KiỊu Trung Dịng – Tµi ChÝnh 206 Tµi ChÝnh 206 Lời nói đầu Hiện điều kiện kinh tế thị trờng, đơn vị sản xuất kinh doanh muốn sản xuất ngày phát triển biện pháp quan trọng phải quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất Trong doanh nghiệp sản xt, chi phÝ nguyªn vËt liƯu chiÕm tû träng lín toàn chi phí doanh nghiệp Chỉ cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu ảnh hởng đến giá thành sản phẩm, ảnh hởng đến thu nhập doanh nghiệp Từ đó, doanh nghiệp quan tâm đến việc chi phí tiết kiệm nguyên vật liệu, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu sản xuất sở đảm bảo chất lợng sản phẩm Vì kế toán nói chung phần hành kế toán nguyên vật liệu nói riêng công cụ quan trọng phục vụ đắc lực cho công tác quản lý nguyên vật liệu Hạch toán đầy đủ, xác nguyên vật liệu dựa vào sản xuất yếu tố quan trọng giúp cho công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành đợc xác Đồng thời để đề biện pháp giảm chi phí nguyên vật liệu, hạ thấp giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp Trong C«ng ty vËt t kỹ thuật xi măng với đặc thù doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nên nguyên vật liệu mua không tham gia vào trình sản xuất sản phẩm Nhng chi phí nguyên vật liệu ảnh hởng đến giá thành sản xuất Vì công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp đ ợc cải tiến hoàn thiện Sau thời gian thực tập Công ty vật t kỹ thuật xi măng, em nhận thấy công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng toàn công tác kế toán Với giúp đỡ thầy giáo Lơng Trọng Yêm bác, cô, công ty với lý luận thực tế bẵng kiến thức trình học tập rèn luyện Em mạnh dạn sâu nghiên cứu đề tài: "Công tác kế toán nguyên vật liệu Công Ty vật t kỹ thuật xi măng" Ngoài phần mở đầu kết luận, viết đợc chia thành ba phần nh sau: Phần I: Những vấn đề lý luận công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty vật t kỹ thuật xi măng Phần III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty vật t kỹ thuật xi măng Luận Văn Tốt Nghiệp Kiều Trung Dũng Tài Chính 206 Tài Chính 206 Phần I Những vấn đề lý luận công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Vai trò, đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Khái niêm, vai trò nguyên vật liệu Vật liệu đối tợng lao động thể dới dạng vật hoá Vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt ®éng s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp, vËt liƯu bị tiêu hao chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Đặc điểm vật liệu - Vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ - Việc tổ chức bến bÃi, kho tàng phải đợc thực tốt để độ bảo quản loại vật liệu, tránh h hỏng, mát hao hụt Đảm bảo yêu cầu quản lý vật liệu - Sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm sở xác định mức dự toán chi phí - Trong khâu dự trữ, đòi hỏi phải xác định đợc mức dự trữ tối đa tối thiểu Xuất phát từ vai trò, đặc điểm nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ vËt liƯu sư dơng ë mäi kh©u tõ kh©u mua, bảo quản tới khâu sử dụng dự trữ Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Vật liệu tài sản lu động doanh nghiệp ®ång thêi lµ mét u tè chi phÝ cđa doanh nghiệp Do yêu cầu quản lý chúng thể số điểm sau: - Doanh nghiệp cần phải có đầy đủ thông tin tổng hợp vật liệu nh thứ vật liệu kể tiêu vật giá trị tình hình nhập, xuất, tồn kho - Từng kho, ngời bảo quản đảm bảo an toàn cho vật t Phát ngăn ngừa vi phạm làm thất thoát vật t, tài sản Luận Văn Tốt Nghiệp Kiều Trung Dũng Tài Chính 206 Tài Chính 206 - Cần phải quản lý vật liệu cho sản xuất kinh doanh theo đối tợng sử dụng nh: loại sản phẩm, đơn vị, phận sử dụng theo đối tợng tập hợp chi phí để phục vụ cho tính giá thành sản phẩm, dịch vụ - Ngoài ra, doanh nghiệp quản lý định mức dự trữ, tránh tình trạng ứ đọng khan vật t, ảnh hởng đến tình hình tài tiến độ sản xuất kinh doanh II Nhiệm vụ nội dung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Nhiệm vụ công tác kế toán nguyên vật liệu - Tổ chức đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thèng nhÊt cđa nhµ níc vµ cđa doanh nghiƯp - Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành - Tiến hành việc phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình sử dụng vật liệu sản xuất kinh doanh Phân loại vật liệu Căn vào nội dung kinh tế, vai trò vật liệu trình sản xuất kinh doanh, vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp Vật liệu đợc chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu chính: loại vật liệu sử dụng vào trình sản xuất tham gia cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm Trong doanh nghiệp khác nguyên vật liệu khác Nguyên vật liệu dùng vào sản xuất hình thành phí vật liệu trực tiếp - Nguyên vật liệu phụ: tham vào trình sản xuất kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, hình dáng để góp phần nâng cao chất l ợng sản phẩm, mẫu mà phong phú - Nhiên liệu: thứ tạo nhiệt nh: than đá, củi, dầu Nhiên liệu đợc sử dụng phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện vận tải, máy móc, thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh - Bao bì đóng gói: thứ vật liệu dùng để đóng gói sản phẩm đà làm - Phơ tïng thay thÕ: lµ phơ tïng thay thÕ mét số phận dụng cụ, máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải tài sản cố định - Phế liệu: thứ loại trình sản xuất, sử dụng lại bán Phế liệu thu hồi đợc lý tài sản cố định hay công cụ dụng cụ có sản phẩm hỏng thay đợc Luận Văn Tốt Nghiệp Kiều Trung Dịng – Tµi ChÝnh 206 Tµi ChÝnh 206 Nội dung công tác kế toán nguyên vật liệu 3.1 Cách tính giá thành thực tế vật liệu a) Giá thành thực tế nhập kho - Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua giá thành thực tế giá mua ghi hoá đơn bao gồm thuế nhập (nếu có) cộng với chi phÝ thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chuyÓn, bốc rỡ, bảo quản, phân loại ) từ mua đến kho doanh nghiệp - Đối với nguyên vật liệu, công cụ thuê gia công chế biến giá thực tế giá vật liệu xuất chế biến chi phí vận chuyển số tiền phải trả cho bên nhận gia công chế biến - Đối với nguyên vật liệu tự chế giá thực tế giá xuất kho cộng với chi phí chế biến - Đối với nguyên vật liệu đơn vị khác góp vốn liên doanh giá thực tế vật liệu giá hội đồng liên doanh định b) Giá thực tế xuất kho Để tính giá thực tế xuất kho kế toán áp dụng phơng pháp sau: Phớng pháp Giá thực tế bình quân gia quyền: = Phơng pháp Giá thực tế nhập trớc xuất trớc: Theo phơng pháp ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho lần nhập Sau đó, vào số lợng xuất tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá nhập trớc xuất trớc lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc, số lại đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau Nh vËy, gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu tån ci kú giá thực tế vật liệu thuộc lần mua sau Phơng pháp Giá thực tế nhập sau xuất trớc: Ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập Nhng xuất vào số lợng xuất đơn giá thực tế nhập kho lần cuối, sau lần lợt đến lần nhập trớc để tính giá thực tế xuất kho Nh vËy gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu tån cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ Phơng pháp Giá thực tế bình quân kỳ trớc: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính sở số lợng vật liệu xuất dùng đơn giá bình quân vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất Đơn giá đầu kỳ Đơn giá đầu kỳ = Phớng pháp Giá thực tế đích danh: Phơng pháp thờng đợc áp dụng loại vật liệu có giá trị cao, loại vật t đặc chủng Giá thực tế vật liệu xuất kho kỳ sở hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán theo công thức: =nx Luận Văn Tốt NghiƯp KiỊu Trung Dịng – Tµi ChÝnh 206 Tµi Chính 206 = 3.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu Kế toán sử dụng TK 152: hạch toán nguyên vật liệu Bên Nợ TK 152: - Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho mua ngoài, tự chế, gia công, nhận góp đợc cấp - Trị giá nguyên vật liệu thừa kiểm kê - Kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ( Nếu áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có TK 152: - Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho để sản xuất, để bán, thuê gia công chế biến góp vốn - Trị giá nguyên vật liệu trả lại ngời bán giảm giá - Trị giá nguyên vật liệu thiếu hụt kiểm kê - Kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ( Nếu áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ) D Nợ TK 152: Trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn cuối kỳ 3.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu a) Chøng tõ sư dơng Theo chÕ ®é chøng tõ kÕ toán quy định ban hành theo QĐTC/ QĐ ngày 1/ 11/ 1995 Bộ Trởng Bộ Tài Chính, chứng tõ bao gåm: +PhiÕu nhËp kho: MÉu 01- VT + Phiếu xuất kho: Mẫu 02- VT + Biên kiểm kê vật t, sản phẩm- hàng hoá: Mẫu 08- VT + Hoá đơn kiểm kê phiếu xuất kho: Mẫu 02- BH + Hoá đơn cớc vận chuyển: Mẫu 03- BH + Hoá đơn giá trị gia tăng Ngoài chứng tõ mang tÝnh chÊt b¾t bc sư dơng thèng nhÊt theo quy định nhà nớc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán híng dÉn nh: - PhiÕu xt vËt t h¹n møc: Mẫu 04- VT - Biên kiểm nghiệm vật t: Mẫu 05- VT - Phiếu báo vật t lại cuối kỳ: Mẫu 07- VT b) Phơng pháp kế toán chi tiÕt vËt liƯu, c«ng dơng HiƯn công ty, việc hạch toán chi tiết vật liệu kho phòng kế toán công ty thực theo ba phơng pháp: Luận Văn Tốt Nghiệp KiỊu Trung Dịng – Tµi ChÝnh 206 Tµi ChÝnh 206 - Phơng pháp ghi thẻ song song - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phơng pháp sổ số d Mỗi phơng pháp hạch toán có u, nhợc điểm riêng việc ghi chép, phản ánh tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu, kiểm tra đối chiếu số liệu thủ kho kế toán việc phát huy vai trò công tác quản lý vật liệu Phơng pháp ghi thẻ song song: - kho: viƯc ghi chÐp t×nh h×nh nhËp xt tån kho cđa tõng thø vËt liƯu thđ kho tiÕn hµnh thẻ kho ghi theo tiêu số lợng Hàng ngày, nhận đợc chứng từ kế toán vỊ nhËp xt vËt liƯu, thđ kho thùc hiƯn kiĨm tra tính hợp pháp, hợp lý chứng từ, tiến hành nhập xuất kho vật liệu, ghi số lợng thực tế vật liệu nhập xuất kho vào chứng từ Phân loại chứng từ: cuối ngày thủ kho sử dụng chứng từ nhập xuất vật liệu ghi vào thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi chứng từ nhập xuất đà đợc phân loại thứ vật liệu cho phòng kế toán - phòng kế toán: Kế toán vật liƯu sư dơng thỴ kho hay ghi sỉ chi tiÕt vật liệu ghi chép phản ánh hàng ngày tình hình nhËp xt tån kho vËt liƯu theo chØ tiªu sè lợng giá trị + Khi nhận đợc chứng từ nhËp xt vËt liƯu thđ kho chun ®Õn, kÕ toán thực kiểm tra lại tính hợp pháp, hợp lý chứng từ Sau tiến hành ghi thẻ hc ghi sỉ chi tiÕt vËt liƯu, tÝnh sè tồn kho cuối ngày ghi vào thẻ sỉ chi tiÕt vËt liƯu + Ci th¸ng kÕ to¸n cộng sổ chi tiết tiến hành kiểm tra đối chiếu với thẻ kho nhằm quản lý vật liệu chặt chẽ Mặt khác, kế toán chi tiết vật liệu phải tổng hợp số liệu từ thẻ sổ chi tiết vật liệu để lập bảng kê nhập xuất tồn kho vật liệu theo nhóm, loại để cã sè liƯu ®èi chiÕu víi sè liƯu cđa kÕ toán tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu Có thể khái quát nội dung, trình tự hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song theo sơ đồ sau: Luận Văn Tốt Nghiệp Kiều Trung Dũng Tài Chính 206 Tài Chính 206 Sơ đồ 1: Hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song: Thẻ kho Sổ, thẻ kế toán chi tiÕt vËt liƯu Chøng tõ nhËp Chó thÝch: Chøng tõ xuất Bảng kê tổng hợp nhập Ghi hàngxuất ngày - tồn Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu +Ưu điểm: Ghi sổ, thẻ đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu phát sai sót việc ghi chép, quản lý chặt chẽ biến động vỊ sè liƯu hiƯn cã cđa tõng thø vËt liƯu theo số lợng giá trị +Nhợc điểm: Việc ghi chép kho phòng kế toán trùng lặp tiêu số lợng Hơn việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, hạn chế chức kiểm tra kế toán Phơng pháp ghi thẻ song song thích hợp cho doanh nghiệp có chủng loại vật liệu, khối lợng chủng loại nhập xuất ít, không thờng xuyên, trình độ nghiệp vụ chuyên môn cán kế toán hạn chế Phơng pháp sổ đối chiếu luân chun: - ë kho: thđ kho sư dơng thỴ kho để ghi chép phản ánh hàng ngày tình hình nhập xuất tồn vật liệu giống nh phơng pháp ghi thẻ song song - phòng kế toán: kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép phản ánh tổng hợp số vật liệu luân chuyển tháng, tổng hợp số nhập, tổng hợp số xuất tháng số tồn kho cuối tháng thứ vật liệu theo tiêu số lợng tiêu giá trị + Sổ đối chiếu luân chuyển đợc mở dùng cho năm theo thứ vật liệu, ngời chịu trách nhiệm, vật chất đợc ghi vào dòng sổ + Số liệu để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển bảng kê nhập, bảng kê xuất theo thứ vật liệu sở chøng tõ nhËp xt thđ kho gưi lªn + Cuối tháng, kế toán tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp Nội dung trình tự hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển đợc khái quát theo sơ đồ sau: Sơ đồ 2: Hạch sổ đối chiếu luân chuyển Luận Văn Tốt Nghiệp toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp Kiều Trung Dũng Tài Chính 206 Tài Chính 206 Sổ, thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Sổ đối chiếu luân chuyển Chú thích: Bảng kê nhập Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu Bảng kê xuất - Ưu điểm: Khối lợng ghi chép kế toán đợc giảm bớt ghi lần vào cuối tháng - Nhợc điểm: Công việc kế toán dồn vào cuối tháng, việc đối chiếu kiểm tra số liệu kho phòng kế toán không tiến hành đợc tháng kế toán không tiến hành ghi sổ, việc ghi sổ kế toán trùng lặp tiêu số lợng Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có khối lợng nghiệp vụ xuất nhập không nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu Do điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập xuất ngày Phơng ph¸p sỉ sè d: - ë kho: thđ kho dïng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuất tồn vật liệu mặt số lợng Cuối tháng phải ghi số tồn kho đà đợc tính thẻ kho (số lợng) vào sổ số d cột số lợng - phòng kế toán: Kế toán mở sổ số d theo kho dùng cho năm để ghi chép số tồn kho nhóm, loại vào cuối tháng theo tiêu giá trị Trớc hết vào chứng từ nhập xuất, kế toán lập bảng kê nhập xuất để ghi chép tình hình nhập xuất vật liệu hàng ngày định kỳ + Từ bảng kê nhập xuất, kế toán lập bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất Rồi từ bảng kê lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu theo nhóm loại theo tiêu giá trị + Cuối tháng nhận sổ số d thủ kho gửi lên, kế toán vào số d tồn kho số lợng mà thủ kho ®· ghi ë sỉ sè d ®Ĩ ®èi chiÕu với cột số tiền tồn kho bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn số liệu kế toán tổng hợp Nội dung, trình tự hạch toán phơng pháp sổ số d đợc khái quát theo sơ đồ sau: Luận Văn Tốt Nghiệp Kiều Trung Dũng Tài Chính 206 Tài Chính 206 Sơ đồ 3: Hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d ThỴ kho Chøng tõ nhËp Chøng tõ xt Sỉ số d Bảng kê nhập Bảng luỹ kế nhập Chú thích: Bảng kê xuất Bảng luỹ kế xuất Ghi hàng ngày Bảng kê tổng Ghi cuối tháng hợp nhập xuất Kiểm tra đối chiếu tồn vật liệu - Ưu điểm: Giảm bớt khối lợng sổ kế toán, công việc đợc tiến hành tháng - Nhợc điểm: Do kế toán ghi theo giá trị, nên qua số liệu kế toán biết đợc số có tình hình tăng giảm thứ vật liệu mà phải xem số liệu thẻ kho Ngoài ra, việc kiểm tra phát sai sót nhầm lẫn gặp khó khăn Phơng pháp áp dụng doanh nghiƯp cã c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ diƠn thờng xuyên, nhiều chủng loại vật liệu, xây dựng đợc hệ thống danh điểm vật liệu, dùng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu, yêu cầu trình độ cán kế toán cao c Sổ sách kế toán: Để kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán kế toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ( thẻ) kế toán chi tiết sau: + Sổ(Thẻ) kho + Sổ(Thẻ) kế toán chi tiết vật liệu + Sổ ®èi chiÕu lu©n chun + Sỉ sè d KÕ toán tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu 4.1 Sơ đồ kế toán tổng quát vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Luận Văn Tốt Nghiệp Kiều Trung Dịng – Tµi ChÝnh 206 Tµi ChÝnh 206 TK 311,111,112 TK 152 Mua TK 621 Xuất để chế tạo sản phẩm TK 151 TK 641, 642, 627 Hàng mua đờng kỳ trớc Xuất vào sản xuất TK 338, 621,627 Thừa phát kiểm kê TK 128, 222 Gãp vèn liªn doanh TK 228,128 NhËn lại vốn góp TK 154 Xuất thuê gia công TK 154 TK 1381, 621,627 Gia công chế biến Thừa phát kiểm kê TK 621 TK 632 Dùng không hết nhập lại kho Xuất bán TK 411 TK 412 Cấp phát, tặng thởng góp vốn liên doanh Đánh giá giảm TK 412 Đánh giá tăng Luận Văn Tốt Nghiệp