Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán ở việt nam

Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Diệp Lời mở đầu Xu hướng hội nhập theo chế thị trường, kiểm tốn hình thành phát triển mạnh mẽ nhu cầu tất yếu khách quan Kiểm tốn ngày khẳng định vị trí, vai trị to lớn quản lý kinh tế - tài tầm vĩ mơ vi mơ Kiểm tốn với tư cách cơng cụ thực kiểm tra, kiểm sốt hoạt động kinh tế nhằm cung cấp thông tin đắn, trung thực, khách quan, tin cậy Với chức mình, kiểm tốn ngày góp phần làm lành mạnh hoá kinh tế Kiểm tốn ví “Quan tồ cơng minh q khứ, người dẫn dắt cho tại, người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Để đáp ứng đòi hỏi ngày cao thông tin chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập kinh tế thị trường phát triển, tăng niềm tin khách hàng, để đảm bảo uy tín nghề nghiệp cho Cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ mình: Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập đời vấn đề vô cấp bách cần thiết Hiện Việt Nam, kiểm toán độc lập hoạt động non trẻ, hành lang pháp lý cịn bước hồn thiện Nhà nước ta ban hành chưa đầy đủ chuẩn mực kiểm toán kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, đồng thời chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập chưa có quy định rõ ràng, cụ thể Tuy nhiên hoạt động Cơng ty kiểm tốn độc lập chưa thực có mang tính hình thức Vì vậy, Cơng ty kiểm tốn độc lập cần tổ chức xây dựng hồn thiện hệ thống kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn cho nhằm khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán dịch vụ cung cấp Đó lý em chọn đề tài: “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Việt Nam” cho đề án chuyên nghành Em hy vọng đề án góp phần hồn thiện mặt lý luận thực tiễn cho công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Nội dung đề tài gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận chung kiểm soát chất lượng hoạt kiểm toán độc lập Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Chương 3: Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Vit Nam SV: Nguyễn Quyết Thắng Lớp: Kiểm toán 49A Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh DiÖp CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNGHOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Tổng quan kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn: Kiểm tốn hoạt động có lâu đời kể từ thời kỳ thông tin phê chuẩn cách đọc lên buổi họp công khai Cùng với phát triển kinh tế, đời công ty cổ phần thị trường chứng khoán dẫn đến tách rời quyền sở hữu quyền quản lý Từ đó, xuất nhu cầu cần kiểm tra người chủ sở hữu để chống lại gian lận người quản lý lẫn người làm cơng Kiểm tốn độc lập đời vào kỷ 18 nhằm đáp ứng cho nhu cầu Đến kỷ 19, với việc bành trướng thuộc địa Anh kéo theo mở rộng đầu tư nhà tư Anh sang quốc gia thuộc địa Do cách trở địa lý nên nhà đầu tư cần có người giám sát khoản đầu tư họ vắng mặt, nhiệm vụ trao cho kiểm toán viên Trong thời kỳ này, để tăng độ tin cậy vào kiểm toán viên, nhà đầu tư Anh cấm kiểm tốn viên làm việc cho cơng ty kiểm tốn trọng vào chất lượng kiểm toán kiểm toán viên thực Cuối kỷ 19 đầu kỷ 20, có dịch chuyển vốn từ quốc gia sang quốc gia khác hợp công ty lớn Anh ngành khai thác mỏ, đường sắt, nhiên liệu, dẫn đến thay đổi quan điểm mục đích, chất nguồn vốn đầu tư vào cơng ty Từ nhiệm vụ kiểm tốn viên chuyển sang phục vụ cho cổ đông cộng đồng nhiều lợi ích người chủ sở hữu vắng mặt Nhóm cổ đơng cộng đồng chủ yếu nhà đầu tư địa phương, mà thường ngân hàng lớn hay nhà đầu tư lớn nhóm ngày gia tăng Chính nhóm cổ đông làm thay đổi quan điểm chất lượng hoạt động kiểm tốn, họ mong muốn thông tin mà họ nhận từ báo cáo tài kiểm tốn mang tính trung thực khách quan cao Chính thế, vào thời gian cơng ty kiểm tốn bắt đầu trọng đến cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động với mục tiêu đem đến cho người sử dụng thơng tin có chất lượng tốt Cùng với trình phát triển kinh tế, yêu cầu xã hội kiểm toán ngày cao Kiểm soát chất lượng ngày trở thành mối quan tâm hàng đầu nghề nghiệp SV: Nguyễn Quyết Thắng Lớp: Kiểm toán 49A Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Diệp 1.1.1 Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn Chất lượng ln thách thức, mối quan tâm hàng đầu mà tổ chức phải đối mặt lĩnh vực hoạt động Dưới góc nhìn khác nhau, có định nghĩa khác chất lượng: - Theo từ điển Tiếng Việt thì: “Chất lượng tạo nên phẩm chất, giá trị người, vật, việc” - Theo định nghĩa tiêu chuẩn Việt Nam (TCVN) 5200-ISO 9000 “chất lượng mức độ phù hợp sản phẩm dịch vụ thỏa mãn yêu cầu đề định trước người mua” Một sản phẩm có tồn nhờ chất lượng Kiểm toán ngành cung cấp dịch vụ với mục đích nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Do vậy, tương tự ngành nghề khác, kiểm tốn tồn cung cấp dịch vụ có chất lượng cao, người sử dụng tin cậy Chất lượng kiểm toán đo thỏa mãn nhu cầu người sử dụng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (VSA 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán): “Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thỏa mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên; đồng thời thỏa mãn mong muốn đơn vị kiểm toán ý kiến đóng góp kiểm tốn viên nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý.” Như vậy, chất lượng hoạt động kiểm tốn xem xét ba góc độ: - Mức độ người sử dụng thơng tin thỏa mãn tính khách quan độ tin cậy kết kiểm toán; - Mức độ đơn vị kiểm toán thỏa mãn ý kiến đóng góp nhằm mục đích nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh; - Báo cáo kiểm toán lập phát hành theo thời gian đề hợp đồng kiểm toán chi phí dịch vụ kiểm tốn mức hợp lý Do vậy, muốn nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán địi hỏi phải có kiểm sốt chất lượng Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán phận cấu thành quy trình thực dịch vụ kiểm toán nhằm cung cấp dịch vụ với chất lượng cao Nó q trình cơng ty kiểm toán thực nhiều thủ tục hướng dẫn, giao việc, giám sát, kiểm tra công việc mà kiểm toán viên thực kiểm tra nhận xét, kết luận nhóm kiểm tốn trước phát hành báo cáo kiểm tốn SV: Ngun Qut Th¾ng Lớp: Kiểm toán 49A Đề án môn học GVHD: Th.S Ngun ThÞ Thanh DiƯp 1.1.2 Các cấp độ kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Chất lượng kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc tạo uy tín cơng ty kiểm tốn nói riêng uy tín nghề nghiệp nói chung quốc gia Vì vậy, ngồi việc chịu kiểm soát hệ thống kiểm soát chất lượng thân cơng ty, chất lượng kiểm tốn cịn chịu kiểm tra từ bên quan chức năng, hội nghề nghiệp công ty kiểm toán khác 1.1.2.1 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập từ bên Tùy vào quy mơ lực, cơng ty kiểm tốn tự xây dựng quy trình kiểm sốt chất lượng phù hợp, nhìn trình kiểm sốt chất lượng bao gồm giai đoạn sau: Đánh giá khách hàng giai đoạn chấp nhận khách hàng trì khách hàng cũ, kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán để nâng cao chất lượng thực kiểm toán, đánh giá hài lòng khách hàng 1.1.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập từ bên Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn, quốc gia ln có tổ chức độc lập để tiến hành soát xét lại dịch vụ mà cơng ty kiểm tốn cung cấp cho khách hàng Tùy vào đặc điểm kinh tế, trị yêu cầu quản lý quốc gia mà chủ thể kiểm sốt độc lập cơng ty kiểm tốn khác, hội nghề nghiệp quan nhà nước phụ trách kế toán, kiểm toán thực cơng tác kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi Mặc dù, chủ thể kiểm sốt khác nhìn trình thủ tục kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi thực qua giai đoạn: Chuẩn bị kiểm soát, thực kiểm soát, phát hành báo cáo kiểm soát, theo dõi sau kiểm sốt Cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn từ bên ngồi nhằm mục tiêu: - Giúp cho quan quản lý, quan chức liên quan kiểm soát việc xây dựng thực sách, thủ tục kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập có tiến hành phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn từ đề xuất biện pháp thích hợp; - Giúp cho cơng ty kiểm tốn kịp thời khắc phục sai sót, tồn trình lập kế hoạch, thực kiểm tốn, tìm ngun nhân hồn thiện phương pháp, kỹ làm việc kiểm toán viên nhằm góp phần hồn thiện quy trình nghiệp vụ đem lại dịch vụ kiểm tốn có chất lượng cao cho người sử dụng SV: Ngun Qut Th¾ng Líp: KiĨm toán 49A Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh DiƯp 1.2 Kiểm sốt chất lượng từ bên theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 1.2.1 Lịch sử phát triển chuẩn mực kiểm soát chất lượng Nhằm phát triển tăng cường phối hợp ngành nghề cách hài hịa tồn giới, vào năm 1977 Liên đồn nhà kế tốn quốc tế (IFAC) thành lập Năm 1981, Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) trực thuộc IFAC ban hành Nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế Trong ngun tắc đạo kiểm tốn quốc tế, có ngun tắc số bàn kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Nguyên tắc đưa hướng dẫn phương pháp mà cơng ty kiểm tốn áp dụng nhằm kiểm sốt cơng việc ủy thác cho trợ lý kiểm toán; qui chế, bước công việc mà công ty kiểm toán cần thiết lập để đảm bảo chất lượng kiểm tốn : - Giao việc: cơng việc kiểm tốn phải giao cho kiểm tốn viên có đầy đủ lực trình độ; kiểm tốn viên phải xem xét kỹ trình độ trợ lý trình làm việc để xác định phạm vi hướng dẫn, giám sát soát xét lại - Hướng dẫn: trợ lý giao việc phải hướng dẫn cặn kẽ Việc hướng dẫn bao gồm: thông báo cho họ trách nhiệm, mục đích, bước công việc cần thực đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp, vấn đề cần lưu ý thực cơng việc kiểm tốn - Giám sát: q trình thực kiểm tốn cán phụ trách giám sát nhằm bảo đảm rằng: trợ lý tỏ có đầy đủ kỹ năng, trình độ nghiệp vụ để thực cơng việc mà giao; trợ lý hiểu rõ hướng dẫn kiểm toán Tiến hành giải khác mặt xét đoán nghiệp vụ cán tham gia kiểm toán - Soát xét lại: phần việc trợ lý thực cần phải người thứ hai có trình độ tương đương cao sốt xét lại Trong kiểm tốn xác định giai đoạn sốt xét sau: Sốt xét kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn ban đầu; Soát xét việc nghiên cứu đánh giá quy chế kiểm soát nội kể phương pháp tuân thủ; Soát xét chứng kiểm toán thu thập kết luận rút từ chứng này; Soát xét báo cáo tài dự thảo báo cáo kiểm tốn - Kiểm tra chất lượng nói chung: kiểm tra chất lượng quy chế bước công việc mà hãng kiểm tốn phải làm theo để có cam kết hợp lý phần việc, kiểm toán mà cơng ty kiểm tốn thực phù hợp với nguyên tắc kiểm toán Nội dung phạm vi thủ tục kiểm tra chất lượng tùy thuộc vào yếu tố quy mơ loại hình hành nghề, địa bàn SV: Ngun Quyết Thắng Lớp: Kiểm toán 49A Đề án môn häc GVHD: Th.S Ngun ThÞ Thanh DiƯp hoạt động, cấu tổ chức, chi phí thích hợp cân nhắc lợi ích cơng ty kiểm tốn Đến năm 1994, IAPC sửa đổi nguyên tắc thực hành kiểm toán quốc tế ban hành chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 (ISA 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán) Cuối kỷ 20, q trình tồn cầu hóa phát triển thị trường tài quốc tế làm tăng nhu cầu thông tin phục vụ cho nhà đầu tư Sự phát triển cơng nghệ thơng tin địi hỏi việc kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ hệ thống quy trình liên quan đến thơng tin Các thay đổi dẫn đến hình thành hàng loạt nhu cầu xã hội việc nâng cao chất lượng thông tin Cũng thời gian này, sụp đổ hàng loạt công ty hàng đầu giới Enron, Worlcom, có lỗi cơng ty kiểm toán Sự sụp đổ thất bại kiểm toán buộc nghề nghiệp phải xem xét lại chuẩn mực ban hành Vào năm 2002, IFAC ban hành chuẩn mực dịch vụ đảm bảo có tên ISAE100 Tầm quan trọng dịch vụ đảm bảo thể thông qua việc Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) đổi tên thành Ủy ban quốc tế chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo (IAASB) Trong cấu trúc chuẩn mực ban hành IAASB, chuẩn mực kiểm soát chất lượng quốc tế (ISCQ) áp dụng cho tất dịch vụ nằm phạm vi quy định IAASB chuẩn mực ISA 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán áp dụng cho kiểm toán thơng tin tài lịch sử” 1.2.2 Nội dung chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 hành Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 hành (có hiệu lực 15/02/2009) có tên Kiểm sốt chất lượng cho kiểm tốn thơng tin tài lịch sử Chuẩn mực trình bày nội dung sau: a Mục đích chuẩn mực qui định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán phương diện: - Các sách thủ tục cơng ty kiểm toán liên quan đến hoạt động kiểm toán; - Những thủ tục liên quan đến công việc giao cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán kiểm toán cụ thể b Trách nhiệm người lãnh đạo chất lượng kiểm toán: Chủ phần hùn phụ trách hợp đồng phải chịu trách nhiệm chung chất lượng hợp đồng kiểm toán mà họ phụ trách c Yêu cầu đạo đức nghề nghip: SV: Nguyễn Quyết Thắng Lớp: Kiểm toán 49A Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Diệp Cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp công ty kiểm toán phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp quy định phần A B chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp IFAC ban hành, gồm: trực, khách quan, lực chun mơn, tính thận trọng, bí mật, tư cách nghề nghiệp d Tính độc lập: Chủ phần hùn phụ trách hợp đồng kiểm toán cần đưa kết luận tuân thủ yêu cầu độc lập áp dụng cho kiểm toán phù hợp phần B chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp IFAC ban hành e Chấp nhận khách hàng trì khách hàng cũ: Chủ phần hùn phụ trách hợp đồng kiểm toán cam kết đặc biệt cần bảo đảm họ áp dụng thủ tục thích hợp việc chấp nhận khách hàng trì khách hàng cũ tài liệu hóa việc đánh giá f Chỉ định nhóm kiểm tốn: Cơng việc kiểm tốn phải giao cho cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp đào tạo có đầy đủ kỹ lực chuyên môn đáp ứng yêu cầu thực tế g Hướng dẫn giám sát: Cơng việc kiểm tốn phải hướng dẫn, giám sát thực đầy đủ tất cấp cán bộ, nhân viên nhằm đảm bảo cơng việc kiểm tốn thực phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quy định có liên quan h Tham khảo ý kiến: Khi cần thiết, chủ phần hùn phụ trách hợp đồng nên: - Chịu trách nhiệm tham khảo ý kiến tư vấn chun gia cơng ty ngồi cơng ty vấn đề phức tạp hay tranh tụng; - Cần thỏa mãn thành viên nhận tư vấn thích hợp; - Thỏa mãn chất, phạm vi, kết luận đạt được tài liệu hóa có đồng ý bên tư vấn; - Xác định kết luận từ việc tư vấn thực i Khác biệt ý kiến: Nếu có khác biệt ý kiến nhóm kiểm toán với ý kiến người tư vấn, chủ phần hùn phụ trách hợp đồng với người xét duyệt, nhóm kiểm tốn nên tn thủ sách thủ tục giải mâu thuẫn ý kiến cơng ty k Sốt xét việc kiểm sốt chất lượng hợp đồng: Đối với kiểm toán cho công ty niêm yết, chủ phần hùn nên: - Chỉ định người soát xét việc kiểm soát chất lượng hợp đồng kiểm tốn; SV: Ngun Qut Th¾ng Líp: KiĨm toán 49A Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh DiÖp - Thảo luận vấn đề phát sinh kiểm toán gồm người định soát xét việc kiểm soát chất lượng hợp đồng; - Dừng việc phát hành báo cáo thực đầy đủ việc kiểm soát chất lượng hợp đồng l Giám sát: Cơng ty cần thiết lập sách thủ tục để cung cấp bảo đảm hợp lý sách thủ tục liên quan đến hệ thống kiểm soát phù hợp, đầy đủ, hoạt động hữu hiệu áp dụng thực tế 1.3 Bài học kinh nghiệm từ mơ hình kiểm sốt chất lượng cho Việt Nam Thơng qua khảo sát mơ hình kiểm soát chất lượng quốc gia giới chuẩn mực quốc tế, rút số học kinh nghiệm cho Việt Nam sau: 1.3.1 Việc tiến hành kiểm soát chất lượng yêu cầu tất yếu khách quan Thực vậy, kiểm soát chất lượng phương tiện để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Bản chất kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán việc rà soát lại q trình cung cấp dịch vụ mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thực có phù hợp qui định luật pháp chuẩn mực nghề nghiệp hay khơng vậy, khâu thiếu nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn 1.3.2 Vai trị kiểm sốt chất lượng phát triển, hoàn thiện nghề nghiệp kiểm toán Ngay từ đời năm đầu kỷ 20, việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán chưa quan tâm mức Những năm cuối kỷ 20, đầu kỷ 21, nhiều vụ gian lận tài dẫn đến sụp đỗ tập đoàn lớn có lỗi lớn cơng ty kiểm tốn chất lượng kiểm tốn trở thành nhân tố quan trọng định tồn hay phá sản cơng ty kiểm tốn Lịch sử phát triển kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán cho thấy cơng tác kiểm sốt chất lượng phận thiếu tổng thể dịch vụ kiểm toán Nếu chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn nguyên tắc thủ tục kiểm tốn riêng quy định chuẩn mực kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán giúp nâng cao khả áp dụng chuẩn mực vào thực tế Để đáp ứng phát triển kinh tế, đặc biệt phát triển thị trường tài chính, thị trường chứng khoán, chất lượng dịch vụ kiểm toán phải ngày SV: Nguyễn Quyết Thắng Lớp: Kiểm toán 49A Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Diệp cng c nâng cao Có thể nói, cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng cụ giúp tăng cường chất lượng thông tin niêm yết thị trường chứng khốn, từ góp phần ổn định phát triển thị trường chứng khoán Ngược lại, cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn không đáp ứng với phát triển kinh tế không đáp ứng nhu cầu thông tin cơng chúng cản trở việc phát triển thị trường chứng khốn Hơn nhờ có cơng tác kiểm soát chất lượng mà nhà quản lý nhận thấy yếu quy trình kiểm tốn để từ nhanh chóng đưa biện pháp giải kịp thời, hạn chế hậu nghiêm trọng xảy ra, kiện toàn lại máy tổ chức nhằm cung cấp cho khách hàng dịch vụ ngày tốt Qua đó, ta thấy cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn đóng vai trị quan trọng q trình phát triển thị trường hồn thiện nghề nghiệp kiểm toán 1.3.3 Các cấp độ hệ thống kiểm soát chất lượng Hoa Kỳ Pháp hai quốc gia có kinh tế thị trường lâu đời phát triển Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán bao gồm hai cấp độ sau: 1.3.3.1 Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi thường bao gồm: - Kiểm soát hệ thống: việc xem xét cách thức tổ chức cơng ty kiểm tốn, đánh giá tình hình tuân thủ quy định Nhà nước Hội nghề nghiệp trình hoạt động cung cấp dịch vụ cơng ty kiểm tốn, đồng thời điểm mạnh yếu phương pháp quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Kiểm sốt hệ thống tiến hành dựa sở quy tắc chuẩn mực nghề nghiệp, kiểm sốt viên phải dựa vào quy tắc chuẩn mực nghề nghiệp để đánh giá xem phương pháp tổ chức cơng ty kiểm tốn có cho phép thực nghiệp vụ cách hợp lý hay khơng - Kiểm sốt kỹ thuật: việc lựa chọn số hồ sơ kiểm toán nhằm đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp Việc chọn hồ sơ kiểm toán dựa sở kết luận từ kiểm soát hệ thống, đặc biệt cần ý đến điểm mạnh yếu mà kiểm tra hệ thống ra, chương trình cơng ty kiểm tốn đảm nhận tiến hành dựa chuẩn mực quy tắc hành Kiểm soát kỹ thuật tiến hành dựa quy tắc chuẩn mực nghề nghiệp có hiệu lực thời điểm tiến hành nghiệp vụ SV: NguyÔn Quyết Thắng Lớp: Kiểm toán 49A Đề án môn häc GVHD: Th.S Ngun ThÞ Thanh DiƯp 1.3.3.2 Kiểm sốt chất lượng từ bên Để thực công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên trong, cơng ty kiểm tốn thường thiết lập sách thủ tục kiểm sốt tập trung vào: - Đạo đức nghề nghiệp; - Kỹ trình độ nhân viên kiểm toán; - Tuân thủ cách đầy đủ theo chuẩn mực nghề nghiệp qui định Việc kiểm tra thường tiến hành nhân viên có trình độ cao 1.3.4 Vai trò Hội nghề nghiệp, Nhà nước kiểm soát chất lượng Qua nghiên cứu kinh nghiệm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán số quốc gia giới cho thấy có hai mơ hình là: mơ hình tự kiểm sốt mơ hình theo luật định Mơ hình tự kiểm sốt việc kiểm soát chất lượng tiến hành hội nghề nghiệp mà tiêu biểu Hoa Kỳ mô hình theo luật định việc kiểm sốt chất lượng tiến hành dựa sở sắc lệnh Chính phủ tiêu biểu Pháp Tuy nhiên đến năm 2002, mơ hình tự kiểm sốt có thay đổi định thông qua can thiệp định Nhà nước Như thấy, xu hướng Nhà nước ngày can thiệp sâu lĩnh vực kiểm soát nhằm nâng cao chất lượng hoat động kiểm tốn Ngồi ra, hai quốc gia tiến hành kiểm soát chất lượng cơng ty niêm yết, thường có kết hợp hội nghề nghiệp ủy ban chứng khoán Ở Hoa Kỳ Ủy ban giám sát hoạt động kiểm tốn (PCAOB), Pháp Ủy ban kiểm tra quốc gia hoạt động kiểm toán (CENA) Như khuynh hướng chung để kiểm soát chất lượng cho cơng ty niêm yết thường phải có kết hợp với Ủy ban chứng khốn SV: Ngun Qut Th¾ng 10 Líp: KiĨm to¸n 49A