MỤC LỤC
CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT
QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1
1.1 KHÁI QUÁT VỀ BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG .1
1.1.1 Khái niệm bán hàng .1
1.1.2 Vai trò và ý nghĩa bán hàng 1
1.1.1 Ý nghĩa của việc bán hàng hoá 2
1.2 NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG 2
1.3 NỘI DUNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG 3
1.3.1 Khái niệm doanh thu bán hàng .3
1.3.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng 4
1.3.3 Phương pháp xác định doanh thu bán hàng .4
1.3.4.Kế toán doanh thu bán hàng 4
1.3.4.1Chứng từ sử dụng: 4
1.3.4.2Tài khoản kế tốn sử dụng: 5
1.3.4.2 Trình tự kế tốn bán hàng 6
1.4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU 9
1.4.1 Nội dung các khoản giảm trừ doanh thu 9
1.4.2 Tài khoản kế toán sử dụng .9
1.4.4 Phương pháp kế toán (Phụ lục 07, 08) 11
1.5 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN 11
1.5.1 Khái niệm về giá vốn hàng bán 11
1.5.2Phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho 11
1.5.2.1 Xác định trị giá mua HH xuất kho 11
1.5.2.2 Phân bổ chi phí thu mua hàng bán ra trong kỳ 13
1.5.2.3Tài khoản sử dụng 13
1.6 KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG 13
1.6.1 Khái niệm về chi phí bán hàng 13
Trang 21.6.2 Tài Khoản kế tốn sử dụng 14
1.7 KẾ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 14
1.7.1 Khái niệm về chi phí quản lý doanh nghiệp 14
1.7.2 Tài khoản kế toán sử dụng 14
1.7.3 Phương pháp kế tốn 15
1.8 KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG 15
1.8.1 Khái niệm phương pháp xác định kết quả bán hàng 15
1.8.2 Tài khoản sử dụng 15
1.8.3 Phương pháp kế toán 15
CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢBÁN HÀNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN HIPT .16
2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN HIPT 16
2.1.1 Qúa trình hình thành và phát triển .16
2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty 17
2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty 18
- Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty (Phụ lục 01) 18
2.1.4 Tổ chức bộ máy kế tốn tại cơng ty 19
2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢBÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN HIPT 21
2.2.1.Kế tốn bán hàng 21
2.2.1.1.Nội dung doanh thu bán hàng tại cơng ty 21
2.2.1.2 Tài khoản kế tốn sử dụng 21
2.2.1.3 Chứng từ kế toán sử dụng .21
2.2.1.4 Phương pháp kế toán doanh thu bán hàng 22
2.2.2.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 23
2.2.2.1 Nội dung các khoản giảm trừ doanh thu .23
2.2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng 23
2.2.2.3 Phương pháp hạch toán 23
Trang 32.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 24
2.2.4 Kế tốn chi phí bán hàng (CPBH) .26
2.2.4.1 Nội dung chi phí bán hàng 26
2.2.4.3 Trình tự hạch tốn 26
2.2.5.Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 27
2.2.5.1 Nội dung CPQLDN .27
2.2.5.2 Tài khoản kế tốn sử dụng 27
2.2.5.3 Trình tự hạch tốn 27
2.2.6.Kế tốn xác định kết quả bán hàng 28
2.2.6.1 Tài khoản KT sử dụng 28
2.2.6.2 Phương pháp xác định kết quả bán hàng 28
2.2.6.3Trình tự hạch tốn xác định kết quả bán hàng .28
CHƯƠNG III: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM GÓP PHẦN NÂNG CAOCHẤT LƯỢNG CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢBÁN HÀNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN HIPT .29
3.1 NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀXÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN HIPT .29
3.1.1 Ưu điểm .29
3.1.2.Một số tồn tại trong bộ máy kế tốn của Cơng ty 31
3.2 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CƠNGTÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNGTY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN HIPT 32
Trang 41
CHƯƠNG I
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNHKẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI1.1 Khái quát về bán hàng và xác định kết quả bán hàng
1.1.1 Khái niệm bán hàng
Bán hàng là khâu cuối cùng trong hoạt động kinh doanh, là quá trình thựchiện giá trị của hàng hố Nói khác đi, bán hàng là q trình doanh nghiệpchuyển giao hàng hố của mình cho khách hàng và được khách hàng trả tiềnhay chấp nhận thanh tốn
Trong q trình kinh doanh của doanh nghiệp, hàng hoá bán được là yếu tốquan trọng cho sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Hàng hoá đạt tiêuchuẩn chất lượng cao, giá thành hạ thì hàng hố của doanh nghiệp tiêu thụnhanh, mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp, đảm bảo cho doanh nghiệp mộtvị trí vững chắc trên thị trường
1.1.2 Vai trò và ý nghĩa bán hàng
Kết quả bán hàng là bộ phận quan trọng nhất trong kết quả kinh doanh củadoanh nghiệp Hàng hoá bán được nhanh chóng sẽ làm tăng vịng quay củavốn, đảm bảo thu hồi vốn nhanh, doanh nghiệp trang trải được chi phí, đảmbảo DN có lợi nhuận Kết quả bán hàng và q trình bán hàng có mối quan hệnhân quả với nhau Vì vậy tổ chức quá trình bán hàng tốt là cơ sở để có kếtquả bán hàng cao, giúp doanh nghiệp tăng vòng quay vốn lưu động, tăng luânchuyển hàng hoá trong kỳ, đem lại kết quả cao trong kinh doanh Kết quả tiêuthụ được phân phối cho các chủ sở hữu, nâng cao đời sống cho người laođộng và thực hiện tốt nghĩa vụ với Nhà nước Bên cạnh đó, kết quả bán hàngcịn là chỉ tiêu tài chính quan trọng thể hiện rõ nét hoạt động kinh doanh vàtình hình tài chính của doanh nghiệp Nếu tình hình tài chính tốt, doanhnghiệp sẽ có điều kiện tham gia thị trường vốn, nâng cao năng lực tài chính.
Trang 52
Hơn nữa, thơng qua q trình bán hàng đảm bảo cho các đơn vị khác có mốiquan hệ mua bán với doanh nghiệp, thực hiện kế hoạch sản xuất và mở rộngsản xuất kinh doanh góp phần đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội, giữ vữngquan hệ cân đối tiền hàng, làm cho nền kinh tế ổn định và phát triển
1.1.1 Ý nghĩa của việc bán hàng hoá
Bán hàng là một chức năng chủ yếu của doanh nghiệp, bất kì một doanhnghiệp nào cũng phải thực hiện tốt chức năng bán hàng hố Nó có ý nghĩa vơcùng quan trọng trong nền kinh tế quốc dân nói chung và với doanh nghiệpdịch vụ nói riêng
- Đối với nền kinh tế quốc dân: bán hàng có tác động lớn đến cung, cầu trênthị trường Bán hàng nhằm thực hiện mục đích của nền sản xuất hàng hố vàtái sản xuất kinh doanh Thông qua thị trường, bán hàng làm cân đối giữa sảnxuất và tiêu dùng trong xã hội, đảm bảo cân đối giữa các nghề kinh doanhtrong nền kinh tế quốc dân
- Đối với doanh nghiệp: bán hàng là kết quả cuối cùng của qúa trình kinhdoanh, tính bằng mức lưu chuyển hàng hoá mà việc lưu chuyển hàng hoá lạiphụ thuộc vào mức bán hàng nhanh hay chậm Doanh nghiệp càng tiêu thụđược nhiều hàng hố, thì sức mạnh của doanh nghiệp càng được tăng thêm.Như vậy, bán hàng sẽ quyết định sự sống còn của doanh nghiệp, có bán đượcsản phẩm thì doanh nghiệp mới có khả năng tái sản xuất
1.2 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
Trong các doanh nghiệp thương mại hiện nay, kế tốn nói chung và kế tốnbán hàng nói riêng đã giúp cho doanh nghiệp và cơ quan Nhà nước đánh giámức độ hoàn thành kế hoạch về giá vốn hàng hố, chi phí và lợi nhuận, từ đókhắc phục được những thiếu sót và hạn chế trong công tác quản lý Việc tổchức, sắp xếp hợp lý giữa các khâu trong quá trình bán hàng sẽ tạo điều kiệnthuận lợi cho công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng, đồngthời tạo nên sự thống nhất trong hệ thống kế tốn nói chung của doanh
Trang 63
nghiệp Nhằm phát huy vai trị của kế tốn trong công tác quản lý hoạt độngsản xuất kinh doanh, kế toán bán hàng cần thực hiện tốt những nhiệm vụ sau:- Phản ánh và giám đốc kịp thời, chi tiết khối lượng hàng hoá dịch vụ muavào, bán ra, tồn kho cả về số lượng, chất lượng và giá trị Tính tốn đúng đắngiá vốn của hàng hố và dịch vụ đã cung cấp, chi phí bán hàng, chi phí quảnlý doanh nghiệp và các chi phí khác nhằm xác định kết quả bán hàng
- Kiểm tra giám sát tình hình thực hiện chỉ tiêu kế hoạch bán hàng, doanh thubán hàng của đơn vị, tình hình thanh tốn tiền hàng, nộp thuế với Nhà nước- Phản ánh kịp thời doanh thu bán hàng để xác định kết quả bán hàng, đônđốc, kiểm tra, đảm bảo thu đủ và kịp thời tiền bán hàng, tránh bị chiếm dụngvốn bất hợp lý
- Cung cấp thơng tin chính xác trung thực, lập quyết toán đầy đủ kịp thời đểđánh giá đúng hiệu quả kinh doanh cũng như tình hình thực hiện nghĩa vụ vớiNhà nước
1.3 Nội dung kế toán bán hàng 1.3.1 Khái niệm doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được, hoặcsẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán hànghoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả khoản phụ thu và phí thuthêm ngồi giá bán (nếu có) Tổng doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hoáđơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp dịch vụ
Căn cứ vào phương pháp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) mà doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ được xác định cụ thể như sau:
- Đối với hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa cóthuế GTGT
- Đối với hàng hố dịch vụ thì khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặcchịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung
Trang 74
cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT)
- Đối với hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặcthuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanhtoán bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu
1.3.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng
DT bán hàng được ghi nhận đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
- Người bán đã chuyể giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
- Người bán khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữuhàng hóa hoặc kiểm sốt hàng hóa
- DT được xác định tương đối chắc chắn
- Người bán đã thu được hoặc séc thu được lợi ích kinh tế từ việc giao dịchbán hàng
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
1.3.3 Phương pháp xác định doanh thu bán hàng
Trong doanh nghiệp thương mại, doanh thu bán hàng được xác định như sau:DTBH = x Giá bán được xác định là tiêu thụ
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữatổng doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
1.3.4.Kế toán doanh thu bán hàng1.3.4.1Chứng từ sử dụng:
- Hoá đơn bán hàng: Dùng trong doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theophương pháp trực tiếp, hoặc những mặt hàng không phải chịu thuế GTGT
- Phiếu thu tiền, giấy báo Có của ngân hàng- Hố đơn kiêm phiếu xuất kho
- Hố đơn GTGT (dùng trong doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ), hoá đơn GTGT cần phải ghi rõ 3 chỉ tiêu: Giá bán chưa tínhthuế GTGT, thuế GTGT và tổng giá thanh toán Mỗi hoá đơn được lập cho
Trang 85những sản phẩm, dịch vụ có cùng thuế suất
+ Đối với các doanh nghiệp bán hàng hoá dịch vụ với số lượng lớn thì sửdụng hố đơn GTGT ký hiệu: “ 01GTKT – 3LL”
+ Đối với các doanh nghiệp bán hàng hoá dịch vụ với số lượng nhỏ thì sửdụng hố đơn GTGT ký hiệu: “01 GTKT – 2LL”
1.3.4.2Tài khoản kế toán sử dụng:
Để phản ánh các khoản liên quan đến giá bán và doanh thu, kế toán sử dụngcác tài khoản sau đây:
- TK 511: “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
TK này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng của doanh nghiệp thực hiệntrong một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh
Kết cấu của TK 511:
Bên Nợ :
+ Thuế TTĐB, thuế XNK phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế củasản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác địnhlà đã bán trong kỳ kế toán
+ Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theophương pháp trực tiếp
+ Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ+ Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ+ Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ
+ Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”
Bên Có:
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụcủa doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế tốn
- TK này có 5 TK cấp 2 sau:
+ TK 511(1): Doanh thu bán hàng hóa
+ TK 511(2): Doanh thu bán các thành phẩm
Trang 96+ TK 511(3): Doanh thu cung cấp dịch vụ+ TK 511(4): Doanh thu trợ cấp, trợ giá
+ TK 511(7): Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
- TK 512: Doanh thu nội bộ
TK này dùng để phản ánh doanh thu về sản phẩm, hàng hóa, dịch vụgiữa các đơn vị cùng công ty, Tổng công ty (là các đơn vị hạch toánphụ thuộc) TK này được mở thành 3 TK cấp 2:
+ TK 512(1): Doanh thu bán hàng hóa+ TK 512(2): Doanh thu bán các sản phẩm+ TK 512(3): Doanh thu cung cấp dịch vụ
- TK 333(1): Thuế GTGT phải nộp
TK này phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhậpkhẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộpvà cịn phải nộp TK này có 2 TK cấp 3:
+ TK 333(11): Thuế GTGT đầu ra
+ TK 333(12): Thuế GTGT hàng nhập khẩu
- Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng một số TK liên quan khác như: TK 111, TK112, TK 131, TK 138,….
1.3.4.2 Trình tự kế tốn bán hàng
Trong mỗi phương thức bán hàng khác nhau thì trình tự kế toán bán hàngcũng khác nhau
*) Phương thức bán hàng trực tiếp
Là phương thức giao hàng trực tiếp cho khách hàng từ kho của doanhnghiệp Sản phẩm khi bàn giao cho khách hàng được coi là tiêu thụ khi ngườimua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán
Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức trực tiếp (Phụ lục 04)
*) Phương thức bán hàng đại lý (Phụ lục 05)
Là phương thức doanh nghiệp giao hàng cho các đại lý để nhờ các đại lý này
Trang 107
bán hộ Bên nhận đại lý sẽ trực tiếp bán, thanh toán tiền hàng và hưởng hoahồng Số hàng chuyển giao cho các đại lý ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu củadoanh nghiệp Khi các đại lý ký gửi thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhậnthanh tốn hoặc gửi thơng báo về số hàng đã bán được thì số hàng đó đượccoi là tiêu thụ
*)Phương thức bán hàng trả góp (phụ lục 06)
Bán hàng trả góp là phương thức bán hàng thụ tiền nhiều lần Người muathanh toán lần đầu tại thời điểm mua hàng, số tiền còn lại người mua chấpnhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định.Thông thường số tiền trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đó gồm mộtphần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm Về thực chất, người bán chỉmất quyền sở hữu khi người mua thanh toán hết tiền hàng Tuy nhiên, về mặthạch toán, khi giao hàng cho khách và được khách hàng chấp nhận thanhtốn, hàng hố bán trả góp được coi là tiêu thụ
*) Phương thức bán buôn qua kho
Bán buôn qua kho là phương thức bán hàng xuất kho của doanh nghiệp gồm2 hình thức:
- Bán bn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp:
Bên mua cử đại diện đến kho của bên bán nhận hàng Doanh nghiệpthương mại xuất kho hàng hóa, giao trực tiếp đại diện cho bên mua Sau khiđại diện bên mua nhận đủ hàng, thanh tốn tiền hoặc chấp nhận nợ, hàng hóađược xác định là tiêu thụ
- Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng
Căn cứ vào hợp đồng đã được ký kết hoặc theo đơn đặt hàng, doanh nghiệpthương mại xuất kho hàng hóa, dung phương thức vận tải hay đi thuê ngoàichuyển hàng đến kho của bên mua hoặc một địa điểm nào đó bên mua quyđịnh trong hợp đồng
Trang 118
*) Phương thức bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng:
Doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng, nhận được hàng mua khôngđưa về kho mà vận chuyển thẳng đến bên mua gồm hai hình thức:
- Bán bn hàng hóa vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp( hình thức giao tay ba)
Doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng, giao hàng trực tiếp cho bênmua tại kho hàng người bán Khi giao nhận, đại diện bên mua ký nhận đủhàng, bên mua đã thanh tốn tiền hàng hoặc chấp nhận nợ hàng hóa được xácnhận là tiêu thụ
- Bán bn hàng hóa vận chuyển thẳng theo hình thức vận chuyển hàngHình thức này chia ra: có tham gia thanh tốn và khơng tham gia thanh toán+ Tham gia thanh toán: Doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng, dungphương tiện vận chuyển của mình hay th ngồi vận chuyển đến địa điểmbên mua đã thỏa thuận
+ Khơng tham gia thanh tốn: Doanh nghiệp chỉ là người trung gian và đượchưởng hoa hồng
*) Phương thức bán lẻ
Bán lẻ là phương thức trực tiếp bán cho người tiêu dung hoặc cho các tổchức kinh tế Bán lẻ thường được bán đơn chiếc, mỗi cửa hàng nhỏ, giá bánthường ổn định, được thực hiện theo hình thức sau:
- Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung:
Nhân viên thu tiền của khách, viết hóa đơn hoặc tích kê cho khách để kháchđến nhận hàng ở quầy do nhân viên bán hàng giao
- Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp:
Nhân viên bán hàng thu tiền trực tiếp của khách và giao hàng cho khách- Hình thức bán lẻ tự phục vụ ( tự chọn):
Khách hàng tự chọn hàng hóa rồi mang đến quầy hàng thanh tốn- Hình thức bán trả góp:
Trang 129
Người mua được trả tiền mua hàng thành nhiều lần Doanh nghiệp thươngmại ngoài số tiền thu theo giá bán thơng thường cịn thu thêm một khoản lãitrả chậm
- Hình thức bán hàng tự động
Doanh nghiệp thương mại sử dụng các máy bán hàng tự động cho một hoặcmột loại hàng nào đó đặt ở các nơi cơng cộng Khách hàng sau khi bỏ tiền vàomáy, máy sẽ tự động đẩy hàng ra cho người mua
1.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu1.4.1 Nội dung các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảmgiá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩuvà thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp
- Chiết khấu thương mại: Là số tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã
thanh toán cho khách hàng do việc khách hàng đã mua hàng hoá, dịch vụ vớikhối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại ghi trên hợp đồngmua bán
- Giảm giá hàng bán: Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngồi hố đơn bán
hàng hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt như: hàngkém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời hạn, khôngđúng địa điểm trong hợp đồng
- Hàng bán bị trả lại: Là số hàng hoá được coi là tiêu thụ nhưng bị người
mua trả lại và từ chối thanh tốn do khơng phù hợp với yêu cầu, tiêu chuẩn,quy cách kỹ thuật, hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại như đã ký kếttrong hợp đồng
- Các loại thuế gián thu có tính vào giá bán: Thuế xuất khẩu, Thuế tiêu thụ
đặc biệt, Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp
1.4.2 Tài khoản kế toán sử dụng
- TK 521: Chiết khấu thương mại
Trang 1310
TK này dùng để phản ánh khoản CKTM mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặcđã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng vớikhối lượng lớn và theo thỏa thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoảnchiết khấu thương mại ( đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kếtmua, bán hàng) TK này được mở chi tiết thành các TK cấp 2 sau:
+ TK 521(1): Chiết khấu hàng hóa+ TK 521(2): Chiết khấu thành phẩm+ TK 521(3): Chiết khấu dịch vụ
- TK 531: Hàng bán bị trả lại
TK này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàngtrả lại do các nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàngbị kém, mất phẩm chất, không đúng quy cách, chủng loại
- TK 532: Giảm giá hàng bán
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hóakém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồngkinh tế
- TK 333(1): Thuế GTGT phải nộp
TK này phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhậpkhẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộpvà còn phải nộp
- TK 333(2): Thuế tiêu thụ đặc biệt
Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phái nộp, đã nộp và còn phải nộp vàoNgân sách Nhà nước
- TK 333(3): Thuế xuất khẩu
Phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp, đã nộp và còn phảinộp vào Ngân sách Nhà nước
- Các TK liên quan khác như: TK 111, TK 112, TK 331…1.4.3 Kết cấu của TK 521, 531, 532:
Trang 1411
- Bên Nợ:
+ Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng+ Doanh thu của hàng bán bị trả lại
+ Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng do hàng
bán kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinhtế
- Bên Có:
+ Kết chuyển số chiết khấu thương mại sang TK 511 để xác định DTT
+ Kết chuyển số doanh thu của hàng bán bị trả lại sang TK 511 để xác địnhDTT
+ Kết chuyển khoản giảm giá sang TK 511 để xác định DTT
1.4.4 Phương pháp kế toán (Phụ lục 07, 08)1.5 Kế toán giá vốn hàng bán
1.5.1 Khái niệm về giá vốn hàng bán
Trị giá vốn hàng xuất bán của doanh nghiệp thương mại chính là trị giá muacủa hàng hoá bán ra cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bántrong kỳ
1.5.2Phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho1.5.2.1 Xác định trị giá mua HH xuất kho
Hàng hoá mà doanh nghiệp mua về nhập kho, xuất bán ngay hoặc gửi bán…sản xuất và mua từ nhiều nguồn, nên giá trị thực tế của chúng ở những thờiđiểm khác nhau thường là khác nhau Do đó khi xuất kho trị giá mua của HHđược xác định theo các phương pháp sau:
- Phương pháp bình quân gia quyền:
Theo phương pháp này, trị giá thành phẩm xuất kho được xác định như sau:
Trị giá Số lượng Đơn giá
thực tế TP = thành phẩm x bình quân giaxuất kho xuất kho quyền xuất kho
Trang 1512
Đơn giá Trị giá thực tế thành phẩm + Trị giá thực tế thành bình quân tồn kho đầu kỳ phẩm nhập kho trong kỳgia quyền =
xuất kho Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ- Phương pháp tính theo giá đích danh:
Hàng hóa được xác định đơn chiếc hay từng lô, vẫn giữ nguyên từ lúcnhập vào cho đến lúc xuất bán Khi xuất kho loại hàng hóa nào thì kế tốnphản ánh giá thực tế của chính loại hàng đó
- Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO):
Phương pháp này được áp dụng dựa trên giả định là hàng hóa mua trướcthì xuất trước và hàng hóa tồn kho cịn lại cuối kỳ là hàng hóa được mua tạithời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì trị giá hàng hóa xuất kho đượctính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trịhàng hóa tồn kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳhoặc gần cuối kỳ còn tồn kho
- Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO):
Phương pháp này được áp dụng dựa trên giả định là hàng hóa muasau thì xuất trước và hàng hóa tồn kho cịn lại cuối kỳ là hàng hóa đượcmua trước đó Theo phương pháp này thì giá trị hàng hóa xuất kho đượctính theo giá lần vừa nhập cuối cùng, khi hết mới lần lượt đến các lơhàng nhập trước đó
Ngồi ra trong trường hợp nếu doanh nghiệp dùng giá hạch toán để hạchtoán tình hình nhập - xuất sản phẩm, hàng hố thì cuối kỳ hạch toán phải điềuchỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để phản ánh trên các tài khoản
Trang 1613
1.5.2.2 Phân bổ chi phí thu mua hàng bán ra trong kỳ
CP thu mua của CP thu mua
CP thu mua hàng tồn đầu kỳ + phát sinh trong kỳ Trị giá muaPhân bổ cho = * của hàng Hàng xuất Trị giá mua Trị giá mua của xuất bánBán hàng tồn đầu kỳ + hàng nhập trong kỳ trong kỳTrị giá vốn Trị giá mua thực tê CP mua phân bổ
Của hàng = của hàng xuất bán + cho hàng xuất bánXuất bán
1.5.2.3Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 632: “Giá vốn hàng bán” Kết cấu:
Bên Nợ :
+ Trị giá mua của hàng hóa ,giá thành thực tế của dịch vụ đã được xác định làtiêu thụ
+ Chi phí mua được phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳBên Có :
+ Trị giá mua của hàng bán bị người mua trả lại+ Kết chuyển trị giá vốn của hàng bán trong kỳ
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN
(Theo phương pháp kê khai thường xuyên) (Phụ lục 09)
1.6 Kế tốn chi phí bán hàng
1.6.1 Khái niệm về chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạtđộng tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dịch vụ, lao vụ trong kỳ theo quy định củachế độ tài chính, bao gồm: tiền lương nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao
Trang 1714
tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí quảng cáo, tiếp thị, chi phíbảo hành sản phẩm…
1.6.2 Tài Khoản kế tốn sử dụng
TK 641: “Chi phí bán hàng” dùng để tập hợp và kết chuyển các khoản chiphí thực tế trong kỳ liên quan đến qúa trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố củadoanh nghiệp
Tài khoản này có 7 tài khoản cấp 2:Kết cấu TK 641 như sau:
Bên nợ: Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm
dịch vụ
Bên có:
- Các khoản giảm chi phí bán hàng
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.TK 641 khơng có số dư
1.7 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
1.7.1 Khái niệm về chi phí quản lý doanh nghiệp
Là những khoản chi phí có liên quan chung đến tồn bộ hoạt động của cảdoanh nghiệp mà khơng tách riêng được bất kỳ hoạt động nào Chi phí quảnlý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, cơng cụdụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phíbằng tiền khác
1.7.2 Tài khoản kế tốn sử dụng
Kế tốn sử dụng TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Kết cấu TK 642 như sau:
Bên nợ: Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kìBên có: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911
TK 642 khơng có số dư cuối kì
Trang 1815
1.7.3 Phương pháp kế tốn
Trình tự kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp ( Phụ lục 10)
1.8 Kế toán xác định kết quả bán hàng
1.8.1 Khái niệm phương pháp xác định kết quả bán hàng
Kết quả bán hàng là chỉ tiêu phản ánh kết quả cuối cùng về tiêu thụ hànghoá, dịch vụ thể hiện ở lãi hay lỗ về tiêu thụ hàng hoá và được xác định cụ thểnhư sau:
Lợi Doanh Giá vốn
Nhuận = thu - của hàng - CPBH – CPQLDNBán hàng thuần xuất bán
1.8.2 Tài khoản sử dụng
- TK 911: “Xác định kết quả kinh doanh”- TK 421: “Lợi nhuận chưa phân phối”- Kết cấu TK 911 như sau:
Bên Nợ: + Trị giá vốn của sản phẩm dịch vụ đã tiêu thụ
+ Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp+ Chi phí HĐTC và chi phí khác
+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp+ Kết chuyển số lợi nhuận sau thuế trong kì
Bên Có: + Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần của sản phẩm đã tiêu thụ
+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác+ Kết chuyển lỗ
- Kết cấu của TK 421 như sau:
Bên Nợ: + Sỗ lỗ về HĐKD của doanh nghiệp trong kì+ Phân phối tiền lãi
Bên Có: + Số thực lãi về kinh doanh của doanh nghiệp trong kì+ Xử lý các khoản lỗ về kinh doanh
Số dư bên có: số lãi chưa phân phối, chưa được sử dụng
1.8.3 Phương pháp kế toán
Trình tự kế tốn xác định kết quả bán hàng ( Phụ lục 11)
Trang 1916
CHƯƠNG II
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢBÁN HÀNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN HIPT2.1 Tổng quan về cơng ty cổ phần tập đồn HIPT
2.1.1 Qúa trình hình thành và phát triển
- Tên đầy đủ: Công Ty Cổ Phần Tập Đoàn HIPT (High Performance
Technology JSC)
- Trụ sở công ty: 152 Thuỵ Khuê - Tây Hồ - Hà Nội- Điện thoại: (84-4)847.4548 Fax: 04.38474549
- Email: contact@hipt.com.vn- Website: http://www.hipt.vn
- Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh: 222 Trần Hưng Đạo, Quận 1, Thành
Phố Hồ Chí Minh
- Tel: 08.39208888 Fax: 08.39208889
Cơng Ty Cổ Phần Tập Đồn HIPT (HIPT Group JSC), ban đầu là CtyTNHH hỗ trợ Phát triển tin học HIPT, được thành lập theo Giấy phép thànhlập số 1256/GB-UB ngày 16/6/1994 của Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội.Với số lượng nhân viên đầu tiên là 14 người, ngành nghề kinh doanh là cungcấp các thiết bị tin học, cung cấp các giaỉ pháp công nghệ thông tin, phát triểnphần mềm, cung cấp dịch vụ công nghệ thơng tin và truyền thơng, tích hợp hệthống, bảo hành và hỗ trợ khách hàng Ngay khi thành lập, Công ty TNHH hỗtrợ phát triển tin học HIPT đã trở thành đại lý đầu tiên và là nhà phân phối chínhthức của hãng máy tính hàng đầu thế giới Hewlett Packard (HP) tại Việt Nam.
Tháng 2/2000, Công ty TNHH hỗ trợ phát triển tin học HIPT chuyển từ hìnhthức TNHH sang Công ty Cổ Phần theo giấy chứng nhận ĐKKD số:0103000008 Do Sở Kế hoạch và Đầu Tư Thành phố Hà Nội cấpngày:29/2/2000 Cùng với việc chuyển đổi hình thức cơng ty, hoạt động kinh
Trang 2017
doanh của công ty ngày càng được mở rộng, quy mô của công ty ngày cànglớn Đến năm 2000 số lượng nhân viên là 50 người và là đối tác chiến lượccủa các hãng nổi tiếng thế giới như: HP, Oracle, Emerson, Cisco, Acer, CheckPoint, APC, BEA, IBM, Atex, RSA, ….
Với chuyên nghiệp hóa các hoạt động theo từng loại hình kinh doanh,nhằm thỏa mãn tốt hơn nữa nhu cầu của khách hàng, năm 2005, Công ty đãquyết định cơ cấu lại tổ chức cơng ty theo mơ hình tập đồn và chính thức đổitên Cơng ty thành Cơng ty Cổ Phần Tập Đoàn HIPT Các biện pháp kinhdoanh của Công ty được tổ chức thành các trung tâm và Công ty trực thuộc,bao gồm:
- Cty TNHH Gpáp …
Đến nay, Tập đoàn HIPT đã trở thành 1 trong những tập đoàn tin học hàngđầu tại Việt Nam, chuyên cung cấp các sản phẩm và giải pháp công nghệthông tin tiên tiến và phù hợp nhằm phát huy tối đa hiệu quả cơng việc củakhách hàng, mang lại gía trị to lớn cho khách hàng và cho HIPT Group, vớihơn 400 nhân viên với chuyên môn và tay nghề cao, đc đào tạo tại các trườngđại học hàng đầu trong và ngoài nước, được khách hàng, đối tác và thị trườngđánh giá cao.
2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty
Là một Tập Đoàn kinh tế đa ngành nghề dựa trên nền tảng công nghệ, cáclĩnh vực hoạt động của HIPT bao gồm:
- Cung cấp các Giải pháp công nghệ trong lĩnh vực tài chính ngân hàng, baogồm các giải pháp phần mềm thuộc lĩnh vực tài chính ngân hàng Do đặcđiểm thị trường hiện tại, các giải pháp của HIPT phần lớn là các phần mềmnước ngoài, được HIPT bản địa hóa theo yêu cầu khách hàng HIPT thực hiệntư vấn, thiết kế, phát triển và triển khai các giải pháp phần mềm chất lượngcao thuộc khu vực ngân hàng, tài chính, bảo hiểm.
- Cung cấp giải pháp tích hợp hệ thống:
Trang 2118
HIPT cung cấp các hệ thống mang tính lớn, hỗ trợ máy chủ, hỗ trợ lưutrữ và các giải pháp tích hợp kèm theo, cung cấp dịch vụ tích hợp các hệthống phần cứng, phần mềm, các thiết bị thu thập dữ liệu và các cơ sở dữ liệu,cập nhật mạng và bảo mật hệ thống thông tin.
- Kinh doanh thương mại và cung cấp dịch vụ tin học:
HIPT cung cấp các thiết bị như máy PC, máy in, thiết bị ngoại vi (tập trungvào hoạt động kinh doanh theo dự án, đấu thầu), dịch vụ đào tạo tin học, lắpđặt, bảo hành, sữa chữa hệ thống thông tin, mạng máy tính, …
- Cung cấp tư vấn về hệ thống thông tin:
HIPT tư vấn, thiết kế, phát triển và triển khai các gỉai pháp phần mềm chấtlượng cao trong lĩnh vực hệ thống thông tin hỗ trợ điều hành như các giảipháp chính phủ điện tử, doanh nghiệp điện tử, hệ thông tin báo cáo,…
- Cung cấp các dịch vụ trong lĩnh vực truyền thông:
HIPT cung cấp các dich vụ khoa học kỹ thuật trong lĩnh vực phát triển giá trịgia tăng trên nền hạ tầng truyền thông hiên đại, tư vấn và chuyển giao côngnghệ trong lĩnh vực truyền thông, tư vấn và kinh doanh các giải pháp côngnghệ thông tin, gia công phát triển và kinh doanh các giải pháp phần mềm tinhọc, cung cấp các dịch vụ công nghệ thông tin …
- Cung cấp giải pháp về hệ thống điện:
HIPT cung cấp thiết bị và gỉai pháp đảm bảo nguồn điện, từ quy mô nhỏ,vừa và lớn, đến rất lớn Đồng thời, HIPT còn cung cấp dịch vụ tư vấn, giớithiệu, lắp đặt, bảo hành thiết bị điện – điện tử, các phụ tùng và biện pháp thaythế, dịch vụ kỹ thuật và tư vấn đầu tư cơng trình năng lượng và cơng nghiệp
2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty- Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty (Phụ lục 01)- Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận
- HĐQT: Là cơ quan cao nhất của cơng ty, có tồn quyền nhân danh
cơng ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích quyền lợi của cơngty HĐQT thơng qua quyết định bằng biểu quyết tại cuộc họp, lấy ý kiến bằng
Trang 2219
văn bản hoặc hình thức khác, mỗi thành viên HĐQT có một phiếu biểu quyết
- Ban kiểm soát: Do hội đồng bầu ra Ban kiểm soát có nhiệm vụ kiểm
tra tính trung thực hợp lý, hợp pháp trong quản lý, điều hành hoạt động củacông ty Đồng thời phải thường xuyên thông báo với các HĐQT về các kếtquả hoạt động, tham khảo ý kiến của HĐQT trước khi trình báo cáo, kết luậnvà kiến nghị lên Đại hội cổ đơng
- Chủ tịch Tập Đồn và Tổng giám đốc: Là thành viên của Hội đồng
quản trị có nhiệm vụ điều hành trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh Hàngngày theo các quyết định của Hội đồng quản trị và theo đúng chính sách phápluật của Nhà nước
- Các phòng ban chức năng:
+ Phịng tài chính kế tốn: làm nhiệm vụ thu thập, phân loại, kiểm trachứng từ sau đó vào sổ chi tiết vật tư, lao động, kiểm tra chứng từ và lập chứngtừ gốc vào bảng tập hợp chứng từ gửi lên công ty vào ngày 25 hàng tháng
2.1.4 Tổ chức bộ máy kế tốn tại cơng ty
- Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán (phụ lục 02)- Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức hoạt động SXKD của công ty mà bộ máy kếtốn tài chính được tổ chức như sau:
+Kế tốn trưởng: Chịu trách nhiệm chung tồn cơng việc trong phịng kế
tốn tài chính, chịu trách nhiệm trước Ban giám đốc, Hội đồng quản trị về cơngtác tài chính kế tốn, sản xuất kinh doanh của cơng ty và quan hệ ngoại giao
+ Kế toán tiền mặt (kiêm tiền lương và các khoản phái trả khác): Có
nhiệm vụ viết phiếu thu – chi tiền mặt, tập hợp chi phí quản lý Theo dõi Thu– Chi, BHXH, BHYT, KPCĐ, phải thu, phải trả khác, theo dõi tiền lương,theo các khoản thu – chi cho các cửa hàng Cuối tháng lập báo cáo chi phítrình giám đốc
+ Kế tốn kho: Có nhiệm vụ ghi chép, tính tốn phản ánh chính xác,
trung thực, kịp thời về số lượng, chất lượng và giá trị thực tế của hàng hoá
Trang 2320nhập kho, xuất kho
+ Kế toán hàng hoá và thanh tốn cơng nợ: Có nhiệm vụ theo dõi mua
hàng, bán hàng, theo dõi thanh toán với khách hàng với ngân sách nhà nước.Tập hợp doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán Cuối tháng lập báo cáo chitiết thanh toán với khách hàng, chi tiết hàng hoá để trình giám đốc
+ Kế tốn Ngân hàng, TSCĐ: Theo dõi các khoản thanh tốn tín dụng:
Căn cứ vào các chi phí phát sinh trong tháng để tập hợp chi phí và tính giáthành sản phẩm, tính dần phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ trong tháng
+ Thủ quỹ: Căn cứ vào chứng từ thu chi đã được phê duyệt, thủ quỹ tiến
hành phát, thu, nộp tiền ngân hàng, cùng với kế tốn tiền mặt quản lý tiền củacơng ty
Cuối tháng kiểm kê khối lượng sản phẩm dở dang dưới phân xưởng, tậphợp số liệu về vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng
Các chính sách kế tốn đang áp dụng tại Công ty (Phụ lục 03)
- Chế độ kế toán tại công ty áp dụng hiện nay theo quyết định số15/2006/QĐ của Bộ Tài Chính ban hành ngày 20/03/2006
- Niên độ kế toán: từ ngày 1/1 đến ngày 31/12
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong việc ghi chép kế toán: Việt nam đồng,nguyên tắc chuyển đổi từ các đơn vị tiền tệ khác sang VNĐ theo tỷ giá thực tếdo Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh.
- Hình thức ghi sổ: Nhật ký chung
- Kế toán hàng tồn kho: Theo phương pháp KKTX- Nguyên tắc đánh giá: Theo giá gốc
- Phương pháp đánh giá các khoản dự phịng, trích lập và hồn nhập dựphịng theo chế độ tài chính kế tốn hiện hành
- Phương pháp tính thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ
- Hệ thống BCTC : Bảng CĐKT, BC KQSXKD, thuyết minh BCTC
Trang 2421
2.1.5 Một số chỉ tiêu kinh tế Công ty đạt được trong những năm vừaqua ( phụ lục 12)
Nhận xét Qua bảng số liệu ta thấy cơng ty CP tập dồn HIPT có bước pháttriển vượt bậc về DT DTT năm 2009 tăng 45.8% so với năm 2008, lợi nhuậnthuần cũng tăng 80.43%.Điều này cho thấy công tác bán hàng cũng như côngtác quản lý doanh nghiệp đạt tỷ lệ tăng trưởng cao Sự tăng trưởng này là domột số nhân tố có ảnh hưởng tích cực, cụ thể như sau :
- DT BH CCDV : Đây là nhân tố có quan hệ thuận chiều với mức tổng LN.Nếu DT BHCCDV tăng lên thì tổng mức LN của cơng ty cũng tăng lên mộtcách tương ứng và ngược lại năm 2009 tăng 46.58% so với 2008.
- Giá vốn HB : Nhờ mở rộng thị trường và quảng cáo sản phẩm, công ty đãtăng lên số lượng HH lưu thông Giá vốn HB đã tăng 41.95% Sự tăng trưởngnày đã khẳng định ngày càng có nhiều bạn hàng đã tin tưởng tìm đến với DNgóp phần khẳng định vị thế cũng như uy tín của cơng ty trên thị trường
2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả bánhàng tại công ty cổ phần tập đồn HIPT
2.2.1.Kế tốn bán hàng
2.2.1.1.Nội dung doanh thu bán hàng tại công ty
Nội dung doanh thu bán hàng của Công ty chủ yếu là từ việc kinh doanh cácloại máy tính, phần mềm máy tính trong các ngân hàng tài chính,các thiết bịmáy PC, máy in, máy chiếu laze, phần mềm tin học …
2.2.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng
- TK 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”- TK 131: “Phải thu cuả khách hàng”
2.2.1.3 Chứng từ kế toán sử dụng
- Phiếu thu tiền mặt, giấy báo Có của ngân hàng- Các chứng từ khác có liên quan
Trang 2522
2.2.1.4 Phương pháp kế tốn doanh thu bán hàng
Cơng ty thực hiện việc tiêu thụ hàng hoá theo phương thức trực tiếp qua khovà phương thức bán lẻ tại các cửa hàng, đại lý
*) Bán trực tiếp qua kho
VD: Ngày 20/4/2009 Công ty bán cho Công ty Nam Long 5 bộ Compac Ram
512MB PC2 – 5300 for Dx7800 đơn giá 4.941.000đ/bộ, thuế suất GTGT 10%KT định khoản như sau:
Bút toán 1: Phản ánh GVHBNợ TK 632: 24.705.000 đCó TK 156: 24.705.000 đBút toán 2: Nợ TK 111: 25.940.250 đCó TK 5111 : 24.705.000 đCó TK 3331: 1.235.250 đ
Từ hố đơn C007p0716 số 0076052 kế toán ghi sổ chi tiết BH và lập chứng
từ ghi số 6 (Phụ lục 13,14,15,16)
*) Bán lẻ hàng hoá tại các cửa hàng bán lẻ
Khi phát sinh nghiệp vụ bán lẻ hàng hóa ,người bán hàng lập bảng kê bán lẻhàng hóa ,dịch vụ theo từng lần bán ,từng loại hàng cuối ngày phải gửi bản kênày cho bộ phận kế tốn làm căn cứ tính DT và thuế GTGT
VD: Ngày 19/4/2009, Cửa hàng bán cho Hoàng Văn Thụ 3 bộ Compaq Ram
512 MB PC2-5300 for DX 2700, giá 2.300.000 đ/bộ Thuế GTGT 10%, thubằng tiền mặt
Kế tốn định khoản :
Nợ TK 111: 7.590.000 đCó TK 511.1: 6.900.000 đCó TK 333.1: 6.90.000 đ
Căn cứ vào HĐ kế toán phản ánh trên sổ chi tiết TK 511 Cuối tháng vào sổcái TK 511
Trang 2623
2.2.2.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.2.1 Nội dung các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu gồm : Chiết khấu thương mại, giảm giá hàngbán, hàng bán bị trả lại
2.2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng
- TK 521: Chiết khấu thương mại- TK 532: Giảm giá hàng bán- TK 531: Hàng bán bị trả lại
2.2.2.3 Phương pháp hạch tốn
VD: Ngày 12/04/2009, cơng ty bán cho Tập đồn cơng nghệ tàu thuỷ
Vinashin 01 bộ máy Hp pentium III với giá vốn la 7.235.000đ Kế toán đãxuất hoá đơn GTGT ME/2009B – 0005012 do trục trặc kỹ thuật, tập đồnVinashin đã trả lại bộ máy tính đó, doanh số bán hàng bị trả lại là 8.125.000đ( chưa bao gồm thuế), thuế suất 10% Công ty định khoản như sau:
BT1 Phản ánh doanh số hàng bán bị trả lạiNợ TK 531: 8.125.000Nợ TK 333.1: 812.500Có TK 131: 8.937.500BT2 Nhập kho hàng bán bị trả lạiNợ TK 156: 7.235.000Có TK 632: 7.235.000
BT3 Kết chuyển doanh số hàng bán bị trả lạiNợ TK 511: 8.125.000
Có TK 531: 8.125.000
VD: Ngày 15/04/2009 Công ty bán cho Công ty Tuấn Kiệt 50 bộ máytính, trị giá mỗi bộ là 7.500.000 đ/bộ Thuế GTGT 10% Công ty chiết khấuthương mại cho khách hàng 5% trên tổng giá thanh toán
Kế toán hạch toán như sau:
Trang 2724 Nợ TK 521: 18.750.000Nợ TK 33311: 1.875.000
Có TK 131: 20.625.000Cuối tháng kết chuyển như sau:
Nợ TK 511: 18.750.000Có TK 521: 18.750.000
2.2.3 Kế tốn giá vốn hàng bán
2.2.3.1 Tài khoản sử dụng
TK 632: Giá vốn hàng bán
Các TK liên quan như: TK 156, TK 157… 2.2.3.2Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
*) Giá vốn hàng bán tại Công ty được xác định theo phương pháp Nhập
sau – Xuất trước:
VD: Trong tháng 4 có số lượng về Ram Walton chaintech 2GB - DDR2– BUS 800MHz như sau:
- Ngày 1/4/2009 tồn kho 150 bộ giá 505.000 đ/bộ- Ngày 11/4/2009 nhập 300 bộ giá 506.500.000 đ/bộ- Ngày 25/4/2009 nhập 50 bộ giá 507.300 đ/bộ- Ngày 28/4/2009 xuất 360 bộ Đơn giá ( 50 x 507.300) + ( 300 x 506.500) + ( 10 x 505.000)nhập sau = xuất trước ( 50 + 300 + 10) = 506.569.4 đ/bộ
Trị giá thực tế xuất kho trong kì:
506.569.4 x 360 = 182.364.984 đ
Tổng giá vốn tháng 4/2009 là: 4.796.234.356 đCuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911: 4.796.234.356Có TK 632: 4.796.234.356
Trang 2825
2.2.3.3 Phương pháp kế tốn
*) Trường hợp bán chịu
VD: Ngày 10/04/2009 cơng ty xuất kho 10 bộ máy tính Acer SA 85
3.0/256/80/52X/FDD/17/LI (ACPC010002) bán cho công ty TNHH Tin họcViệt Trí với giá xuất kho của 8.900.000 đ/ bộ máy tính ,thuế GTGT 10%.
Khi cơng ty Việt Trí chấp nhận nợ, căn cứ vào HĐ GTGT Kế toán phản ánhgiá vốn hàng bán :BT1: Nợ TK 632: 89.000.000 đCó TK156(1): 89.000.000 đ BT2: Nợ TK 111: 97.900.000 đCó TK 511: 89.000.000 đCó TK 333(11): 8.900.000 đ*) Bán hàng đại lý, ký gửi
VD: Ngày 15/04/2009 công ty xuất cho đại lý Hạ Long 3 bộ Compaq Ram512 MB PC 2-5300 for Dx2700 với giá 1.909.000/bộ (Phụ lục 17)
Từ phiếu xuất kho 21, kế tốn định khoản:Nợ TK 157 TH: 5.727.000
Có TK 156: 5.727.000
Khi cửa hàng gửi báo cáo bán hàng, báo cáo tổng hợp kinh doanh lên phịngkế tốn thơng báo về số hàng đã bán được thì kế tốn định khoản:
Nợ TK 632 TH: 5.727.000Có TK 157 TH: 5.727.000Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán *) Bán hàng thu tiền ngay
VD: Ngày 13/4 bán 1 bộ HP Monitor 17” LCDL1706 (PX849AA) cho HoàngMinh Chiến với giá 3.157.000 đ/bộ, thu bằng tiền mặt
Kế toán định khoản như sau:BT1: Phản ánh giá vốn
Trang 2926Nợ TK 632: 3.157.000Có TK 156(1): 3.157.000BT2: Phản ánh doanh thuNợ TK 111: 3.472.700Có TK 5111: 3.157.000Có TK 33311: 315.7002.2.4 Kế tốn chi phí bán hàng (CPBH)2.2.4.1 Nội dung chi phí bán hàng
-CP vê lương phải trả cho nhân viên bán hàng- Chi phí khấu hao TSCĐ
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: điện nước, vận chuyển…
- Chi phí bằng tiền khác trong q trình vận chuyển hàng hố
2.2.4.2Tài khoản sử dụng
TK 641 : Chi phí bán hàng và các TK liên quan khác : 111,112,338
2.2.4.3 Trình tự hạch toán
Tổng hợp phát sinh, kế toán phản ánh vào sổ chi tiết TK 641 Cuối tháng kếtoán tổng hợp trên sổ cái TK 641 ( phụ lục 18)
VD: Trong tháng 4/2009 kế toán tập hợp chi phí bán hàng như sau:
Nợ TK 641: 273.711.500Có TK 111: 27.156.400Có TK 141: 20.320.000Có TK 214: 20.350.240Có TK 334: 170.650.424Có TK 338: 35.234.436
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả bánhầng:
Nợ TK 911: 273.711.500Có TK 641: 273.711.500
Trang 3027
2.2.5.Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 2.2.5.1 Nội dung CPQLDN
- Chi phí nhân viên quản lý : gồm tiền lương và các khoản trích theolương theo tỷ lệ quy định
- Chi phí vật liệu quản lý : gồm toàn bộ giá trị vật liệu sử dụng cho hoạtđộng quản lý, sửa chữa TSCĐ
- Chi phí đồ dùng văn phịng : gồm tồn bộ giá trị dụng cụ ,đồ dùng vănphịng phục vụ cho cơng tác quản lý
- Chi phí KHTSCĐ
- Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác
2.2.5.2 Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” và các TK liênquan khác như : 111,334,338
2.2.5.3 Trình tự hạch tốn
Tổng hợp phát sinh, kế toán phản ánh vào sổ chi tiết TK 642, cuối thángtổng hợp trên sổ cái TK 642 Cuối kỳ kết chuyển chi phí QLDN
Nợ TK 911Có TK 642
VD: Tổng hợp chi phí quản lý phát sinh trong tháng 4 năm 2009 như sau:(Phụ lục 19)Nợ TK 642: 344.195.257Có TK 111: 20.086.200Có TK 153: 29.042.557Có TK 214: 15.000.000Có TK 334: 235.350.000Có TK 338: 44.716.500
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí QLDN sang TK 911 để xác định kết quả bánhàng:
Nợ TK 911: 344.195.257Có TK 642: 344.195.257
Trang 3128
2.2.6.Kế toán xác định kết quả bán hàng2.2.6.1 Tài khoản KT sử dụng
- TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
- TK liên quan: TK 421, 511, 632, 641, 642
2.2.6.2 Phương pháp xác định kết quả bán hàng
Kết quả hoạt động kinh doanh tháng 4/2009 (Phụ lục 20) = - - -
184.415.887 = 5.598.554.000 - 4.796.231.356 - 273.711.500 - 344.195.257
2.2.6.3Trình tự hạch tốn xác định kết quả bán hàng
Cuối kỳ kế toán kết chuyển giá vốn, chi phí bán hàng và chi phí quản lýdoanh nghiệp sang bên Nợ TK 911, kết chuyển doanh thu bán hàng vào bênCó TK 911 để xác định lãi, lỗ của hoạt động bán hàng
VD: Dựa vào bảng kết quả hoạt động kinh doanh tháng 4/2009 ta có số liệusau:
+ Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511: 5.598.554.000 Có TK 911: 5.598.554.000+ Kết chuyển GVHB: Nợ TK 911: 4.796.231.356 Có TK 632: 4.796.231.356+ Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 273.711.500 Có TK 6421: 273.711.500+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 911: 344.195.257
Có TK 6422: 344.195.257+ Kết chuyển lợi nhuận bán hàng trong kỳ:
Nợ TK 911: 184.415.887 Có TK 421: 184.415.887
CHƯƠNG III
Trang 3229
MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM GÓP PHẦN NÂNG CAO CHẤTLƯỢNG CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT
QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN HIPT3.1 Nhận xét và đánh giá chung về cơng tác kế tốn bán hàng và xácđịnh kết quả bán hàng tại công ty cổ phần tập đồn HIPT
Qua thời gian thực tập ở Cơng ty Cổ Phần Tập Đoàn HIPT em xin đưa ramột số nhận xét về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng cũng nhưtổ chức cơng tác kế tốn tại Công ty như sau:
3.1.1 Ưu điểm
Ra đời và hoạt động xuất phát từ nhu cầu của nền kinh tế thị trường, cơng tycó điều kiện tiếp cận với những quy luật của nền kinh tế thị trường và đã vậndụng nó 1 cách linh hoạt vào hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty đãkhông ngừng cải tiến, đổi mới, tiếp cận với những tiến bộ khoa học kĩ thuậtvà ứng dụng trong kinh doanh cũng như trong quản lý
Cơng tác quản lý nói chung và cơng tác kế tốn nói riêng được cơng ty thựcsự coi trọng, thường xuyên củng cố và đáp ứng kịp thời các yêu cầu quản lývà hạch tốn Cơng ty đã xây dựng bộ máy quản lý chặt chẽ, lựa chọn nhữngcán bộ có trình độ chun mơn giỏi, có tinh thần trách nhiệm, có lịng say mênghề nghiệp
- Thứ nhất: Về tổ chức cơng tác kế tốn
Cùng với sự phát triển của bộ máy quản lý, bộ máy kế toán đã không ngừngtrưởng thành về mọi mặt, đáp ứng kịp thời cơng tác quản lý và hạch tốn củacơng ty, đóng góp khơng nhỏ vào cơng tác kế tốn nói chung và cơng tác kếtốn bán hàng nói riêng.
Thấy được vai trị của kế tốn, cơng ty đã xây dựng bộ máy kế tốn tươngđối vững vàng và hồn chỉnh với đội ngũ cán bộ có trình độ chun mơn caođược phân công rõ ràng Mỗi nhân viên được phân công một mảng cơng việc.
Trang 3330
Chính sự phân cơng rõ ràng đã tạo sự chun mơn hố trong cơng tác kế tốn,tránh chồng chéo trong cơng việc, từ đó nâng cao hiệu quả trong cơng tácquản lý tài chính kế tốn trong cơng ty Tuy nhiên trong việc phân cơng này,lại có sự kiêm nhiệm trong 1 số phần hành kế tốn đã làm hạn chế cơng tác kếtốn và khả năng cung cấp thơng tin nhanh cho các nhà quản lý Mặc dù cónhiều nhiệm vụ kinh tế phát sinh nhưng cơng ty vẫn quyết tốn nhanh chóngnhằm đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời, đầy đủ và chính xác
- Thứ hai: Về hệ thống sổ kế tốn
+ Cơng ty tổ chức hệ thống sổ kế tốn theo hình thức nhật ký chung rấtphù hợp với quy mô và chức năng của công ty Hình thức này rất chặt chégiữa ghi chép thời gian và ghi chép hệ thống, giữa kế toán tổng hợp và kếtoán chi tiết, thuận lợi cho việc kiểm tra và đối chiếu số liệu, lập báo cáo đượckịp thời Khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng kế toán phản ánh đầy đủ nộidung vào các chứng từ theo quy định của Bộ tài Chính Mọi chứng từ kế toánđã sử dụng được sắp xếp phân loại, bảo quản và lưu trữ theo đúng quy địnhcủa chế độ lưu trữ chứng từ, tài liệu kế toán của nhà nước
+ Cơng ty đã ứng dụng phần mềm kế tốn máy nên tồn bộ nhân viêntrong cơng ty đều làm việc trên máy tính Do vậy việc quản lý, giám sát tìnhhình kế tốn tại các trung tâm trực thuộc, các bộ phận được nhanh chóng, dễdàng, kịp thời, đầy đủ và có độ chính xác cao Trên cơ sở ứng dụng máy vitính sẽ đẩy nhanh tiến độ của cơng tác kế tốn, giảm bớt khối lượng cơng việcghi chép, số lượng sổ sách Nhằm phát huy hết khả năng của nhân viên kếtốn chính vì thế mà cơng tác kế tốn nói chung và kế tốn nghiệp vụ bánhàng nói riêng ln cung cấp kịp thời, chính xác thông tin số liệu cho banlãnh đạo và đối tác kinh doanh
+ Các chứng từ sổ sách thường xuyên được kiểm tra, giám sát chặt chẽvà quản lý kịp thời
+ Công ty phân loại chứng từ theo hệ thống các nghiệp vụ kinh tế phát
Trang 3431
sinh và theo trình tự thời gian trước khi đi vào khâu lưu trữ
- Thứ ba: Về hình thức tổ chức bộ máy kế tốn
Hệ thống kế tốn của cơng ty được tổ chức phù hợp với yêu cầu của côngviệc và phù hợp với chuyên môn của mỗi người
Công ty luôn thực hiện đúng nguyên tắc và đảm bảo phản ánh đầy đủ doanhthu, chấp hành đúng các chính sách, chế độ kế tốn tài chính của nhà nước.Tổ chức sổ sách một cách hợp lý để tiện theo dõi tình hình bán hàng giúp choviệc kết chuyển doanh thu nhanh chóng và chính xác Phịng kế tốn được bốtrí một cách hợp lý giữa các phòng khác nhau nên việc nhận các báo cáo từcác phòng khác để cập nhật vào sổ sách rất thuận lợi, chính xác, đảm bảo thựchiện các nghiệp vụ kinh tế một cách nhanh chóng
Việc vận dụng hình thức kế tốn trên trong công ty ở những năm qua đãgiúp công ty khai thác được khả năng chuyên môn của đội ngũ nhân viên kếtốn, giảm nhẹ khối lượng cơng việc mà vẫn đảm bảo tốt chức năng, nhiệm vụcủa kế toán và cung cấp thông tin kinh tế từ chi tiết đến tổng hợp, đảm bao nhucầu chính xác, đầy đủ, kịp thời cho công tác điều hành quản lý của công ty
Như vậy, cơng tác kế tốn quản lý kế tốn cơ bản đã tuân thủ chế độ kế toánhiện hành và phù hợp với nhu cầu quản lý của công ty
3.1.2.Một số tồn tại trong bộ máy kế toán của Công ty
Trong thời gian thực tập, khi đi sâu vào tìm hiểu kế tốn bán hàng và xácđịnh kết quả bán hàng của công ty em nhận thấy công ty ngồi những ưu điểmnêu trên thì cịn một số tồn tại cần khắc phục như sau:
-Thứ nhất: Về việc lập khoản dự phịng phải thu khó địi
Cơng ty có khá nhiều hợp đồng kinh tế, cũng vì lẽ đó mà cơng ty cũng cịntồn tại một số lượng khách hàng trả chậm và nợ tiền hàng nhưng công tykhông tiến hành trích khoản dự phịng phải thu khó địi Điều này làm ảnhhưởng không nhỏ đến kết quả bán hàng và quyền lợi về mặt tài chính củacơng ty vì nếu khơng thu hồi được các khoản nợ đó sẽ là vấn đề làm giảm lợi
Trang 3532
nhuận và làm mất một phần số vốn của công ty
- Thứ hai: Về xác định kết quả bán hàng cho từng mặt hàng
Công ty kinh doanh rất nhiều loại mặt hàng nhưng vẫn chưa thực hiện xácđịnh kết quả cho từng mặt hàng Nếu Công ty thực hiện xác định kết quả chotừng loại mặt hàng sẽ giúp cho Cơng ty có quyết định đúng đắn hơn về quảnlý.
- Thứ 3: Về việc lập Sổ đăng ký chứng từ
Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ nhưng không sửdụng Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Sổ này có tác dụng quản lý CTGS và kiểmtra số liệu với Bảng cân đối sổ phát sinh trước khi lập Báo cáo tài chính
3.2 Một số ý kiến đóng góp nhằm nâng cao chất lượng cơng tác kế tốnbán hàng và xác định kết quả bán hàng tại cơng ty cổ phần tập đồn HIPT
- Thứ nhất: Về việc lập khoản dự phòng phải thu khó địi
Bất cứ doanh nghiệp nào cũng mong muốn khách hang khi mua sản phẩmthanh toán ngay hoặc nếu khách hàng chậm thanh tốn thì cũng phải đúnghạn, nhưng trên thực tế thì khơng phải lúc nào cũng như vậy bởi vì có rấtnhiều lí do khách hàng khơng thể thanh toán đúng hạn hoặc đầy đủ trong năm.Và để chủ động trong việc sử dụng vốn kinh doanh cũng như đảm bảo tínhthận trọng trong cơng tác kế tốn thì kế tốn cơng ty phải trích trước khoản dựphịng cho khoản nợ có thể địi chậm hoặc khơng thể thu hồi được vào chi phíquản lý doanh nghiệp trong kỳ Đồng thời công ty phải ra hạn nợ cho kháchhàng, nếu đã quá thời hạn mà công ty cho them thời gian trả nợ thì kháchhàng phải chịu thêm một khoản lãi suất bằng vay ngân hàng để tránh tìnhtrạng chiếm dụng vốn doanh nghiệp
Để thực hiện điều này kế tốn sử dụng tài khoản TK 139 “dự phịng phải thukhó địi” Cuối niên kế tốn, cơng ty phải có dự kiến địi trích trước vào chiphí quản lý doanh nghiệp trong kỳ hạch toán
Kết cấu của TK 139 như sau:
Trang 3633
Bên Nợ: Hoàn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi và xóa các khoản nợ phảithu khó địi
Bên Có: Số dự phịng nợ phải thu khó địi được lập tính vào chi phí quản lýdoanh nghiệp
Phương pháp kế toán
Cuối kỳ kế toán năm hoặc giữa niên độ công ty sẽ căn cứ vào các khoản nợphải thu được xác định là không chắc chắn thu được thì kế tốn phải tính để xácđịnh số dự phịng nợ phải thu khó địi phải trích lập hoặc hồn nhập
+ Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập ở kỳ kế tốn này lớn hơn sốdự phịng nợ phải thu khó địi đã trích lập ở kì kế tốn trước chưa sử dụng hết thìsố chênh lệch lớn hơn được phản ánh vào chi phí Kế tốn ghi:
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệpCó TK 139: Dự phịng phải thu khó địi
+ Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập ở kì kế tốn này nhỏ hơn sốdự phịng nợ phải thu khó địi ở kì kế tốn trước chưa sử dụng hết thì chênh lệchđược hồn nhập ghi giảm chi phí Kế tốn ghi:
Nợ TK 139: Dự phòng phải thu khó địi
Có TK 642: CPQLDN (hồn nhập dự phịng phải thu khó địi)
+ Các khoản nợ phải thu khó địi khi thực sự khơng địi được thì phải xóa nợ.Việc xóa nợ phải thu khó địi phải theo chính sách tài chính hiện hành Căn cứvào quyết định xóa nợ về các tài khoản phải thu khó địi Kế tốn ghi:
Nợ TK 139: Số nợ xóa sổ đã được dự phịngNợ TK 642: Số nợ xóa sổ chưa được dự phòng
Có TK 131: Số nợ phải thu của khách hàng được xóa
Có TK 138: Số nợ phải thu của khách hàng chưa được xóaĐồng thời phản ánh vào bên Nợ TK 004: “ Nợ khó địi đã xử lý”
+ Các khoản phải thu sau khi đã quyết định xóa nợ, cơng ty vẫn phải theo dõiriêng trên sổ sách trong thời hạn tối thiểu là 5 năm và tiếp tục có các biện pháp
Trang 3734
thu hồi nợ Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có lienquan đến việc thu hồi nợ, cơng ty hạch tốn vào thu nhập khác:
Nợ TK 111, 112: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 711: Thu nhập khác
Đồng thời ghi vào bên Có TK 004: Số nợ được thu hồi
- Thứ hai: Về việc xác định doanh thu kết quả bán hàng cho từng mặt hàng
Nhằm đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý và có quyết định chính xác chocác mặt hàng kinh doanh có lãi thì Cơng ty cần phải hạch toán chi tiết kết quảbán hàng cho từng sản phẩm sau:
= - -
Cuối tháng kế toán doanh thu của từng mặt hàng sau khi đã tập hợp CPBH vàCPQLDN, kế toán tiến hành phân bổ cho từng mặt hàng theo chỉ tiêu sau:
= x
Ví dụ: Tại cơng ty Cổ Phần Tập Đồn HIPT trong tháng 4/2009 tổng doanh
thu bán hàng là: 5.598.554.000 VNĐ CPQLDN là 344.195.257 VNĐ Doanhthu của sản phẩm linh kiện máy tính là 212.400.000 VNĐ, giá vốn là168.600.000 VNĐ
- CPQLKD phân bổ cho sản phẩm linh kiện máy tính là: = 13.058.206 VNĐ
- Kết quả bán hàng cho sản phẩm linh kiện máy tính là:
212.400.000 – 168.600.000 – 13.058.206 = 30.741.794
Vậy cuối tháng để biết được kết quả bán hàng của từng sản phẩm linh kiệnmáy tính,kế tốn lập báo cáo của từng sản phẩm như sau:
Trang 3835BÁO CÁO BÁN HÀNGTháng 4/2009 Đơn vị tính: ĐồngSTT
Tên hàng hóa SL Đơn vị tính Doanh thu
1 HP Monitor 21
“LCDL1706”(PX849AA)
40 Bộ 212.400.000
2 Chip Core 2 Duo 3.3Ghz(E4500)20 Bộ 45.300.0003 Compaq Ram 512MBPC2-5300 for Dx780015 Bộ 43.000.000 Cộng 5.598.554.000 Sau đó kế toán vào báo cáo kết quả bán hàng cuối tháng
BÁO CÁO KẾT QUẢ BÁN HÀNGTháng 4/2009STT(1)Tên hàng hóa(2)Doanh thu(3)Giá vốn(4)CPQLDN(5)KQBH(6)1 HP Monitor 21“LCDL1706”(PX849AA)212.400.000168.600.00013.058.20630.741.7942 Chip Core 2Duo 3.3Ghz(E4500)45.300.000 3 Compaq Ram512MB PC2-5300 forDx7800 43.000.000
Trang 3936
-Thứ ba: Về lập Sổ Đăng ký CTGS Để quản lý CTGS và có cơ sở số liệukiểm tra với Bảng cân đối sổ phát sinh kế toán nên lập sổ Đăng ký CTGS theomẫu sau:
Đơn vị…… Mẫu số S02b - DN
Địa chỉ…… ( Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm .
Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày,tháng Số hiệu Ngày,thán
g
A B 1 A B 1
- Cộng tháng
- Cộng lũy kế từ đầu quý
- Cộng tháng
- Cộng lũy kế từ đầu quýNgày tháng năm Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)