Khái niệm,đặc điểm và phân loại của TSCĐHH
Khái niệm
Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định.
Theo chuẩn mực kế toán số 03 các tài sản được ghi nhận là TSCĐHH phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn tiêu chuẩn :
1 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản
2 Có thời gian sử dụng trên một năm
3 Nguyên giá phải được xác định một cách đúng đắn
4 Có đủ các tiêu chuẩn theo quy định hiện hành
Theo quyết định 206 ngày 12/12/2003 của Bộ Tài Chính quy định giá trị từ10.000.000 đồng trở lên.
Đặc điểm
Trong quá trình tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp,TSCĐ có đặc điểm chủ yêu sau:
- Tham gia nhiều chy kỳ sản xuất kinh doanh khác nhau nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất và đặc tính sử dụng ban đầu cho đến lúc hư hỏng.
- Giá trị của TSCĐHH bị hao mòn dần song giá trị của nó lại được chuyển dịch từng phần vào giá trị sản phẩm xản xuất ra
- TSCĐHH chỉ thực hiện được một vòng luân chuyển khi giá trị của nó được thu hồi toàn bộ.
Phân loại TSCĐHH
Phân loại tài sản cố định nhằm mục đích giúp cho các doanh nghiệp có sự thuận tiện trong công tác quản lý và hạch toán tài sản cố định Thuận tiện trong việc tính và phân bổ khấu hao cho từng loại hình kinh doanh.
Một số cách phân loại chủ yếu :
Phân loại TSCĐHH theo hình thái biểu hiện
Theo phương pháp này TSCĐHH của doanh nghiệp được chia thành các loại sau :
- Nhà cửa,vật kiến trúc : bao gồm các công trình xây dựng cơ bản như nhà cửa,vật kiến trúc,cầu cống phục vụ cho sản xuất kinh doanh.
- Máy móc,thiết bị : là toàn bộ các loại máy móc,thiết bị dùng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như máy in,máy phát điện
- Phương tiện vận tải,truyền dẫn : là các phương tiện vận tải gồm : xe con suzuki 7 chỗ ngồi và các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin
- Thiết bị,dụng cụ quản lý : là các thiết bị,dụng cụ trong công ty quản lý hoạt động của công ty như máy vi tính,máy điều hòa nhiệt độ,máy hút bụi
- Các loại TSCĐ khác : là toàn bộ các TSCĐ khác chưa liệt kê vào 5 loại trên như tranh ảnh,tác phẩm nghệ thuật.
Phân loại TSCĐHH theo quyền sở hữu
TSCĐ của doanh nghiệp được phân thành TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài.
- TSCĐ tự có: là những TSCĐ được đầu tư mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự có của doanh nghiệp như được cấp phát, vốn tự bổ sung, vốn vay…
- TSCĐ thuê ngoài: là những TSCĐ doanh nghiệp đi thuê của đơn vị, cá nhân khác, doanh nghiệp có quyền quản lý và sử dụng trong suốt thời gian thuê theo hợp đồng, được phân thành:
- TSCĐHH thuê tài chính: là những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thoả thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính, ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng.
- TSCĐ thuê hợp đồng: mọi hợp đồng thuê tài sản cố định nếu không thoả mãn các quy định trên được coi là tài sản cố định thuê hoạt động.
Yêu cầu quản lý TSCĐ và nhiệm vụ kế toán
-Ghi chép, phản ánh tổng hợp chính xác, kịp thời số lượng, giá trị TSCĐHH hiện có, tình hình tăng giảm và hiện trạng TSCĐHH trong phạm vi toàn đơn vị, cũng như tại từng bộ phận sử dụng TSCĐHH, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thường xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo dưỡng TSCĐHH và kế hoạch đầu tư đổi mới TSCĐHH trong từng đơn vị.
- Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐHH vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn của tài sản và chế độ quy định Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, giám sát việc sửa chữa TSCĐHH về chi phí và kết quả của công việc sửa chữa.
- Tính toán phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi mới, nâng cấp hoặc tháo dỡ bớt làm tăng giảm nguyên giá TSCĐHH cũng như tình hình quản lý, nhượng bán TSCĐHH.
- Hướng dẫn, kiểm tra các đơn vị, các bộ phận trực thuộc trong các doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về TSCĐHH, mở các sổ, thẻ kế toán cần thiết và hạch toán TSCĐ theo chế độ quy định.
Đánh giá TSCĐ
Nguyên giá TSCĐ ( giá trị ghi sổ ban đầu )
Nguyên giá TSCĐHH là toàn bộ các chi phí bình thường và hợp lý mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản đó và đưa TSCĐ đó vào địa điểm sẵn sàng sử dụng.
TSCĐHH được hình thành từ các nguồn khác nhau, do vậy nguyên giá TSCĐHH trong từng trường hợp được tính toán xác định như sau:
TSCĐHH Giá mua thực tế của TSCĐHH (không bao gồm thuế VAT)
Chi phí vận chuyển lắp đặt chạy thử
Nguyên giá TSCĐHH mua sắm bao gồm giá mua ( trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá), các khoản thuế ( không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử ( trừ các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác.
TSCĐHH tự xây dựng hoặc tự chế
Nguyên giá TSCĐ tự xây dựng là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây hoặc tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là giá thành sản xuất sản phẩm đó cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong các trường hợp trên, mọi khoản lãi nội bộ không được tính vào nguyên giá của tài sản đó Các khoản chi phí không hợp lệ như nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình xây dựng hoặc tự chế không được tính vào nguyên giá TSCĐ.
Trường hợp đi thuê TSCĐ theo hình thức thuê tài chính, nguyên giá TSCĐ được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán số 06 “ thuê tài sản “ tức là thấp hơn một trong hai loại giá sau :
+ Giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản
+ Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản.
TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi
-Nguyên giá TSCĐ mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ không tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về.
-Nguyên giá TSCĐ mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ tương tự hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự (tài sản tương tự là tài sản có công dụng tương tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương) Trong cả hai trường hợp không có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi.
TSCĐHH được cấp,được điều chuyển đến : Nguyên giá là giá trị còn lại trên sổ kế toán hoặc giá trị được hội đồng đánh giá lại cộng chi phí vận chuyển,lắp đặt,chạy thử,chi phí hợp lý khác nếu có
TSCĐHH tăng từ các nguồn tài trợ,biếu tặng : Được ghị nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp đồng ban đầu thì doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng các chi phí liên quan trực tiếp dến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Giá trị còn lại của TSCĐHH
Giá trị còn lại của TSCĐHH là phần chênh lệch giữa nguyên giá TSCĐHH và số khấu hao luỹ kế
Giá trị còn lại của TSCĐHH được xác định theo công thức sau :
Gía trị còn lại của TSCĐHH = Nguyên giá
TSCĐHH - Giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐHH
Kế toán chi tiết TSCCĐHH
Kế toán chi tiết TSCĐHH ở địa điểm sử dụng bảo quản
Để quản lý, theo dõi TSCĐ theo địa điểm sử dụng người ta mở “ sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng” cho từng đơn vị, bộ phận Sổ ngày dùng để theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng tại đơn vị trên cơ sở các chứng từ gốc về tăng, giảm TSCĐ.
Kế toán chi tiết TSCĐHH ở bộ phận kế toán
Tại phòng kế toán ( kế toán TSCĐ) sử dụng thẻ TSCĐ để theo dõi chi tiết cho từng TSCĐ của doanh nghiệp, tình hình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn đã trích hàng năm của từng TSCĐ Thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ lập cho từng đối tượng ghi TSCĐ.
Kế toán lập thẻ TSCĐ căn cứ vào:
- Biên bản giao nhận TSCĐ.
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ.
- Biên bản thanh lý TSCĐ.
Các tài liệu kỹ thuật có liên quan :
Thẻ TSCĐ được lập một bản và lưu ở phòng kế toán trong suốt quá trình sử dụng Toàn bộ thẻ TSCĐ được bảo quản tập trung tại phòng thẻ, trong đó chia làm nhiều ngăn để xếp thẻ theo yêu cầu phân loại TSCĐ Mỗi ngăn dùng để xếp thẻ của một nhóm TSCĐ, chi tiết theo đơn vị và số hiệu TSCĐ Mỗi nhóm này được tập trung một phiếu hạch toán tăng, giảm hàng tháng trong năm. Thẻ TSCĐ sau khi lập xong phải được đăng ký vào sổ TSCĐ.
Sổ TSCĐ : Mỗi loại TSCĐ ( nhà cửa, máy móc, thiết bị… ) được mở riêng một số hoặc một số trang trong sổ TSCĐ để theo dõi tình hình tăng, giảm,khấu hao của TSCĐ trong từng loại.
Kế toán tăng giảm TSCĐ tại công ty
Tài khoản sử dụng
Theo chế độ hiện hành việc hạch toán TSCĐ được theo dõi chủ yếu trên tài khoản 211 - TSCĐ : Tài khoản (TK) này dùng để phản ánh giá trị hiện có và biến động tăng giảm của TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá Kết cấu TK 211 :
- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐHH
- Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐHH
Số dư Nợ : Nguyên giá TSCĐHH hiện có tại công ty
Tài khoản 211 có các TK cấp 2 sau:
TK 2111 - Nhà cửa vật kiến trúc
TK 2112- Máy móc,thiết bị
TK 2113 - Phương tiện vận tải ,ruyền dẫn
TK 2114 - Thiết bị dụng cụ quản lý
Ngoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan như tài khoản 11, 112, 214, 331 …
Trình tự kế toán tăng,giảm TSCĐHH
- Kế toán tăng TSCĐ do mua ngoài dùng hoạt động SXKD ( xem sơ đồ
- Kế toán tăng TSCĐ do mua ngoài theo phương thức trả chậm,trả góp
- Kế toán tăng TSCĐHH do mua dưới hình thức trao đổi ( xem sơ đồ 3 : trang 35 )
- Kế toán tăng TSCĐHH do tự chế ( xem sơ đồ 4: trang 37 )
- Kế toán TSCĐHH tăng do XSCB hoàn thành ( xem sơ đồ 5 : trang 38)
- Kế toán chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ ( xem sơ đồ 6 : trang 39 )
- Kế toán ghi giảm TSCĐHH do DN nhượng bán,thanh lý TSCĐ dùng vào hoạt đỗngKD và dùng vào hoạt động văn hóa,phúc lợi và sự nghiệp,dự án ( xem sơ đồ 7: trang 40 )
- Kế toán ghi giảm TSCĐHH chuyển thành CCDC ( do không thoản mãn tiêu chuẩn thành TSCĐ) (xem sơ đồ 8 : trang 41)
- Kế toán góp vốn bằng TSCĐHH vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát
Kế toán khấu hao TSCĐ
Khái niệm về khấu hao TSCĐHH
Khấu hao TSCĐHH là sự tính toán phân bổ một cách hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐHH trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó.
Phương pháp tính khấu hao
Phương pháp khấu hao đường thẳng ( bình quân,tuyến tính,đều )
Phương pháp này được áp dụng tại các doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao.
Mức trích khấu hao trung bình hàng năm của
Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh
TSCĐ tham gia vào hoạt dộng kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp này phải thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:
- Là TSCĐ đầu tư mới ( chưa qua sử dụng)
- Là các loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm.Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh được áp dụng đối với doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi,phát triển nhanh.
Mức trích khấu hao trung bình hàng năm
= Giá trị còn lại của TSCĐHH x Tỷ lệ khấu hao nhanh
Tỷ lệ khấu hao nhanh (%) = Tỷ lệ khấu hao TSCĐHH theo phương pháp đường thẳng x hệ số điều chỉnh
Tỷ lệ khấu hao TSCĐHH theo phương pháp đường thẳng xác định như sau :
Tỷ lệ khấu hao TSCĐHH theo phương pháp đường thẳng = 1 x 100 Thời gian sử dụng TSCĐHH
Hệ số điều chỉnh theo thời gian sử dụng của TSCĐHH ( quy định theo QĐ 206/2003/QĐ/BTC ngày 12/12/2003)
Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm ,khối lượng sản phẩm TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp này là các loại máy móc, thiết bị thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:
- Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm.
- Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công thức thiết kế của TSCĐ.
- Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế.
Nội dung của phương pháp khấu hao theo khối lượng sản phẩm:
+ Căn cứ vào hồ sơ kinh tế - kỹ thuật của TSCĐ, doanh nghiệp xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế cấu TSCĐ, gọi tắt là sản lượng theo công suất thiết kế.
+ Căn cứ tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm của TSCĐ.
+ Xác định mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ theo công thức dưới đây:
Mức trích khấu = Số lượng sản x Mức trích khấu hao bình quân hao trong tháng của TSCĐ phẩm SX trong tháng tính cho 1 đơn vị sản phẩm
Mức trích khấu hao Nguyên giá của TSCĐ bình quân tính cho 1 đơn vị sản phẩm = Nguyên giá TSCĐ
Sản lượng theo công suất thiết kế
Mức trích khấu hao năm của tài sản cố định bằng tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong năm, hoặc tính theo công thức sau:
Mức trích khấu hao năm của
Số lượng sản phẩm SX trong năm x Mức trích khấu hao bình quân tính cho 1 đơn vị sản phẩm
Trường hợp công suất thiết kế hoặc nguyên giá của TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao của TSCĐ.
Phương pháp hạch toán khấu hao TCĐHH
Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm khấu hao, kế toán sử dụng tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ hiện có tại doanh nghiệp ( trừ TSCĐ thuê ngắn hạn) Tài khoản 214 có kết cấu như sau:
Bên nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ giảm( nhượng bán, thanh lý…)
Bên có: Giá trị hao mòn TSCĐ tăng( do trích khấu hao, đánh giá tăng…)
Dư có: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có.
TK 214 được mở 3 tài khoản cấp 2:
TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình
TK 2142: Hao mòn TSCĐ đi thuê tài chính
TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình
Phương pháp kế toán khấu hao TSCĐHH : (sơ đồ 12 trang : 45 )
Kế toán sửa chữa TSCĐ
Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐHH
Đối với các chi phí sửa chữa thường xuyên vì phát sinh ít nên thường phản ảnh trực tiếp vào chi phí SXKD của các đối tượng sử dụng TSCĐHH
Có TK liên quan ( TK 152,TK 153,TK 111,TK 112,TK 334, )
Trường hợp doanh nghiệp thuê ngoài,kế toán hạch toán như sau :
Có TK liên quan ( TK 111,TK 112,TK 331)
Kế toán sửa chữa lớn TSCĐHH
Sửa chữa lớn TSCĐ là việc sửa chữa, thay thế những bộ phận, chi tiết bị hư hỏng trong quá trình sử dụng Chi phí để sửa chữa lớn khá cao, thời gian sửa chữa thường kéo dài, công việc sửa chữa có thể tiến hành theo kế hoạch hoặc ngoài kế hoạch Toàn bộ chi phí sửa chữa được tập hợp riêng theo từng công trình, sau khi hoàn thành được coi như một khoản chi phí theo dự toán và được đưa vào chi phí phải trả (nếu sửa chữa theo kế hoạch) hay CP trả trước dài hạn(nếu sửa chữa ngoài kế hoạch).
Kế toán sử dụng TK 241.Kết cấu tài khoản 241 :
- Chi phí đầu tư XDCB,mua sắm,sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh
- Chi phí cải tạo,nâng cấp TSCĐ
- Chi phí mua sắm bất động sản đầu tư
- Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ,bất động sản đầu tư
- Giá trị TSCĐ hình thành qua đầu tư XDCB,mua sắm đã hoàn thành đưa vào sử dụng
- Giá trị công trình SCLTSCĐ hoàn thành,kết chuyển khi quyết toán được duyệt
- Giá trị bất động sản đầu tư hình thành qua đầu tư XDCB đã hoàn thành
- Kết chuyển chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu TSCĐ,bất động sản đầu tư vào các tài khoản có liên quan
- Chi phí dự án đầu tư xây dựng và SCLTSCĐ dở dang
- Giá trị công trình xây dựng và sửa chữa lớn TSCĐ đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao điwa vào sử dụng hoặc quyết toán chưa được duyệt
- Giá trị bất động sản đầu tư dang xây dựng dở dang
TK 241 có 3 tài khoản cấp 2
- TK 2412 Xây dựng cơ bản
- TK 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ
Việc hạch toán quá trình sửa chữa lớn TSCĐ được tiến hành như sau: ( sơ đồ 13 trang 46 )
Tập hợp chi phí sửa chữa theo từng công trình:
Nếu thuê ngoài: Phản ánh số tiền phải trả theo HĐ cho người nhận thầu sửa chữa lớn khi hoàn thành công trình sửa chữa, bàn giao:
Nợ TK 241 (2413) – Chi phí sửa chữa thực tế
Nợ TK 133 (1331) – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 331 – Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng
Nếu do doanh nghiệp tự làm:
Nợ TK 241 (2413) – Tập hợp chi phí sửa chữa
Có các TK chi phí (111, 112, 52, 214, 334, 338 )
Kết chuyển giá thành công trình sửa chữa khi hoàn thành:
Tuỳ theo tính chất sửa chữa, sau khi công việc sửa chữa hoàn thành, kế toán sẽ kết chuyển toàn bộ chi phí sửa chữa vào các tài khoản thích hợp:
Nợ TK 335 – Giá thành sửa chữa trong kế hoạch
Nợ TK 242 – Giá thành sửa chữa ngoài kế hoạch (trên 1 năm tài chính)
Nợ TK liên quan (627, 641, 642) – Giá thành sửa chữa ngoài kế hoạch (nếu nhỏ, chỉ liên quan đến 1 năm tài chính)
Có TK 241 (2413) – Giá thành thực tế công tác sửa chữa.
Kế toán kiểm kê TSCĐ
Định kì,các doanh nghiệp các tiến hành kiểm kê TSCĐ và phải lập thành hội đồng.Khi tiến hành kiểm kê,có thể phát sinh hiện tượng thừa và thiếu.Tùy từng trường hợp và tùy thuộc vào nguyên nhân phát sinh,quyết định xử lý mà kế toán hạch toán cho phù hợp ( phải lập biên bản kiểm kê và có quyết định xử lý)
Trường hợp kiểm kê phát hiện thiếu :
(1) Khi phát hiện thiếu chưa rõ nguyên nhân,chờ xử lý :
Nợ TK 138(1) Giá trị còn lại
Nợ TK 214 Giá trị hao mòn
(2) Khi kiểm kê thiếu có quyết định xử lý ngay,căn cứ biên bản.Kế toán ghi:
Nợ TK 138(8) Phải thu khác
Nợ TK 334 Trừ vào lương
Nợ TK 214 Giá trụ hao mòn
Trường hợp kiểm kê phát hiện thừa
Khi chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý,kế toán ghi
Nợ Tk 211 Giá trị thừa
Có TK 338(1) Giá trị thừa
Trường hợp đã rõ nguyên nhân,tùy theo quyết định xử lý kế toán không phải ghi qua TK 338(1)
Kế toán đánh giá lại TSCĐ
Việc đánh giá lại TSCĐ là phải có quyết định của cơ quan có thẩm quyển.Trước khi đánh giá lại,doanh nghiệp phải kiểm kê,thành lập hội đồng để tiến hành đánh giá.Chênh lệch do đánh giá lại,kế toán hạch toán vào TK 421 “ chênh lệch đánh giá lại tài sản “
Kết cấu cơ bản TK 421
Bên Nợ : phản ánh chênh lệch giảm do đánh giá lại TSCĐ
Bên Có : phản ánh chênh lệch tăng do đánh giá lại
Dư Nợ : chênh lệch giảm chưa xử lý
Dư Có : chênh lệch tăng chưa xử lý
(1) Trường hợp đánh giá tăng,kế toán ghi :
(2) Nếu có điều chỉnh tăng giá trị hao mòn TSCĐ,kế toán ghi :
Nợ TK 412 điều chỉnh tăng giá trị hao mòn
Có TK 214 Giá trị hao mòn tăng
(3) Trường hợp điều chỉnh giảm,kế toán ghi :
(4) Nếu có điều chỉnh giảm hao mòn TSCĐ,kế toán ghi
ĐẶC ĐIỂM VÀ TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH
Khái quát chung về Bưu điện thành phố Hà Nội
Bưu điện Thành phố Hà Nội (BĐHN) được thành lập theo Quyết định số 547/QĐ-TCCB/HĐQT ngày 06/12/2007 của Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam về việc thành lập BĐHN- đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc Tổng Công ty Bưu chính Việt Nam. Địa chỉ : 75 Đinh Tiên Hoàng-Quận Hoàn Kiếm-TP Hà Nội
BĐHN được hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký hoạt động Chi nhánh số 0116000947 ngày 28/12/2007
Theo Giấy chứng nhận đăng kí hoạt động chi nhánh số 0116000947 ngày
28 tháng 12 năm 2007,hoạt động kinh doanh của Bưu điện là:
- Thiết lập,quản lý,khai thác và phát triển mạng bưu chính công cộng,cung cấp các dịch vụ bưu chính công ích theo chiến lược,quy hoạch do cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt;
- Cung cấp các dịch vụ công ích khác theo yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền;
- Kinh doanh các dịch vụ bưu chính, phát hành báo chí,chuyển phát trong và ngoài nước và ứng dụng tiến bộ khoa học,công nghệ trong lĩnh vực bưu chính;
- Kinh doanh vận tải hành khách,vận tải hàng hóa theo qui định của pháp luật;
- Kinh doanh các dịch vụ Logistics;
- Xuất khẩu,nhập khẩu vật tư,thiết bị bưu chính viễn thông,công nghệ thông tin,thiết bị văn phòng và các loại hàng hóa dịch vụ khác;
- Tư vấn,nghiên cứu thị trường,xây dựng,lưu trữ và khai thác cơ sở dữ liệu theo quy định của pháp luật;
- Thiết kế,xây dựng công trình,hạng mục công trình trong lĩnh vực bưu chính,viễn thông.
2.1.2 Tình hình và kết quả kinh doanh
Phụ lục 1 ( trang 47) : Bảng kết quả hoạt động kinh doanh năm 2009 – 2010
2.1.3 Đặc điểm một số sản phẩm
-Các loại thẻ cào : đây là lĩnh vực sản xuất đòi hỏi kỹ thuật công nghệ cao,công ty được trang bị đầy đủ các trang thiết bị,máy móc hiện đại và tiến tiến,công ty đứng đầu trong nước về sản xuất các loại thẻ viễn thông từ thẻ cào tới thẻ công nghệ cao như thẻ điện thoại và thẻ sim.Với dây chuyền Flexo ứng dụng công nghệ in hiện đại,tích hợp với máy in phun công nghệ cao HP,in trên mọi chất liệu,mọi khuôn khổ kích thước,dây chuyền in kỹ thuật số 4 màu dùng cho in thẻ giấy,in thẻ nhựa,dây chuyền sản xuất thẻ thông minh gắp chip,đây là dây chuyền sản xuất đồng bộ của Đức bao gồm máy gắn keo,máy khoét lỗ và máy cá thể hóa chíp
-Bên cạnh đó còn có hệ thống in dữ liệu đồng bộ có nội dung biến đổi lên hóa đơn,thông báo cước điện thoại và các sản phẩm tương tự trên các loại giấy chất liệu mỏng nhất 52gsm và dày nhất là 200gsm.In quảng cáo nặt trước và mặc sau trên phong bì thông báo cưới (in1,2/4 in 4/4).Lồng tờ rơi,thông báo chi tiết cước ĐT và phong bì thông báo cước
2.1.4 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh và tổ chức bộ máy quản lý kinh doanh
- Tổ chức bộ máy kế toán:
Công tác kế toán trong Tổng Công ty Bưu chính Việt Nam- Bưu điện TP
Hà Nội được thực hiện ở tất cả các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc ở các cấp Do đặc điểm, tính chất toàn khối kinh doanh dịch vụ Bưu chính – Bưu điện là hạch toán toàn ngành do vậy tổ chức kế toán ở từng cấp có đặc điểm khác so với các doanh nghiệp hoặc tổng công ty khác, đặc biệt tổ chức và thực hiện công tác kế toán tại Văn phòng Tổng công ty chỉ thực hiện cho toàn ngành, không thực hiện với khối cơ quan Tổng Công ty vì do tổ chức bộ máy khối cơ quanTổng công ty có Văn phòng Tổng Công ty - như một văn phòng các Bộ quản lý nhà nước, hiện nay được coi là một đơn vị hạch toán phụ thuộc Tổng Công ty
Tổ chức bộ máy kế toán hiện nay tại Bưu điện thành phố Hà Nội như sau :
- Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận
(1)- Huy động vốn và kế toán các khoản vay trong nước :
- Thực hiện các nhiệm vụ liên quan đến các thủ tục vay vốn trong nước: hoàn thanh các thủ tục để vay được tiền của các Ngân hàng, tổ chức tín dụng và cá nhân và các hình thức huy động khác ( Nhiệm vụ này hoàn thành khi tiền về tài khoản tiền gửi của Tổng công ty hoặc đơn vị thành viên)
- Theo dõi quá trình thực hiện các nguồn vốn vay trong nước
+ Nếu vay cho công trình của các đơn vị thành viên thì chuyển hồ sơ vay ( trong đó có kế ước nhận nợ, hợp đồng vay vốn ) để các địa phương theo dõi, đồng thời chuyển bộ phận tổng hợp một bản để đối chiếu, theo dõi tại các địa phương khi có báo cáo quý hoặc năm và thực hiện việc trả nợ trực tiếp
+ Nếu vay cho các công trình có Ban quản lý dự án mà Tổng công ty quản lý trực tiếp: Bộ phận này theo dõi việc trả nợ, lập các chứng từ chi trả nợ gốc, lãi chuyển bộ phận kế toán tổng hợp để thực hiện Trong quá trình thực hiện nếu các hạng mục công trình hoàn thành có quyết toán được duyệt thì theo dõi cả phần khấu hao, hao mòn và coi như quản lý các tài sản đó
+ Theo dõi các khoản cấp vốn đầu tư thông qua mua vật liệu tập trung phục vụ xây dựng cơ bản tại các đơn vị thành viên và các Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng cơ bản.
Bộ phận này theo dõi thực hiện các nguồn vốn ODA
(2)- Kế toán các khoản vay nước ngoài và kết quả liên doanh:
- Theo dõi các hợp đồng vay nợ nước ngoài ( vay mua thiết bị trả chậm, vay vốn tín dụng )
- Bộ phận này chỉ thực hiện theo dõi, kiểm tra kết quả
+ Số phát sinh vay từng tháng và tổng số
+ Số trả nợ gốc, lãi từng tháng và tổng số
+ Số tiền chuyển đặt cọc hoặc thành toán tiền mua thiết bị ( vay tín dụng của các tổ chức ngân hàng, các hãng kinh doanh nước ngoài để mua thiết bị )
Việc theo dõi này, nếu xác định số đúng lập chứng từ kèm bảng kê chuyển bộ phận tổng hợp hoặc cấp phát để thực hiện
- Việc theo dõi cụ thể từng khoản vay, từng công trình vay vốn nước ngoài hiện nay đang giao cho Công ty Vật tư kỹ thuật Bưu điện khu vực I đảm nhận ( đơn vị nhập khẩu uỷ thác cho Tổng Công ty )
- Theo dõi việc góp vốn của Tổng công ty vào các xí nghiệp liên doanh, Công ty cổ phần và các tổ chức khai thác quốc tế để xác định kết quả.
(3)- Kế toán thu chi ngoại tệ :
- Theo dõi tình hình thu, chi bằng tiền ngoại tệ của Tổng Công ty Hiện nay tại Tổng Công ty sử dụng 8 loại ngoại tệ có quan hệ thường xuyên trong thanh toán.
- Theo dõi, đối chiếu tình hình thu, chi ngoại tệ tại các đơn vị thành viên
- Quan hệ tỷ giá trong kinh doanh: tỷ giá hạch toán, tỷ giá thực tế liên quan đến doanh thu, chi phí và đầu tư xây dựng cơ bản
- Duyệt dự toán và quyết toán đoàn ra, chi ngoại tệ trên tổng công ty và các đơn vị
- Các khoản thanh toán, cho vay, phải thu, phải trả bằng ngoại tệ
(4)- Kế toán xây dựng cơ bản :
- Duyệt quyết toán các công trình xây dựng cơ bản đã hoàn thành của các đơn vị thành viên và các Ban quản lý theo thẩm quyền
- Hướng dẫn các đơn vị hạch toán kế toán trong công tác xây dựng cơ bản và các công trình xây dựng cơ bản hoàn thành đẫ được duyệt quyết toán
Chính sách kế toán áp dụng
- Niên độ kế toán : Bắt đầu từ ngày 1/1/N và kết thúc vào ngày 31/12/N theo năm dương lịch.
- Kỳ kế toán : Cuối tháng,cuối quý,cuối năm kế toán viên tiến hành khóa sổ,cộng phát sinh và xác định kết quả kinh doanh.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán : Việt Nam Đồng.Các nghiệp vụ phát sinh không phải Việt Nam Đồng được quy đổi thành Việt Nam Đồng theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh.
- Công ty ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký chứng từ ( phụ lục 3 trang 49 )
- Các loại sổ kế toán : Nhật ký chứng từ,Sổ cái,Bảng tổng hợp chi tiết.
- Chế độ kế toàn hiện hành : Công ty thực hiện chế độ kế toán theo QĐ 15/2006/QĐ/BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
- Phương pháp kế toán TSCĐ :
Nguyên giá = Giá mua + Chi phí liên quan
- Phương pháp tính khấu hao : áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng theo quyết định 206/QĐ/BTC
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho
+ Hàng tồn kho được đánh giá theo giá gốc,trị giá xuất kho tính theo phương pháp bình quân gia quyền.Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên,tính thuế theo phương pháp khấu trừ.
MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TSCĐHH TẠI BƯU ĐIỆN THÀNH PHỐ HÀ NỘI
Nhận xét chung về công tác kế toán TSCĐHH tại Bưu điện thành phố Hà Nội
Tổ chức và công tác kế toán nói chung
- Bộ máy quản lý của công ty gọn nhẹ,hoàn chỉnh đáp ứng được yêu cầu hoạt động kinh doanh Sự quy định rõ ràng chức năng nhiệm vụ của các phòng ban,tránh được những chồng chéo nhưng vẫn đảm bảo phối hợp nhịp nhàng làm cho hiệu quả công việc đạt được ngày càng cao.
- Bộ máy kế toán : qua 2 tháng thực tập tại Bưu điện thành phố Hà Nội,dựa vào kiến thức của bản thân em thấy rằng công ty có một đội ngũ kế toán có thâm niên trong nghề,có trình độ chuyên môn và kinh nghiệm làm việc lâu dài.Bộ máy tổ chức kế toán,hình thức ghi sổ được thực hiện và ghi chép đúng với quy định của Bộ tài chính.Công tác kế toán thực hiện khoa học đảm bảo cung cấp các thông tin kịp thời khi có yêu cầu Tổ chức hệ thống sổ sách và luân chuyển chứng từ đúng trình tự,phù hợp với khả năng trình độ đội ngũ cán bộ kế và đặc điểm kinh doanh của công ty.Các nhân viên trong công ty hầu hết là những người nhiệt tình với công việc và giàu lòng hiếu khách.Điều đó góp phần tạo ra sự tin tưởng của các đối tác và bạn hàng.
Tổ chức công tác kế toán TSCĐ
- Việc phân loại đánh giá TSCĐHH tiến hành đúng quy định của công ty và Nhà nước quy định.Phân loại TSCĐHH theo nhóm vừa phù hợp với chế độ kế toán mới vừa thuận tiện cho việc tính khấu hao theo nhóm.Các nghiệp vụ tăng giảm kế toán TSCĐHH theo đúng chế độ kế toán hiện hành,mọi thủ tục tăng giảm TSCĐHH đều tuân thủ theo đúng chế độ ghi chép ban đầu về tài sản đã được Nhà nước ban hành và đảm bảo tính hợp lệ,thống nhất.
- Kế toán tại công ty mở các sổ sách cần thiết để theo dõi chi tiết và tổng hợp TSCĐHH của công ty một cách đầy đủ,phản ánh kịp thời biến động của TSCĐHH.
Với quy mô hiện nay của công ty, cơ cấu tổ chức quản lý nói chung và bộ máy kế toán nói riêng đã đi vào nề nếp, hoạt động có hiệu quả và hợp lý Hiệu quả của công tác kinh doanh ngày càng phát triển song bên cạnh những kết quả đạt được công ty vẫn còn những vấn đề tồn tại trong hạch toán, quản lý và sử dụng TSCĐ cần được khắc phục.
- Thứ nhất: Trong công tác sửa chữa TSCĐ,thông thường công tác sửa chữa lớn TSCĐ ở công ty đều được thuê ngoài Do đó công ty sẽ không thực hiện lập kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí SXKD trong kỳ nên toàn bộ chi phí sửa chữa lớn này phát sinh ở các kỳ kế toán được hạch toán trực tiếp vào các đối tượng chịu chi phí của các bộ phận có TSCĐ sửa chữa lớn Do vậy ảnh hưởng không tốt đến sự hoạt động kinh doanh của đơn vị.
-Thứ hai: Hiện nay hệ thống cơ sở vật chất cho việc tổ chức công tác kế toán trong công ty là khá hiện đại với giàn máy vi tính mới nhưng công ty vẫn chưa áp dụng kế toán máy vào công tác kế toán nhằm nâng cao khả năng cung cấp thông tin kịp thời để quản lý giảm thiểu công tác kế toán đối với công ty.
Một số ý kiến về kế toán TSCĐHH tại Bưu điện thành phố Hà Nội
Xuất phát từ những vấn đề trên, để đám bảo tính hợp lý và hiệu quả của công tác hạch toán,quản lý TSCĐ Qua thời gian thực tập thực tế tại công ty, em xin đưa ra một số ý kiến của mình nhằm góp phần hoàn thiện hơn việc tổ chức hạch toán TSCĐ của công ty.
- Thứ nhất: Để khắc phục những hạn chế trong công tác quản lý và sử dụng
TSCĐ ở công ty.Theo em, công ty nên áp dụng thêm cách phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng Theo cách phân loại này TSCĐ chia thành:
- TSCĐ không cần dùng chờ sử lý
Với cách phân loại này công ty sẽ biết chính xác TSCĐ nào đang tham gia vào quá trình hoạt đọng SXKD, TSCĐ nào chưa từng có ở kho từ đó có kế hoạch toán hoạt động sử dụng vào hoạt động SXKD, phát huy hiệu quả kinh tế, đồng thời có những biện pháp xử lý những TSCĐ không cần dùng cũ nát nằm tồn trong kho như nhượng bán, thanh lý kịp thời TSCĐ ấy Từ đó tiết kiệm được chi phí bảo quản và kho không bị ứ đọng vốn thúc đẩy hoạt động SXKD được tốt hơn.
- Về công tác sửa chữa TSCĐ
Việc sửa chữa lớn TSCĐ ở công ty hiện nay (toàn bộ chi phí sửa chữa lớn đều được hạch toán trực tiếp vào các đối tượng bộ phận chịu chi phí trong kỳ.Để khắc phục vấn đề này công ty thực hiện công tác trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí sản xuất trong kỳ của các bộ phận sử dụng TSCĐ
Công tác trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ có thể được thực hiện qua sơ đồ sau:
TK 241 (241.3) TK 335 TK 627,641,642 Chi phí chữa lớn Trích trước CP sửa chữa lớn
TSCĐ phát sinh hàng kỳ kế toán
Việc thực hiện công tác trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ được dựa trên kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ của công ty Việc trích trước này được thực hiện ở các kỳ kế toán trong 1 niên độ kế toán. Đến cuối niên độ kế toán căn cứ vào chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh và số đã trích trước kế toán có nghĩa vụ điều chỉnh cho phù hợp.
Nếu chi phí trích trước sửa chữa lớn TSCĐ nhỏ hơn chi phí thực tế phát sinh (kế toán ghi tăng chi phí hạch toán toàn bộ hoặc phân bổ dần vào chi phí trong kỳ)
Nếu chi phí trích trước sửa chữa lớn TSCĐ lớn hơn chi phí thực tế phát sinh kế toán sẽ điều chỉnh giảm chi phí kinh doanh trong kỳ.
Với công tác trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ này sẽ làm ổn định tình hình giá thành sản xuất giữa các kỳ, đảm bảo tính ổn định của sản xuất kinh doanh.
- Thứ hai : với điều kện là một công ty có quy mô lớn, trang thiết bị hiện đại Công ty có thể áp dụng phần mềm kế toán máy để tăng cường công tác quản lý của Công ty giúp nhà quản lý nắm bắt kịp thời về biến động của Công ty để Công ty điều hành quản lý được nâng cao
Ngoài ra,về tài khoản ngoài bảng công ty nên đăng ký sử dụng các tài khoản ngoại bảng để theo dõi riêng các hoạt động khi phát sinh các nghiệp vụ thuê hoạt động có thể có trong tương lai và mở TK 009 để theo dõi và sử dụng nguồn vốn khấu hao một cách hợp lý.
Khi trích khấu hao ở các bộ phận sử dụng TSCĐ trong công ty kế toán thực hiện bút toán
Có TK 214 Khi thực hiện việc trích khấu hao này công ty đồng thời nên thực hiện việc ghi đơn trên TK 009
Và khi sử dụng nguồn vốn khấu hao thì đồng thời với bút toán
Kế toán ghi đơn Có TK 009
Từ đó có thể theo dõi một cách chi tiết hơn việc trích khấu hao trong công ty và tình hình sử dụng vốn khấu hao.
