Thực trạng và giải pháp ngăn chặn hiện tượng chuyển giá của các doanh nghiệp fdi tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA QUẢN TRỊ KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN QUẢN TRỊ - LUẬT THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP NGĂN CHẶN HIỆN TƢỢNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM Giảng viên hƣớng dẫn: ThS Ngô Huỳnh Giang Ngƣời thực hiện: Trần Thị Thiện Yên MSSV: 1353401010243 Lớp: Chất lƣợng cao Quản trị - Luật 38 TP Hồ Chí Minh Năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA QUẢN TRỊ KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN QUẢN TRỊ - LUẬT THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP NGĂN CHẶN HIỆN TƢỢNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM Giảng viên hƣớng dẫn: ThS Ngô Huỳnh Giang Ngƣời thực hiện: Trần Thị Thiện Yên MSSV: 1353401010243 Lớp: Chất lƣợng cao Quản trị - Luật 38 TP Hồ Chí Minh Năm 2018 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN Khoá luận với đề tài “Thực trạng giải pháp ngăn chặn tƣợng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam” sinh viên Trần Thị Thiện Yên (MSSV: 1353401010243) thực đạt đƣợc u cầu khố luận mang tính khoa học thực tiễn cao Khoá luận nêu bật đƣợc thực trạng tƣợng chuyển giá giả tạo nhằm trốn thuế vốn Việt Nam Hiện tƣợng phổ biến không Việt Nam mà nhiều quốc gia nhận đầu tƣ FDI giới gây nên tình trạng thất thu ngân sách nhà nƣớc nhƣ cạnh trạnh không lành mạnh doanh nghiệp ảnh hƣởng khơng nhỏ đến mơi trƣờng đầu tƣ Khố luận phân tích đƣợc biện pháp Việt Nam thực nhằm ngăn chặn tƣợng nhƣ đƣa giải pháp khuyến nghị phù hợp Trong q trình thực khố luận, em Thiện n thể nghiêm túc nghiên cứu nhƣ thực tốt yêu cầu GVHD đề Chúc em Thiện Yên đạt đƣợc kết tốt việc bảo vệ khố luận có đƣợc cơng việc tốt sau trƣờng! Giảng viên hƣớng dẫn ThS Ngơ Huỳnh Giang LỜI CẢM ƠN Trong q trình làm khóa luận tốt nghiệp đề tài “Thực trạng giải pháp ngăn chặn tƣợng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam” em nhận đƣợc nhiều giúp đỡ để hoàn tất luận văn Trƣớc tiên em xin gửi lời cảm ơn chân thành giáo, Thạc sĩ Ngơ Huỳnh Giang tận tình hƣớng dẫn, truyền đạt kiến thức, kinh nghiệm cho em suốt trình thực luận văn tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn đến cô Hà Thị Thanh Mai, cô Lê Thị Xuân Thu, Khoa Quản trị thầy Phạm Tiến Dũng, phòng Đào Tạo, trƣờng Đại học Luật TP Hồ Chí Minh giải đáp, hƣớng dẫn em để em hồn thành luận theo yêu cầu Khoa trƣờng đề Em xin gửi lời cảm ơn đến quý thầy Trƣờng Đại học Luật TP Hồ Chí Minh, ngƣời truyền đạt kiến thức quý báu cho em suốt thời gian học tập vừa qua Sau em xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè bạn sinh viên lớp Chất lƣợg cao Quản trị - Luật 38 động viên, giúp đỡ em trình làm luận văn Đồng thời xin giửi lời cám ơn đến anh/chị khóa nhiệt tình giải đáp, truyền đạt kinh nghiệm giúp em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Từ nguyên gốc ActionAid Tổ chức Từ thiện Quốc tế ActionAid ALP Nguyên tắc giá thị trƣờng APA Thỏa thuận trƣớc phƣơng pháp xác định giá tính thuế BEPS C+ Công ty TNHH CTPA CUP Doanh nghiệp FDI Chƣơng trình hành động chống xói mịn sở thuế chuyển lợi nhuận nƣớc ngồi Phƣơng pháp cộng thêm chi phí Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Trung tâm sách quản lý thuế Tổ chức Kinh tế hợp tác phát triển Phƣơng pháp giá tự so sánh đƣợc Doanh nghiệp có vốn đầu tƣ trực tiếp nƣớc 10 ECOWAS Cộng đồng Kinh tế Tây Phi 11 FDI Đầu tƣ trực tiếp nƣớc 12 FII (FPI) Đầu tƣ gián tiếp nƣớc 13 GDP Tổng sản phẩm nội địa 14 GFI Nhóm Liêm tài Tồn cầu Hợp đồng Hợp đồng thiết kế, cung cấp thiết bị công nghệ thi EPC công xây dựng cơng trình 16 IFF Dịng tài bất hợp pháp 17 IMF Quỹ tiền tệ quốc tế 18 Kg Ki-lơ-gam 19 MNE Cơng ty tập đồn đa quốc gia 20 MNE gruop Tập đoàn đa quốc gia 15 Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/2/2017 21 Nghị định 20 Chính phủ quy định Quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết 22 OECD Tổ chức Kinh tế hợp tác phát triển 23 PSM Phƣơng pháp chiết tách lợi nhuận 24 RPM Phƣơng pháp giá bán lại Thông tƣ Thông tƣ 41/2017/TT- TC ngày 22/6/2017 Bộ Tài 41/2017 hƣớng dẫn thực Nghị định 20/2017 26 Thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp 27 Thuế VAT Thuế giá trị gia tăng 28 TNMM Phƣơng pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao 29 TP Chuyển giá 30 TSCĐ Tài sản cố định 31 UNCTAD Hội nghị Liên Hiệp Quốc Thƣơng mại Phát triển 32 UNECA Uỷ ban Kinh tế Châu Phi Liên Hiệp Quốc 33 USD Đô la 34 VCCI Phịng Thƣơng mại Cơng nghiệp Việt Nam 35 WTO Tổ chức Thƣơng mại Thế giới 25 DANH SÁCH BẢNG BIỂU STT Bảng Bảng 1.1 Tên Tập đoàn thực chuyển giao nội hai đơn vị phận với giá chuyển giao (TP) giá thị trƣờng (TP =700) Tập đoàn thực chuyển giá giả tạo hai đơn vị Bảng 1.2 phận với giá chuyển giao (TP) cao giá thị truờng (TP=900) Một số doanh nghiệp đƣợc ƣu đãi thuế năm 2016 Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Tổng vốn đăng ký FDI theo ngành tính đến năm 2016 Bảng 2.7 Danh sách quốc gia có thuế suất TNDN thấp Giá trị Đầu tƣ trực tiếp nƣớc (FDI) đƣợc cấp giấy phép 1988 – 2016 Kết tra doanh nghiệp FDI năm 2013 Các mức chuyển giá doanh nghiệp FDI dựa vào hiệu hoạt động Tỷ lệ doanh nghiệp FDI theo ngành ƣớc tính có hành vi chuyển giá gian lận DANH SÁCH BIỂU ĐỒ STT Biểu đồ Tên Ƣớc tính xu hƣớng tƣơng lai IFF dự đốn tổn thất Biểu đồ 2.1 doanh thu phủ chuyển giá bất hợp pháp từ 2012 đến năm 2018 Biểu đồ 2.2 Thu hút FDI theo đối tác, tháng /2015 Biểu đồ 2.3 Biểu đồ 2.4 Biểu đồ 2.5 Biểu đồ 2.6 Biểu đồ 2.7 Tỷ trọng ngành vốn FDI đăng ký năm 2015 Biểu đồ 2.8 Doanh thu Metro Việt Nam 2002 – 2013 Biểu đồ 2.9 10 Biểu đồ 2.10 Giá trị xuất hàng hóa khu vực FDI giai đoạn 1995 – 2015 Sự đóng góp doanh nghiệp FDI vào kinh tế ngân sách Việt Nam giai đoạn 2000 – 2013 Ƣu đãi thuế TNDN cho thành phần kinh tế Các doanh nghiệp FDI báo cáo kinh doanh thua lỗ Việt Nam Doanh thu số lỗ Metro Việt Nam giai đoạn 2007 – 2010 Số lỗ số doanh nghiệp FDI kê báo MỤC ỤC ỜI MỞ Đ U CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN IÊN U N ĐẾN HIỆN TƢỢNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI 1.1 Cơ sở lý luận liên quan đến doanh nghiệp FDI 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Phân loại đặc điểm doanh nghiệp FDI 1.1.3 Tác động doanh nghiệp FDI đến nƣớc nhận đầu tƣ 1.2 Cơ sở lý luận tƣợng chuyển giá 12 1.2.1 Khái niệm chuyển giá 12 1.2.2 Các dấu hiệu nhận biết tƣợng chuyển giá bất hợp pháp 15 1.2.3 Phân loại hình thức chuyển giá 16 1.2.4 Tác động chuyển giá bất hợp pháp 18 K T LU N CHƢƠNG 21 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG HIỆN TƢỢNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM 22 2.1 Thực trạng chung tƣợng chuyển giá bất hợp pháp giới 22 2.2 Thực trạng tƣợng chuyển giá bất hợp pháp doanh nghiệp FDI Việt Nam 26 2.2.1 Thực trạng chung tƣợng chuyển giá bất hợp pháp doanh nghiệp FDI Việt Nam 27 2.2.2 Một số vụ việc chuyển giá bất hợp pháp doanh nghiệp FDI Việt Nam 34 2.2.3 Nguyên nhân dẫn đến tƣợng chuyển giá bất hợp pháp doanh nghiệp FDI Việt Nam 41 K T LU N CHƢƠNG 48 CHƢƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NGĂN CHẶN HIỆN TƢỢNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM49 3.1 Những quy định nƣớc ta chống chuyển giá 49 3.2 Kiến nghị 60 K T LU N CHƢƠNG 63 ẾT UẬN 64 LỜI MỞ Đ U Tính cấp thiết đề tài Với xu hƣớng tự hoá thƣơng mại, quốc gia giới, có Việt Nam dần dở bỏ hàng rào thƣơng mại để hội nhập với kinh tế toàn cầu Kể từ thay đổi chế thị trƣờng vào năm 1986, năm gần đây, Việt Nam thu hút đầu tƣ trực tiếp nƣớc (FDI) tăng 2.000 lần với mức độ hội nhập Việt Nam vào kinh tế Thế giới Sự hấp dẫn đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngồi góp phần đáng kể vào tăng trƣởng kinh tế, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo thêm việc làm, nhƣng xuất nhiều tƣợng tiêu cực kinh tế, chuyển giá gian lận doanh nghiệp FDI tác động đáng kể đến số kinh tế vĩ mô kinh tế ảnh hƣởng đến ngân sách doanh thu Chính phủ Hiện tƣợng chuyển giá giả tạo nhằm trốn thuế vốn vấn đề xa lạ, mà ngƣợc lại mối quan tâm lo ngại nhiều quốc gia giới, từ nƣớc phát triển đến nƣớc phát triển, bao gồm Việt Nam Tuy vậy, việc Việt Nam nhận thấy đƣợc mức độ nghiêm trọng hành vi đến quốc gia, nhƣ kịp thời tìm đƣợc phƣơng pháp ngăn chặn hành vi tƣơng đối chậm nƣớc phát triển nhƣ Hoa Kỳ, Anh Chính vậy, năm gần đây, chƣa có chế chống chuyển giá hiệu quả, nƣớc ta phải đối đầu với trạng chuyển giá giả tạo doanh nghiệp FDI phạm vi rộng Minh chứng cụ thể năm này, quan Thuế nƣớc ta phải tiếp nhận vô số trƣờng hợp doanh nghiệp FDI, đặc biệt công ty lớn nhƣ CoCa CoLa, Adidas, Pepsi báo cáo lỗ liên tiếp qua nhiều năm, nhƣng nghịch lý họ có xu hƣớng tiếp tục đầu tƣ vào Việt Nam, mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh Để rồi, từ hàng loạt doanh nghiệp FDI báo cáo lỗ bị phát lạm dụng chuyển giá, trốn thuế Việt Nam với giá trị lên đến hàng trăm tỷ đồng nhƣ Công ty Metro Việt Nam hay Keangnam Xuất phát từ trạng cấp thiết trên, đề tài “Thực trạng giải pháp ngăn chặn tƣợng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam” đƣợc tác giả lựa chọn nghiên cứu Phụ lục Đơn vị phận sản Đơn vị phận phận xuất phối (Bên bán hàng) (Bên mua hàng) Doanh thu 700 (TP) 1000 (Giá bán cuối c ng) Chi phí nguyên nhiên liệu 300 700 (TP) Lợi nhuận gộp 400 300 50 động sản xuất kinh doanh 400 250 Thuế 80 (20%) 75 (30%) Lợi nhuận ròng (sau thuế) 320 175 Các khoản chi phí quản lý, bán hàng… Lợi nhuận từ hoạt Tổng lợi nhuận công ty 495 Bảng 1.1 Tập đoàn thực chuyển giao nội hai đơn vị phận với giá chuyển giao (TP) giá thị trƣờng (TP =700) (Nguồn: Tác giả tự giả định lập bảng) Đơn vị phận sản Đơn vị phận phận xuất phối (Bên bán hàng) (Bên mua hàng) Doanh thu 900 (TP) 1000 (Giá bán cuối cùng) Chi phí nguyên nhiên liệu 300 900 (TP) Lợi nhuận gộp 700 100 Các khoản chi phí quản 50 700 50 Thuế 140 (20%) 15 (30%) Lợi nhuận ròng (sau thuế) 560 35 lý, bán hàng… Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng lợi nhuận 595 công ty Bảng 1.2 Tập đoàn thực chuyển giá giả tạo hai đơn vị phận với giá chuyển giao (TP) cao giá thị truờng (TP=900) (Nguồn: Tác giả tự giả định lập bảng) Phụ lục Biểu đồ 2.1 Ƣớc tính xu hƣớng tƣơng IFF dự đốn tổn thất doanh thu phủ chuyển giá bất hợp pháp từ 2012 đến năm 2018 (Nguồn: GFI, 2012) Phụ lục Bảng 2.1 Một số doanh nghiệp đƣợc ƣu đãi thuế năm 2016 (Nguồn Bộ Tài Chính) Phụ lục Bảng 2.2 Giá trị Đầu tƣ trực tiếp nƣớc (FDI) đƣợc cấp giấy phép 1988 – 2016 (Nguồn: TS Nguyễn Tấn Vinh, 2017) Phụ lục Biểu đồ 2.2 Thu hút FDI theo đối tác, tháng /2015 (Nguồn: Niên giám thống kê 2016) Phụ lục Biểu đồ 2.3 Giá trị xuất hàng hóa khu vực FDI giai đoạn 1995 – 2015 (Niên giám thống kê 2015) Phụ lục Biểu đồ 2.4 Sự đóng góp doanh nghiệp FDI vào kinh tế ngân sách Việt Nam giai đoạn 2000 – 2013 (Nguồn: Tổng cục Thống kê Việt Nam) Phụ lục Biểu đồ 2.5 Ƣu đãi thuế TNDN cho thành phần kinh tế (Nguồn: Ngọc An, 2017) Phụ lục Bảng 2.3 Kết tra doanh nghiệp FDI năm 2013 (Nguồn: Tổng cục Thuế) Phụ lục 10 Biểu đồ 2.6 Các doanh nghiệp FDI báo cáo kinh doanh thua lỗ Việt Nam (Doan Tranh, 2015) Phụ lục 11 Bảng 2.4 Các mức chuyển giá doanh nghiệp FDI dựa vào hiệu hoạt động (Nguồn: Phịng Thƣơng mại Cơng nghiệp Việt Nam, 2013) Phụ lục 12 Bảng 2.5 Tỷ lệ doanh nghiệp FDI theo ngành ƣớc tính có hành vi chuyển giá gian lận (Nguồn: Phịng Thƣơng mại Cơng nghiệp Việt Nam, 2013) Phụ lục 13 Biểu đồ 2.7 Tỷ trọng ngành vốn FDI đăng ký năm 2015 (Nguồn: Cục Đầu tƣ nƣớc ngoài) Phụ lục 14 Bảng 2.6 Tổng vốn đăng ký FDI theo ngành tính đến năm 2016 (Tổng Cục Thống kê Việt Nam) Phụ lục 15 Biểu đồ 2.8 Doanh thu Metro Việt Nam 2002 – 2013 (Nguồn: Báo cáo tài Tập đồn Metro) Phụ lục 16 Biểu đồ 2.9 Doanh thu số lỗ Metro Việt Nam giai đoạn 2007 – 2010 (Nguồn: Nguyễn Nam, 2017) Phụ lục 17 Biểu đồ 2.10 Số lỗ số doanh nghiệp FDI kê báo (Nguồn: Trang Phạm, 2016) Phụ lục 18 Bảng 2.7 Danh sách quốc gia có thuế suất TNDN thấp (Nguồn: Wikipedia.com)