Công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty tnhh 268

Báo cáo thực tập tốt nghiệp ĐẶT VẤN ĐỀ Tính cấp thiết đề tài Xây dựng (XDCB) ngành sản xuất vật chất độc lập, có chức tái sản xuất tài sản cố định (TSCĐ) cho tất ngành kinh tế quốc dân (KTQD), tạo nên sở vật chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế quốc phịng đất nước Vì phận lớn thu nhập quốc dân nói chung tích lũy nói riêng với vốn đầu tư từ nước ngồi sử dụng lĩnh vực đầu tư XDCB Bên cạnh đầu tư XDCB ln “lỗ hổng” lớn làm thất thoát nguồn vốn đầu tư nhà nước Vì quản lý vốn đầu tư XDCB vấn đề cấp bách giai đoạn Tổ chức cơng tác kế tốn, phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài có vai trị tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Qui mô sản xuất xã hội ngày phát triển yêu cầu phạm vi cơng tác kế tốn ngày mở rộng, vai trị vị trí cơng tác kinh tế ngày cao Với đổi chế quản lý kinh tế nhằm đáp ứng yêu cầu kinh tế thi trường, kinh tế mở buộc doanh nghiệp mà đặc biệt doanh nghiệp XDCB phải tìm đường đắn phương án sản xuất kinh doanh (SXKD) tối ưu để đứng vững kinh tế thị trường, giành lợi nhuận tối đa, chế hạch tốn địi hỏi doanh nghiệp XDCB phải trang trải chi phí bỏ có lãi Mặt khác, cơng trình XDCB tổ chức theo phương pháp đấu thầu vậy, giá trị dự đốn tính tốn cách xác sát xao Điều khơng cho phép doanh nghiệp XDCB sử dụng lãng phí vốn đầu tư Đáp ứng yêu cầu trên, doanh nghiệp trình sản xuất phải tính tốn chi phí sản xuất bỏ cách xác đầy đủ kịp thời Trần Thị Yến – Lớp K3LTCN Báo cáo thực tập tốt nghiệp Hạch tốn xác chi phí sở để tính đúng, tính đủ giá thành Từ giúp cho doanh nghiệp tìm cách hạ chi phí sản xuất tới mức tối đa, hạ thấp giá thành sản phẩm - biện pháp tốt để tăng lợi nhuận Trong doanh nghiệp sản xuất vật chất, khoản mục chi phí nguyên vật liệu (NVL) chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí doanh nghiệp, cần biến động nhỏ chi phí NVL làm ảnh hưởng đáng kể đến giá thành sản phẩm, ảnh hưởng đến thu nhập doanh nghiệp Vì vậy, bên cạnh vấn đề trọng tâm kế tán tập hợp chi phí tính giá thành, tổ chức tốt cơng tác kế tốn NVL vấn đề đáng doanh nghiệp quan tâm điều kiện Ở Công ty TNHH 268 với đặc điểm lượng NVL sử dụng vào công trình lại lớn vấn đề tiết kiệm triệt để coi biện pháp hữu hiệu để giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho công ty Vì điều tiết tất yếu cơng ty phải quan tâm đến khâu hạch tốn chi phí NVL Trong thời gian thực tập, nhận giúp đỡ tận tình lãnh đạo cơng ty, đặc biệt đồng chí phịng kế tốn cơng ty, em làm quen tìm hiểu cơng tác thực tế cơng ty Em nhận thấy kế tốn vật liệu cơng ty giữ vai trị đặc biệt quan trọng có nhiều vấn đề cần quan tâm Vì em sâu vào tìm hiểu phần thực hành kế toán NVL phạm vi viết này, em xin trình bày đề tài: “Cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH 268” Mục tiêu nghiên cứu Nội dung đề tài tập trung nghiên cứu cơng tác kế tốn ngun vật liệu theo hình thức kế tốn nhật ký chung Cơng ty TNHH 268 Trên sở đề kiến nghị giúp hồn thiện hệ thống kế tốn để cơng ty kiểm tra, giám sát chặt chẽ tình hình thực kế hoạch sản xuất, khoản mục chi phí NVL phản ánh xác, kịp thời kết tiêu thụ giúp công ty nâng cao hiệu hoạt động sản xuất Trần Thị Yến – Lớp K3LTCN Báo cáo thực tập tốt nghiệp Nội dung nghiên cứu Dưới hướng dẫn cô giáo hướng dẫn giúp đỡ phịng kế tốn Cơng ty TNHH 268, em hoàn thiện báo cáo tốt nghiệp với nội dung gồm ba chương: Phần I: Cơ sở lý luận kế toán NVL doanh nghiệp xây lắp Phần II: Thực trạng kế toán NVL Công ty TNHH 268 – Quảng Ninh Phần III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn NVL Công ty TNHH 268 – Quảng Ninh Thời gian địa điểm nghiên cứu + Cơ quan thực tập: Công ty TNHH 268 – Quảng Ninh + Thời gian thực tập: Từ ngày 28/05/2009 đến ngày 10/07/2009 Mặc dù cố gắng tìm hiểu vầ nhận giúp đỡ tận tình thầy đồng chí ban lãnh đạo phịng kế tốn Cơng ty, nhận thức trình độ thân có hạn nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót hạn chế Em mong tiếp thu xin chân thành cảm ơn ý kiến đóng góp thầy cô chú, anh chị công ty để đề tài có giá trị thực tiễn cao Trần Thị Yến – Lớp K3LTCN Báo cáo thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Vị trí nguyên vật liệu trình xây lắp Nguyên vật liệu (NVL) phận trọng yếu tư liệu sản xuất, NVL đối tượng lao động qua tác động người Trong vật liệu NVL trải qua chế biến Vật liệu chia thành vật liệu chính, vật liệu phụ vầ nguyên liệu gọi tắt NVL Việc phân chia nguyên liệu thành vạt liệu chính, vật liệu phụ khơng phải dựa vào đặc tính vật lý, hóa học khối lượng tiêu hao mà tham gia chúng vào cấu thành sản phẩm Trong q trình thi cơng xây dựng cơng trình, chi phí sản xuất cho ngành xây lắp gắn liền với việc sử dụng NVL, máy móc thiết bị thi cơng q trình vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành lên sản phẩm cơng trình Trong q trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn từ 65%- 70% tổng giá trị cơng trình Do việc cung cấp NVL kịp thời hay khơng có ảnh hưởng to lớn đến việc thực kế hoạch sản xuất (tiến độ thi công xây dựng) doanh nghiệp, việc cung cấp NVL cần quan tâm đến chất lượng, chất lượng cơng trình phụ thuộc trực tiếp vào chất lượng vật liệu mà chất lượng cơng trình điều kiện tiên để doanh nghiệp có uy tín tồn thị trường Trong chế thị trường việc cung cấp vật liệu cần đảm bảo giá hợp lý tạo điều kiện cho doanh nghiệp làm ăn có hiệu Trần Thị Yến – Lớp K3LTCN Báo cáo thực tập tốt nghiệp NVL có vị trí quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thiếu NVL khơng thể tiến hành hoạt động sản xuất vật chất nói chung q trình thi cơng xây lắp nói riêng Trong q trình thi cơng xây dựng cơng trình, thơng qua cơng tác kế tốn NVL từ đánh giá khoản chi phí chưa hợp lý, lãng phí hay tiết kiệm Bởi cần tập trung quản lý chặt chẽ vật liệu tất khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm chừng mực định, giảm mức tiêu hao vật liệu sản xuất sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội Có thể nói vật liệu giữ vị trí quan trọng khơng thể thiếu q trình thi cơng xây lắp 1.1.2 Đặc điểm, yêu cầu quản lý NVL doanh nghiệp xây lắp Xây dựng ngành sản xuất vật chất mang tính cơng nghiệp, sản phẩm ngành xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình có qui mô lớn, kết cấu phức tạp thường cố định nơi sản xuất (thi cơng) cịn điều kiện khác phải di chuyển theo điạ điểm xây dựng Từ đặc điểm riêng ngành xây dựng làm cho công tác quản lý, sử dụng vật liệu phức tạp chịu ảnh hưởng lớn mơi trường bên nên cần xây dựng định mức cho phù hợp với điều kiện thi công thực tế Quản lý vật liệu yếu tố khách quan sản xuất xã hội Tuy nhiên trình độ sản xuất khác nên phạm vi mức độ phương pháp quản lý khác Hiện sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thỏa mãn không ngừng nhu cầu vật chất văn hóa tầng lớp xã hội Việc sử dụng vật liệu cách hợp lý, có kế hoạch ngày coi trọng Công tác quản lý vật liệu nhiệm vụ tất người nhằm tăng hiệu kinh tế cao mà hao phí lại thấp Cơng việc hạch tốn vật liệu ảnh hưởng định đến việ hạch toán giá thành, để đảm bảo tính xác việc hạch tốn giá thành trước hết phải hạc tốn vật liệu xác Trần Thị Yến – Lớp K3LTCN Báo cáo thực tập tốt nghiệp Để làm tốt cơng tác hạch tốn vật liệu địi hỏi phải quản lý chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ sử dụng Trong khâu thu mua vật liệu phải quản lý khối lượng, qui cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua, thực kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bộ phận kế tốn- tài cần có định đắn từ đầu việc lựa chọn vật tư, địa điểm giao hàng, thời hạn cung cấp, phương tiện vận chuyển giá mua, cước phí vận chuyển bốc dỡ… Cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật liệu thị trường để đề biện pháp thích ứng Đồng thời thơng qua kế tốn vật liệu cần kiểm tra lại giá mua vật liệu, chi phí vận chuyển tình hình thực hiên hợp đồng người bán vật tư, người vận chuyển Việc tổ chức bến bãi thực chế độ bảo quản loại vật liệu, tránh hư hỏng mát mát hao hụt, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý vật liệu Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình thi cơng xây lắp bình thường, khơng bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng vật tư không kịp thời gây ứ đọng vốn dự trữ nhiều Sử dụng hợp lý tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự tốn chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nhằm tăng lợi nhuận, tăng tích lũy cho doanh nghiệp Do khâu sử dụng cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất vật liệu sản xuất kinh doanh Định kỳ tiến hành phân tích tình hình sử dụng vật liệu khoản chi phí vật liệu cho q trình sản xuất sản phẩm nhằm tìm nguyên nhân dẫn đến tăng giảm chi phí vật liệu đơn vị sản phẩm, khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến, sử dụng tiết kiệm vật liệu, tận dụng phế liệu… Trần Thị Yến – Lớp K3LTCN Báo cáo thực tập tốt nghiệp Tóm lại quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp ban lãnh đạo công ty quan tâm 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Kế tốn cơng cụ phục vụ việc quản lý kinh tế để đáp ứng cách khoa học, hợp lý xuất phát từ đặc điểm vật liệu, từ yêu cầu quản lý vật liệu, từ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực nhiệm vụ sau: + Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất tồn kho vật liệu Tính giá thành thực tế vật liệu thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua vật tư mặt: số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ, chủng loại cho q trình thi cơng xây lắp + Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hạch toán vật liệu, hướng dẫn, kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở chế độ phương pháp qui định nhằm đảm bảo sử dụng thống công tác kế tốn, tạo điều kiện thuận lợi cơng tác lãnh đạo, đạo cơng tác kế tốn phạm vi ngành kinh tế toàn kinh tế quốc dân + Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng vật tư phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật tư thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất Tính tốn, xác định xác số lượng giá trị vật tư thực tế đưa vào sử dụng tiêu hao trình sản xuất kinh doanh 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu bao gồm nhiều loại khác nhau, đặc biệt ngành xây dựng với nội dung kinh tế tính lý hóa học khác Để quản lý chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết tới Trần Thị Yến – Lớp K3LTCN Báo cáo thực tập tốt nghiệp loại vật liệu phục vụ cho kế hoạch quản trị… cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu Căn vào nội dung kinh tế, vai trị vật liệu q trình thi cơng xây lắp, vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp NVL chia thành loại sau: + Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp xây lắp, sơ vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm Trong doanh nghiệp xây dựng phải phân biệt vật liệu xây dựng, vật kết cấu thiết bị xây dựng Các loại vật liệu sở vật chất chủ yếu hình thành lên sản phẩm đơn vị xây dựng, hạng mục cơng trình xây dựng chúng có khác Vật liệu xây dựng sản phẩm ngành công nghiệp chế biến sử dụng đơn vị xây dựng để tạo nên sản phẩm hạng mục công trình, cơng trình xây dựng gạch, ngói, xi măng, sắt, thép… Vật kết cấu phận cơng trình xây dựng mà đơn vị xây dựng tự sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng đơn vị thiết bị vệ sinh, thơng gió, truyền ấm, hệ thống thu lôi… + Vật liệu phụ: loại vật liệu tham gia vào q trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm Vật liệu phụ tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, làm tăng chất lượng vật liệu sản phẩm, phục vụ cơng tác quản lý, phục vụ thi công, cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm Trong ngành xây dựng gồm: sơn, dầu, mỡ,… phục vụ cho trình sản xuất + Nhiên liệu: Về thực thể loại vật liệu phụ, có tác dụng cung cấp nhiệt lượng q trình thi cơng, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, khí, rắn như: xăng, dầu, than củi, đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện máy móc, thiết bị hoạt động Trần Thị Yến – Lớp K3LTCN Báo cáo thực tập tốt nghiệp + Phế liệu: Là loại vật liệu loại trình thi cơng xây lắp gỗ, sắt, thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý cơng ty kế tốn chi tiêt doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại chia thành nhóm, thứ cách chi tiết cách lập sổ danh điểm vật liệu Trong loại, nhóm, thứ vật liệu sử dụng ký hiệu riêng hệ thống chữ số thập phân để thay tên gọi sổ danh điểm vật liệu, nhãn hiệu, qui cách vật liệu Ký hiệu gọi sổ danh điểm vật liệu sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp 1.2.2 Đánh giá trình thi cơng xây lắp Do đặc điểm vật liệu có nhiều thứ, thường xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh u cầu cơng tác kế tốn vật liệu phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động có vật liệu nên cơng tác kế tốn cần phải đánh giá vật liệu 1.2.2.1 Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Tùy theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu xác định sau: * Đối với vật liệu mua ngồi giá thực tế nhập kho: Giá Giá mua thực tế = nhập ghi hóa đơn Các khoản + Chi phí mua thực thuế nhập = khẩu; thuế tế (Chi phí vận chuyển bốc xếp) Các khoản chiết khấu; giảm giá kho khác (nếu có) (nếu có) * Đối với trường hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh vật liệu giá thực tế vật liệu nhận vốn góp liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá công nhận * Đối với phế liệu, phế phẩm thu hồi đánh giá theo giá ước tính 1.2.2.2 Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Vật liệu thu mua nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế lần, đợt nhập kho khơng hồn tồn giống Trần Thị Yến – Lớp K3LTCN Báo cáo thực tập tốt nghiệp Khi xuất kho kế tốn phải tính tốn xác định giá thực tế xuất kho cho đối tượng nhu cầu, đối tượng sử dụng khác Theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho đăng ký áp dụng niên độ kế tốn Để tính giá thực tế vật liệu xuất kho áp dụng phương pháp sau: + Phương pháp tính theo đơn giá thực tế bình quân tồn đầu kì: Theo phương pháp giá thực tế vật liệu xuất kho tính sở số liệu vật liệu xuất dùng đơn giá bình quân vật liệu tồn đầu kì: Giá thực tế xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá bình quân vật liệu tồn đầu kì + Phương pháp tính theo đơn giá bình qn tồn đầu kì nhập kì: Giá thực tế xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá bình quân + Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp thường áp dụng loại vật liệu có giá trị cao, loại vật tư đặc chủng Giá thực tế vật liệu xuất kho vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho theo lô, lần nhập số lượng xuất kho theo lần + Phương pháp tính theo giá thực tế nhập trước – xuất trước: Theo phương pháp phải xác định đơn giá nhập kho thực tế lần nhập Sau vào số lượng xuất kho tính theo giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc tính theo giá thực tế nhập trước lượng xuất kho thuộc lần nhập trước Số lại (tổng số xuất kho – số xuất thuộc lần nhập trước) tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau Như giá thực tế vật liệu tồn cuối kì giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua vào sau + Phương pháp tính theo giá nhập sau – xuất trước: Ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập xuất vào số lượng xuất đơn giá thực tế nhập kho lần cuối Sau đến lần nhập trước để tính giá thực tế xuất kho Như giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kì lại giá thực tế vật liệu tính theo đơn giá lần nhập đầu kì Trần Thị Yến – Lớp K3LTCN 10