Diệp Thị Diệu Thuý Luận văn tốt nghiệp Lời nói đầu T han mặt hàng xuất đem lại ngoại tệ cho đất nớc, nguồn thu nhập chủ yếu cho đời sống công nhân vùng mỏ Quảng Ninh Công ty tuyển than Cửa Ông đơn vị thành viên trực thuộc Tổng công ty than Việt Nam Là đơn vị hạch toán độc lập, có dấu riêng ngân hàng công thơng Cẩm phả Công ty hạch toán kinh tế phù hợp với yêu cầu kinh tế thị trờng, hoà nhập với chuẩn mực thông lệ phổ biến hạch toán nhà nớc Công ty tuyển than Cửa Ông thực đứng vững chế Sản xuất kinh doanh than sở để trì tồn phát triển kinh tế nói chung, doanh nghiệp nói riêng Hoạt động sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp ph¶i cã hiƯu qu¶ Để đạt đợc kết mong muốn, doanh nghiệp phải tiến hành hoạt động quản lý thông qua công cụ công cụ thiếu đợc Hạch toán Hạch toán công cụ quan trọng để quản lý theo dõi trình hoạt động sản xuất kinh doanh, tài sản, vật t, tiền vốn doanh nghiệp, sở cung cấp thông tin kinh tế cho nhà quản lý doanh nghiệp quan có mối quan hệ với doanh nghiệp, để nhà quản lý doanh nghiệp đa kế hoạch đắn, kịp thời để khắc phục tồn phát huy mặt mạnh cách có hệ thống để thúc đẩy sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đa doanh nghiệp ngày phát triển tốt sở để quan có mối quan hệ với doanh nghiệp đa định đắn việc có nên giữ mối quan hệ hay không Quá trình sản xuất kinh doanh phải trải qua nhiều công đoạn muốn theo dõi đợc công đoạn công tác hạch toán phải trải qua bớc Trong việc hạch toán nguyên vật liệu bớc khởi đầu trình sản xuất, tiêu kinh tế quan trọng để nhà quản lý dựa vào để theo dõi trình sản xuất kinh doanh sở để doanh nghiệp đa kế hoạch giá thành sản phẩm Trong trình học tập, đợc giúp đỡ Thầy, Cô, giúp đỡ phòng ban nói chung phòng kế toán Công ty tuyển than Cửa Ông, hiểu biết thân, Em thấy việc hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cần thiết Bởi muốn sản xuất kinh doanh mặt hàng cần có nguyên vật liệu yếu tố đầu vào cho trính sản xuất chiếm tỉ trọng lớn cấu chi phí giá thành doanh nghiệp Do muốn doanh nghiệp làm ăn có hiệu thiết cần quản lý cho tốt yếu tố đầu vào hay nói cách khác ta cần quản lý tèt u tè nguyªn vËt liƯu Do vËy Em chọn đề tài: Hạch toán nguyên vật liệu Công ty tuyển than Cửa Ông Nội dung báo cáo tốt nghiệp gồm chơng: Chơng I: Những vấn đề lý luận hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp công nghiệp Chơng II: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty tuyển than Cửa Ông Chơng III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu Công ty tuyển than Cửa Ông Khoa: Tài Kế toán Diệp Thị Diệu Thuý Luận văn tốt nghiệp Chơng I Những vấn đề lý luận hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp công nghiệp I Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp công nghiệp Khái niệm đặc điểm vật liệu Vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất, dới tác động lao động, vật liệu bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu Tầm quan trọng vật liệu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nguyên vật liệu ba yếu tố thiếu trình tái sản xuất Dới hình thái vật biểu phận Khoa: Tài Kế toán Diệp Thị Diệu Thuý quan trọng tài sản lu động Do việc quản lý nguyên, vật liệu quản lý vốn sản xuất kinh doanh tái sản xuất doanh nghiệp Trong kinh tế thị trờng, cạch tranh yếu tố khách quan, động lực, mục tiêu để doanh nghiệp tồn phát triển Nhng doanh nghiệp tồn phát triển nh nào? biện pháp nào? Một giải pháp tối u cho câu hỏi doanh nghiệp cần ý đến giá bán sản phẩm thị trờng Giá bán sản phẩm đợc xác định dựa giá thành sản phẩm, mà giá thành sản phẩm lại đợc cấu thành nhiều loại chi phí khác Trong chi phí nguyªn, vËt liƯu thêng chiÕm tØ träng rÊt lín giá thành sản phẩm Do trình sản xuất, doanh nghiệp cần tập trung quản lý chặt chẽ vật liệu khâu nh: Thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng nhằm tiết kiệm tối đa chi phí vật liệu sản xuất sở tăng thêm sản phẩm cho xà hội, có tác dụng đến tiêu quan trọng doanh nghiệp nh: Chất lợng sản phẩm, doanh thu, lợi nhuận Xuất phát từ phân tích trên, chi phí nguyên, vật liệu có ảnh hởng lớn đến giá thành sản phẩm Do đòi hỏi doanh nghiệp phải trọng đến việc tiết kiệm để giảm chi phí nguyên, vật liệu, điều kiện nay, sử dụng nguyên, vật liệu hợp lý tức nâng cao hiệu sử dụng vốn, tăng tốc ®é lu©n chun vèn lu ®éng NhiƯm vơ cđa hạch toán vật liệu: - Ghi chép, tính toán, phản ánh xác, trung thực kịp thời số lợng, chất lợng giá thực tế vật liệu nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác số lợng giá trị vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao vật liệu - Phân bổ hợp lý giá trị vật liệu sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh - Tính toán phản ánh xác số lợng giá trị vật liệu tồn kho, phát kịp thời vật liệu thiếu, thừa, ø ®äng, kÐm phÈm chÊt ®Ĩ doanh nghiƯp cã biƯn pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối thiểu thiệt hại xảy II Phân loại tính giá vật liệu Phân loại vật liƯu Do vËt liƯu sư dơng doanh nghiƯp cã nhiều loại, nhiều thứ khác nên để thuận tiện cho việc quản lý hạch toán, cần thiết phải phân loại vật liệu phân loại vật liệu việc xếp loại vật liệu với theo đặc trng định nh theo vai trò tác dụng vật liệu, theo nguồn hình thành, theo quyền sở hữu vật liệu:Trong đó, việc phân loại dựa vào vai trò tác dụng vật liệu sản xuất đợc sử dụng phổ biến Theo cách phân loại này, vật liệu đợc chia làm loại sau: + Nguyên liệu, vật liệu chính: Là nguyên vật liệu sau trình gia công, chế biến cấu thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm (bông nhà máy rệt, thép nhà may khí chế tạo, chè nhà máy chế biến chè ) Ngoài ra, thuộc nguyên vật liệu bao gồm bán thành phẩm mua để tiếp tục chế biến + Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liƯu lao ®éng hay phơc vơ cho lao ®éng cđa công nhân viên chức ( dâù nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy ) + Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, khí đốt,v.v Luận văn tốt nghiệp Khoa: Tài Kế toán Diệp Thị Diệu Thuý + Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng + Phế liệu: Là loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán (phôi bào, vải vụn, gạch, sắt ) + Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc trủng v.v Tính giá vật liệu Trong hạch toán vật liệu đợc tính theo giá thực tế (Giá gốc) Cụ thể: + Vật liệu mua ngoài: Giá thực tế vật liệu mua doanh nghiệp ¸p dơng ph¬ng ph¸p khÊu trõ th VAT (Th gi¸ trị gia tăng) bao gồm giá mua ghi hoá đơn ngời bán (giá cha có thuế VAT) cộng với thuế nhập (nếu có) chi phí thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chun, bèc rì, chi phí nhân viên thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt lu kho, lu hàng, lu bÃi ) trừ khoản triết khấu, giảm giá hàng mua đợc hởng Đối với đơn vị, cá nhân cha thực đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế sở kinh doanh vàng, bạc, đá quý, thuế giá trị gia tăng đợc tính trực tiếp phần giá trị gia tăng nên phần giá vật liệu mua bao gồm giá mua hoá đơn ngời bán (gi¸ cã th VAT) céng víi th nhËp khÈu (nÕu có) chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc rỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phÝ cđa bé phËn thu mua ®éc lËp, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt lu kho, lu hàng, lu bÃi ) trừ khoản triết khấu, giảm giá hàng mua đợc hởng + Vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế + Vật liệu thuê gia công, chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan (tiền thuê gia công, chÕ biÕn, chi phÝ vËn chun, bèc rì ) + Vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định + Vật liệu đợc tặng, thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng hội đồng giao, nhận xác định + Phế liệu: Giá ớc tính thực tế sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tèi thiĨu §èi víi vËt liƯu xt dïng kú, tùy theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cđa c¸n bé kÕ to¸n, cã thĨ sư dơng mét phơng pháp sau để tính giá thực tế vật liệu xuất dùng theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng + Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá đơn vị vật liệu bình quân (bình quân kì dự trữ, hay bình quân cuối kì trớc bình quân sau lần nhập) Luận văn tốt nghiệp Giá thực tế vật liƯu xt dïng = Sè lỵng vËt liƯu xt dïng Gía đơn vị bình quân vật liệu x Trong đó, giá đơn vị bình quân theo phơng pháp đợc tính nh sau: Khoa: Tài Kế toán Diệp Thị Diệu Thuý Luận văn tốt nghiệp - Giá đơn vị bình quân kỳ dự chữ (tháng, quý): Giá đơn vị Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ = bình quân Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc có u điểm phản ánh kịp thời tình hình xuất dùng vật liệu kỳ; nhiên, không đề cập đến giá vật liệu kỳ nên độ xác không cao Ngợc lại, phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ xác định đợc kết thúc kỳ hạch toán nên không phản ánh kịp thời vật liệu xuất dùng mang tính bình quân kỳ dự trữ cho dù độ xác cao phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập tốn nhiều công sức tính toán nhng độ xác cao, phản ánh đợc tình hình biến động giá giai đoạn + Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO First in, First out): Theo phơng pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp với điều kiện giá ổn định + Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIPO Last in, First out): phơng pháp giả định vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Trong điều kiện lạm phát, áp dụng phơng pháp nhập sau, xuất trớc bảo đảm đợc nguyên tắc thận trọng + phơng pháp trực tiếp: Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (Trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu tính theo giá thực tế đích danh vật liệu Do vậy, phơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh thờng sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt + Phơng pháp giá hạch toán: Khi áp dụng phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu Giá hạch toán vật liệu Hệ số xuất dïng kú xuÊt dïng kú gi¸ = x ( hc tån kho ci kú) ( hc tån kho cuối kỳ) vật liệu Trong đó: Hệ số giá Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kỳ = vật liệu Giá hạch toán vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kỳ Hệ số giá tính cho loại, nhóm, thứ vật liệu chủ yếu phụ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Phơng pháp giản đơn, dễ làm, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu tăng, giảm kỳ Tuy nhiên độ xác cha cao mang tính bình quân Do c¸c nghiƯp vơ xt kho vËt liƯu ph¸t sinh mét cách thờng xuyên với khối lợng lớn nên trực tiếp vào phiếu xuất kho để ghi nghiệp vụ xuất vật liệu vào tài khoản sổ sách kế toán tổng hợp đợc nhiều công sức Vì thế, để giảm bớt khối lợng ghi chép không cần thiết phục vụ kịp thời cho việc tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm, cuối tháng, kế toán vào phiếu xuất kho tháng tiến hành tập hợp, phân Khoa: Tài Kế toán Diệp Thị Diệu Thuý loại chứng từ lập bảng phân bổ vật liệu Bảng đợc sử dụng làm để ghi vào bên có tài khoản 152, 153 để tính giá thành sản phẩm Chứng từ sử dụng thủ tục nhập xuất nguyên vật liệu Để hạch toán vật liệu nói chung loại hàng tồn kho khác nói riêng, kế toán áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê định kỳ Việc sử dụng phơng pháp tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp, vào yêu cầu công tác quản lý vào trình độ cán kế toán Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho cách thờng xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Phơng pháp đợc sử dụng phổ biến nớc ta tiện ích Tuy nhiên, với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá có giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán mà áp dụng phơng pháp tốn nhiều công sức nhng phơng pháp có độ xác cao cung cấp thông tin hàng tồn cách kịp thời, cập nhật Phơng pháp kiểm kê định kỳ phơng pháp không theo dõi cách thờng xuyên, liên tục tình hình biến động loại vật t, hàng hoá, sản phẩm tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ chúng sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế, cha xuất dùng cho sản xuất kinh doanh mục đích khác Độ xác phơng pháp không cao, tiết kiệm đợc công sức ghi chép thích hợp với đơn vị kinh doanh chủng loại hàng hoá, vật t khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán - Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo định 1141 /TC-CĐKT ngày 1/11/1995 thông t 100/1998/TT-BTC ngµy15/7/1998 cđa Bé tµi chÝnh híng dÉn kÕ toán thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiƯp, c¸c chøng tõ kÕ to¸n vËt liƯu bao gåm: + PhiÕu nhËp kho + PhiÕu xuÊt kho + PhiÕu xuất kho kiêm phiếu vận chuyển nôi + Biên kiểm kê sản phẩm hàng hoá + Hoá đơn kiểm phiếu xuất kho Ngoài chứng từ bắt buộc trên, doanh nghiệp sử dụng thêm kế toán hớng dẫn nh phiếu xuất hàng hoá vật t chứng từ khác tuỳ thuộc vào đặc điểm thĨ cđa tõng doanh nghiƯp thc c¸c lÜnh vùc hoạt động, thành phần kinh tế khác Đối với chứng từ thống bắt buộc phải đợc lập kịp thời, đầy đủ theo quy định mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập Những ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm số liệu nghiệp vơ kinh tÕ Mäi chøng tõ vỊ vËt liƯu ph¶i đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian kế toán trởng quy định, phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép, tổng hợp kịp thời phận, cá nhân có liên quan Thủ tục hạch toán chứng từ ban đầu Căn vào giấy báo nhận hàng, xét thấy cần thiết, hàng đến nơi, lập ban kiểm nhận để kiểm nhận vật liệu thu mua số lợng, chất lợng, quy cách Ban kiểm nhận vào kết thực tế ghi vào Biên kiểm nhận vật t Sau phận cung øng sÏ lËp “PhiÕu nhËp kho vËt t” trªn sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng biên b¶n kiĨm nhËn råi giao cho thđ kho Thđ kho sÏ ghi sè vËt liƯu thùc nhËp vµo phiÕu råi chuyển cho phòng kế toán làm ghi sổ Trờng hợp phát thừa, thiếu, sai quy cách, thủ kho phải báo cho phận cung ứng biết ngời giao nhận lập biên Luận văn tốt nghiệp Khoa: Tài Kế toán Diệp Thị Diệu Thuý Các chứng từ đợc sử dùng hạch toán vật liệu doanh nghiệp thờng bao gồm: Hoá đơn bán hàng, hoá đơn (GTGT) ngời bán, phiếu nhập kho, phiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé, phiÕu xuÊt vËt t theo h¹n møc, phiÕu xuÊt kho v.v t theo néi dung nghiƯp vơ thĨ III Phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu Hạch toán chi tiết vật liệu đòi hỏi phản ánh giá trị, số lợng,chất lợng thứ (từng danh điểm) vật liệu theo kho ngời phụ trách vËt chÊt Trong thùc tÕ hiƯn cã ph¬ng pháp hạch toán chi tiết vật liệu sau đây: Phơng pháp thẻ song song + kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu mặt số lợng Mỗi chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Thẻ đợc mở cho danh điểm vật liệu + phòng kế toán: Mở thẻ kế toán chi tiết vật liệu cho danh điểm vật liệu tơng ứng với thẻ kho mở kho Thẻ có nội dung tơng tự thẻ kho, khác theo dõi mặt giá trị Hàng ngày, định kỳ, nhận đợc c¸c chøng tõ nhËp, xt kho thđ kho chun tới, nhân viên kế toán vật liệu phải kiểm tra, đối chiếu ghi đơn giá hạch toán vào tính số tiền Sau lần lợt ghi nghiệp vụ nhập, xuất vào thẻ kế toán chi tiết vật liệu có liên quan Cuối tháng, tiến hành cộng thẻ đối chiếu với thẻ kho Để thực đối chiếu kế toán tổng hợp chi tiết, kế toán phải vào thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho mặt giá trị loại nguyên, vật liệu Số liệu bảng đợc đối chiếu với số liệu phần kế toán tổng hợp Ngoài ra, để quản lý chặt chẽ thẻ kho, nhân viên kế toán vật liệu mở sổ đăng ký thẻ kho, giao thẻ kho cho thủ kho, kế toán phải ghi vào sổ Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Phiếu Thẻ Ghi chú:Thẻ : Ghi hàng ngày : Quan hệ đối chiếu : Ghi cuối tháng Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Khoa: Tài Kế toán Bảng tổng hợp nhập, xuất tồn kho vật liệu Kế toán tổng hợp Diệp Thị Diệu Thuý + Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu mặt số lợng Mỗi chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Thẻ đợc mở cho danh điểm vật liệu + Tại phòng kế toán: Không mở thẻ kế toán chi tiết mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lợng số tiền thứ (Danh điểm) vật liệu theo kho Sổ ghi tháng lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập, xuất phát sinh tháng vật liệu, thứ ghi dòng sổ Cuối tháng, đối chiếu số lợng vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê nhập Kế toán tổng hợp Sổ đối chiếu luân chuyển P Bảng kê xuất Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Quan hệ đối chiếu : Ghi cuối tháng Phơng pháp sổ số d + Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu mặt số lợng Mỗi chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Thẻ đợc mở cho danh điểm vật liệu Định kỳ, sau ghi thẻ kho, thủ kho phải tập hợp toàn chøng tõ nhËp kho, xuÊt kho ph¸t sinh tõ vËt liệu quy định Sau đó, lập phiếu giao nhận chứng từ nộp cho kế toán kèm theo chứng từ nhập, xuất vật liệu Ngoài ra, thủ kho phải ghi số lợng vật liệu tồn kho cuối tháng theo danh điểm vật liệu vào sổ số d Sổ số d đợc kế toán mở cho kho dùng cho năm, trớc ngày cuối tháng, kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ Ghi xong thủ kho phải gửi phòng kế toán để kiểm tra tính thành tiên + Tại phòng kế toán: Định kỳ, nhân viên kế toán phải xuống kho để hớng dẫn kiểm tra việc ghi chép thẻ kho cđa thđ kho vµ thu nhËn chøng tõ Khi nhận đợc chứng từ, kế toán kiểm tra tính giá chứng từ (theo giá hạch toán), tổng cộng số tiền ghi vào cột số tiền phiếu giao nhËn chøng tõ §ång thêi, ghi sè tiỊn võa tÝnh đợc nhóm vật liệu (nhập riêng, xuất riêng) vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho vật liệu Bảng đợc mở cho kho, kho tờ, đợc ghi sở phiếu giao nhận chøng tõ nhËp, xt vËt liƯu Khoa: Tµi chÝnh KÕ toán Diệp Thị Diệu Thuý Tiếp đó, cộng số tiền nhập, xuất tháng dựa vào số d đầu tháng để tính số d cuối tháng nhóm vật liệu Số d dùng để đối chiÕu víi sè d trªn sỉ sè d (trªn sỉ số d tính cách lấy số lợng tồn kho x Giá hạch toán) Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d Phiếu giao Kế toán tổng hợp Bảng luỹ kÕ nh©p, xt, tån kho vËt liƯu PhiÕu giao nhËn chøng tõ xt Ghi chó: : Ghi hµng ngµy : Quan hệ đối chiếu : Ghi cuối tháng IV Kế toán tổng hợp nhập xuất nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Tài khoản sử dụng Để theo dõi tình hình có, biến động tăng, giảm vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán sử dụng tài khoản sau: + Tài khoản 152 (Nguyên liệu, vật liệu): Tài khoản dùng để theo dõi giá trị có, tình hình tăng, giảm, tồn kho loại nguyên vật liệu doanh nghiệp theo giá thực tế Tài khoản 152 cã thĨ më chi tiÕt theo tõng lo¹i, nhãm, thø vật t tuỳ theo yêu cầu quản lý phơng tiện tính toán + Tài khoản 151(Hàng mua Đi đờng): Tài khoản sử dụng để theo dõi nguyên, vật liệu, công cụ, hàng hoá mà doanh nghiệp ®· mua hay chÊp nhËn mua, ®· thuéc quyÒn së hữu doanh nghiệp nhng cuối tháng cha nhập kho (kể số gửi kho ngời bán) Khoa: Tài Kế toán Diệp Thị Diệu Thuý Ngoài trình hạch toán, kế toán sử dụng số tài khoản liên quan khác nh 331, 311, 111, 112 Kế toán tăng vật liệu Vật liệu doanh nghiệp tăng nhiều nguyên nhân Bởi vậy, tuỳ theo trờng hợp cụ thể, kế toán phản ánh vào sổ sách cho phù hợp + Trờng hợp mua ngoài, hàng hoá đơn (với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ): Căn vào hoá đơn mua hàng, biên kiểm nhận phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 152: Giá thực tế vật liệu (Chi tiết loại) Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK liên quan (331, 111, 112, 141 ): Tỉng gi¸ to¸n Sè chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua (nếu có), ghi: Nợ TK 331: Tổng số tiền đợc trả Có TK 515 : Chiết khấu mua hàng đợc hởng Có TK 152 (chi tiết loại): Giá mua cha có thúe đợc giảm Có TK 133.1: Thuế VAT đợc khấu trừ (nếu có) + Trờng hợp hàng thừa so với hoá đơn: Về nguyên tắc, phát thừa, phải làm văn báo cho bên liên quan biết để sử lý Về mặt kế toán ghi nh sau: - Nếu nhập toàn bộ: Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu): Giá trị toàn số hàng (giá thuế VAT) Nợ TK 133 (133.1): Thuế VAT tính theo số hoá đơn Có TK 331: Trị giá toán theo hoá đơn Có TK 338.1: Trị giá số hàng thừa cha có thuế VAT Căn vào định xử lý ghi: - Nếu trả lại cho ngời bán: Nợ TK 3381: Trị giá hàng thừa đà xư lý Cã TK 152 (chi tiÕt vËt liƯu): Tr¶ lại số thừa - Nếu đồng ý mua tiếp số thừa: Nợ Tk 338.1: Trị giá hàng thừa (giá cha có thuế VAT) Nợ Tk 133(133.1):Thuế VAT số hàng thừa Có TK 331: Tổng giá toán số hàng thừa - Nếu nhập theo số hoá đơn: Ghi nhận số hàng nhập nh sau: Nợ TK 152: Giá thực tế vật liệu( chi tiết loại) Nợ TK 133 (133.1): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK liên quan (331, 111, 112, 141 ): Tỉng gi¸ to¸n Số chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua (nếu có), ghi: Nợ TK 331: trừ vào số tiền hàng phải trả Nợ TK 111, 112: Số tiền đợc ngời bán trả lại Luận văn tốt nghiệp Khoa: Tài KÕ to¸n