Hach toan nguyen vat lieu tai cong ty det may ha 128819

Luận văn tốt nghiệp Lời nói đầu Sản xuất cải vật chất sở để tồn phát triển xà hội loài ngời Bất kỳ sản xuất kể sản xuất đại có đặc trng chung tác động ngời vào yếu tố lực lợng tự nhiên nhằm thoả mÃn nhu cầu ngời Vì vậy, sản xuất tác động ba yếu tố: lao động ngời, t liệu lao động đối tợng lao động Do đó, trình sản xuất cải vật chất, vật t, kỹ thuật đóng vị trí quan trọng Muốn cho trình hoạt động sản xuất đơn vị đợc diễn đặn, liên tục thờng xuyên việc đảm bảo nhu cầu vật t chất lợng, phẩm chất, quy cách, đủ số lợng, kịp thời gian yêu cầu vô quan trọng điều bắt buộc mà không thực đợc trình sản xuất gián đoạn Vì vậy, việc đảm bảo yếu tố vật t cho sản xuất tất yếu khách quan, đòi hỏi chung sản xuất xà hội Đảm bảo tốt việc cung ứng vật t có tác động mạnh mẽ đến hoạt động sản xuất đơn vị Nó ®iỊu kiƯn cã tÝnh chÊt tiỊn ®Ị cho viƯc n©ng cao chất lợng sản phẩm, tiết kiệm vật t, góp phần làm tăng suất lao động, cải tiến thiết bị máy móc, thúc đẩy nhanh tiến khoa học kỹ thuật Ngoài đảm bảo cung ứng vật t tốt ảnh hởng tích cực đến tình hình tài đơn vị, ảnh hởng đến việc giảm giá thành, tăng lợi nhuận, thúc đẩy sử dụng có hiệu vốn Công ty Dệt May Hà Nội doanh nghiệp Nhà nớc có quy mô sản xuất kinh doanh lớn, đà qua hai mơi năm xây dựng phát triển Từ thành lập đến nay, công tác kế toán đợc trọng giữ vị trí thiếu đợc Hạch toán nguyên, vật liệu khâu phức tạp công việc hạch toán kế toán Trong Công ty DƯt – May Hµ Néi, vËt liƯu lµ mét u tố thiếu, chiếm tỷ lệ lớn giá thành sản phẩm cần đợc trữ Do đó, quản lý tốt vật liệu góp phần đắc lực cho việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Trong chế thi trờng, doanh nghiệp Nhà nớc nhng công ty phải tự chủ kinh doanh, tự lo từ khâu đầu vào ( nguyên, vật liệu , ) đến khâu đầu ( tiêu thụ sản phẩm ) Do vậy, hạch toán nguyên, vật liệu điều kiện quan trọng Luận văn tốt nghiệp để quản lý vật t nói riêng quản lý sản xuất nói chung Công ty Dệt May Hà Nội Qua thời gian thực tập, tìm hiểu công tác kế toán Công ty Dệt May Hà Nội, em thấy đợc vai trò kế toán với việc quản lý nguyên, vật liệu Đợc giúp đỡ phòng ban đặc biệt phòng kế toán, với bảo tận tình thầy giáo PGS TS Nguyễn Văn Công, khoá luận tốt nghiệp với đề tài : Hạch toán nguyên, vật liệu Công ty Dệt May Hà Nội đà đợc hoàn thành Nội dung chuyên đề gồm ba chơng: Chơng I: Các vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu Chơng II: Thực trạng hạch toán nguyên, vật liệu Công ty Dệt May Hà Nội Chơng III: Nhận xét kiến nghị công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dệt May Hà Nội chơng I Các vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu I Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá vật liệu Khái niệm đặc điểm vật liệu Trong chế thị trờng tự cạnh tranh, hoạt động doanh nghiệp phải gắn liền với thị trờng, doanh nghiệp phải vào thị trờng để giải then chốt vấn đề : Cái gì? Cho ai? Chi phí bao nhiêu? việc phối hợp yếu tố cách tối u, trình sản xuất doanh nghiệp kết hợp đồng t liệu với lao động sản xuất để tạo sản phẩm Mặt khác, doanh nghiệp cần phải nắm đợc yếu tố đầu vào tình trạng sản xuất để tối đa hoá lợi nhuận Luận văn tốt nghiệp Trong trình sản xuất sản phẩm, việc phát sinh chi phí tất yếu Hoạt động sản xuất đợc tiến hành có đủ ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Sự tham gia ba yếu tố vào trình sản xuất làm hình thành chi phí tơng ứng: chi phÝ khÊu hao t liƯu lao ®éng, chi phÝ nguyên, vật liệu chi phí tiền lơng lao động tơng ứng Đó ba yếu tố cấu thành giá trị sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đối tợng lao động, thể dới dạng vật hoá Chi phí nguyên, vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm bé phËn dù tr÷ quan träng nhÊt doanh nghiƯp Khác với tài sản cố định, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh , toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Trong trình sản xuất dới tác động lao động thông qua t liệu lao động, vật liệu bị tiêu hao hoàn toàn bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành hình thái vật chất sản phẩm Phân loại vật liệu Vật liƯu sư dơng doanh nghiƯp s¶n xt bao gåm nhiều loại thờng xuyên biến đổi nên cần thiết phải phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu *Căn vào vai trò tác dụng vật liệu sản xuất, vật liệu đợc chia thành loại sau: - Nguyên,vật liệu chính: Là thứ mà sau trình gia công, chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm (kể bán thành phẩm mua vào) - Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất , đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức ( dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, xà phòng, giẻ lau,)) - Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng, dầu, đốt, khí đốt,) - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị,) Luận văn tốt nghiệp - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị ( cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ,)) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu: Là vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ( phôi bào, vải vụn, gạch, sắt,)) - Vật liệu khác: Bao gồm vật liệu lại thứ kể nh: bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng,) *Căn vào nguồn gốc nguyên, vật liệu toàn nguyên, vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành nguyên, vật liệu mua nguyên, vật liệu tự chế biến, gia công *Căn vào mục đích nơi sử dụng nguyên vật liệu toàn nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất kinh doanh nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác nh quản lý phân xởng , quản lý doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm,) Tính giá vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, việc tính giá vật liệu nhập kho, xuất kho cần thiết quan trọng phục vụ cho việc tính tính đủ chi phí vào giá thành sản phẩm Trong hạch toán, vật liệu đợc tính theo gi¸ thùc tÕ ( gi¸ gèc) T theo doanh nghiƯp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ mà giá thực tế cã thuÕ GTGT ( nÕu tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng pháp trực tiếp) hay thuế GTGT ( tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) a Tính giá nguyên, vật liệu nhập kho - Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi hoá đơn ngời bán cộng (+) thuế nhập ( có) chi phí thu mua thực tế ( chi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phÝ nh©n viªn thu mua, chi phÝ cđa bé phËn thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt lu kho, lu hàng, lu bÃi, )) trừ khoản giảm giá hàng mua đợc hởng - Với vật liệu tự sản xuất : Tính theo giá thành sản xuất thực tế ( giá thành công xởng thực tế) - Với vật liệu thuê gia công, chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan ( tiề thuê gia c«ng, chÕ biÕn, chi phÝ vËn chun, bèc dì, ) Luận văn tốt nghiệp - Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định công (+) chi phí tiÕp nhËn ( nÕu cã) - Víi phÕ liƯu: Gi¸ ớc tính thực tế sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu - Với vật liệu đợc tặng, thởng: Tính theo giá thị trờng tơng đơng céng (+) chi phÝ tiÕp nhËn ( nÕu cã) b Tính giá nguyên, vật liệu xuất kho Đối với vật liệu xuất dùng kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ cán kế toán, sử dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng - Phơng pháp giá đơn vị bình quân Theo phơng pháp giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá đơn vị bình quân ( bình quân kỳ dự trữ hay bình quân cuối kỳ trớc, bình quân sau lần nhập.) Giá Giá thực tế vật Số lợng vật = x đơn vị bình liệu xuất dùng liệu xuất dùng quân Phơng pháp bình quân kỳ dự trữ đơn giản dễ làm nhng độ xác không cao Hơn công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập Giá đơn vị bình kỳ = Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập quân kỳ dự trữ kỳ Phơng pháp giá bình quân cuối kỳ trớc đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ nhiên không xác không tính đến biến động giá vật liệu kỳ Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ( cuối kỳ trGiá đơn vị ớc) bình quân = Lợng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ ( hc ci kú ci kú tríc tríc) Ln văn tốt nghiệp Phơng pháp giá bình quân sau lần nhập lại khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật Nhợc điểm phơng pháp tốn nhiều công sức tính toán nhiều lần Giá bình quân sau lần nhập = Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập Lợng thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập - Phơng pháp nhập trớc xuất trớc( FIFO) Theo phơng pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trớc xuất trớc, xt hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhËp sau theo giá thực tế số hàng nhập Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm - Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO) Phơng pháp giả định vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngớc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc Phơng pháp nhập sau xuất trớc thích hợp trờng hợp lạm phát - Phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng ( trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu tính theo giá thực tế vật liệu Do vậy, phơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh thờng sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt - Phơng pháp giá hạch toán Theo phơng pháp toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán ( giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ , kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liƯu xt dïng ( hc tån kho ci kú) = Giá hạch toán vật liệu xuất dùng( tồn kho cuối kỳ) Trong đó: x Hệ số giá vật liệu Luận văn tốt nghiệp Hệ số giá Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kỳ = Giá hạch toán vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kỳ vật liệu Hệ số giá tính theo loại, nhóm, thứ vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Nh vậy, có nhiều phơng pháp để tính giá vật liệu phơng pháp lại có u điểm, nhợc điểm riêng Nhng doanh nghiệp đợc áp dụng phơng pháp mà Vì yêu cầu đặt nhà quản lý cần xem xét để áp dụng phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp Yêu cầu nhiệm vụ hạch toán vật liệu : Đối với doanh nghiệp nguyên, vật liệu có vai trò quan trọng, để đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh diễn bình thờng, liên tục doanh nghiệp phải thờng xuyên đảm bảo cung cấp đủ vật liệu cho sản xuất Mỗi loại vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn khác giá trị chúng thờng xuyên biến động thị trờng Do vậy, đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ khâu từ thu mua đến quản lý , sử dụng dự trữ Yêu cầu việc quản lý, hạch toán nguyên, vật liệu đợc thể số điểm sau: - Khâu thu mua: Do loại vật liệu có tính chất lý , hoá khác nhau, công dụng khác nên mua đòi hỏi phải chủng loại, số lợng, chất lợng, giá mua chi phí thu mua phải hợp lý để hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Đồng thời kế hoạch thu mua phải phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Khâu bảo quản: Để tránh h hỏng, mát, hao hụt, đảm bảo an toàn vật liệu doanh nghiệp phải tổ chức tốt kho tàng, bến bÃi, trang bị đầy đủ phơng tiện cân đo, thực chế độ bảo quản với loại vật liệu - Khâu sử dụng: Đòi hỏi sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm sở định mức dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu Đó sở để hạ thấp giá thành sản phẩm Chính vậy, ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng nguyên, vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh cần đợc tổ chức tốt - Khâu dự trữ: Để đảm bảo cho trình sản xuất diễn liên tục vật liệu phải đợc dự trữ cách hợp lý để cung cấp cho sản xuất liên tục mà không gây ứ đọng vốn Luận văn tốt nghiệp Quản lý nguyên, vật liệu nội dung quan trọng, cần thiết công tác quản lý tài sản doanh nghiệp Vậy muốn quản lý vật liệu đợc chặt chẽ cần phải tiến hành tăng cờng công tác quản lý cho phù hợp víi thùc tÕ doanh nghiƯp Mn thùc hiƯn tèt viƯc quản lý hạch toán nguyên, vật liệu kế toán viên có nhiệm vụ sau: - Phản ánh xác, kịp thời kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cÊp vËt liƯu vỊ: sè lỵng, chÊt lỵng, chđng loại, mẫu mÃ, giá trị thời gian - Tính toán phân bổ xác, kịp thời giá trị vật liệu xuất dùng cho đối tợng khác Kiểm tra chặt chẽ việc thực định mức tiêu hao vật liệu, phát kịp thời loại vật liệu ứ đọng, phẩm chất, cha dùng có biện pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế thiệt hại - Thực việc kiểm kê vật liệu theo yêu cầu quản lý, lập báo cáo vật liệu, tham gia công tác phân tích việc thực kế hoạch thu mua, sử dụng dự trữ vật liệu II Hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Khái niệm tài khoản sử dụng Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng giảm hàng tồn kho nói chung vật liệu nói riêng cách thờng xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại Phơng pháp đợc sử dụng phổ biến nớc ta có độ xác cao cung cấp thông tin hàng tồn kho cách kịp thời, cập nhật Theo phơng pháp thời điểm nào, kế toán xác định đợc lợng nhập, xuất, tồn kho loại hàng tồn kho nói chung nguyên, vật liệu nói riêng Tuy nhiên, phơng pháp có nhợc điểm khối lợng ghi chép nhiều, không thích hợp với doanh nghiệp có loại hàng tồn kho mà giá trị đơn vị nhỏ, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán Để hạch toán nguyên, vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán sử dụng tài khoản sau đây: - Tài khoản 152 Nguyên liệu, vật liệu dùng theo dõi giá thực tế toàn nguyên, vật liệu có, tăng giảm qua kho doanh nghiệp, mở Luận văn tốt nghiệp chi tiết loại, nhóm, thứ,) tuỳ theo yêu cầu quản lý ph ơng tiện tính toán Bên nợ: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm tăng nguyên, vật liệu kỳ Bên có: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm nguyên, vật liệu kỳ D nợ: Phản ánh giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho - Tài khoản 151 Hàng mua đờng: Phản ánh giá trị vật t, hàng hoá, mà doanh nghiệp đà mua hay chấp nhận mua đà thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng cuối tháng cha nhập kho ( kể số gửi kho ngời bán ) Bên nợ: Phản ánh giá trị hàng đờng tăng Bên có: Phản ánh giá trị hàng đờng kỳ trớc đà nhập kho hay chuyển giao cho phận sử dụng giao cho khách hàng D nợ: Giá trị hàng đờng( đầu cuối kỳ) Ngoài trình hạch toán, kế toán sử dụng số tài khoản liên quan khác nh: 133,331,111,112,) Phơng pháp hạch toán nghiệp vụ tăng vật liệu doanh nghiệp a Hạch toán nghiệp vụ tăng nguyên, vật liệu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Đối với sở kinh doanh tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, mua hàng, tổng giá toán phải trả cho ngời bán, phần giá mua cha thuế đợc ghi tăng giá vật liệu phần thuế GTGT đầu vào đợc tách riêng (ghi vào số thuế đợc khấu trừ) Cụ thể: *Trờng hợp mua ngoài, hàng hoá đơn Căn vào hoá đơn mua hàng, biên kiểm nhận phiếu nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 152 ( chi tiÕt vËt liƯu ): Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK liên quan (331,111,112,141,)) Tổng giá toán vật liệu mua nhập kho Trờng hợp doanh nghiệp đợc giảm giá hàng mua hay hàng mua trả lại ( có) ghi: Nợ TK 331: Trừ vào số tiền hàng phải trả Nợ TK 111, 112: Số tiền đợc ngời bán trả lại Luận văn tốt nghiệp Nợ TK 138(1388): Số đợc ngời bán chấp nhận Có TK 152 (chi tiết vật liệu): Số giảm giá hàng mua hay hàng mua trả lại theo giá thuÕ Cã TK 133 (1331): ThuÕ GTGT t¬ng øng Sè chiết khấu mua hàng đợc hởng Nợ TK liên quan (111, 112,331,)) Có TK 515 *Trờng hợp hàng thừa so với hoá đơn Về nguyên tắc, phát thừa phải làm văn báo cho bên liên quan biết để xử lý Về mặt kế toán, trị giá hàng thừa đợc phản ánh tài khoản 3381 cã thĨ ghi theo tỉng gi¸ to¸n hay gi¸ mua không thuế GTGT đầu Khi xử lý, kế toán dựa vào cách ghi tơng ứng để phản ánh vào sổ sách Chẳng hạn, giá trị thừa đợc ghi theo giá mua không thuế: - Nếu nhập toàn bộ: Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu ): Trị giá toàn số hàng Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT tính theo số hoá đơn Có TK 331: Trị giá toán theo hoá đơn Có TK 338 (3381): Trị giá số hàng thừa (không thuế) Căn vào định xử lý ghi: + Nếu trả lại cho ngời bán: Nợ TK 338 (3381): Trị giá hàng thõa ®· xư lý Cã TK 152( chi tiÕt vËt liệu): Trả lại số thừa + Nếu đồng ý mua tiếp số hàng thừa: Nợ TK338 (3381): Trị giá hàng thừa Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT số hàng thừa Có TK 331: Tổng giá toán số hàng thừa +Nếu không rõ nguyên nhân ghi tăng thu nhập: Nợ TK 338 (3381): Trị giá hàng thừa Có TK 711: Số thừa không rõ nguyên nhân -Nếu nhập theo số hoá đơn: Ghi nhận số nhập nh trờng hợp Số thừa coi nh giữ hộ ngời bán ghi: Nỵ TK 002 Khi xư lý sè thõa: