Mot so van de co ban ve thue gtgt va su van dung thue gtgt o viet nam sc5lp 20121218093858 3074 kgll

Đề tài: Một số vấn đề thuế giá trị gia tăng vận dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam Lời mở đầu Cơ chế thị trờng nớc ta đợc điều hành hệ thống pháp luật đồng dân chủ công khai Hệ thống pháp luật kinh tế tài hoàn chỉnh công cụ điều chỉnh có hiệu lực hoạt động kinh tế xà hội theo định hớng trớc mắt lâu dài đất nớc, với định đầy đủ quyền lợi trách nhiƯm, nghÜa vơ cđa c¸c doanh nghiƯp Sù can thiƯp có giới hạn nhà nớc không cản trở phát triển kinh tế Trong khuôn khổ pháp luật, thành phần kinh tế đợc tham gia bình đẳng sản xuất kinh doanh (trừ lĩnh vực nhà nớc cấm) Các yếu tố thị trờng quốc dân hoà nhập với thị trờng quốc tế, biết hợp sức mạnh dân tộc với sức mạnh thời đại, mục tiêu dân giàu nớc mạnh, xà hội công bằng, văn minh Sự cạnh tranh thành phần kinh tế phát triển không ngừng nhu cầu tiêu dùng đà tạo thị trờng đa dạng, phong phú Bên cạnh mặt tích cực thuận lợi cho việc phát triển kinh tế chế thị tr ờng, nhiều vấn đề phức tạp ảnh hởng đến sống ngời Tình hình đó, yêu cầu phải có điều tiết mạnh mẽ nhà nớc để sử dụng phát huy mặt tích cực nh động lực công đổi mới, đồng thời hạn chế tác động tiêu cực kinh tế thị trờng Vấn đề cần đợc quan tâm giải nhà nớc phải có "chính sách" mang tầm cỡ chiến lợc đồng toàn diện nhằm phát huy tốt đòn bẩy kinh tế, đặc biệt tài - tiền tệ Trong đó, thuế công cụ có hiệu chủ yếu để thực phân phối lại tổng sản phẩm quốc nội, thu nhập tầng lớp dân c, góp phần xây dựng tài quốc gia lành mạnh, thúc đẩy phát triển kinh tế, gắn liền với yêu cầu bảo đảm công xà hội chế thị trờng Để phù hợp với tình hình kinh tế xà hội nay, chủ trơng " công nghiệp hoá - đại hoá" để đất nớc tạo chuyển biến to lớn Nhà nớc ta tiến hành cải cách hoàn thiện hệ thống thuế thuế GTGT đợc ban hành đa vào thực thay cho thuế doanh thu trớc nhằm khắc phục nhợc ®iĨm cđa th doang thu, ®ång thêi ®a vµo sư dụng hình thức thuế đaị phù hợp với đặc điểm chế thị trờng thông lệ quốc tế Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến hình thức thuế, thể đợc vai trò thuế kinh tế thị trờng Mức độ thành công việc áp dụng luật thuế nh tuỳ thuộc vào khả vận dụng thực tế nớc Xung quanh việc áp dụng VAT, vào Việt Nam nhiều băn khoăn, khúc mắc từ giá, thuế suất, khấu trừ thuế Ngoài thành công đà đạt đợc Ta cần nghiên cứu sâu khó khăn, khúc mắc tìm nguyên nhân để từ có giải pháp, hớng khắc phục nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT, đồng thời nhằm đạt hiệu cao áp dụng luật thuế Đề tài đợc hoàn thành nhờ có tìm hiểu sách báo, tạp chí, nghiên cứu vấn đề thuế GTGT có hớng dẫn thầy cô phụ trách Chơng I Lý thuyết thuế giá trị gia tăng (GTGT) Khái niệm đặc điểm 1.1 Khái niệm: Thuế GTGT thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng đợc nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá dịch vụ 1.2 đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT đánh vào gia đoạn sản xuất kinh doanh nhng tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Vì thế, tổng số thuế thu đợc giai đoạn sÏ b»ng víi sè th tÝnh theo gi¸ b¸n cho ngời tiêu dùng cuối Đối tợng điều tiết thuế GTGT phần thu nhập ngời tiêu dùng sử dụng để mua hàng hoá dịch vụ Nh nguyên tắc cần thu thu thuế khâu bán hàng cuối đủ Tuy nhiên thực tế khó phân biệt đâu tiêu dùng cuối đâu tiêu dùng trung gian có hành vi mua hàng phải tính thuế Nếu tiêu dùng trung gian số thuế tự động chuyển vào giá bán hàng cho ngời mua gia đoạn sau Bên cạnh đó, thuế GTGT cßn cã tÝnh trung lËp kinh tÕ cao ThuÕ GTGT không chịu ảnh hởng kết kinh doanh ngời nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán cho ngời cung cấp hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT không bị ảnh hởng trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế Nh ta đà biết GTGT phần giá trị đợc tạo trình sản xuất kinh doanh Nó đợc xác định chênh lệch tổng giá trị sản xuất tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng tổng GTGT tất giai đoạn luân chuyển có giá trị giá bán sản phẩm giai đoạn cuối cùng, nên việc thu thuế GTGT giai đoạn đảm bảo cho tổng số thuế thu đợc tơng đơng với số thuế tính giá bán giai đoạn cuối Chính trình tổ chức kinh tế phân chia chu trình kinh tế có diễn dài hay ngắn hay nh thuế GTGT không bị ảnh hởng Và tổng số thuế giai đoạn khớp với số tính thuế giá bán giai đoạn cuối số giai đoạn nhiều hay nớc ta thuế GTGT đợc nghiên cứu từ tiến hành cải cách thuế bớc (1990) ban hành thành luật đợc thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá ngày 10/5/97 để chÝnh thøc ¸p dơng tõ 01/01/99 Néi dung VAT 2.1 Đối tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế GTGT * Đối tợng chịu thuế: Luật thuế GTGT văn hớng dẫn thi hành luật thuế GTGT nhà nớc quy định đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh, tiêu dùng Việt Nam * Hàng hoá chịu VAT bao gồm: - Hàng hoá, dịch vụ đợc sản xuất tiêu dùng Việt Nam - Hàng hoá, dịch vụ đợc nhập để tiêu dùng nớc - Hàng hoá dịch vụ đợc sản xuất tiêu dùng nội - Hàng hoá dịch vụ đợc mua, bán dới hình thức, bao gồm trao đổi vật nớc ta quy định danh mục 26 loại hàng hoá dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT nhng hàng hoá thờng có tổ chức sau: Là sản phẩm số ngành khó khăn, cần khuyến khích tạo điều kiện phát triển nh: sản xuất nông nghiệp, máy móc nhập mà nớc cha sản xuất đợc Các hàng hoá dịch vụ thuộc hoạt động không mang tính chất kinh doanh lợi nhuận thuộc hoạt động đợc u đÃi mục tiêu nhân đạo, xà hội: Vũ khí khí tài phục vụ an ninh, quốc phòng, bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh Một số hàng hoá dịc vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng: dịch vụ y tế, văn hoá, giáo dục, thông tin đại chúng, vận chuyển khách công cộng xe buýt Tổ chức, cá nhân mua bán, nhập hàng hoá, cung ứng dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT không đợc khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá dịch vụ Còn đối tợng nộp thuế: Là tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ chịu VAT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề hình thức tổ chức kinh doanh, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu VAT 2.2 Căn tính Luật thuế VAT áp dụng Việt Nam phân biệt mức thuế suất khác nhau: 0%, 5%, 10% 20% áp dụng nhóm mặt hàng sản xuất nhập Việc quy định mức thuế suất khác thể sách điều tiết thu nhập hớng dẫn tiêu dùng hàng hoá dịch vụ điều kiện nớc ta, mặt kinh doanh ngành nghề cha đồng nhất, nên phân biệt mức thuế suất VAT khác nhóm mặt hàng cần thiết Hàng hoá nhập bao gồm tất hàng gia công xuất (xuất nớc khu chế xuất) đợc áp dụng mức thuế suất 0% nhằm thực hoàn thuế đà thu khâu trớc khuyến khích xuất Những hàng hoá dịch vụ thiết yếu, phục vụ trực tiếp cho sản xuất tiêu dùng đợc áp dụng mức thuế suất thấp 5% Các hàng hoá dịch vụ không thiết yếu, cần thiết có mức thuế suất cao 20% Các hàng hoá Dịch vụ thông thờng áp dụng mức thuế suất 10% tính: Nếu sở sản xuất kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ chịucác mức thuế suất khác phải tổ chức hạch toán riêng doanh thu loại hàng hoá, Dịch vụ kinh doanh theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá riêng biệt Nếu không hạch toán nh doanh nghiệp phải tính thuế GTGT theo mức thuế suất cao hàng hoá, dịch vụ mà sở sản xuất kinh doanh tổng doanh thu tất loại hàng hoá dịch vụ bán kỳ 2.3 Phơng pháp tính thuế 2.3.1 Phơng pháp khấu trừ thuế * Điều kiện ta xét đối tợng áp dụng Các đơn vị, tổ chức kinh doanh chấp hành tốt công tác hạch toán chế độ sử dụng hoá đơn chứng từ bao gồm doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp đầu t nớc tổ chức sản xuất kinh doanh khác Trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT * VAT phải nộp đợc xác định nh sau: = Theo phơng pháp ngời ta tính thuế toàn giá trị hoá đơn bán sau trừ số thuế đà có hoá đơn hàng hoá, Dịch vụ mua vào để xác định số thuế phải nộp kỳ hạch toán Trớc hết cần xác định thuế GTGT đầu theo công thức sau đây: Thuế GTGT đầu Giá tính thuế = Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch x vụ chịu thuế bán hàng hoá dịch vụ * Phơng pháp khấu trừ thuế: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hoá Dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ hàng hoá bán cha cã th, th GTGT vµ tỉng sè tiỊn ngời mua phải toán Riêng hàng hoá Dịch vụ đặc thù đợc dùng loại chứng từ ghi giá toán giá đà có thuế, giá cha có thuế thuế GTGT đầu đợc xác định: Giá Thuế GTGT toán x Thuế suất thuế = + % thuế GTGT suất Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, Dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập * Phơng pháp khấu trừ thuế có u điểm là? - Đơn giản hoá đợc trình tính thu thuế cách cần tập hợp hoá đơn bán mua hàng đà tính sẵn số thuế đầu số thuế đầu vào - Đảm bảo đợc số thu thuế cần thiết ngời mua hàng cuối thực chất phơng pháp trừ lùi số đà nộp để xác định số phải nộp 2.3.2 Phơng pháp trực tiếp GTGT * Đối tợng áp dụng: - Cá nhân sản xuất, kinh doanh ngời Việt Nam - Tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ - Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý ngoại tệ * Xác định thuế GTGT phải nộp: GTGT Thuế GTGT = x Phải nộp hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán Thuế GTGT Giá toán hàng hoá, = dịch vụ chịu thuế dịch vụ bán Thuế suất thuế GTGT hàng hoá dịch vụ Giá toán của hàng hoá, hàng hoá dịch vụ mua vào tơng ứng - Giá toán hàng hoá, Dịch vụ bán giá bán thực tế bên phải mua toán cho bên bán bao gồm VAT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả - Giá thị trờng hàng hoá Dịch vụ mua vào tơng ứng với hàng hoá Dịch vụ bán đợc xác định giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào (cả VAT) mà sở sản xuất, kinh doanh đà dùng vào sản xuất kinh doanh