Kế toán tài sản cố định hữu hình tại công ty cổ phần vận tải thuỷ i 1

Luận văn tốt nghiệp Nội Trường Đại học Kinh doanh công nghệ Hà LỜI MỞ ĐẦU Tài sản cố định sở vật chất thiếu kinh tế quốc dân hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp u cầu đặt với cơng tác kế tốn doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ, theo dõi chi tiết biến động loại, phản ánh đầy đủ trạng TSCĐ toàn doanh nghiệp phận sử dụng, có chế độ tính khấu hao hợp lý chặt chẽ Các thơng tin kế tốn TSCĐ giúp ban lãnh đạo doanh nghiệp xây dựng kế toán mua sắm, sửa chữa, nâng cấp TSCĐ nhằm nâng cao lực cạnh tranh đồng thời tăng suất lao động cho công ty góp phần hiệu cơng tác quản lý tài sản Xuất phát từ vị trí vai trò TSCĐ thấy đước cần thiết quản lý sử dụng TSCĐ doanh nghiệp, sau thời gian thực tập cơng ty cổ phần vận tải thuỷ I, em sâu nghiên cứu chọn đề tài: “ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI THUỶ I ” Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung đề tài em gồm chương: CHƯƠNG I CHƯƠNG II : Lý luận chung kế tốn TSCĐ hữu hình : Thực trạng cơng tác kế tốn TSCĐ hữu hình CHƯƠNG III cơng ty cổ phần vận tải thuỷ I : Hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐ hữu hình cơng ty cổ phần vận tải thuỷ I Hoàn thiện đề tài này, em xin gửi lời chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình T.s Đỗ Thị Phương, em chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Phòng kế tốn cơng ty nhiệt tình giúp đỡ em hồn thiện đề tài Do trình độ thân nhiều hạn chế thời gian thâm nhập thực tế khơng nhiều nên luận văn em cịn nhiều thiếu sót Em mong đóng góp ý kiến thầy cô giáo để luận văn em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SV: Nguyễn Tuấn Minh GV: T.s Đỗ Thị Phương Luận văn tốt nghiệp Nội Trường Đại học Kinh doanh công nghệ Hà CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH I Khái niệm tài sản cố định hữu hình ý nghĩa tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cho thuê cho hoạt động hành nghiệp, phúc lợi phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Theo chuẩn mực kế toán Viêth Nam số 03 (TSCĐHH) TSCĐ coi TSCĐHH phải thoả mãn đồng thời tiêu ghi nhận sau đây:  Chắc chắn thu dược lợi ích kinh tế tương lai  Nguyên giá phải xác định cách đáng tin cậy  Thời gian sử dụng ước tinh năm  Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định Theo quy định hành tài sản thoả mãn tiêu chuẩn có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên coi TSCĐ (Quyết định số 206/2003/ QĐ-BTC ngày 12/02/2003 Bộ trưởng Bộ Tài Chính) Đối với doanh nghiệp TSCĐHH phận quan trọng tư liệu lao động sử dụng trình sản xuất kinh doanh Đó tư liệu lao động chủ yếu sử dụng cách trực tiếp hay gián tiếp q trình sản xuất kinh doanh máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, nhà xưởng cơng trình, kho tàng, dây chuyền cơng nghệ … Như nói TSCĐHH sở vật chất kỹ thuật quan trọng có ý nghĩa to lớn doanh nghiệp kinh doanh kinh tế quốc dân Nâng cấp, hồn thiện, đổi sử dụng có hiệu TSCĐHH nhân tố định tồn phát triển toàn kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng SV: Nguyễn Tuấn Minh GV: T.s Đỗ Thị Phương Luận văn tốt nghiệp Nội Trường Đại học Kinh doanh cơng nghệ Hà II Các đặc điểm TSCĐHH TSCĐHH có đặc điểm sau:  TSCĐHH tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh khác giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu  Trong q trình tồn TSCĐHH hao mịn dần, song giá trị cịn lại lại dịch chuyển dần phần vào giá trị sản phẩm sản xuất  TSCĐHH thực vòng luân chuyển giá trị thu hồi tồn III Phân loại TSCĐHH Trong doanh nghiệp, TSCĐHH đa dạng số lượng chất lượng chủng loại Để tạo điều kiện cho cơng tác quản lý kế tốn TSCĐ việc phân loại TSCĐHH điều cần thiết Phân loại TSCĐHH việc phân chia tồn TSCĐ hiệc có doanh nghiệp theo tiêu thức định nhằm phục vụ cho nhu cầu quản lý Cách phân loại sau: Phân loại TSCĐHH theo kết cấu: Theo hình thức phân loại toàn TSCĐHH doanh nghiệp chia làm loại sau:  Nhà cửa, vật kiến trúc: Bao gồm nhà kho, nhà xưởng sản xuất, nhà làm việc, sân bãi, cửa hàng …  Phương tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn: Là TSCĐHH dùng để vận chuyển vật tư hàng hoá, sản phẩm ôtô, tàu thuỷ, tàu hoả … hệ thống truyền dẫn đường dây tải điện, ống dẫn xăng dầu, nước … xếp vào nhóm TSCĐHH  Máy móc thiết bị: Gồm tồn máy móc thiết bị dung doanh nghiệp máy móc thiết bị động lực, máy móc thiết bị cơng tác, dây truyền sản xuất, máy đơn lẻ …  Thiết bị dụng cụ quản lý: Gồm thiết bị, dụng cụ phục vụ cho quản lý thiết bị điện tử, máy vi tính, máy điện thoại, máy fax … SV: Nguyễn Tuấn Minh GV: T.s Đỗ Thị Phương Luận văn tốt nghiệp Nội Trường Đại học Kinh doanh công nghệ Hà  Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Gồm loại lâu năm (chè, cao su, cà phê…), súc vật làm việc ( trâuu, bò, ngựa, voi … cày kéo) súc vật cho sản phẩm ( trâu, bò sữa …)  TSCĐHH khác: tất TSCĐHH chưa phản ánh TSCĐHH không cần dùng, chưa cần dùng, chờ lý, nhượng bán, tác phẩm nghệ thuật, tranh ảnh … Phân loại TSCĐHH theo kết cấu giúp cho nhà quản lý có nhìn tổng thể cấu đầu tư doanh nghiệp Đây quan trọng để xây dựng định đầu tư Phân loại TSCĐHH theo quyền sở hữu Căn vào quyền sở hữu TSCĐHH doanh nghiệp chia thành loại: TSCĐHH tự có TSCĐHH thuê ngồi  TSCĐHH tự có: Là TSCĐHH doanh nghiệp xây dựng, mua sắm, hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp cấp cấp, nguồn vốn vay dài hạn, nguồn vốn liên doanh …  TSCĐHH thuê ngoài: Là TSCĐHH mà doanh nghiệp thuê để sử dụng thời gian định theo hợp đồng ký kết Tuỳ theo điều khoản hợp đồng mà TSCĐHH thuê chia thành:  TSCĐHH thuê tài chính: Là TCĐHH doanh nghiệp cơng ty th tài doanh nghiệp có quyền kiểm soát sử dụng lâu dàitheo điều khoản hợp đồng cho thuê Các TSCĐHH gọi thuê tài thoả mãn điều kiện sau:  Quyền sở hữu TSCĐHH chuyển cho bên thuê hay bên thuê tiếp tục thuê tài sản theo quy định hợp đồng cho thuê hết hạn  Hợp đồng cho phép bên thuê lựa chọn mua TSCĐHH thuê với giá thấp giá trị thực tế TSCĐHH thuê thời điểm mua lại  Thời hạn thuê hợp đồng phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao TSCĐHH thuê SV: Nguyễn Tuấn Minh GV: T.s Đỗ Thị Phương Luận văn tốt nghiệp Nội Trường Đại học Kinh doanh công nghệ Hà  Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng phải tương đương với giá trị TSCĐHH thị trường vào thời điểm ký kết hợp đồng  TSCĐHH thuê hoạt động: Là TSCĐHH mà doanh nghiệp thuê sử dụng thời gian ngắn TSCĐHH thuê hoạt động không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Đối với TSCĐHH doanh nghiệp có quyền sử dụng mà khơng có quyền định đoạt Giá trị TSCĐHH khơng tính vào giá trị tài sản doanh nghiệp thuê Phân loại TSCĐHH theo tình hình sử dụng  TSCĐHH sử dụng doanh nghiệp: Những tài sản doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng, doanh nghiệp  TSCĐHH cho thuê: Những tài sản doanh nghiệp sử dụng vào việc cho thuê hoạt động cho thuê tài  TSCĐHH chưa cần dùng: Những tài sản cần thiết cho hoạt động doanh nghiệp song chưa sử dụng, trình cất giữ để sử dụng sau  TSCĐHH không cần dùng, chờ lý nhượng bán: Những tài sản không cần thiết hay không phù hợp với hoạt động doanh nghiệp cần thiết xét thấy bị hư hỏng cần nhượng bán, lý để giải phóng mặt bằng, thu hồi vốn đầu tư Phân loại TSCĐHH theo mục đích sử dụng  TSCĐHH dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh: Là TSCĐHH sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, TSCĐHH trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp  TSCĐHH dùng cho hoạt động phúc lợi: Là TSCĐHH dùng để phục vụ đời sống vật chất tinh thần cho cán công nhân viên doanh nghiệp như: nhà trẻ, trạm y tế, nhà văn hoá, câu lạc bộ, máy móc thiết bị SV: Nguyễn Tuấn Minh GV: T.s Đỗ Thị Phương Luận văn tốt nghiệp Nội Trường Đại học Kinh doanh công nghệ Hà phục vụ cho mục đích phúc lợi … Theo quy định hành phần trích khấu hao tài sản khơng tính vào chi phí sản xuất kinh doanh  TSCĐHH chờ xử lý: Là tài sản lạc hậu hư hỏng khơng cịn sử dụng dang chờ lý nhượng bán IV Nhiệm vụ kế toán TSCĐHH TSCĐHH thường phận chủ yếu tổng tài sản doanh nghiệp nói chung TSCĐHH nói riêng cơng tác kế tốn TSCĐHH đóng vai trị quan trọng trọng tồn cơng tác kế tốn doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu quản lý TSCĐHH doanh nghiệp, kế toán TSCĐHH cần thực tốt nhiệm vụ sau:  Tổ chức ghi chép phản ánh xác, kịp thời đầy đủ số lượng, trạng giá trị TSCĐHH có tình hình tăng giảm điều chuyển nội doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu tư, bảo quản sử dụng TSCĐHH doanh nghiệp  Phản ánh kịp thờigiá trị hao mịn q trình sử dụng, tinh tốn phân bổ xác mức khấu hao kết chuyển kịp thời số khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh  Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán sửa chữa TSCĐHH, phản ánh xác chi phí thực sửa chữa  Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thường TSCĐHH, yham gia đáng giá lại TSCĐHH cần thiết V Đánh giá TSCĐHH Đánh giá TSCĐHH biểu giá trị TSCĐHH theo quy tắc định, đánh giá TSCĐHH điều kiện cần thiết để kế tốn TSCĐHH tính khấu hao phân tích hiệu sử dụng tài sản doanh nghiệp Nguyên giá TSCĐHH SV: Nguyễn Tuấn Minh GV: T.s Đỗ Thị Phương Luận văn tốt nghiệp Nội Trường Đại học Kinh doanh công nghệ Hà Nguyên giá TSCĐHH tồn chi phí thực tế dã bỏ để có TSCĐHH đưa TSCĐHH vào hoạt động bình thường Nói cách khác giá trị ban đầu, đầy dủ TSCĐHH dưa vào sử dụng 1.1 TSCĐHH mua sắm  Nguyên giá TSCĐHH loại mua sắm ( kể mua mua cũ ) bao gồm : giá thực tế phải trả, tiền vay đầu tư cho TSCĐHH chưa đưa TSCĐHH vào sử dụng, chi phí vận chuyển bốc dỡ, chi phí sửa chữa, tân trang trước TSCĐHH đưa vào sử dụng, chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế lệ phí trước bạ  Trường hợp TSCĐHH mua theo phương thức trả chậm: Nguyên giá TSCĐHH phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua chi phí liên quan trực tiếp khác Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐHH theo quy định chuẩn mực chi phí vay  Trường hợp TSCĐHH đầu tư xây dựng hoàn thành thep phương pháp giao thầu: Nguyên giá TSCĐHH giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ ( có ) Với trường hợp mua TSCĐHH nhà cửa, vật kiến trúc, gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình Ngồi cịn khoản chi phí phát sinh như: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí lắp đặt chạy thử … không lien quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐHH vào trạng thái sẵn sang sử dụng khơng tính vào ngun giá TSCĐHH, khoản lỗ ban đầu máy móc khơng hoạt động dự tính hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh 1.2 TSCĐHH tự xây dựng tự chế Nguyên giá TSCĐHH tự chế xây dựng giá thành thực tế TSCĐHH tự xây dựng tự chế cộng với chi phí lắp đặt chạy thử … Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm tự sản xuất để chuyển thành SV: Nguyễn Tuấn Minh GV: T.s Đỗ Thị Phương Luận văn tốt nghiệp Nội Trường Đại học Kinh doanh cơng nghệ Hà TSCĐHH ngun giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng với chi phí trực tiếp lien quan đến việc đưa TSCĐHH vào trạng thái sẵn sang sử dụng Các chi phí khơng hợp lý nguyên vật liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường trình xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá TSCĐHH 1.3 TSCĐHH thuê tài Trường hợp thuê TSCĐHH theo hình thức th tài ngun giá TSCĐHH xác định theo quy định chuẩn mực kế tốn “th tài sản” 1.4 TSCĐHH mua hình thức trao đổi  Nguyên giá TSCĐHH mua hình thức trao đổi với TSCĐHH không tương tự tài sản khác: nguyên giá xác định theo giá trị hợp lý TSCĐHH nhận giá trị hợp lý tài sản mang trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả them thu  Nguyên giá TSCĐHH mua hình thức trao đổi với TSCĐHH tương tự hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự 1.5 TSCĐHH tăng từ nguồn khác  Nguyên giá TSCĐHH tài trợ, biếu tặng ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trong trường hợp không ghi nhận theo giá trị ban đầu thi doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cơng ccá chi phí lien quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sang sử dụng  Nguyên giá TSCĐHH nhận đơn vị góp vốn liên doanh: Là giá trị thoả thuận bên liên doanh ( hội đồng lien doanh đánh giá ) cộng với chi phí lắp đặt, chạy thử … Nguyên giá TSCĐHH thay đổi trường hợp sau :  Đánh giá lại TSCĐHH theo chủ trương Nhà Nước  Lắp đặt thêm, nâng cấp TSCĐHH có  Tháo dỡ hay số phận TSCĐHH SV: Nguyễn Tuấn Minh GV: T.s Đỗ Thị Phương Luận văn tốt nghiệp Nội Trường Đại học Kinh doanh công nghệ Hà Việc ghi sổ TSCĐHH theo nguyên giá cho phép đánh giá tổng quát lực sản xuất, trình độ trang bị sở vật chất kỹ thuật quy mô doanh nghiệp, tiêu nguyên giá TSCĐHH cịn sở để tính khấu hao, theo dõi tình hình thu hồi vốn đầu tư ban đầu xác định hiệu suất sử dung TSCĐHH Giá trị lại TSCĐHH Giá trị lại TSCĐHH xác định theo công thức: GTCL CỦA TSCĐHH = NG TSCĐHH – SỐ KHẤU HAO LŨY KẾ Nguyên giá TSCĐHH lấy theo số liệu sổ kế tốn sau tính đến chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Nguyên giá TSCĐHH đánh giá lại giá trị cịn lại TSCĐHH điều chỉnh theo công thức sau: GT_2*GT_3 GT_1 = NG Trong đó: GT_1 : Giá trị cịn lại TSCĐHH sau đánh giá lại GT_2 : Giá trị lại TSCĐHH đánh giá lại GT_3 : Giá trị đánh giá lại TSCĐHH NG : Nguyên giá Đánh giá TSCĐHH theo giá trị lại cho biết số tiền cong lại cần tiếp tục thu hồi hình thức khấu hao đồng thời phần phản ánh trạng thái kỹ thuật TSCĐHH để lập kế hoạch đổi mới, lý TSCĐHH Tuy nhiên giá trị lại thường khác với giá trị thực tế TSCĐHH tính theo giá thị thường Do ngồi việc theo dõi giá trị lại TSCĐHH sổ sách, nhà quản lý phải cần nắm vững giá trị thực tế TSCĐHH để có định đầu tư đắn VI Kế toán chi tiết TSCĐHH doanh nghiệp Kế toán chi tiết TSCĐHH địa điểm sử dụng, bảo quản Để quản lý, theo dõi TSCĐ theo địa điểm sử dụng, người ta mở “Sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng” cho đơn vị, phận Sổ dùng để theo dõi SV: Nguyễn Tuấn Minh GV: T.s Đỗ Thị Phương Luận văn tốt nghiệp Nội Trường Đại học Kinh doanh cơng nghệ Hà tình hình tăng, giảm TSCĐ suốt thời gian sử dụng đơn vị sở chứng từ gốc tăng, giảm TSCĐ Kế toán chi tiết TSCĐHH phận kế toán Tại phịng kế tốn sử dụng thẻ TSCĐ để theo dõi chi tiết cho TSCĐ doanh nghiệp, tình hình thay đổi ngun giá giá trị hao mịn trích hàng năm TSCĐ Thẻ TSCĐ kế toán TSCĐ lập cho đối tượng ghi TSCĐ Căn để kế toán lập thẻ TSCĐ là:  Biên giao nhận TSCĐ  Biên đánh giá lại TSCĐ  Biên lý TSCĐ  Các chứng từ khác có liên quan Thẻ TSCĐ lưu phịng kế tốn suốt q trình sử dụng, để tổng hợp TSCĐ theo loại, nhóm TSCĐ kế tốn cịn sử dụng “Sổ TSCĐ” Mỗi loại TSCĐ ( nhà cửa, máy móc, thiết bị … ) mở riêng sổ số trang sổ TSCĐ VII Kế tốn tổng hợp tăng giảm TSCĐHH Mục đích kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐHH nhằm ghi chép phản ánh giá trị TSCĐHH có, phản ánh tình hình tăng, giảm việc kiểm tra, giữ gìn, sử dụng, bảo quản TSCĐHH kế hoạch đầu tư doanh nghiệp, tính tốn phân bổ xác số khấu hao TSCĐHH vào chi phí sản xuất kinh doanh Tài khoản kế toán sử dụng Theo định số 15/2006/QĐ-BTC, ban hành ngày 20/03/2006 việc hạch toán TSCĐHH theo dõi chủ yếu TK 211- TSCĐHH TK 211 có kết cấu sau: Bên Nợ : Nguyên giá TSCĐHH dùng Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐHH SV: Nguyễn Tuấn Minh GV: T.s Đỗ Thị Phương