Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty cổ phần lương thực Hồng Hà

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty cổ phần lương thực Hồng Hà. 2.1. Đặc điểm hàng hóa tiêu thụ tại công ty Hiện tại công ty đang tiêu thụ những loại hàng hóa là: - Gạo tẻ miền nam, miền bắc - Thóc tẻ miền nam, miền bắc - Cám sấy của Việt Nam, Indonesia - Tấm - Cao su SVR 3L, cao su SVR 10L - Ngô bao gồm: Ngô hạt các loại, ngô giống - Sắn - Mỡ cá - Khô đậu tương - Đỗ xanh - Dịch vụ chuyển cám mỳ viên Hiện tại công ty thực hiện tiêu thụ hàng hóa chủ yếu là thị trường trong nước, cũng thực hiện xuất khẩu sang nước ngoài nhưng chưa nhiều. Công ty thực hiện thu mua nông sản tại các công ty cung cấp nông sản miền trong như Công ty TNHH Long Hải, Công ty cổ phần lương thực Thanh Nghệ Tĩnh, Công ty TNHH Tân An Thái… và bán tại thị trường Miền Bắc. Khách hàng chủ yếu của công ty đó là Tổng công ty lương thực Miền bắc và các nhà máy chế biến thức ăn gia xúc. Thị trường xuất khẩu của công ty còn hạn hẹp, công ty mới chỉ ký kết và thực hiện hợp đồng xuất khẩu gạo sang Cuba và một số nước khác. 1 Lê Thị Thanh Hòa Kế toán 47B 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phương thức tiêu thụ chủ yếu tại công ty hiện nay là bán hàng theo hợp đồng kinh tế. Tùy theo từng hợp đồng kinh tế là bán cho các tổ chức kinh doanh trong nước hay cung ứng gạo xuất khẩu cho Tổng công ty mà các thức tiến hành là khác nhau, nhưng đều là thực hiện theo phương thức bán buôn. Với hợp đồng cung ứng gạo xuất khẩu cho Tổng công ty thì sau khi ký hợp đồng bán gạo với Tổng công ty thì phòng kinh doanh của công ty sẽ tìm kiếm nguồn hàng, soạn thảo các hợp đông kinh tế và trình giám đốc để giám đốc ký kết các hợp đồng đó để thu mua đủ số lượng gạo mà Tổng công ty yêu cầu. Sau đó công ty sẽ yêu cầu các nhà cung cấp chuyển hàng tới địa điểm mà Tổng công ty yêu cầu, khi hàng đã được chuyển tới đúng địa điểm thì sẽ tiến hành lập biên bản nghiệm thu xác định chất lượng và số lượng gạo có đúng yêu cầu như trong hợp đồng kinh tế đã ký không, công ty sẽ tiến hành thanh toán tiền hàng trên cơ sở hóa đơn giá trị gia tăng và biên bản kiểm nghiệm chất lượng hàng hóa vừa lập, thời gian thanh toán sẽ căn cứ theo thời hạn trên hợp đồng kinh tế đã ký. Việc giao nhận hàng với Tổng công ty cũng được tiến hành ngay tại địa điểm giao nhận hàng đó, khi hàng được chuyển đến thì nhân viên giao hàng và đại diện người nhận hàng của Tổng công ty sẽ cùng lập biên bản giao nhận hàng để xác nhận về Tổng khối lượng gạo đã giao cũng như chất lượng gạo. Căn cứ vào biên bản giao nhận này kế toán hàng hóa của công ty lập hóa đơn giá trị gia tăng (3 liên) và giao liên 2 cho Tổng công ty. Việc thanh toán với Tổng công ty sẽ được căn cứ trên hóa đơn giá trị gia tăng và hợp đồng kinh tế đã được ký kết. Thực chất đây là hình thức bán hàng vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán, tuy nhiên hoạt động bán hàng này được thực hiện không qua kho nhưng kế toán vẫn hạch toán qua tài khoản HTK. Với hoạt động bán hàng cho các tổ chức kinh doanh thì được thực hiện theo hình thức bán buôn qua kho. Sau khi ký hợp đồng kinh tế công ty sẽ xuất kho chuyển hàng đến địa điểm khách hàng yêu cầu. Thanh toán có thể là 2 Lê Thị Thanh Hòa Kế toán 47B 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản, thời gian thanh toán và số tiền hàng phải thanh toán được thực hiện trên cơ sở hóa đơn giá trị gia tăng và các thỏa thuận đã được ký kết trong hợp đồng kinh tế. 2.2. Kế toán tiêu thụ hàng hóa 2.2.1. Kế toán giá vốn của hàng tiêu thụ Với đặc điểm là bán hàng theo các hợp đồng kinh tế, mua lô nào bán thẳng lô đó ít nhập kho, mặt khác các mặt hàng mà công ty kinh doanh cũng ít nên công ty sử dụng phương pháp giá thực tế đích danh để tính giá vốn hàng xuất bán. Với ưu điểm mua lô hàng nào bán thẳng lô hàng đó nên mọi chi phí vận chuyển, chi phí mua hàng của lô nào thì sẽ được hạch toán vào giá vốn của lô hàng đó, còn những khoản chi phí vận chuyển của những lô hàng mà hàng không bán hết một lần thì kế toán tổng hợp sẽ thực hiện bút toán phân bổ chi phí vận chuyển cho từng lô hàng bán đi vào cuối tháng. Công ty thực hiện tính giá vốn hàng bán theo giá thực tế đích danh nên khi xuất bán hàng hóa, phần mềm kế toán sẽ căn cứ vào giá mua của những hàng hóa mua vào để vào cột đơn giá, thành tiền trên sổ chi tiết hàng hóa (Biểu số:2.01). Kế toán của công ty đang thực hiện vào sổ chi tiết hàng hóa cho từng mặt hàng công ty đang kinh doanh. 3 Lê Thị Thanh Hòa Kế toán 47B 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp SỔ CHI TIẾT HÀNG HÓA Tài khoản 156 Tên hàng hóa: Cao su SVR 3L Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Nhập Xuất Tồn Số hiệu Ngày tháng Số lượng (tấn) Đơn giá (106đ) Thành tiền (106đ) Số lượng (tấn) Đơn giá (đ) Thành tiền (106đ) Số lượng (tấn) Thành tiền (106đ) Tồn đầu tháng 90 1,323 PNK 01/12 02/12/2008 Nhập mua hàng 331 150 14.7 2,205 PXK 01/12 08/12/2008 Xuất bán 632 200 14.7 2,940 ………… PXK 15/12 22/12/2008 Xuất bán 632 50 14.7 735 ………… Cộng 300 4,410 350 5,145 40 588 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu số 2.01: Sổ chi tiết hàng hóa 4 Lê Thị Thanh Hòa Kế toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mẫu số: 01GTKT -3LL HÓA ĐƠN Ký hiệu: KG/2008B GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số: 0061586 Liên 2: giao cho khách hàng Ngày 15 tháng 10 năm 2008 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Long Hải Địa chỉ: Long Hải- Long Đất- Vũng Tàu Số tài khoản:……… Điện thoại: (0643)688039 Mã số: 1400459456 Họ tên người mua hàng:………………………………………… Tên đơn vị: Công ty cổ phần lương thực Hồng Hà Địa chỉ: 56 Nguyễn Trãi- Thanh Xuân- Hà Nội Số tài khoản:……… Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Mã số: 0102141580 STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1x2 Gạo 5% tấm xuất khẩu Kg 539,850 5,910 3,190,513,500 (Hợp dồng số 294/HĐKT ngày 12/10/2008) (Phụ lục hợp đồng số 294/ PLHĐ ngày 12/10/2008) Cộng tiền hàng:3,190,513,500 Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 159,525,675 Tổng cộng tiền thanh toán: 3,350,039,175 Số tiền viết bằng chữ: Ba tỷ, ba trăm năm mươi triệu, không trăm ba chín nghìn, một trăm bảy mươi năm đồng. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) Biểu số 02: Hóa đơn giá trị gia tăng 5 Lê Thị Thanh Hòa Kế toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mẫu số: 01- VT Đơn vị: …… (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Bộ phận: …. ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC) PHIẾU NHẬP KHO Ngày 30 tháng 11năm 2008 Số: 02/11 Nợ:……. Có:……. Họ và tên người giao hàng: Công ty cao su Bình Long Theo hóa đơn: CX/2008B số: 0087292 ngày 15 tháng 10 năm 2008 của công ty cao su Bình Long. Nhập tại kho: Công ty cổ phần lương thực Hồng Hà S T T Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Đơn vị tính Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) Theo chứng từ Thực nhập Cao su SVR 3L Tấn 200 200 14,700,000 2,940,000,000 (Hợp đồng số 230/ HĐKT ngày 20/11/2008 Phụ lục hợp đồng số 230/ PLHĐ ngày 20/11/2008 Cộng 200 200 2,940,000,000 Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Hai tỷ chín trăm bốn mươi triệu đồng. Số chứng từ gốc đính kèm: 02 Ngày 30 tháng 11 năm 2008 Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ, tên) (Ký, họ tên) Biểu số 2.03: Phiếu nhập kho Mẫu số: 02-VT Đơn vị: …. (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC 6 Lê Thị Thanh Hòa Kế toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bộ phận:…. ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU XUẤT KHO Ngày 08 tháng 12 năm 2008 Số: 01/12 Nợ: ……… Có: ……. Họ tên người nhận hàng: Địa chỉ: bộ phận kinh doanh Lý do xuất hàng: xuất bán theo hợp đồng kinh tế số 205/2008 ngày 30/11/2008 Xuất tại kho: xuất tại kho công ty cổ phần lương thực Hồng Hà STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 Cao su SVR 3L Tấn 200 200 14,700,000 2,940,000,000 Cộng 200 200 2,940,000,000 Ngày 05 tháng 12 năm 2008 Người lập Người nhận Thủ kho Kế toán Giám đốc phiếu hàng trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu số 2.04: Phiếu xuất kho Công ty Cổ phần lương thực Hồng Hà Kho hàng hóa THẺ KHO Ngày lập thẻ 31/12/2008 Tên hàng hóa: Cao su SVR 3L Đơn vị tính: Tấn ST T Chứng từ Diễn giải Ngày NX Số lượng Ký xác nhận Số Ngày, Nhập Xuất Tồn 7 Lê Thị Thanh Hòa Kế toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tháng Tồn đầu tháng 90 02/12 Mua hàng 02/12 150 08/12 Xuất bán 08/12 200 ……… 22/12 Xuất bán 22/12 50 ……… Cộng nhập, xuất 300 350 Tồn cuối tháng 40 Biểu số 2.05: Thẻ kho - Chứng từ được sử dụng để hạch toán giá vốn hàng bán là hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng kinh tế, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho… - Tài khoản sử dụng để hạch toán giá vốn hàng bán là TK632 - Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết giá vốn hàng bán như sau: +) Đối với hợp đồng kinh tế cung ứng gạo xuất khẩu cho Tổng công ty thì công ty căn cứ vào Liên 2, Liên 3 hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng kinh tế ký kết giữa công ty với Tổng công ty, và hợp đồng ký với nhà cung cấp kế 8 Lê Thị Thanh Hòa Kế toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp toán hàng hóa nhập số liệu vào phần mềm kế toán, căn cứ vào số liệu nhập vào phầm mềm kế toán sẽ xác định giá vốn, ghi sổ chi tiết hàng hóa, sổ chi tiết giá vốn hàng bán của những hàng hóa đó. Trường hợp bán hàng theo phương thức này, kế toán không lập phiếu xuất kho. Với đặc điểm là sau khi ký hợp đồng cung cấp hàng cho Tổng công ty thì Công ty mới tiến hành thu mua hàng để bán, sau khi thu mua đủ hàng thì hàng được chuyển ngay cho bên mua nên những mặt hàng này sẽ không có số dư cuối kỳ. +) Đối với các hợp đồng bán buôn qua kho thì khi có nghiệp vụ bán hàng, kế toán lập phiếu xuất kho (Biểu số: 2.04). Sau đó chuyển xuống cho thủ kho làm thủ tục xuất hàng và làm căn cứ để ghi thẻ kho cho số lượng hàng xuất bán. Do công ty sử dụng phương pháp giá thực tế đích danh để tính giá hàng xuất kho nên tại thời điểm lập phiếu xuất kho kế toán đã ghi rõ đơn giá, thành tiền trên phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên: liên 1 lưu ở bộ phận lập phiếu, liên 2 thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho, liên 3 giao cho khách hàng. Sau khi đã ghi thẻ kho, thủ kho chuyển hóa đơn, phiếu xuất kho của số lượng hàng vừa xuất lên phòng kế toán. Từ những chứng từ này, kế toán nhập số liệu vào phần mềm kế toán, từ những số liệu nhập vào kế toán vào Sổ chi tiết giá vốn hàng bán (Biểu số 2.06), sổ này được mở chi tiết cho từng loại hàng hóa, sau đó vào sổ tổng hợp chi tiết giá vốn hàng bán (Biểu số 2.07), sổ này được dùng để đối chiếu với Sổ cái Tài khoản 632 vào cuối mỗi tháng. - Quy trình ghi sổ tổng hợp giá vốn hàng bán: Từ phiếu xuất kho, hóa đơn giá trị gia tăng kế toán vào phần mềm kế toán, từ những số liệu nhập vào vào, kế toán nhập lệch vào chứng từ ghi sổ, máy sẽ tự động nhặt số liệu để vào Chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.09), vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó vào tiếp sổ cái TK632 (Biểu số 2.10). SỔ CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN 9 Lê Thị Thanh Hòa Kế toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tài khoản 632 Đối tượng: Gạo 5% tấm xuất khẩu Từ ngày 01/12 đến ngày 31/12 năm 2008 Đơn vị tính: 10 6 đ Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền Ngày, tháng Số hiệu Nợ Có 5/12/2008 AK/2008B 001255 Cung ứng gạo XK cho Tổng công ty 156 3,191 ……… 19/12/08 CX/2008B 003512 Cung ứng gạo XK cho Tổng công ty 156 1,750 ……… 31/12/08 PKT Kết chuyển chi phí 911 5,891 Cộng 5,891 5,891 Biểu số 2.06: Sổ chi tiết giá vốn hàng bán SỔ TỔNG HỢP CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN Tháng 12 năm 2008 Đơn vị tính: 10 6 đ STT Tên hàng hóa Phát sinh Nợ Có 1. Gạo 5% tấm xuất khẩu 5,891 5,891 2. Cao su SVR 3L 5,145 5,145 ……… 6. Ngô Sơn La 3,100 3,100 Cộng 18,477 18,477 Biểu số 2.07: Sổ tổng hợp chi tiết Giá vốn hàng bán 10 Lê Thị Thanh Hòa Kế toán 47B [...]... phần lương thực Hồng Hà Địa chỉ: 56 Nguyễn Trãi – Thanh Xuân – Hà Nội BIÊN BẢN GIẢM GIÁ HÀNG BÁN Ngày 15 tháng 12 năm 2008 - Căn cứ vào biên bản giao nhận hàng hóa giữa công ty Cổ phần lương thực Hồng Hà với Công ty cổ phần xuất nhập khẩu Bình Phước - Căn cứ vào sự kiểm tra của hai bên khi giao nhận hàng - Ngày 10 tháng 12 năm 2008 công ty cổ phần lương thực Hồng Hà có bán cho Công ty cổ phần xuất nhập... giải Kết chuyển vào doanh thu thuần Kết chuyển vào doanh thu thuần Cộng TKĐƯ Số tiền 511 531 250 511 532 500 750 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Biểu số 2.26: Chứng từ ghi sổ 2.3 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty cổ phần lương thực Hồng Hà 2.3.1 Kế toán chi phí bán hàng - Chi phí bán hàng tại công ty bao gồm: Chi phí lương nhân viên bán hàng,... chi tiết bán hàng: Khi có nghiệp vụ bán hàng, kế toán lập phiếu xuất kho và hóa đơn giá trị gia tăng Từ những chứng từ này, kế toán bán hàng sẽ tiến hành nhập số liệu vào phần mềm kế toán, từ những số liệu nhập vào phần mềm kế toán sẽ tự động vào sổ chi tiết bán hàng (Biểu số 2.12), sổ này được mở chi tiết theo từng mặt hàng Cuối tháng, khi có lệnh của kế toán phần mềm kế toán sẽ tiến hành vào sổ tổng... bản giao nhận hàng hóa thì sẽ vào sổ kế toán doanh thu bán hàng cho những nghiệp vụ bán hàng chuyển thẳng tương tự như nghiệp vụ bán buôn hàng hóa qua kho 2.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu Với đặc điểm của hoạt động bán hàng tại công ty cổ phần lương thực Hồng Hà là bán theo hợp đồng kinh tế với khối lượng lớn và giá bán là theo thỏa thuận giữa hai bên mua và bán nên tại công ty không có chiết... thanh toán bù trừ cho khách hàng nếu khách hàng chưa thanh toán hết tiền hàng cho công ty Việc ghi sổ kế toán được thực hiện dựa trên hợp đồng kinh tế, biên bản kiểm nghiệm hàng hóa, hóa đơn giá trị gia tăng, biên bản giảm giá hàng bán Việc ghi sổ kế toán được thực hiện tương tự như trường hợp hàng bán bị trả lại 26 Lê Thị Thanh Hòa Kế toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đơn vị: Công ty cổ phần lương. .. hợp chi tiết bán hàng (Biểu số2.13) và bảng kê hàng hóa, dịch vụ bán ra (Biểu số 2.14) • Quy trình ghi sổ tổng hợp bán hàng: Hàng ngày, căn cứ vào Liên 3 hóa đơn giá trị gia tăng, kế toán nhập số liệu vào phần mềm kế toán, căn cứ vào số liệu nhập vào và lệnh vào sổ chứng từ ghi sổ, phần mềm kế toán sẽ vào chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.15), sau đó vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và cuối cùng vào sổ cái TK... như trạng thái ban đầu thì cho phép nhập kho Việc nhập kho sẽ được tiến hành sau khi kế toán lập phiếu nhập kho Kế toán giao phiếu nhập kho vừa lập cho thủ kho để thủ kho vào thẻ kho, sau khi vào thẻ kho thì thủ kho lại chuyển phiếu nhập kho cho phòng kế toán để kế toán theo dõi tình hình thanh toán và doanh thu của hàng bán trong kỳ Căn cứ vào những chứng từ đó, kế toán tiến hành nhập số liệu vào phần. .. Số: 0061856 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần lương thực Hồng Hà 15 Lê Thị Thanh Hòa Kế toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Địa chỉ: 56 Nguyễn Trãi- Thanh Xuân- Hà Nội Điện thoại: (043) 8581289 Số tài khoản:…… Mã số: 0102141580 Họ tên người mua hàng:……………………………………………… Tên đơn vị: Tổng công ty lương thực Miền Bắc Địa chỉ: Số 6- Ngô Quyền- Hà Nội Số tài khoản:…………… Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Mã... bản giao nhận hàng của Công ty CP lương thực Hồng Hà với công ty TNHH CP - Căn cứ vào sự kiểm tra của hai bên khi giao nhận hàng - Ngày 12 tháng 12 năm 2008 Công Ty nhập mua lô hàng là Ngô hạt trị giá 65 triệu đồng (Số HĐ 359/2008) là không đúng quy cách mà công ty yêu cầu với số lượng và đơn giá như sau: STT 1 Tên hàng, chủng loại, quy cách Ngô hạt Đơn vị tính kg Số lượng 18,056 Cộng tiền hàng Tiền thuế... bán hàng Kết chuyển chi phí bán hàng tháng 12 năm 2008 Cộng 111 111 1.5 15.5 334 338 214 911 63.5 18.7 58 250.5 250.5 250.5 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Biểu số 2.32: Sổ cái TK 641 2.3.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty bao gồm: *) Lương và tiền ăn trưa của nhân viên quản lý Lương nhân 1 nhân viên quản lý = hệ số lương * lương . đề thực tập tốt nghiệp Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty cổ phần lương thực Hồng Hà. 2.1. Đặc điểm hàng hóa tiêu thụ tại. sản tại các công ty cung cấp nông sản miền trong như Công ty TNHH Long Hải, Công ty cổ phần lương thực Thanh Nghệ Tĩnh, Công ty TNHH Tân An Thái… và bán tại