tờ lệnh xuất kho . Kế toán căn cứ vào đó đồng thời đối chiếu với hợp đồng kinh tế và các chứng từ thanh toán (Phiếu thu tiền mặt,…) thì kế toán sẽ theo dõi, ghi chép, phản ánh doanh thu bán hàng, công nợ cũng như việc xuất tồn kho trên thẻ kho kế toán. - Tài khoản kế toán sử dụng: Để phản ánh và theo dõi doanh thu bán hàng kế toán sử dụng các tài khoản sau: +TK5111: Doanh thu bán hàng hoá (không mở chi tiết cho từng loại sản phẩm hàng hoá). +TK3331: Thuế GTGT đầu ra Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản liên quan khác như TK131-Phải thu của khách hàng; TK111, 112,… - Sổ kế toán sử dụng: Thẻ kho (kế toán bán hàng lập), Bảng kê 11-Phải thu của khách hàng, bảng kê 1, .; các Nhật ký chứng từ như NKCT 8,…và các sổ Cái TK131, TK3331, TK5111 - Trình tự hạch toán: Khi nhận được hoá đơn GTGT (Liên 3 dùng để thanh toán) kế toán căn cứ vào tổng số tiền khách hàng thanh toán để hạch toán doanh thu bán hàng, các khoản phải thu của khách hàng và thuế GTGT đầu ra vào các sổ kế toán liên quan. Tuy nhiên tuỳ thuộc hình thức thanh toán khác nhau và trên cơ sở hạch toán như trên thì việc theo dõi thanh toán được tiến hành như sau: + Trường hợp khách hàng thanh toán bằng tiền mặt thì kế toán căn cứ vào phiếu thu tiền mặt tiến hành ghỉ sổ số tiền thu được trên Bảng kê số 1, cuối tháng ghi vào sổ Cái TK 111. + Trường hợp thanh toán thông qua ngân hàng: Kế toán căn cứ vào Giấy báo Có của ngân hàng và tiến hành ghi sổ, lập Bảng kê số 2, cuối tháng lập sổ Cái TK 112. + Trường hợp khách hàng nợ tiền hàng (bán chịu): Lúc này khách hàng đã chấp nhận thanh toán nhưng chưa có tiền để trả, kế toán vẫn ghi sổ doanh thu và ghi tăng khoản phải thu của khách hàng. Đến khi khách hàng thanh toán thì căn cứ vào số tiền thanh toán để ghi giảm khoản phải thu của khách hàng và ghi vào Bảng kê 11 và sổ chi tiết thanh toán với người mua, cuối tháng ghi vào sổ Cái TK 131. Ví dụ 2.2.1.a : Ngày 21/12/2008 công ty bán hàng hoá theo HĐ GTGT số 0006672 và theo phiếu xuất kho số 841/1561 ngày 21/12/2008. Khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt. Trích mẫu phiếu thu như sau: Công ty cổ phần Phương Đông Văn phòng công ty Mẫu số: 01-TT (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU THU Ngày 21 tháng 12 năm 2008 Quyển số: Số:10/12 Nợ:111 Có:511 Họ tên người nộp tiền: Công ty TM&DV Vĩnh Phát Địa chỉ: 28 Ngõ 61/12 Lạc Trung Hai Bà Trưng Hà Nội Lý do nộp: Trả tiền mua hàng. Số tiền: 4.180.000đ .(Viết bằng chữ): Bốn triệu một trăm tám mươi nghìn đồng chẵn./. Kèm theo 1 chứng từ gốc. Ngày 21 tháng 12 năm 2008 Giám đốc (Ký, họ tên, Kế toán trưởng Người nộp tiền (Ký, họ tên) Người lập phiếu (Ký, họ tên) Thủ quỹ (Ký, họ tên) đóng dấu) ( Ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Bốn triệu một trăm tám mươi nghìn đồng chẵn./. Khi đó kế toán sẽ căn cứ vào phiếu thu số 10/12 để ghi vào Bảng kê số 1 - Ghi Nợ TK111 “Tiền mặt”, đồng thời ghi vào sổ chi tiết doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Cuối tháng lấy số tổng cộng trên dòng cộng của bảng kê và sổ chi tiết doanh thu để ghi vào Nhật ký chứng từ số 8, sau đó lấy dòng tổng cộng Nhật ký chứng từ số 8 và NKCT liên quan ghi vào sổ Cái như: Sổ Cái TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, sổ Cái TK3331,… HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 3: Dùng để thanh toán Ngày 21 tháng 12 năm 2008 Mẫu số: 01 GTKT- 3LL HN/2008B 0006672 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần Phương Đông Địa chỉ: 25 Đinh Tiên Hoàng – Hà Nội Số tài khoản: MS: 0100107589 Họ tên người mua hàng: Tên đơn vị: Công ty TM&DV Vĩnh Phát Địa chỉ: 28 Ngõ 61/12 Lạc Trung Hai Bà Trưng Hà Nội Số tài khoản: Hình thức thanh toán: TM MS: 0101249931 S TT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1x2 0 1 Mực Photocopy 5010 Kg 25 152.000 3.800.00 0 Cộng tiền hàng: 3.800.000 Thuế suất thuế GTGT: 10%. Tiền thuế GTGT: 380.000 Tổng cộng tiền thanh toán 4.180.000 Số tiền viết bằng chữ: Bốn triệu một trăm tám mươi nghìn đồng chẵn./. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) (Cần kiểm kiểm tra đối chiếu khi lập, giao phân hoá đơn) Ví dụ 2.2.1.b: Tháng 12/2008 văn phòng công ty bán hàng hoá là: Thép tấm cán nóng chính phẩm (GOST 380-94 Grade ST 03PS) theo hoá đơn bán hàng số 0006669, Khách hàng chưa trả tiền Vì khách hàng chưa thanh toán nên việc theo dõi công nợ được tiến hành trên sổ chi tiết thanh toán với người mua (Trích sổ chi tiết thanh toán với người mua: Công ty TNHH Kim khí Thành Lợi), đồng thời kế toán cũng ghi vào bảng kê số 11 - Phải thu của khách hàng. Để theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn hàng hoá của từng lần kế toán phản ánh trên Bảng kê 8 - Nhập, xuất, tồn kho. Cuối tháng căn cứ vào dòng cộng ghi Có TK 156 trên Bảng kê 8 và số tổng cộng trên sổ chi tiết doanh thu, …kế toán ghi vào Nhật ký chứng từ số 8, đồng thời ghi vào sổ Cái liên quan. HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 3: Dùng để thanh toán Ngày 15 tháng 12 năm 2008 Mẫu số: 01 GTKT-3LL HN/2008 0006669 Đơn vị bán hàng: Địa chỉ: 25 Đinh Tiên Hoàng - Hoàn Kiếm - Hà Nội Số tài khoản: Điện thoại: MS: 0100107589 Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn Thành Tên đơn vị: Công ty TNHH Kim khí Thành Lợi Địa chỉ: 205 Đê La Thành Đống Đa Hà Nội. Số tài khoản: Hình thức thanh toán: TM MS: 0101270267 STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1x2 01 Thép tấm cán nóng chính phẩm (GOST 380-94 Grade ST 03PS) Tấn 2.983,99 7.173.155 21.404.622.788 Cộng tiền hàng: 21.404.622.788 Thuế suất thuế GTGT: 5%. Tiền thuế GTGT: 1.070.231.139 Tổng cộng tiền thanh toán 22.474.853.927 Số tiền viết bằng chữ: Hai hai tỷ bốn trăm bẩy bốn triệu tám trăm năm ba nghìn chín trăm hai bẩy đồng/ Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) (Cần kiểm kiểm tra đối chiếu khi lập, giao phân hoá đơn) ( Trích sổ chi tiết TK 131) *Trường hợp bán hàng trả chậm, trả góp. Trường hợp này khi giao hàng cho người mua thì được xác định là tiền tiêu thụ; doanh thu bán hàng được tính theo giá bán tại thời điểm thu tiền 1 lần; khách hàng chỉ thanh toán 1 phần tiền mua hàng để nhận hàng và phần còn lại trả dần trong một thời gian nhất định và chịu khoản lãi theo quy định trong hợp đồng. Khoản lãi do bán trả góp hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính. Ví dụ: Công ty sản xuất thép Úc trả tiền hàng nợ từ tháng 9/2008. Tổng số tiền nợ chưa thuế là 21.060.900.648 (giá bán trả chậm), giá bán trả ngay 1 lần là 20.060.900.648 đã trả trước là 10.113.945.680 còn lại theo quy định trong hợp đồng trả dần làm 3 kỳ vào cuối mỗi quý, mỗi quý trả 6.000.000.000 . Thuế GTGT là 5%. Ngày 25/12/2008 khách hàng thanh toán tiền kỳ 1 bằng chuyển khoản ngân hàng là: 4.000.000.000 Đ. Tháng 9/2008, kế toán căn cứ vào giấy báo Có của ngân hàng ghi vào Bảng kê số 2 số tiền khách hàng đã thanh toán ngay là 10.113.945.680, doanh thu bán hàng được phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản 511. Chênh lệch giữa số tiền trả ngay một lần và số tiền trả góp kế toán hạch toán luôn vào doanh thu hoạt động tài chính trên sổ chi tiết 515 - Doanh thu hoạt động tài chính. Để theo dõi tình hình công nợ thì kế toán mở sổ chi tiết thanh toán với khách hàng cho khách hàng là công ty sản xuất thép Úc, đồng thời phản ánh vào bảng kê số 11 - Thanh toán với người mua. Cuối tháng lấy dòng tổng cộng các chỉ tiêu liên quan trên Bảng kê 11, Bảng kê 2, Nhật ký chứng từ số 8,…kế toán tổng hợp đối chiếu giữa bảng kê với nhật ký chứng từ và các sổ chi tiết liên quan để ghi vào sổ Cái tài khoản 511, 515,… Khi khách hàng trả tiền thì kế toán căn cứ vào số tiền trả để ghi giảm khoản phải thu của khách hàng trên Bảng kê 11 và sổ chi tiết thanh toán với khách hàng. Công ty cổ phần Phương Đông Văn Phòng công ty SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản: 511(1) Đối tượng: Doanh thu bán hàng hoá Tháng 12 năm 2008 Chứng từ Nội dung TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có 1. Số dư đầu kỳ 2.Số phát sinh trong kỳ 000666 0 04/1 2 Giấy dính 1,2x2 131 35,840, 000 Chiết khấu thương 521 1,792,0 mại 00 ……… 000666 9 15/1 2 Thép tấm cán nóng chính phẩm 131 21,404,622, 788 ……. 000667 2 21/1 2 Mực photocopy 5010 111 3,800 ,000 000667 3 22/1 2 VPP tổng hợp 112 8,316 ,000 ……. 31/1 2 Kết chuyển DTBH 911 21,802,676,2 54 Cộng số phát sinh 21,802,676,2 54 21,802,676, 254 Số dư cuối kỳ Công ty Cổ phần Phương Đông SỔ CÁI Tài khoản 511-DTBH&CCDV Dư đầu năm Nợ Có Ghi có các TKĐƯ ghi Nợ TK này Tháng 1 …. Tháng 11 Tháng 12 [...]... liệu cho kế toán tổng hợp Căn cứ vào số liệu của kế toán bán hàng và kế toán tập hợp chi phí chuyển sang, kế toán thực hiện việc kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh (thực hiện các bút toán trên sổ cái) Ví dụ: Cuối tháng 12/2008 kế toán tổng hợp thực hiện bút toán kết chuyển sau để xác định kết quả: - Kết chuyển... hàng hoá dịch vụ bán ra Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ 1,110,036,486 1,070,231,139 39,805,347 1,110,036,486 52,249,041 2.4 Kế toán giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán thực chất là giá vốn của hàng xuất kho để bán bao gồm trị giá thực tế mua vào và chi phí mua phân bổ cho hàng bán ra *Phương pháp xác định trị giá vốn hàng xuất kho để bán: Công ty cổ phần Phương Đông ngoài việc thu mua hàng. .. tài chỉ tìm hiểu phương pháp hạch toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động bán hàng của doanh nghiệp Kết quả hoạt động bán hàng là biểu hiện số tiền lãi hay lỗ từ các hoạt động bán hàng của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định *Tài khoản sử dụng: Để phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thì kế toán sử dụng TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Ở công ty không mở chi tiết tài khoản... công ty đã thanh toán bằng tiền mặt Trên cơ sở chứng từ thanh toán là phiếu chi tiền, hoá đơn GTGT phần chi phí tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp là: 2.014.000 đ, kế toán ghi vào Bảng kê số 5, Nhật ký chứng từ 1, Nhật ký chứng từ số 7 và cuối tháng ghi vào sổ Cái tài khoản 642 (Trích Bảng kê số 5, sổ cái TK 641, Sổ cái TK 642) 2.6 .Kế toán xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần Phương Đông. .. lô hàng ấy có thể xuất bán nhiều lần Do đó chi phí mua đó liên quan đến cả hàng đã bán ra trong kỳ và hàng còn tồn vì vậy khi xác định trị giá vốn hàng xuất kho để bán phải phân bổ chi mua hàng cho cho hàng xuất bán trong kỳ Công thức xác định trị giá vốn thực tế hàng xuất bán như sau: Trị giá vốn thực Trị giá thực tế mua vào của Chi phí mua phân bổ = + tế hàng xuất bán hàng hoá bán ra trong kỳ cho hàng. .. 0096749 và công ty đã trả tiền bằng chuyển khoản : Việc nhập kho đánh giá lô hàng như sau: - Tại kho: Thủ kho căn cứ vào hoá đơn GTGT và kết quả kiểm nhận hàng hoá, ghi số lượng hàng hoá thực nhập vào phiếu nhập kho và thẻ kho Sau đó chuyển phiếu nhập kho và hoá đơn GTGT cho phòng kế toán - Phòng kế toán: Căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán xác định trị giá mua thực tế của hàng nhập kho là tiền hàng (chưa... tức là hàng hoá đã xác định là tiêu thụ và ghi nhận doanh thu Khi đó kế toán sẽ ghi chuyển giá vốn vào sổ chi tiết TK 632, Nhật ký chứng từ số 8 và cuối tháng cộng tổng phát sinh NKCT số 8 phần liên quan đến TK 632 ghi vào sổ cái TK 632 Cuối tháng tập hợp và kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Ví dụ: Ngày 5/12/2008 công ty mua văn phòng phẩm của công ty cổ phần văn... thuần: 25,968,650,210 - Kết chuyển giá vốn hàng bán: 24,626,453,199 - Kết chuyển chi phí bán hàng: 427,086,575 - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: 392,986,682 Từ đây ta có công thức xác định kết quả bán hàng như sau: Kết quả = DTT – Giá vốn – CPBH – CPQLDN =25,968,650,210-24,626,453,199-427,086,575-392,986,682 =522,123,754 Trích báo cáo lãi lỗ hoạt động bán hàng toàn công ty tháng 12/2008 ST T... ra trong kỳ cho hàng bán trong kỳ Trong đó: + Trị giá thực tế mua vào của hàng hoá bán ra trong kỳ: Được xác định theo phương pháp đích danh: Xuất lô hàng nào thì lấy trị giá mua vào thực tế của lô hàng đó để tính trị giá mua hàng xuất bán + Chi phí mua phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ: được phân bổ cho hàng bán ra theo tiêu thức số lượng hàng xuất bán (kế toán căn cứ vào số lượng hàng xuất kho ghi trên... số 8 ghi vào sổ Cái TK632 Ngoài hình thức bán hàng mua về nhập kho sau đó xuất bán, công ty còn bán theo hình thức giao thẳng không qua kho Với phương thức bán này giảm bớt thủ tục nhập xuất kho hàng, tuy nhiên công ty vẫn phải thực hiện việc kiểm nhận hàng để đảm bảo chất lượng,… của hàng hoá và giữ uy tín với bạn hàng Ví dụ: Trong tháng 12/2008 công ty nhận được đơn đặt hàng của công ty cổ phần ĐT . THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG Ở CÔNG TY CỔ PHẦN PHƯƠNG ĐÔNG 2.1.Đặc điểm quá trình bán hàng và phương thức bán hàng tại công. các hàng hoá và kế toán bán hàng tại các đơn vị trực thuộc trong kỳ do kế toán tiêu thụ thực hiện. Công ty không thực hiện hạch toán doanh thu và kết quả