Pháp luật quản lý thuế ở việt nam thực trạng và hướng hoàn thiện

1 LỜI NĨI ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Thuế có vai trị quan trọng quốc gia, đời sống xã hội phỏt trin kinh t ca quc gia ú.Thuế công cụ hiệu để Nhà nớc điều tiết kinh tế thị trờng phát triển theo định hớng xà hội chủ nghĩa, tạo điều kiện thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển,giải nhiều vấn đề kinh tế xà hội đất nớc,để điều tiết phần tổng sản phẩm xà hội thu nhập quốc dân vào ngân sách nhà nớc nhằm đảm bảo nhu cầu chi tiêu chung nhà nớc xà hội Nó góp phần bảo đảm công xà hội hội nhập quốc tế Hoạt động quản lý thuế hoạt động thiếu việc quản lý kinh tế - tài đất nớc, nhận thấy đợc tầm quan trọng nó,các quan có thẩm quyền Việt Nam đà đa sách, biện pháp, giải pháp quản lý hữu hiệu nhất, pháp luật thuế nói chung pháp luật quản lý thuế nói riêng đà bớc hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu Trong thời gian qua, công tác quản lý thuế Việt Nam đà đạt đợc thành tựu to lớn, thúc đẩy kinh tế phát triển vợt bậc, nhng bên cạnh tồn nhiều hạn chế, thiếu sót cần đợc khắc phục.Vì cần hệ thống pháp luật thuế hoàn thiện, chế qun lý thu thớch hp để góp phần m bo cơng xã hội, đảm bảo tính dân chủ cao Qua trình học tập nghiên cứu Môn Luật Tài Chính, ngời viết nhận thấy vấn đề quản lý thuế vấn đề hay, đợc xà hội quan tâm,bằng kiến thức đợc học tập qua nghiên cứu tìm hiểu pháp luật thuế nói chung pháp luật quản lý thuế nói riêng,ngời viết chọn đề tài: Pháp luật quản lý thuế Việt Nam: Thực trạng hớng hoàn thiện làm đề tài khoá luận tèt nghiƯp 3 Đối tượng mục đích nghiên cứu khóa luận Khố luận nghiên cứu số vấn đề nội dung quy định pháp lut quản lý thuế hành Việt Nam ng thời, khoá luận xem xét biện pháp nhằm bảo đảm cho quy định thực cách hiệu thực tế Bên cạnh đó, khóa luận cịn xem xét, đánh giá thực tiễn áp dụng quy định này, sở đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện nâng cao hiệu áp dụng quy định pháp luật vấn đề Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục đích nghiên cứu, khố luận chủ yếu dựa sở phương pháp luận triết học Mac - Lênin Ngoài để hoàn thành đề tài, khóa luận cịn sử dụng kết hợp số phương pháp nghiên cứu truyền thống như: Phương pháp phân tích, tổng hợp; phương pháp đối chiếu, so sánh; phương pháp logic; phương pháp thống kê… nhằm làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu Bố cục khố luận Ngồi phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, khóa luận kết cấu gm chng : Chơng I: Những vấn đề chung quản lý thuế pháp luật quản lý thuế Chơng II: Thực trạng pháp luật quản lý thuế Việt Nam Chơng III: Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế việt nam Chơng I: Những vấn đề chung quản lý thuế pháp luật quản lý thuế 1.1 Những vấn đề chung quản lý thuế 1.1.1 Khái niệm đặc điểm quản lý thuế 1.1.1.1 Khái niệm Quản lý phạm trù để mối quan hệ tác động qua lại chủ thể quản lý đối tợng bị quản lý nhằm đạt đợc mục tiêu đề điều kiện có biến đổi môi trờng [5] Quản lý xuất từ có hoạt động chung ngời Tuỳ theo yêu cầu, mục tiêu phạm vi nghiên cứu mà ta hiểu chủ thể quản lý đối tợng bị quản lý chừng mực định Néi dung qu¶n lý thêng bao gåm : LËp kÕ hoạch; tổ chức máy quản lý; đào tạo cán xác lập biên chế cho tổ chức, cho loai công việc; huy, động viên cán làm việc theo kế hoạch, mục tiêu; kiểm tra Khái niƯm QLT (qu¶n lý th) cã thĨ hiĨu theo nghÜa nh sau : Theo nghÜa réng : qu¶n lý thuế quản nhà nớc lĩnh vực thuế, trình xây dựng chiến lợc phát triển hệ thống thuế, ban hành luật thuế, tổ chức, quản lý, điều hành, tra, giám sát việc thực lt th; tra, kiĨm tra th, xư lý vi phạm pháp luật thuế Theo nghĩa hẹp : quản lý thuế quản lý hành nhà nớc thuế, việc tổ chức, quản lý, điều hành trình thu nộp thuế; bao gồm hoạt ®éng nghiƯp vơ mang tÝnh chÊt hµnh chÝnh lÜnh vực thuế; hoạt động chấp hành theo kế hoạch trình tự định đợc thực quan QLT Luật QLT Quốc hội khoá XI, kú häp thø 10, sè 78/2006/QH11 ngµy 29/11/2006, tiÕp cËn vấn đề quản lý thuế theo nghĩa hẹp Luật không đa khái niệm cụ thể QLT mà nêu nội dung quản lý thuế Điều Nội dung quản lý thuế bao gåm : Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; Thủ tục hồn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Xố nợ tiền thuế, tiền phạt; Quản lý thông tin người nộp thuế; Kiểm tra thuế, tra thuế; Cưỡng chế thi hành định hành thuế; Xử lý vi phạm pháp luật thuế; Giải khiếu nại, tố cỏo v thu Từ điều luật thấy, pháp luật quản lý thuế bao gồm quy định mang tính thủ tục đợc xây dựng để thực sách thuế nhà nớc Bản chất QLT quản lý hành nhà nớc lĩnh vực thuế Vì vậy, QLT đợc tiến hành sở tuân thủ nguyên tắc quản lý hành Chđ thĨ quan hƯ QLT bao gåm ®èi tợng : +) Đối tợng quản lý : bản, trách nhiệm tham gia QLT nhà nớc tổ chức, cá nhân Tuy nhiên,để đảm bảo thực thi trách nhiệm QLT, nhà nớc trao quyền hạn, trách nhiệm QLT trực tiếp cho quan QLT cụ thể quan thuế (gm Tng cc thu, Cc thu, Chi cc thu )và quan hải quan (gm Tổng cục hải quan, Cục hải quan, Chi cục hải quan) 6 +) Đối tợng chịu QLT nhà nớc đối tợng nộp thuế đợc xác định luËt qu¶n lý thuÕ 2006 gåm ‘‘ a) Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định pháp luật thuế; b) Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước (sau gọi chung thuế) quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật; c) Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục thu thay ngi np thu. Khoản 1, điều 2,LQLT Quy định thể t tởng xà hội hoá hoạt động QLT nhà làm luật, xu hớng chung công cải cách quản lý hành nhà nớc Mặt khác tham gia nhân dân vào quản lý nhà nớc trụ cột để quản lý nhà nớc tốt (Ba trụ cột lại trách nhiệm giải trình, tính minh bạch, tính tiên liệu) Tuy nhiên để thực đợc điều trớc tiên phải đổi t đội ngũ cán công chức xây dựng hệ thống pháp luật minh bạch 1.1.1.2 Đặc điểm quản lý thuế QLT bao gồm đặc điểm sau : Thứ nhất, QLT l hoạt động nhạy cảm, phức tạp, đòi hỏi phải đảm bảo lợi ích 2bên: nhà nớc ngời nộp thuế Đặc điểm đòi hỏi quan QLT phải có phơng thức quản lý linh hoạt, tuỳ tiện đề quy định có tính áp đặt, độc đoán Lịch sử đà chứng minh xúc với chế độ thuế khoá kéo theo chuyển biến trị Thứ hai, QLT quản lý pháp luật theo pháp luật biện pháp nghiệp vụ, biện pháp hành khác, pháp luật công cụ chủ yếu, chuẩn mực buộc ngời phải tuân theo, dù ngời thu thuế hay ngời nộp thuế Bên cạnh có d luận xà hội góp phần quan trọng vào công tác QLT nói riêng lĩnh vực thuế nói chung Thứ ba, hiệu công tác QLT phụ thuộc vào nhiều yếu tố nh : ý thức chấp hành pháp luật thuế ngời dân, trình độ lực công chức QLT, sở vật chất ngành thuế, hệ thèng thĨ chÕ qu¶n lý kinh tÕ - x· héi (quản lý đất đai, quản lý đăng ký kinh doanh, chế độ kế toán ) Đặc điểm đặt yêu cầu : cải cách hệ thống thuế phải đợc tiến hành đồng bộ, có chiến lợc tổng quát,tránh lối cải cách khập khiễng,chắp vá 1.1.2 Cơ chế quản lý thuế xà hội đại Cơ chế QLT tổng hợp yếu tố: phơng châm quản lý, cách thức tiến hành hoạt động quản lý máy tổ chức quan thực hoạt động Nếu nh chế quản lý thuế truyền thống quản lý theo chế độ chuyên quản (một cán chuyên quản thực toàn khâu trực tiếp thu thuế từ đối tợng nộp thuế sau nộp vào kho bạc) với phơng châm chủ yếu dùng quyền lực mang tính áp đặt ngời nộp thuế, phơng châm chế quản lý thuế đại làm cho ngời nộp thuế hiểu tự giác tuân thủ nghĩa vụ thuế Theo đó, cách thức tiến hành là: ngời nộp thuế tự kê khai, tự tính, tự nộp thuế, quan QLT ấn định thuế trờng hợp ngời nộp thuế vi phạm pháp luật thuế,không tự tính đợc số thuế phải nộp trờng hợp đặc biệt khác theo quy định điều 37, 38, 39 Luật QLT Cơ chế QLT đà đợc triển khai áp dụng nớc ta từ năm 2007 tỏ có nhiều u điểm vợt trội so với chế cũ nh: Một là: Tiết kiệm thời gian, công sức cán QLT : cán QLT thời gian tính toán số liệu tờ khai, số thuế phải nộp, không thời gian gửi thông báo thuế đôn đốc thu nộp Hai là: Tiết kiệm chi phí quản lý hành thuế : gửi hàng triệu thông báo thuế cho đối tợng nộp thuế, tiết kiƯm chi phÝ in Ên, cíc phÝ bu ®iƯn Ba là: Ngời nộp thuế giảm thời gian chờ quan thuế chấp nhận tờ khai hàng tháng trớc phát hành thông báo thuế Bốn là: Nâng cao trách nhiệm pháp lý đối tợng chịu thuế, phải chịu trách nhiƯm hoµn toµn vỊ tÝnh trung thùc cđa sè liƯu kê khai, tính xác việc tính toán xác số thuế phải nộp Năm là: Tạo tiền đề nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế quan thuế.Do không thời gian tính lại số thuế phải nộp, gửi thông báo thuế, cán thuế có điều kiện tập trung thời gian, công sức cho công việc quản lý nh công tác tra, kiểm tra, đôn đốc thu nộp Ngoài ra, quan QLT thực quản lý thuế dựa kü tht qu¶n lý rđi ro (qu¶n lý theo møc ®é tu©n thđ cđa ngêi nép th) Quản lý rủi ro việc dự đoán khả mức độ hậu của việc xảy ra, qua áp dụng biện pháp để làm giảm độ khơng an tồn thay đổi cách xem xét hành động việc Dưới góc độ quản lý, quản lý rủi ro phương pháp để phát yếu tố gây ảnh hưởng xấu đến hiệu công tác quản lý từ thay đổi cách xem xét hành động nhằm loại trừ làm giảm ảnh hưởng yếu tố trên.Qu¶n lý rđi ro QLT nghĩa quan QLT phải nghiên cứu hành vi tuân thủ pháp luật ngời nộp thuế, tập trung vào yếu tố bên hành vi không tuân thủ.Sau vào lịch sử tuân thủ ngời nộp thuế, quan quản lý thuế phân loại ngời nộp thuế theo nhóm khác nh: nhóm ngời nộp thuế tuân thủ tốt, sắn sàng thực nghĩa vụ thuế; nhóm ngời nộp thuế tuân thủ nhng vi phạm; nhóm ngời nộp thuế chống đối không muốn tuân thủ; nhóm ngời nộp thuế cố tình không tuân thủ, trốn thuế Việc phân loại sử dụng nội quan quản lý thuế, không công bố cho ngời nộp thuế Tiếp theo, quan QLT xác định thứ tự u tiên biện pháp xử lý rủi ro tuân thủ thuế Yêu cầu đặt phải đa dạng hoá biện pháp xử lý không áp dụng biện pháp với tất loại rủi ro nhằm nâng cao hiệu biện pháp đó, đồng thời củng cố tin cậy cộng đồng ngời nộp thuế với quan quản lý thuế Có thể thấy, phương pháp quản lý rủi ro thực chất kỹ thuật áp dụng chu trình mang tính logic hệ thống từ thiết lập bối cảnh, xác định - phân tích - đánh giá - xử lý quản trị rủi ro gắn rủi ro với tác động Phương pháp quản lý rủi ro trở thành công cụ hữu hiệu áp dụng cho biện pháp quy trình nghiệp vụ kế hoạch, chương trình hành động nhằm đạt c cỏc mc tiờu t Bên cạnh đó, việc cung cấp dịch vụ hỗ trợ ngời nộp thuế phải đợc coi nhiệm vụ quan trọng quan qu¶n lý th Loại hình dịch vụ cung cấp như: hướng dẫn cho phép người nộp thuế tiếp cận văn pháp quy, hướng dẫn, biểu mẫu cần thiết cho họ hiểu rõ nghĩa vụ mình; cung cấp thơng tin giúp người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế cách thuận tiện, nhanh chóng đảm bảo tính cơng bằng, minh bạch cho hệ thống thuế; tư vấn cung cấp  thơng tin có tính chun mơn cao từ chun gia lĩnh vực thuế cho người nộp thuế Các phương thức hỗ trợ đa dạng hóa nhằm thuận tiện cho đối tượng nộp thuế như qua điện thoại, dịch vụ internet Để thực yêu cầu cấu tổ chức quan QLT đợc xếp thành phận theo nhóm ngời nộp thuế, với chức chuyên sâu nhằm quản lý cung cÊp dÞch vơ cho tõng nhãm ngêi nép th Cơ quan QLT đặt trọng tâm vào việc tìm hiểu đáp ứng nhu cầu ngời nộp thuế buộc ngời nộp thuế phải đáp ứng yêu cầu 1.2 Khái quát chung pháp luật quản lý th 1.2.1 Kh¸i niƯm Các quy định hình thức tổ chức đảm bảo thực hệ thống thuế thường quan niệm quy định hình thức pháp luật thuế, có nhiệm vụ xác định trình tự, thủ tục hành thu thuế quản lý thuế xử lý vi phạm giải tranh chấp thuế Hiểu theo nghĩa rộng nhất, tất quy định liên quan đến hoạt động gói gọn thuật ngữ “pháp luật quản lý thuế” tùy thuộc vào quan điểm nước mà chúng quy định chung Bộ luật thuế hay đạo luật thuế, tách bạch riêng rẽ thành đạo luật quản lý thuế Có nước quy định tất sắc thuế Bộ luật chung thuế, gọi Bộ luật thuế vụ Trong luật này, nhà làm luật vừa quy định nội dung cụ thể loại thuế hệ thống thuế, vừa quy định trình tự, thủ tục hành thu chế quản lý thuế xử lý vi phạm giải tranh chấp thuế Giải pháp áp dụng 1 Miền Nam Việt Nam trước năm 1975( Xem: Bộ luật thuế vụ, Nguyễn Hùng Trương lục, Sài Gòn, 1972) Hiện tại, giải pháp áp dụng Cộng Hịa Pháp [3] Ngược lại, có nước lựa chọn giải pháp thiết kế loại thuế ban hành đạo luật riêng, độc lập với đảm bảo tính tương thích với đồng thời tách bạch quy định quản lý thuế đạo luật riêng biệt so với đạo luật thuế Đây giải pháp áp dụng Việt Nam số quốc gia khác giới Trong bối cảnh giới đương đại, xu hướng chung nước tìm cách ban hành đạo luật riêng loại thuế cố gắng tách bạch quy định hành thuế khỏi đạo luật thuế, cách ban hành đạo luật riêng, gọi Luật quản lý thuế Giải pháp đánh giá thích hợp với điều kiện hội nhập kinh tế toàn cầu, cho phép nhà làm luật sửa đổi, bổ sung điều chỉnh quy định đạo luật thuế cách dễ dàng hơn, so với việc đưa tất quy định thuế Bộ luật chung thuế Ph¸p luËt QLT tổng hợp quy phạm pháp luật quan nhà nớc có thẩm quyền ban hành ®iỊu chØnh c¸c quan hƯ x· héi ph¸t sinh hoạt động QLT nhà nớc (quan hệ quản lý việc thu nộp thuế cho ngân sách nhà nớc quan nhà nớc có thẩm quyền đối tợng nộp thuế đối tợng khác có liên quan) Mt cỏch tng quỏt, cú th hình dung pháp luật quản lý thuế bao gồm nhóm quy định sau đây: Mét lµ: Các quy định đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, tốn thuế, truy thu hồn thuế Đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, tốn thuế, truy thu hoàn thuế hoạt động quan trọng trình thực chức quản lý thuế quan nhà nước có thẩm quyền Trước đây, hoạt động thường thực định hành vi hành đơn phương Nhà nước bất chấp thái độ người nộp thuế Hiện nay, quy trình thay đổi, theo hướng dành quyền chủ động tối đa cho người nộp thuế việc tự đăng ký thuế, tự kê khai, tính thuế tự nộp thuế cho nhà nước, sở chịu kiểm tra, giám sát trực tiếp, thường xuyên quan quản lý thuế - với tư cách người đại diện cho Nhà nước hoạt động hành thu thuế Như phân tích trên, việc chuyển sang mơ hình hành thu thuế theo chế tự đăng ký, tự khai, tự tính tự nộp bước đột pháp quan trọng tiến trình cải cách hành thuế nước giới nói chung Việt Nam nói riêng Xét từ phương diện pháp luật, quy định chế tự đăng ký, tự kê khai, tự tính tự nộp thuế nhằm hướng tới mục tiêu mở rộng quyền cho người nộp thuế, đồng thời thông qua đề cao ý thức trách nhiệm họ q trình thực nghĩa vụ tài với Nhà nước Hai lµ: Các quy định tra, kiểm tra thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế Đây quy định thể rõ vai trị, chức quản lý hành Nhà nước xã hội nói chung người nộp thuế nói riêng Trước đây, hoạt động tra, kiểm tra thuế thường tiến hành trước người nộp thuế thực nghĩa vụ nộp thuế, gọi chế “tiền kiểm” Tuy nhiên, gần đây, nỗ lực q trình cải cách hành thuế dẫn đến việc chuyển đổi từ chế “tiền kiểm” sang chế “hậu kiểm”, theo quan quản lý thuế tiến hành tra, kiểm tra sau người nộp thuế tự thực thủ tục yếu q trình quản lý thuế đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế hay xin miễn giảm thuế Dựa sở kết tra kiểm tra, quan thuế có quyền áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Việc quy định theo hướng làm giảm gánh nặng công việc cho quan quản lý thuế, đảm bảo tính hợp lý q trình quản lý thuế mà cịn tạo điều kiện để quan thuế nâng cao tính chuyên nghiệp trình tra, kiểm tra thuế - với tư cách công cụ quản lý thuế hiệu Ba lµ: Các quy định giải tranh chấp lĩnh vực thuế Tranh chấp nói chung tranh chấp thuế nói riêng hậu khó tránh q trình thực chức quản lý hành chính, đặc biệt quản lý hành lĩnh vực thuế Sở dĩ vì, quy định gần Luật thuế có chiều hướng gia tăng ngày trở nên phức tạp hơn, với q trình chuyển đổi sang mơ hình nhà nước – pháp quyền xã hội dân Điều dẫn tới hệ Nhà nước phải tìm cách thiết lập chế giải thích hợp tranh chấp phát sinh lĩnh vực thuế, thơng qua nhằm đảm bảo quyền lợi ích hợp pháp cho bên tham gia quan hệ pháp luật thuế [25] 1.2.2 Sự hình thành phát triển pháp luật quản lý thuế Việt Nam Quá trình hình thành phát triển pháp luật QLT trình bền bỉ, lâu dài Tuy có hạn chế, thiếu sót nhng với nỗ lực, cố gắng không ngừng, pháp luật QLT ngày tiến bộ, phù hợp với tiến trình phát triển kinh tế, xà hội đất nớc, theo kịp trình độ quốc tế Quá trình chia làm giai đoạn nh sau : 1.2.2.1 Giai đoạn trớc 2006 Trong nhiều năm, Vit Nam thc hin chớnh sỏch i mi kinh tế, mở cửa hội nhập, hệ thống sách thuế cải cách hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu phát triển đất nước Các luật thuế Quốc hội ban hành tương đối đồng có phạm vi điều chỉnh tồn diện đến hoạt động kinh tế - xã hội Đồng thời luật thuế quy định nội dung quản lý thuế mang tính chất khung, sở Chính phủ, Bộ Tài có quy định cụ thể để hướng dẫn, tổ chức công tác quản lý thuế đảm bảo việc thực thi sách thuế theo quy định pháp luật 1 Mặt khác q trình thực thi luật thuế, cơng tác cải cách hành thuế ln xác định yếu tố quan trọng bước hoàn thiện Các thủ tục hành thuế như: Đăng ký thuế, nộp thuế, miễn giảm thuế quan tâm sửa đổi, bổ sung theo hướng đơn giản, rõ ràng, minh bạch, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế, bước chuyển sang chế tự khai, tự nộp thuế, quan Thuế chuyển từ quản lý thuế tiền kiểm sang hình thức hậu kiểm cung cấp dịch vụ công nhằm giúp người nộp thuế thực quyền, nghĩa vụ theo quy định pháp luật Bên cạnh đó, ý thức tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế ngày nâng cao, vai trò quan, tổ chức, cá nhân công tác quản lý thuế bước tăng cường Nhiều tổ chức, cá nhân hoàn thành tốt nghĩa vụ nộp thuế quan Nhà nước tôn vinh Dư luận xã hội ngày quan tâm nhiều đến công tác thuế, tích cực phối hợp với quan quản lý thuế công tác quản lý thuế, phản ánh phê phán hành vi trốn thuế gian lận tiền thuế Cơng tác quản lý thuế hình thành tổ chức thống nước bước củng cố, tăng cường, kiện toàn tổ chức máy quản lý thuế quy trình nghiệp vụ quản lý Trình độ cơng chức thuế ngày nâng lên theo hướng chuyên sâu, chuyên nghiệp, nhờ mà số thu từ thuế phí vào ngân sách Nhà nước ln vượt dự tốn Nhà nước giao hàng năm Song bên cạnh thành tựu đạt công tác quản lý thuế, trước yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội hội nhập kinh tế quốc tế, công tác quản lý thuế cịn bộc lộ số tồn : Níc ta cha có văn luật thống QLT, quy định QLT nằm rải rác nhiều văn pháp luật khác nh văn pháp luật sắc thuế có quy định QLT riêng nh : quy định thủ tục đăng ký thuế, cấp mà số thuế, thủ tục mua hoá đơn, chứng từ,thủ tục kê khai thuế, thời hạn nộp thuế, thủ tục toán thuế, thời hạn nộp toán thuế Ngoài có văn pháp luật khác có quy định liên quan đến QLT nh : văn pháp luật kế toán, hoá đơn chứng từ; văn khiếu nại, tố cáo; văn tra, kiểm tra; văn xử phạt hành Một hệ thống văn pháp luật nh có nhiều quy định mâu thuẫn nhau, gây khó khăn cho việc thực Giai đoạn có nhiều thủ tục QLT đợc ban hành chủ yếu văn dới luật(nghị định, thông t) nên tính pháp lý không cao Pháp luật QLT cha đảm bảo tính thống nhất, chắp vá, tản mạn,cha mang tính hệ thống Các nội dung QLT đợc quy định văn quy phạm pháp luật phù hợp với sắc thuế nên không đảm bảo tính thống Mỗi luật thuế, pháp lệnh thuế có quy định riêng QLT cho sắc thuế Hồ sơ, thủ tục khai thuế,nộp thuế đặc biệt chế tài xử phạt sắc thuế khác làm cho việc áp dụng gặp nhiều khó khăn Pháp luật QLT nhiều quy định cha rõ ràng, thiếu tính khả thi, nh cha có quy định trách nhiệm ngời nộp thuế việc cung cấp thông tin cho quan nộp thuế để phục vụ cho việc QLT; cha có quy định quyền ngời nộp thuế Ngoài ra, thiếu số quy định cần thiết nh: cha có quy định cụ thể việc đánh giá, phân loại đối tợng cần tra, kiểm tra; cha quy định thẩm quyền điều tra, khởi tố hành vi vi phạm thuế cho quan thuế quan hải quan Tóm lại, trớc 2006, pháp luật QLT nc ta nhiều hạn chế, thiếu sót nh : Thứ nhất, quy định trùng lặp, chồng chéo nhau, chí nhiều quy định mâu thuẫn gây khó khăn cho trình thực dn n hn chế việc tuân thủ pháp luật thuế Thø hai, quy định quản lý thuế phân tán nhiều văn pháp luật, có nội dung cịn chưa thống Thø ba, quyền hạn, nghĩa vụ trách nhiệm pháp luật chủ tham gia quản lý thuế chưa quy định đầy đủ, rõ ràng, ảnh hưởng đến việc thực công tác quản lý thuế, cơng tác phịng chống, xử lý hành vi vi phạm phát luật thuế, chống thất thu thuế cũn hn ch 1.2.2.2 Giai đoạn từ năm 2006 ®Õn Thực chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 Bộ Chính trị phê duyệt, với việc hoàn thiện xây dựng luật sách thuế Luật Quản lý thuế xây dựng nhằm để khắc phục hạn chế công tác quản lý thuế nêu trên, đồng thời đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội hội nhập kinh tế quốc tế, ngày 22/11/2006 Quốc hội biểu thông qua có hiệu lực thi hành từ 1/7/2007 LuËt tạo khung pháp lý chung để thực thi tất luật, pháp lệnh thuế khoản thu khác thuộc ngân sách Nhà nước quan quản lý thuế thu Sự đời Luật Quản lý thuế khắc phục tình trạng chia cắt tách biệt phương thức quản lý loại thuế Từ tạo tảng cho việc áp dụng chế quản lý thuế tiên tiến, đại theo hướng tự tính, tự khai, tự nộp thuế Đây chế đề cao quyền trách nhiệm chủ thể chấp hành pháp luật thuế, người nộp thuế, quan quản lý thuế tổ chức, cá nhân liên quan Các quy định luật tạo điều kiện cho việc cải cách thủ tục hành thuế, tăng cường công cụ quản lý, nâng cao hiệu lực hệ thống pháp luật thuế Diện mạo công tác quản lý thuế đại hóa phù hợp với thông lệ quốc tế, phục vụ công công nghiệp hóa - đại hóa đất nước hội nhập kinh tế quốc tế giai đoạn tới 1 Luật quản lý thuế xây dựng nhằm đáp ứng yêu cầu nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế; tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế nộp đúng, đủ kịp thời tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước quan quản lý thuế thu đúng, thu đủ tiền thuế; quy định rõ quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm người nộp thuế, quan quản lý thuế tổ chức, cá nhân có liên quan việc quản lý thuế Đồng thời Luật ban hành nhằm đẩy mạnh cải cách thủ tục hành thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, minh bạch, dễ thực hiện, tăng cường vai trò kiểm tra giám sát Nhà nước, cộng đồng xã hội việc thực quản lý thuế Luật quản lý thuế đời có ý nghĩa to lớn: Thứ nhất, Kế thừa quy định pháp luật hành quản lý thuế để quy định thống luật quản lý thuế chung, phù hợp với mục tiêu, yêu cầu cải cách quản lý thuế năm tới Thứ hai, Tiếp cận với kinh nghiệm quản lý thuế nước tiên tiến, áp dụng phù hợp với điều kiện thực tiễn Việt Nam Thứ ba, Tạo hành lang pháp lý cho đổi phương thức quản lý thuế từ chế chuyên quản, người nộp thuế thụ động thực nghĩa vụ thuế sang chế người nộp thuế chủ động việc xác định số thuế phải nộp, thực nộp thuế thời hạn xác định ưu đãi thuế, quyền lợi thuế Cơ quan quản lý thuế tập trung vào thực tuyền truyền, phổ biến hướng dẫn pháp luật thuế, kiểm tra, tra bảo đảm tuân thủ pháp luật thuế Chơng II: Thực trạng pháp luật quản lý thuế việt nam 2.1 Thực trạng pháp luật quản lý thuế 2.1.1.Hệ thống pháp luật quản lý thuế hµnh ë ViƯt Nam Việt Nam thời kỳ đổi mới, mở cửa hội nhập, hệ thống sách thuế cải cách hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu phát triển đất nước, hệ thống Luật thuế ban hành tương đối đồng có phạm vi điều chỉnh tồn diện đến hoạt động kinh tế - xã hội đất nước, cơng tác quản lý thuế hình thành hệ thống tổ chức thống nước, bước củng cố tăng cường, kiện toàn tổ chức máy thuế quy trình nghiệp vụ quản lý thuế; xong tính pháp lý quy định quản lý thuế chưa cao, dẫn đến hạn chế việc tuân thủ pháp luật thuế chủ thể tham gia quản lý Nhằm khắc phục hạn chế công tác quản lý thuế, đồng thời đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội hội nhập kinh tế Quốc tế, Luật Quản lý thuế ban hành có hiệu lực từ ngày tháng năm 2007.  Luật Quản lý thuế gồm có 14 chương 120 điều Luật quy định việc quản lý loại thuế khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước quan quản lý thuế thu theo quy định pháp luật Như vậy, pháp luật QLT không điều chỉnh quan hệ quản lý thuế quan thuế mà điều chỉnh quan hệ quản lý thuế quan hải quan khoản thu quan hải quan thực Luật áp dụng người nộp thuế quy định luật thuế, phí lệ phí, đại lý thuế; quan quản lý thuế; công chức thuế, công chức hải quan; quan nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan đến việc thực luật thuế Luật phản ánh, ghi nhận đầy đủ, toàn diện nội dung quản lý thuế đặc biệt có thêm nhiều nội dung mà trước luật sách thuế chưa có điều kiện quy định như: Nguyên tắc quản lý thuế; Trách nhiệm Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn; Trách nhiệm quan điều tra, viện kiểm sát, án; Trách nhiệm Mặt trận tổ quốc Việt Nam, tổ chức trị - xã hội - nghề nghiệp; Trách nhiệm quan thông tin, báo chí việc quản lý thuế; Hợp tác quốc tế quản lý thuế; Xây dựng lực lượng quản lý thuế; Hiện đại hố cơng tác quản lý thuế; Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế; Thông tin người nộp thuế; Gia hạn nộp thuế; Xoá nợ thuế; Cưỡng chế thi hành định hành thuế v.v Hoặc vấn đề quản lý thuế có quy định luật sách thuế chưa chi tiết cụ thể quy định nghị định, thông tư, như: Thứ tự toán tiền thuế, tiền phạt; Xử lý số tiền thuế nộp thừa; Nộp thuế thời gian giải khiếu nại, khiếu kiện; Trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế; Các biện pháp áp dụng tra thuế trường hợp có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế; Cưỡng chế thuế v.v Để hỗ trợ Luật QLT 2006 đợc thực cách hiệu nhất,nhiều văn khác hớng dẫn thi hành luật đà đợc ban hành nh : Ngh định số 85/2007/NĐ-CP Chính phủ ngày 25 tháng năm 2007 Quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Trong nghị định qui định nội dung liên quan đến quản lý thuế như: khai thuế; hồ sơ khai thuế; thời hạn, địa điểm nộp hồ sơ khai thuế; thứ tự toán tiền thuế, tiền phạt; xử lý số tiền thuế nộp thừa; nộp thuế thời gian giải khiếu nại, khởi kiện; gia hạn nộp thuế; ấn định số tiền thuế phải nộp; trách nhiệm quan quản lý thuế việc giải hồ sơ hoàn thuế; xây dựng quản lý hệ thống thông tin người nộp thuế; trách nhiệm cung cấp thông tin quan nhà nước, tổ chức cá nhân có liên quan; tra thuế; quyền khiếu nại người nộp thuế Thông tư số 60/2007/TT-BTC Bộ Tài ngày 14/6/2007 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế. (Kèm theo files mẫu biểu theo thông tư 60-2007-TT-BTC) Thông tư áp dụng việc quản lý loại thuế theo quy định pháp luật thuế; khoản phí, lệ phí thuộc Ngân sách Nhà nước theo quy định pháp luật phí lệ phí; khoản thu khác thuộc Ngân sách Nhà nước quan thuế quản lý thu (gọi chung thuế) Nội dung quản lý thuế hướng dẫn Thông tư bao gồm: Khai thuế, tính thuế; 2 Ấn định thuế; 3 Nộp thuế; Uỷ nhiệm thu thuế; Trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế; Thủ tục miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; 7 Thủ tục hoàn thuế, bù trừ thuế; 8 Kiểm tra thuế, tra thuế; Giải khiếu nại, tố cáo, khởi kiện liên quan đến thực pháp luật thuế Ngày 25/7/2007, Bộ Tài có Quyết định số 2476/QĐ-BTC Về việc đính Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế.Việc đính đính mẫu biểu Trong lÜnh vùc xuÊt khÈu,nhËp khÈu,Bé tµi chÝnh ban hµnh Thơng tư sớ 59/2007/TT-BTC ngày14/6/2007 hướng dẫn thi hành thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, quản lý thuế đối với hàng hoá xuất khẩu , nhập khẩu * ) Quy định đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế,kế toán thuế cã mét sè văn sau: Thụng t 85/2007/TT-BTC ngy 18/7/2007 ca B Tài Hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế việc đăng ký thuế Ngày 22 tháng 06 năm 2007, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 93/2007/QĐ-TTg ban hành Quy chế thực chế cửa, chế cửa liên thông quan hnh chớnh nh nc a phng Trên sở đó,Bộ tài ban hành Quyt nh 78/2007/Q-BTC ban hành ngày 18/9/2007 Ban hành quy chế hướng dẫn, giải đáp vướng mắc sách thuế, quản lý thuế giải quyêt thủ tục hành thuế người nộp thuế theo chế " cửa Quy chế hướng dẫn, giải đáp vướng mắc sách thuế, quản lý thuế giải thủ tục hành thuế người nộp thuế theo chế “một cửa” nhằm đảm bảo việc tiếp nhận giải yêu cầu hướng dẫn, giải đáp vướng mắc sách thuế, quản lý thuế, tiếp nhận giải thủ tục hành thuế người nộp thuế thuận lợi nhất, đồng thời đảm bảo giám sát công chức thuế việc thực giải yêu cầu, thủ tục hành thuế người nộp thuế (Điều 1) * ) Quy định chức ,nhiệm vụ,quyền hạn,cơ cấu,tổ chức quan thuế cấp cã c¸c văn nh: Ngh nh s 118/2008/N-CP ban hnh ngy 27/11/2008 Chính Phủ việc quy định chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ cấu tổ chức Bộ Tài Chính Theo Nghị định này, Bộ Tài quan Chính phủ, thực chức quản lý nhà nước về: tài (bao gồm: ngân sách nhà nước, thuế, phí, lệ phí thu khác ngân sách nhà nước, dự trữ nhà nước, tài sản nhà nước, quỹ tài nhà nước, đầu tư tài chính, tài doanh nghiệp, tài hợp tác xã kinh tế tập thể); hải quan; kế toán; kiểm toán độc lập; giá; chứng khoán; bảo hiểm; hoạt động dịch vụ tài dịch vụ khác thuộc phạm vi quản lý nhà nước Bộ; thực đại diện chủ sở hữu phần vốn nhà nước doanh nghiệp theo quy định pháp luật.Về cấu tổ chức, Bộ Tài có 25 đơn vị tổ chức hành (gồm Vụ, Cục, Tổng cục chuyên môn) giúp Bộ trưởng thực chức quản lý nhà nước; đơn vị tổ chức nghiệp nhà nước phục vụ quản lý nhà nước thuộc Bộ (Viện Chiến lược Chính sách tài chính, Thời báo Tài Việt Nam, Tạp chí Tài chính, Trường bồi dưỡng cán tài chính) Quyết định số 76/2007/QĐ-TTg quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài Theo đó, Tổng cục Thuế tổ chức quản lý tập trung, thống thành hệ thống ngành dọc từ Trung ương đến địa phương, theo đơn vị hành gồm 16 Ban chun mơn Trung ương Tổng cục Thuế tăng thêm quyền hạn thẩm định, trình cấp có thẩm quyền định định theo thẩm quyền việc gia hạn thời gian nộp hồ sơ khai thuế, gia hạn thời hạn nộp thuế, xóa tiền nợ thuế, tiền phạt; quyền ấn định thuế, xử lý vi phạm hành 2 thuế, truy thu thuế, thực biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế để thu tiền thuế nợ, tiền phạt vi phạm hành thuế Ngồi ra, Tổng cục Thuế tiến hành giám định để xác định số thuế phải nộp người nộp thuế theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền; lập hồ sơ đề nghị khởi tố tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật thuế Quyết định Bộ Tài số 49/2007/QĐ-BTC ngày 15 tháng năm 2007 việc quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Cục Thuế trực thuộc Tổng cục Thuế *)Quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế có văn bản: Nghi inh sụ 98/2007/N-CP 7/6/2007 cua Chính phủ quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế Nghị định qui định nguyên tắc, thẩm quyền, hành vi vi phạm, mức biện pháp xử lý vi phạm pháp luật thuế; trình tự, thủ tục qui định xử lý vi phạm pháp luật thuế theo qui định Luật Quản lý thuế pháp luật xử lý vi phạm hành Những nội dụng qui định Nghị định áp dụng chung cho luật, pháp lệnh thuế Nghị định số 13/2009/NÐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 98/2007/NÐ-CP ngày 7-6-2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Nghị định có hiệu lực từ ngày 1-4-2009 Thơng tư số 61/2007/TT-BTC ngày14/6/2007 của Bộ tài chính hướng dẫn thực hiện xử lý vi phạm pháp luật về thuế Thông tư hướng dẫn thực hiện: phạt theo số tiền tuyệt đối hành vi vi phạm thủ tục thuế, mức phạt tối đa không 100 triệu đồng Khi phạt tiền, mức tiền phạt cụ thể hành vi vi phạm thủ tục thuế mức trung bình khung tiền phạt quy định hành vi đó; có tình tiết giảm nhẹ mức tiền phạt giảm xuống, không giảm mức tối thiểu khung tiền phạt, có tình tiết tăng nặng mức tiền phạt tăng lên khơng vượt mức tối đa khung tiền phạt.  Quyết định Bộ Tài số 2538/QĐ-BTC Về việc đính Thơng tư số 61/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007hướng dẫn thực xử lý vi phạm phápluật thuế (Đính điểm 5.3 Mục I Phần B Thông tư số 61/2007/TT-BTC) Ngày 16.1.2008, Bộ Tài Quyết định số 93/QĐ-BTC Về việc đính Phụ lục số ban hành kèm theo Thông tư số 61/2007/TTBTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài hướng dẫn thực xử lý vi phạm pháp luật thuế Trong xử phạt vi phạm hành và cưỡng chế thi hành định hành thu có văn : Pháp lệnh xử phạt hµnh chÝnh 2002 Nghị định sớ 97/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm hành chính và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính lĩnh vực hải quan Theo Nghị định, hành vi vi phạm quy định quản lý nhà nước hải quan pháp luật thuế hàng hóa xuất, nhập cách cố ý vơ ý mà tội phạm bị xử phạt vi phạm hành Nghị định quy định thêm hành vi vi phạm hành hình thức xử phạt, tăng mức phạt tiền hành vi cản trở cán hải quan thi hành công vụ quy định rõ cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan Nghị định số 18/2009/NĐ-CP ban hành ngày 18 tháng năm 2009 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 97/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng năm 2007 Chính phủ quy định việc xử lý vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan Nghị định sửa đổi, bổ sung điều hình thức xử phạt vi phạm hành lĩnh vực hải quan; trường hợp không xử phạt vi phạm hành chính; xử lý loại hành vi vi phạm hải quan; quy định trường hợp xúc phạm, đe dọa, cản trở công chức hải quan thi hành công vụ; quy định liên quan đến thẩm quyền xử lý vi phạm hành hải quan Ngồi Nghị định cịn quy định hiệu lực hồi tố Thông tư số 62/2007/TT-BTC ngày14/6/2007 của Bộ tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 97/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm hành chính và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính lĩnh vực hải quan Quy định xử lý hình : chủ yếu luật hình sự, : quy định tội trốn thuế (điều 161), quy định tội phạm chức vụ, tội phạm khác có liên quan đến lĩnh vực thuế người thu thuế chống người thi hnh cụng v Những văn pháp luật có tác dụng luật hoá trách nhiệm quan thuế, ngời nộp thuế, tổ chức, cá nhân có liên quan nhằm nâng cao trách nhiệm pháp luật ngành, cấp cộng đồng xà hội việc thi hành pháp luật thuế Luật hoá thủ tục hành thuế, thủ tục xử phạt vi phạm hành cách cụ thể, đầy đủ, rõ ràng để nâng cao tính pháp lý đảm bảo thống tổ chức thực Bên cạnh văn nhằm mục đích thúc đẩy việc thực tốt chế QLT đại - chế tự kê khai,tự nộp thuế Đây phơng thức quản lý thu thuế tiên tiến, đại đợc hầu hết nớc giới áp dụng Theo chế cá nhân, tổ chức nộp thuế vào kết sản xuất, kinh doanh kì kê khai vào quy định cuẩ pháp luật vỊ nghÜa vơ th tù tÝnh sè th ph¶i nộp vào ngân sách nhà nớc, từ tự kê khai vµ tù thùc hiƯn nghÜa vơ nép sè thuế đà kê khai vào ngân sách nhà nớc theo thời hạn mà pháp luật quy định 2.1.2 Nội dung Luật QLT văn hớng dẫn thi hành luật Qua nghiờn cu Lut Qun lý thu văn hớng dẫn thi hµnh hành, đánh giá tổng quan, hình thức, Luật Quản lý thuế Việt Nam hồn chỉnh,thống Về nội dung, phù hợp với Luật Quản lý thuế mẫu Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) tương thích với Luật Quản lý thuế nước thông lệ quốc tế việc quản lý thu Các nội dung quản lý thuế đợc quy định đầy đủ, chi tiết pháp luật QLT, mà cụ thể Luật quản lý thuế văn hớng dẫn thi hành nó.Trong đó, Luật quản lý thuế quy định vấn đề chung nhất, bao quát toàn diện nhất, cụ thể nh sau: Thứ nhất: Luật Quản lý thuế quy định đầy đủ nội dung công tác quản lý thuế, có phạm vi điều chỉnh thống tồn loại thuế (thuế nội địa thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu), khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước quan thuế quản lý thu theo quy định pháp luật.Các quy định Luật đáp ứng yêu cầu cải cách hành nhà nước thơng qua thủ tục hành thuế quy định đơn giản, rõ ràng, minh bạch bảo đảm tính pháp lý cho việc thực chế quản lý thuế mới, chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật người nộp thuế Cơ quan thuế chuyển sang thực chức tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, kiểm tra thuế, tra thuế, phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm nâng cao trách nhiệm bảo đảm quyền lợi hợp pháp người nộp thuế, tạo điều kiện cho người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế a Trong công tác quản lý thuế: Luật quản lý thuế quy định đầy đủ nội dung công tác quản lý thuế Từ tạo thuận lợi cho người nộp thuế việc thực nghĩa vụ thuế, từ việc đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế… Về thủ tục đăng ký thuế: Luật quy định cụ thể đối tượng phải đăng ký thuế, thời hạn đăng ký thuế, hồ sơ đăng ký thuế, địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế, tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế, cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế, thay đổi thông tin đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế người nộp thuế chấm dứt hiệu lực mã số người nộp thuế Về khai thuế: Luật quy định nguyên tắc khai thuế, hồ sơ khai thuế, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, khai bổ sung hồ sơ khai thuế, tiếp nhận giải hồ sơ khai thuế.Để phù hợp với thực tiễn, số trường hợp nguyên nhân bất khả kháng, Luật quy định người nộp thuế gia hạn nộp hồ sơ khai thuế mà không bị xử lý vi phạm hành Về nộp thuế: Luật quy định thời hạn nộp thuế; đồng tiền nộp thuế; địa điểm hình thức nộp thuế; thứ tự toán tiền thuế; xác định ngày nộp thuế; xử lý số tiền thuế nộp thừa; nộp thuế thời gian khiếu nại, khởi kiện; gia hạn nộp thuế Luật quản lý thuế quy định người nộp thuế gia hạn nộp tiền thuế mà không bị xử phạt hành vi chậm nộp Trong thực tiễn, số trường hợp người nộp thuế gặp phải khó khăn bất khả kháng, khơng có khả nộp thuế hạn, chưa có quy định gia hạn nộp thuế miễn xử phạt thời gian gia hạn nộp thuế, dẫn đến họ có số tiền phạt chậm nộp lớn số thuế phải nộp Trong đó, quan thuế khơng có thẩm quyền xố nợ tiền phạt, dẫn đến số nợ thuế lớn, khơng có khả thu Về ấn định thuế: Luật quy định nguyên tắc ấn định thuế, ấn định thuế người nộp thuế vi phạm pháp luật thuế, ấn định thuế hộ kinh doanh theo phương pháp khoán thuế, ấn định thuế trường hợp xuất khẩu, nhập hàng hoá, trách nhiệm quan quản lý thuế người nộp thuế việc ấn định thuế.Luật quản lý thuế quy định quan quản lý thuế ấn định số thuế phải nộp ấn định yếu tố liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp Quy định giải vướng mắc việc ấn định thuế nay: ấn định ấn định toàn số thuế phải nộp, người nộp thuế vơ tình có hành vi cố ý sử dụng số chứng từ không hợp pháp Theo quy định Luật, người nộp thuế có trách nhiệm thực nội dung quy định để thực nghĩa vụ theo quy định pháp luật thuế Cơ quan thuế thực vai trò hỗ trợ, giúp người nộp thuế hiểu sách, cách kê khai, hồn thành thủ tục Đồng thời, quan thuế có trách nhiệm tiếp nhận hồ sơ, giải thủ tục thời hạn thông báo cho người nộp thuế hoàn chỉnh hồ sơ trường hợp hồ sơ thông tin kê khai chưa đầy đủ Đặc biệt quan tâm công tác hỗ trợ người nộp thuế Theo quy định Luật quản lý thuế quan thuế tập trung hỗ trợ doanh nghiệp theo nội dung quản lý thuế (Điều Luật quản lý thuế) b Trong xây dựng hệ thống thông tin người nộp thuế Thông tin người nộp thuế yêu cầu quan trọng công tác quản lý thuế đại, đảm bảo quan quản lý thuế theo dõi, tổng hợp, phân tích, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Trên sở đó, quan quản lý thuế tập trung vào quản lý đối tượng có nhiều khả vi phạm pháp luật thuế, tránh thất thu ngân sách, đồng thời giảm phiền hà cho đối tượng chấp hành tốt pháp pháp luật thuế Hệ thống thông tin người nộp thuế xây dựng từ nguồn: Thông tin từ hồ sơ thuế người nộp thuế kê khai, gửi quan quản lý thuế; Thông tin từ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan đến người nộp thuế Trách nhiệm cung cấp thông tin cho quan thuế quan quản lý nhà nước quy định thành nhóm: + Nhóm 1- Cung cấp thông tin tự động theo phát sinh kiện liên quan đến người nộp thuế: Cơ quan cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, quan cấp Giấy phép thành lập hoạt động có trách nhiệm cung cấp thông tin nội dung Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy phép thành lập hoạt động Giấy chứng nhận thay đổi nội dung đăng ký kinh doanh, định sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản tổ chức, cá nhân nộp thuế thời hạn bảy ngày làm việc kể từ ngày phát sinh kiện thông tin khác theo đề nghị quan quản lý thuế; Kho bạc Nhà nước có trách nhiệm cung cấp thông tin cho quan quản lý thuế số tiền thuế nộp, hoàn người nộp thuế + Nhóm 2- Cung cấp thơng tin theo u cầu quan quản lý thuế: Ngân hàng, tổ chức tín dụng có trách nhiệm cung cấp nội dung giao dịch qua tài khoản người nộp thuế thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận yêu cầu cung cấp thông tin quan quản lý thuế Cơ quan quản lý nhà nước nhà, đất có trách nhiệm cung cấp thơng tin trạng sử dụng đất, sở hữu nhà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân Cơ quan cơng an có trách nhiệm cung cấp, trao đổi thông tin liên quan đến đấu tranh phòng, chống tội phạm trật tự quản lý kinh tế an ninh quốc gia liên quan đến quản lý thuế; cung cấp thông tin cá nhân xuất cảnh, nhập cảnh thông tin đăng ký, quản lý phương tiện giao thông Cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm cung cấp thơng tin chi trả thu nhập số thuế khấu trừ người nộp thuế theo yêu cầu quan quản lý thuế Cơ quan quản lý thương mại có trách nhiệm cung cấp thơng tin sách quản lý hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, cảnh Việt Nam nước ngồi; thơng tin quản lý thị trường; Cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế , người công chức quản lý thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế phải giữ bí mật thơng tin người nộp thuế theo quy định pháp luật; nhiªn, quan quản lý thuế vÉn cã thĨ cơng khai thông tin vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế mét sè trường hợp c Thực quy định Luật Quản lý thuế, quan quản lý thuế phải tăng cường kiểm tra giám sát việc kê khai thuế, tra thuế, phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế 2 Kiểm tra thuế xác định cơng việc thường xun mang tính nghiệp vụ thực trụ sở quan thuế dựa hồ sơ khai thuế người nộp thuế thực trụ sở người nộp thuế mà người nộp thuế khơng giải trình số liệu chưa hợp lý hồ sơ khai thuế Thanh tra thuế thực trường hợp: Có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế; Doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng tra định kỳ năm không lần; Để giải khiếu nại, tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan Nhà nước có thẩm quyền d Cơ quan quản lý thuế giao quyền sử dụng số biện pháp để đảm bảo thu đủ tiền thuế cho Ngân sỏch nh nc Pháp luật quy định có bin pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế Trong đó, biện pháp thu tiền, tài sản đối tượng bị cưỡng chế tổ chức, cá nhân khác nắm giữ biện pháp mạnh để xử lý trường hợp đối tượng cưỡng chế thuế tẩu tán tài sản Về trách nhiệm tổ chức thi hành định cưỡng chế thi hành định hành thuế: Thủ trưởng quan quản lý thuế hành định cưỡng chế thuế có nhiệm vụ tổ chức thi hành định cưỡng chế Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn nơi có đối tượng thuộc diện cưỡng chế thi hành định hành thuế có trách nhiệm đạo quan chức với quan quản lý thuế thực việc cưỡng chế thi hành định hành thuế Lực lượng cảnh sát nhân dân có trách nhiệm bảo đảm trật tự, an toàn, hỗ trợ quan quản lý thuế trình cưỡng chế thi hành định hành thuế có u cầu người ban hành định cưỡng chế thi hành định hành thuế Thứ hai: Xác định đầy đủ trách nhiệm, quyền hạn chủ thể tham gia quản lý thuế, tổ chức, cá nhân có liên quan 3 Xuất phát từ quan điểm tiền thuế phục vụ lợi ích chung tồn xã hội Do đó, tổ chức, cá nhân xã hội phải có trách nhiệm tham gia quản lý thuế: a Luật Quản lý thuế quy định quyền hạn trách nhiệm người nộp thuế, bổ sung số quyền cho người nộp thuế Được hướng dẫn thực pháp luật thuế; cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc thực nghĩa vụ thuế Yêu cầu quan quản lý thuế giải thích việc tính thuế, ấn định thuế; yêu cầu quan có thẩm quyền giám định chất lượng, chủng loại hàng hoá xuất nhập Yêu cầu quan quản lý thuế giữ bí mật thông tin Ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế thay mặt làm thủ tục thuế b Luật Quản lý thuế quy định đầy đủ trách nhiệm quyền quan quản lý thuế Trong đó: Nhấn mạnh chức tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, công khai minh bạch thủ tục thời hạn giải hồ sơ thuế, gắn trách nhiệm quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế việc tiếp nhận giải hồ sơ Quy định cụ thể quy trình tiếp nhận, xử lý hồ sơ thuế Trong trường hợp hồ sơ khơng hợp lệ thời hạn ngày phải thông báo cho người nộp thuế biết để hồn thiện hồ sơ Quy trình tiếp nhận, xử lý hồ sơ theo chế cửa, ấn định rõ thời hạn giải loại hồ sơ thuế Trách nhiệm việc xây dựng hệ thống thông tin người nộp thuế làm cho việc phân loại, đánh giá mức độ tuân thủ sở phân tích tập trung vào đối tượng có nhiều khả vi phạm Đồng thời quan thuế có trách nhiệm bảo mật thơng tin cho người nộp thuế 3 Quy định trách nhiệm kiểm tra thuế, tra thuế; cưỡng chế nộp thuế; xử phạt hành hành vi vi phạm pháp luật thuế Quy định quan quản lý thuế quyền ký hợp đồng uỷ nhiệm thu thuế với tổ chức, cá nhân để thu số loại thuế, khoản thu Bên uỷ nhiệm thu thuế thông qua hợp đồng hưởng kinh phí uỷ nhiệm thu trích từ kinh phí khoán chi quan quản lý thuế c Luật Quản lý thuế quy định trách nhiệm quan, tổ chức, cá nhân tham gia công tác quản lý thuế: Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân cấp có trách nhiệm đạo, giám sát việc chấp hành Luật thuế Mặt trận Tổ quốc Việt Nam có trách nhiệm vận động viện nhân dân nghiêm chỉnh thi hành pháp luật thuế, giám sát việc thi hành pháp luật thuế người nộp thuế quan quản lý thuế, phê phán hành vi vi phạm pháp luật thuế Cơ quan thơng tin, báo chí có trách nhiệm tun truyền, phổ biến sách, pháp luật thuế phản ánh, phê phán hành vi vi phạm pháp luật thuế Các quan quản lý nhà nước phạm vi nhiệm vụ quản lý ngành có trách nhiệm cung cấp thơng tin liên quan đến người nộp thuế cho quan quản lý thuế phối hợp với quan quản lý thuế thực cưỡng chế thuế, xử lý nghiêm trường hợp vi phạm pháp luật thuế Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn Chủ tịch Ủy ban nhân dân quận, huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh định thành lập theo đề nghị Chi cục trưởng Chi cục thuế Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn có nhiệm vụ tư vấn cho quan thuế mức thuế hộ, gia đình, cá nhân kinh doanh địa bàn, bảo đảm pháp luật, dân chủ, công khai, công bằng, hợp lý Thứ ba: Cải cách thủ tục hành thuế quy định đơn giản, rõ ràng, minh bạch, nhằm nâng cao trách nhiệm, bảo đảm quyền, lợi ích hợp pháp người nộp thuế, tạo điều kiện cho người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế a Quy định rõ,công khai,minh bạch loại giấy tờ loại hồ sơ thuế: hồ sơ khai thuế, hồ sơ miễn giảm thuế, hồ sơ hoàn thuế… để người nộp thuế tự xác định trách nhiệm tránh tuỳ tiện công chức thuế, công chức hải quan thi hành công vụ Đồng thời ban hành hệ thống mẫu biểu áp dụng chung cho người nộp thuế quan thuế Trong có hướng dẫn cụ thể cách khai tiêu mẫu biểu để người nộp thuế dễ thực b Thống thời hạn nộp hồ sơ khai thuế phù hợp với loại thuế khai theo tháng, theo năm, theo lần phát sinh để người nộp thuế dễ thực Sửa đổi số thời hạn, phương thức khai thuế số loại thuế cho phù hợp với thực tế c Nâng cao tinh thần trách nhiệm người nộp thuế trình tuân thủ pháp luật thuế Khi phát hồ sơ khai thuế có sai sót, người nộp thuế khai bổ sung khai thuế khơng bị phạt vi phạm hành lỗi sai sót d Bổ sung hình thức khai thuế điện tử: Chương trình tiếp nhận hồ sơ khai thuế điện tử tự động kiểm tra, soát xét tính đầy đủ, hợp lý thơng tin khai hồ sơ thuế Người nộp thuế biết lỗi kê khai để hoàn chỉmh, bổ sung hồ sơ kịp thời theo quy định, tránh lỗi sai sót khơng cần thiết Đưa hình thức khai thuế điện tử vào luật tạo điều kiện pháp lý cao hình thức khai này, điều đặc biệt hữu ích với doanh nghiệp giảm chi phí lại thời gian lưu chuyển hồ sơ thuế e Thời hạn nộp thuế quy định gắn với thời hạn khai thuế vừa bảo đảm phù hợp với tính chất loại thuế, vừa tạo thuận lợi cho người nộp thuế dễ nhớ, dễ thực khơng phải làm thủ tục hành thuế rải rác nhiều ngày tháng, giảm phiền hà cho người nộp thuế 3 Ví dụ: Ngày 20 hàng tháng ngày cuối thời hạn nộp thuế loại khai thuế theo tháng (thuế GTGT tháng, thuế thu nhập cá nhân, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên, ) f Đối với số tiền thuế nộp thừa số tiền thuế thuộc diện hoàn, người nộp thuế quyền lựa chọn yêu cầu quan thuế làm thủ tục hoàn trả ngay, để toán cho số thuế phải nộp lần nộp thuế So với quy định hành, có thuế giá trị gia tăng hồn ngay, cịn loại thuế khác phải để lại nộp cho kỳ hoàn trả người nộp thuế kết thúc hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế quy định linh hoạt tơn trọng quyền lợi người nộp thuế g Luật Quản lý thuế quy định số quyền người nộp thuế như: yêu cầu quan thuế hướng dẫn, giải thích sách thuế, thủ tục hành thuế tự giác thực nghĩa vụ thuế mình; yêu cầu quan thuế thực việc miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, bồi thường thiệt hại thhuế theo quy định pháp luật để đảm bảo lợi ích hợp pháp mình; yêu cầu quan thuế giữ bí mật thơng tin tổ chức, cá nhân khác cung cấp phục vụ cho việc quản lý thuế Thứ tư: quy định Luật Quản lý thuế phù hợp với thông lệ quốc tế, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế đất nước a Luật Quản lý thuế mở rộng hình thức giao dịch làm thủ tục thuế khai thuế điện tử, nộp tiền thuế theo hình thức chuyển khoản… tạo điều kiện cho người nộp thuế hoàn thành nghĩa vụ với nhà nước lúc, nơi, khơng bị bó hẹp giới hạn làm việc hành quan thuế Áp dụng chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế hầu hết sắc thuế đại phận người nộp thuế b Về kiểm tra, tra thuế dựa sở phân tích thơng tin người nộp thuế để lựa chọn đối tượng kiểm tra thuế, tra thuế (phương pháp quản lý rủi ro, tìm khâu yếu để tập trung giám sát, kiểm tra) 3 c Luật quy định khung pháp lý cho hoạt động tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế phải doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ có điều kiện, thành lập hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, có ngành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế thay mặt người nộp thuế thực thủ tục: Khai thuế, nộp thuế, toán thuế, lập hồ sơ đề nghị số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm, số tiền thuế hoàn theo quy định luật pháp luật khác có liên quan Tổ chức chịu trách nhiệm với người nộp thuế theo nội dung thoả thuận hợp đồng dịch vụ theo pháp luật dân Tuy nhiên,trong trình cung cấp dịch vụ, tổ chức KD dịch vụ làm thủ tục thuế chịu trách nhiệm việc làm sai với người nộp thuế theo quy định Pháp luật dân sự; người nộp thuế phải chịu trách nhiệm với Nhà nước nghĩa vụ thuế ngưòi nộp thuế Quy định thể cam kết Việt Nam việc mở cửa thị trường kinh doanh dịch vụ vào WTO, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho sở kinh doanh, người nộp thuế thực tốt nghĩa vụ thuế d Luật Quản lý thuế quy định tr¸ch nhiƯm cña quan thuế với người nộp thuế Nếu quan thuế làm chậm thủ tục, dẫn đến thiệt hại cho người nộp thuế phải đền bù thiệt hại cho người nộp thuế Hoặc công chức thuế tiết lộ thông tin người nộp thuế (vi phạm quy định bảo mật thơng tin) phải chịu trách nhiệm thiệt hại gây cho người nộp thuế Luật Quản lý thuế quy định đặt u cầu đại hố tồn diện cơng tác quản lý thuế, phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, máy tổ chức, đội ngũ cán cơng nghệ quản lý 2.1.3 Nh÷ng víng mắc tồn pháp luật quản lý thuế Bên cạnh kết đà đạt đợc,pháp luật QLT nớc ta tồn số h¹n chÕ nh sau : Thứ nhất, nguyên tắc thiết kế Luật Quản lý thuế, người thiết kế sử dụng kết hợp đan xen nhiều nguyên tắc chủ yếu theo nguyên tắc trình tự thời gian, máy quản lý thuế thiết kế theo mơ hình chức Tổ chức QLT theo chức mơ hình tổ chức lấy chức QLT làm nguyên tắc bao trùm Theo đó, cấu gồm phận, phận thực chức QLT hầu hết loại thuế tất đối tượng nộp thuế theo thẩm quyền phân công Các chức QLT gồm: Tuyên truyền hỗ trợ; xử lý tờ khai; quản lý nợ cưỡng chế thuế; tra, kiểm tra thuế… Điều dẫn đến điểm chưa thực tương thích Luật Quản lý thuế với thực tiễn vận hành máy quản lý thuế việc tổ chức thực luật thuế, đặc biệt, áp dụng chế quản lý thuế theo mơ hình “một cửa” Bởi thực tế cho thấy, việc tổ chức máy ngành thuế theo chức dẫn đến phận yêu cầu doanh nghiệp trực tiếp làm việc, giải trình doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế Song cần hướng dẫn để giải nghiệp vụ cụ thể phát sinh, doanh nghiệp liên hệ đến phận thuộc thẩm quyền trách nhiệm Vì vậy, doanh nghiệp gặp khó khăn định trình thực thi pháp luật thuế theo luật Chẳng hạn, việc lập nộp hồ sơ khai thuế, phận có liên quan có chức kiểm tra hồ sơ khai thuế doanh nghiệp Cụ thể, hồ sơ khai thuế doanh nghiệp thực kiểm tra từ phận cửa; sau chuyển cho phận kê khai kế tốn thuế; sau lại tiếp tục chuyển đến phận khác có liên quan phận kiểm tra, tra… phận có quyền yêu cầu doanh nghiệp giải trình, doanh nghiệp kỳ kê khai nhận 4-5 thơng báo giải trình quan thuế liên hệ đến phận để giải Hoặc công tác thu nộp thuế, Phòng kiểm tra thuế có chức thực kế hoạch thu thuế giao, có trách nhiệm đơn đốc thu thuế Tuy nhiên, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành khơng quy định rõ Phịng kiểm tra thực đôn đốc thu từ ngày đến ngày nào, Phòng thu nợ cưỡng chế thuế thực từ khâu v.v Thứ hai, Luật Quản lý thuế không quy định vấn đề chung tổ chức thực luật thuế, mà quy định nội dung tổ chức thực riêng luật thuế (những vấn đề quản lý có tính chất đặc thù sắc thuế) điều đáng nói số lượng điều luật quy định nội dung quản lý đặc thù chiếm tỷ lệ nhiều, đặc biệt quy định quản lý thuế xuất khẩu, nhập Vì giả sử rằng, luật sách thuế tiếp tục ban hành xu tất yếu (chẳng hạn nước ta dự kiến đến năm 2010 ban hành Luật Thuế tài sản, Luật Thuế bảo vệ môi trường…) [19] đương nhiên kéo theo thay đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế theo đó, vơ hình trung, phá vỡ tính ổn định Luật Quản lý thuế Có lẽ giải pháp tốt nhất, vấn đề quản lý có tính chất đặc thù sắc thuế nên quy định luật sách thuế Điều có hiệu ứng tốt việc đảm bảo thực sách thuế chủ thể có nghĩa vụ thuế Thứ ba, Luật Quản lý thuế cịn đảm nhiệm sứ mệnh “giải tình thế” cho luật sách thuế Chẳng hạn Điều 65, Luật Quản lý thuế quy định trường hợp xoá nợ tiền thuế, tiền phạt “1 Doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản thực khoản toán theo quy định pháp luật phá sản mà khơng cịn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt; Cá nhân pháp luật coi chết, tích, lực hành vi dân mà khơng có tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt nợ” thuộc phạm vi điều chỉnh luật sách thuế Nhưng luật thuế hành chưa quy định vấn đề này, phải đưa vào Luật Quản lý thuế để phù hợp với thực tiễn quản lý thuế 3 Thứ tư, Luật Quản lý thuế cịn có nội dung “lấn sân” phạm vi điều chỉnh luật sách thuế Chẳng hạn khoản 3, khoản 4, Điều 42 Luật Quản lý thuế quy định thời hạn nộp thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập điều kiện để áp dụng thời hạn nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu: “a) Đối với hàng hoá xuất ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; b) Đối với hàng hoá nhập hàng tiêu dùng phải nộp xong thuế trước nhận hàng; trường hợp có bảo lãnh số tiền thuế phải nộp thời hạn nộp thuế khơng q ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; c) Đối với hàng hóa nhập vật tư, nguyên liệu để sản xuất hàng hóa xuất hai trăm bảy lăm ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; trường hợp đặc biệt thời hạn nộp thuế dài hai trăm bảy lăm ngày phù hợp với chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu doanh nghiệp theo quy định Chính phủ; d) Đối với hàng hoá kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập mười lăm ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập; đ) Đối với hàng hoá khác ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; Để áp dụng thời hạn nộp thuế theo quy định điểm c, d, đ khoản Điều này, người nộp thuế phải đáp ứng hai điều kiện sau đây: a) Có hoạt động xuất khẩu, nhập thời gian ba trăm sáu lăm ngày tính đến ngày đăng ký tờ khai hải quan mà khơng có hành vi gian lận thương mại, trốn thuế, không nợ tiền thuế hạn, tiền phạt, chấp hành tốt chế độ báo cáo tài theo quy định pháp luật; b) Được tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật Các tổ chức tín dụng bảo lãnh thực nghĩa vụ nộp thuế Trường hợp không đáp ứng hai điều kiện người nộp thuế phải nộp thuế trước nhận hàng” 3 Những quy định thực chất thể sách thuế xuất khẩu, nhập Việt Nam phải “giữ lại” Luật Thuế xuất khẩu, nhập Thứ năm, thiếu quy định nguyên tắc tổ chức hoạt động cấu tổ chức máy quản lý thuế nguyên tắc xử lý mối quan hệ quan quản lý thuế, đặc biệt xu quản lý thuế đại Chẳng hạn, tổ chức Hải quan Việt Nam có 33 Cục Hải quan tỉnh, liên tỉnh, xu đại hố, Hải quan tổ chức theo mơ hình Hải quan Vùng (dự kiến khoảng 10 Vùng) tổ chức quan thuế gồm 64 Cục thuế tỉnh, thành phố đặc khu trực thuộc trung ương cấp tương đương, tức tổ chức theo đơn vị hành quốc gia.[24] Vậy xử lý mối quan hệ Cục hải quan với Cục thuế góc độ quản lý thuế việc quản lý đối tượng nộp thuế, đặc biệt vấn đề cung cấp thông tin xử lý thông tin - nội dung quan trọng áp dụng phương pháp nguyên tắc qun lý thu hin i Bên cạnh đó,việc phân định số chức hạn chế nh tách phận quản lý nợ cỡng chế thu hồi nợ với phận kê khai kế toán thuế dẫn tới việc theo dõi,phân tích số liệu cha liên hoàn công tác đôn đốc thu nợ cha hiệu quả;chế tài cỡng chế thu nợ cha đầy đủ nên cha thực đợc.(nay chủ yếu áp dụng biện pháp lệnh thu,trích tài khoản tiền gửi,dừng bán hoá đơn,đối với hải quan dừng làm thủ tục hải quan hồ sơ nhập khẩu).Đây vấn đề đặt cần nghiên cứu chức xử lý c¬ quan th viƯc thùc hiƯn cìng chÕ th víi viƯc bè trÝ tỉ chøc qu¶n lý theo chøc Th sỏu, k thut lp phỏp, lp quy Luật Quản lý thuế chưa đảm bảo tính quán, có điều luật quy định dạng nguyên tắc, có điều luật quy định chi tiết, cụ thể mà nội dung thuộc phạm vi điều chỉnh văn luật; mặt khác nhiều quy định Luật Quản lý thuế chuyển dịch mang tính chất học từ luật thuế, Luật Hải quan, nhiều khơng tránh khỏi tính chất khiên cưỡng Chẳng hạn, điểm a, điểm b, điểm c, khoản 4, Điều 32, Luật Quản lý thuế quy định thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu: “4 Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập thời hạn nộp hồ sơ khai thuế thời hạn nộp tờ khai hải quan: a) Đối với hàng hố nhập hồ sơ khai thuế nộp trước ngày hàng hoá đến cửa thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày hàng hoá đến cửa Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục thuế thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký; b) Đối với hàng hố xuất hồ sơ khai thuế nộp chậm tám trước phương tiện vận tải xuất cảnh Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục thuế thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký; c) Đối với hành lý mang theo người nhập cảnh, xuất cảnh, thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu, tờ khai hải quan nộp phương tiện vận tải đến cửa nhập trước tổ chức vận tải chấm dứt việc làm thủ tục nhận hành khách lên phương tiện vận tải xuất cảnh Hành lý gửi trước sau chuyến người nhập cảnh thực theo quy định điểm a khoản này” Trong trường hợp này, quy định “Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục thuế thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký” không rõ làm thủ tục thuế thủ tục đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế hay toán thuế? Thứ bảy, Luật Quản lý thuế chưa xác định rõ chế bảo đảm thực hiện, phần hạn chế tính khả thi quy định Luật Quản lý thuế điều chưa thực khuyến khích tính tuân thủ pháp luật chủ thể có nghĩa vụ thuế 4 Chẳng hạn, Điều 53, Luật Quản lý thuế quy định trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trường hợp xuất cảnh “Người Việt Nam xuất cảnh để định cư nước ngoài, người Việt Nam định cư nước ngoài, người nước trước xuất cảnh từ Việt Nam phải hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế Cơ quan quản lý xuất nhập cảnh có trách nhiệm dừng việc xuất cảnh cá nhân trường hợp chưa hồn thành nghĩa vụ nộp thuế theo thơng báo quan quản lý thuế” Với quy định này, không xác định rõ chế phối kết hợp quan quản lý thuế quan công an chắn điều luật khơng có tính khả thi, thực tế nay, Cục thuế địa phương biết đối tượng nợ thuế chuẩn bị xuất cảnh để thông báo cho quan quản lý xuất nhập cảnh ngược lại Hoặc, Luật Quản lý thuế quy định trách nhiệm việc cung cấp thơng tin, tài liệu bên có liên quan cho quan thuế ngược lại Tuy nhiên, cung cấp quan thuế có yêu cầu, có nhiều thơng tin cần thiết quan thuế đầu mối để cung cấp thông tin yêu cầu cung cấp thông tin Chẳng hạn, thông tin tài khoản ngân hàng doanh nghiệp, thường doanh nghiệp mở nhiều tài khoản ngân hàng thuộc địa phương khác quan thuế doanh nghiệp mở tài khoản ngân hàng để yêu cầu cung cấp Vì vậy, cần có quy định cụ thể trách nhiệm ngân hàng phải thông báo tài khoản doanh nghiệp cho quan thuế trực tiếp quản lý đăng ký tài khoản Thø t¸m, mợt sớ quy định của pháp luật QLT còn thiếu sót, hạn chế, gây khó khăn cho quá trình thực hiện, nh lµ : Trong việc khai báo thuế, Luật Quản lý thuế quy định khai bổ sung, văn hướng dẫn chưa quy định rõ phạm vi khai bổ sung nên gây khó khăn cho q trình thực trường hợp miễn kiểm tra sau DN tới khai bổ sung Bởi thực tế DN khai bổ sung sau 60 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai nên quan hải quan chưa cho khai bổ sung 4 Về nộp thuế, Luật Quản lý Thuế quy định nhiều thời hạn nộp thuế khác theo tiêu chí khác tùy theo mục đích nhập hàng hóa để sản xuất xuất hay tiêu dùng, hay tạm nhập tái xuất Quy định mặt đáp ứng yêu cầu tình hình thực tế điều kiện DN thiếu vốn phức tạp, quan hải quan phải phân bổ nguồn lực lớn cho công tác đôn đốc, cưỡng chế thu nợ thuế, nợ phạt Chưa có quy định cụ thể thời hạn nộp thuế hàng hóa nhập thuộc đối tượng miễn, xét miễn thuế, ví dụ hàng nhập phục vụ an ninh, quốc phòng, nghiên cứu khoa học, giáo dục đào tạo (Tính thời hạn nộp thuế đối tượng chấp hành tốt pháp luật hay khơng tính thời hạn nộp thuế) Hoặc chưa quy định cụ thể thời hạn nộp thuế hàng khơng có hợp đồng mua bán, hàng cư dân biên giới, khai bổ sung Về việc miễn, giảm, hoàn, truy thu thuê, luật quy định chế người nộp thuế tự khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật hàng hoá thuộc đối tượng miễn thuế, đối tượng miễn thuế Luật thuế xuất khẩu,nhập khẩu hành rộng, số quy định chưa rõ ràng, dễ lẫn (ví dụ miễn thuế hàng hoá tạo tài sản cố định dự án ưu đãi đầu tư, miễn thuế nguyên liệu, linh kiện, vật tư năm cho dự án ưu đãi đầu tư, miễn thuế hàng hố phục vụ dầu khí, miễn thuế ôtô đối tượng ngoại giao, hàng tạm nhập tái xuất ) Trong đó, thực tế ý thức chấp hành pháp luật thuế số DN chưa cao, hoạt động kiểm tra sau thơng quan cịn nên chưa kiểm soát việc thực tế sử dụng hàng hóa DN thuộc đối tượng Bên cạnh đó, văn pháp luật hành thuế quản lý thuế chưa quy định việc hoàn trả tiền phạt nộp thừa, thực tế có phát sinh quyền lợi hợp lý DN Quy định hồ sơ hoàn thuế số trường hợp chưa quy định đầy đủ chưa phù hợp thực tế Ví dụ quy định yêu cầu phải nộp tờ khai điều kiện theo dõi phần mềm vi tính Điều vừa tốn chi phí cho DN vừa cồng kềnh, khơng cần thiết Cơ chế sách ân hạn, gia hạn trình tự thủ tục cưỡng chế thuế quy định Luật quản lý thuế văn liên quan khơng khả thi, cịn số bất cập, cản trở bị lợi dụng Các trường hợp hưởng sách gia hạn nộp thuế theo quy định Luật, nghị định thông tư không thống nhất, không rõ ràng Cụ thể, Điều 49, Luật Quản lý thuế nêu trường hợp gia hạn nộp thuế, khoản 1, Điều 24, Nghị định 85/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ mục VI, phần C, Thông tư 60/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài lại quy định có trường hợp gia hạn Cần phải nêu rõ trường hợp "khó khăn khách quan đặc biệt", để gia hạn nộp thuế quy định Thông tư 60/TT-BTC Đơn cử, tiến hành kê biên tài sản doanh nghiệp (DN) nợ thuế, hải quan khơng có đủ chức năng, điều kiện, phương tiện lực lượng để thực Trong đó, nhiều DN lợi dụng sách ân hạn thuế để nhập hàng hóa, chiếm đoạt tiền thuế chây ì nộp thuế khiến cơng tác quản lý thuế ngành hải quan gặp khó khăn Cần có quy định ch cho DN õn hn thu có bảo lãnh ngân hàng tổ chức tín dụng Hiện chưa có quy chế đạo, phối hợp thống bộ, ngành công tác thu hồi nợ thuế; hỗ trợ quan thuế việc cưỡng chế để thu hồi nợ, chưa có quy trình cưỡng chế nợ đọng thuế; hay để cưỡng chế, quan thuế phải tiến hành nhiều thủ tục qua bước phức tạp không tiết kiệm Luật Quản lý thuế quy định có biện pháp cưỡng chế, nghị định thơng tư, lại hướng dẫn khác, gây khó khăn cho cán thuế Trong công tác tra, kiểm tra chưa có quy trình cụ thể hướng dẫn theo quy định Luật Quản lý thuế, nên quy trình thực theo Quyết định 1166/QĐ-TCT ngày 30/5/2005 Tổng cục Thuế, có nhiều điểm chưa phù hợp với quy định Luật Hiện tại, phòng tra thuế Cục Thuế vừa thực nhiệm vụ tra theo Quyết định 728/QĐ-TCT Tổng cục Thuế, vừa phải thực công tác kiểm tra, mà lẽ nhiệm vụ Phòng Kiểm tra thuế Do đó, chức kiểm tra thuế bị chồng chéo, chức tra thuế khơng có điều kiện phát huy vai trị đơn vị tra Về mặt chế tài, đến thiếu văn hướng dẫn Luật chi tiết, có văn hướng dẫn lại không đầy đủ, không phù hợp thực tế Đơn cử Luật có quy định cụ thể trách nhiệm tổ chức, cá nhân có liên quan việc phối hợp cung cấp thông tin, trao đổi công tác quản lý thuế, lại chưa có chế tài cụ thể trách nhiệm cá nhân, tổ chức có liên quan Ngồi ra, số quy định Luật Quản lý thuế chưa đảm bảo tính tương thích với luật thủ tục khác lĩnh vực hành chính, kinh tế, dân sự, thương mại, hỡnh s v.v Thực trạng thi hành pháp luật quản lý thuế 2.1 Hiệu đạt đợc công tác thi hành pháp luật thuế nói chung pháp luật quản lý thuế nói riêng Luật QLT đợc triển khai đồng thống mặt : từ ban hành sách, chế, tổ chức máy QLT tới hớng dẫn thi hành từ sở Có thể nói Luật đà đợc thi hành tốt từ ngày 1/7/2007 Đây mốc quan trọng đánh dấu chuyển đổi chế quản lý tổ chức máy ngành thuế Xác định rõ phạm vi điều chỉnh luật thuế với Luật QLT Nguyên nhân đạt đợc kết : Một là: Sự đạo Chính phủ, phối hợp chặt chẽ ngành, địa phơng trình xây dựng văn pháp luật tuyên trun, tỉ chøc triĨn khai thùc hiƯn lt Hai lµ: Bộ tài đà đạo quan chức Bộ nh Tổng cục thuế, Tổng cục hải quan phối hợp Vụ đà chuẩn bị tốt có biện pháp,giải pháp cụ thể việc triển khai thực a ) Kết từ phía quan QLT 4 Công tác quản lý thuế hình thành tổ chức thống nước bước củng cố, tăng cường, kiện toàn tổ chức máy quản lý thuế quy trình nghiệp vụ quản lý Theo tổ chức máy c¸c phịng thuộc Tỉng cơc th,Văn phịng Cục Thuế Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế (các tỉnh,thành phố trực thuộc trung ơng) c chuyn i, xếp lại theo mơ hình chức năng, đáp ứng yêu cầu quản lý thời kỳ Công tác đạo, điều hành, phối hợp thực nhiệm vụ chung lãnh đạo Tỉng cơc th, c¸c Cục Thuế, Phịng, Chi cục Thuế có tính trọng tâm, trọng điểm, tập trung chủ yếu vào chức tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, đăng ký kê khai thuế kế toán thuế, kiểm tra, tra, quản lý nợ xử lý nợ đọng thuế Công chức, viên chức thuế phân loại, đánh giá, xếp, đào tạo, bồi dưỡng chuyên sâu, chuyên nghiệp theo chức quản lý Đặc biệt, nhận thức trình độ chun mơn cơng chức, viên chức thuế nâng cao để đảm nhận tốt nhiệm vụ giao Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế đặt lên hàng đầu Trong nỗ lực nâng cao hiệu hỗ trợ NNT, quan thuế cấp biên soạn tài liệu, kịp thời cung cấp thông tin, xây dựng tài liệu hướng dẫn thực Luật QLT; hỗ trợ trực tiếp qua quan thuế 115.600 lượt; hỗ trợ qua điện thoại 113.900 lượt, giải đáp văn 12.700 văn bản, tổ chức tập huấn sách thủ tục hành thuế cho gần 120.000 lượt NNT; Đây xem chuyển biến rõ ràng mối quan hệ quan thuế NNT DN nâng lên vị trí khách hàng quan trọng, thay đối tượng bị quản lý trước kia.[20],[21] b ) KÕt qu¶ tõ phÝa ngêi nép thuế Có thể đánh giá kết tích cực từ phía ngời nộp thuế mặt sau: Thø nhÊt, ý thức tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế ngày nâng cao, vai trị quan, tổ chức, cá nhân cơng tác quản lý thuế bước tăng cường Nhiều tổ chức, cá nhân hoàn thành tốt nghĩa vụ nộp thuế quan Nhà nước tôn vinh Dư luận xã hội ngày quan tâm nhiều đến công tác thuế, tích cực phối hợp với quan quản lý thuế công tác quản lý thuế, phản ánh phê phán hành vi trốn thuế gian lận tiền thuế Ý thức chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế như: đăng ký, kê khai thuế chủ động hơn, tờ khai thuế nộp kịp thời nội dung ghi tờ khai cụ thể rõ ràng hơn, nhờ tỷ lệ tờ khai chưa nộp, q hạn lỗi giảm dần §èi víi doanh nghiệp ngời nộp thuế đà thực đợc chế tự khai,tự tính,tự nộp thuế theo quy định luật QLT Thứ hai, đỏnh giỏ theo chức QLT thực đạt kết tốt : Mét lµ: Việc thực lập gửi tờ khai thuế hàng kỳ doanh nghiệp người nộp thuế tốt : số lượng doanh nghiệp gửi tờ khai tăng,tỷ lệ gửi tờ khai hạn tăng từ 70% thường đạt từ 85% 90%.Số lỗi ,sai sót kê khai thống cho doanh nghiệp (theo chương trình mã vạch 2chiều) Việc cung ứng chương trình kê khai thuế vừa tạo thuận lợi cho doanh nghiệp kê khai kiểm tra giảm sai sót, ngành thuế cơng tác kiểm tra ,nhập liệu tờ khai nhanh nhiều so với nhập tiêu khơng bị nhầm, sót [6] Qua chế tự tính - tự khai - tự nộp thuế, Luật QLT tạo hàng lang pháp lý rõ ràng để nâng cao ý thức người dân xã hội việc chấp hành nghĩa vụ với NSNN Số liệu cuối năm 2007 so với thời điểm 01/07/2007 tỷ lệ tờ khai thuế GTGT chưa nộp, hạn lỗi giảm 27%, 65% 32%; tờ khai khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp… tỷ lệ tờ khai hạn bình quân giảm đáng k [21] Hai là: Cụng tỏc quản lý giải hoàn thuế đợc kịp thời hơn, phân loại rõ đối tợng, trờng hợp kiểm tra trớc hoàn sau trờng hợp hoàn trớc kiểm tra sau Hồ sơ hệ thống thông tin để kiểm tra hoàn thuế đầy đủ rõ ràng Cơ quan thuế cập nhập nắm phân tích đợc chi tiết số thuế hoàn, cấu hoàn cho đầu t, xuất trờng hợp khác Ba là: Công tác quản lý nợ đọng thuế : đà tổng hợp đợc số nợ thời điểm trớc thực Luật QLT, nợ 31/12/2007 kỳ năm 2008 Trên sở điều chỉnh Luật QLT, ngành thuế xây dựng máy quản lý nợ từ trung ương đến địa phương phân tích nguyên nhân nợ tình trạng nợ tồn ngành, ph©n tích đợc cấu,loại nợ t ú trin khai cỏc biện pháp đồng để xử lý dứt điểm nợ cũ, giảm thiểu nợ phát sinh, áp dụng bin phỏp cng ch thu hi n Trên sở có biện pháp quản lý thu nợ, xử lý nợ tồn đọng sát thực hiệu hơn, số nợ đà giảm tỷ lệ(%) so với số thu Tính đến 31/12/2007, khoản nợ ngân sách chiếm 3,2% tổng số thuế thu NSNN có xu hướng giảm tiếp tháng đầu năm 2008 [22] Bốn là: Kết kiểm tra, tra ngăn chặn ,phát kịp thời trờng hợp vi phạm pháp luật thuế, truy thu ngân sách nhà nớc số thuế ẩn lậu hàng trăm tỷ đồng Công tác kiểm tra, tra đợc thực quy chế, quy trình đà góp phần nâng cao ý thức tuân thđ ph¸p lt th cđa doanh nghiƯp cịng nh ý thøc tr¸ch nhiƯm cđa c¸n bé th thực công tác kiểm tra, tra Vic thc tra theo quy định Luật QLT vừa tập trung nguồn lực để thực công tác tra đối tượng theo phân loại tốt, chưa tốt, dựa mức độ tuân thủ pháp luật, nhằm chống thất thu thuế có hiệu hơn, đặc biệt không làm phiền trường hợp thực tốt pháp luật thuế Kết thể rõ qua số: năm 2007, tổng số doanh nghiệp toàn ngành tiến hành tra kiểm tra tăng khoảng 25% so với năm 2006 số thuế truy thu tăng gấp 1,3 lần so với k nm 2006 [22] Thứ ba, đánh giá kết thu ngân sách nhà nớc, nói tiêu,một thớc đo bản,quan trọng để đánh giá sách thuế,công tác quản lý thuế ý thức tuân thủ pháp luật ngời nộp thuế Kết thu năm 2007 so với dự toán Quốc hội Chính phủ giao thu nội địa thu ngành hải quan vợt mức tăng năm 2006 Ch tớnh riờng thỏng cui năm 2007 tăng 31,5% so với tháng đầu năm 2007 (thời điểm chưa thực Luật Quản lý thuế) (1) năm 2008 ,Tổng số thu nội địa ngành Thuế quản lý ước đạt 121,2% dự toán pháp lệnh, vượt 16,3 % dự toán phấn đấu, tăng 23% so vi nm 2007 [20] Thứ t, cải cách thủ tục hành chính,hiện đại hoá công tác quản lý thuế hải quan.Đây vừa mục tiêu,vừa đòi hỏi khách quan công tác QLT hải quan giai đoạn Nhm ỏp ng nhu cu Luật QLT mơ hình tổ chức máy mới, năm 2007 ngành thuế triển khai gần 50 phần mềm ứng dụng dùng chung thống toàn ngành; Đã triển khai hạ tầng kỹ thuật mạng đại, hồn thiện mơ hình mạng trực tuyến kết nối rộng toàn quốc bao gồm gần 700 mạng cục với nghìn máy chủ, hàng nghìn thiết bị mạng gần vạn máy tính cá nhõn [21] Hệ thống biểu mẫu kê khai thuế,báo cáo thuế đợc đơn giản chuẩn hoá 2.2 Những vớng mắc tồn công tác thi hành pháp luật thuế nói chung pháp luật quản lý thuế nói riêng Bên cạnh kết khả quan nh trên, công tác quản lý thuế tồn mét sè h¹n chÕ nh sau : a ) H¹n chế công tác quan thuế,cán thuÕ Thø nhÊt, Mét bé phËn c¸n bé thuÕ, đặc biệt cán cấp sở chưa đào tạo lại chưa nắm bắt kịp kiến thức qun lý thu mi nờn b ng trình thực hiện.Cách nghĩ, cách làm số công chức, viên chức chưa theo kịp tiến độ đổi mới; chưa thấy hết tính ưu việt mơ hình tổ chức máy theo chức với việc triển khai mạnh mẽ ứng dụng công nghệ tin học để chuyên mơn hố cơng việc liên kết hóa phận quy trình quản lý thuế, nên hiệu công việc đạt chưa mong muốn Thø hai, Theo quy định Luật QLT, có chức danh, chun viên chính, kiểm sốt viên quan quản lý thuế thực tra thuế Tuy nhiên địa phương, số lượng chun viên chính, kiểm sốt viên cịn nên chưa đủ lực lượng để tổ chức đoàn tra thu Thứ ba, Cán thuế ngại chế mét cưa Trong cơng tác tun truyền hỗ trợ người nộp thuế, chi cục thuế trực thuộc cố gắng ưu tiên bố trí cán thuế có lực, phong cách ứng xử văn minh làm việc phận "một cửa", hầu hết gặp khó khăn bố trí nhân sự, thiếu biên chế Việc chuẩn hóa liệu, số liệu doanh nghiệp để xác lập đưa vào hệ thống phục vụ phân tích, truy cập… chưa xây dựng thống nhất; phần mềm ứng dụng lỗi; ứng dụng QHS (phần mềm theo dõi nhận, trả hồ sơ thuế) chưa hoàn toàn phù hợp, nên phần lớn chi cục thuế phải sử dụng phần mềm tự viết, phải chạy song song hai phần mềm, khó khăn cho vận hành kết nối thơng tin Việc ứng dụng tin học hỗ trợ trình theo dõi nhận trả hồ sơ chưa kết xuất theo yêu cầu, điều gây khó khăn cho phận "một cửa" theo dõi, đánh giá việc thi hành phận kh¸c Thø t, Thực QLT theo mơ hình chức phù hợp với xu hướng phát triển, kết chất lượng quản lý kết hệ thống chức năng, hoạt động khâu trước phục vụ công việc khâu sau Ngun tắc quản lý mơ hình tổ chức máy theo chức địi hỏi phải có quy trình, quy chế phối hợp phận, nhằm gắn kết chặt chẽ chức q trình thực quản lý Khơng thế, quy trình, quy chế phải thường xuyên sửa đổi, bổ sung, hồn thiện q trình phối hợp thực công việc cụ thể chức mới, từ chuẩn hố quy trình theo hướng ứng dụng triệt để công nghệ thông tin, đảm bảo cho công tác quản lý thuế thực đồng bộ, hiệu Nhưng nay, chế để nối kết chức cịn nhiều bất cập, chí khơng ăn khớp.Cơng việc triển khai cịn chậm so với tiến độ triển khai Luật QLT, gây khó khăn khơng nhỏ cho cơng tác khai thác, phân tích, sử dng thụng tin phc v qun lý thu Thứ năm, Ngoài ra, việc triển khai Luật QLT bắt buộc quan thuế cấp phải tổ chức lại máy, phân bổ lại nguồn nhân lực chưa có quy trình quản lý mới, chưa có quy định tiêu chuẩn hố chức danh cơng chức, viên chức làm việc phận chức năng; sở hạ tầng cơng nghệ thơng tin có nhiều nỗ lực chưa đáp ứng yêu cầu quản lý Đây thật thách thức khụng nh i vi ngành thuế Thứ sáu, Hiện việc thực cải cách hành thuế nớc ta gặp nhiều khó khăn sở hạ tầng thấp,thiếu đồng bộ.Mặc dù ngành thuế đề mơc tiªu thực chiến lược cải cách hướng tới mơ hình thuế đại, chun nghiệp theo chuẩn mực quốc tế Nhưng ngành thuế đưa ứng dụng CNTT vào công tác đăng ký mã số thuế, xử lý tờ khai chứng từ nộp thuế, kế toán sổ thuế, kế toán ngân sách, lập báo cáo thống kê, quản lý cơng việc nội Mơ hình thuế tự động hóa số khâu tính thuế chưa thống qui trình xử lý thông tin loại thuế b ) Hạn chế xuất phát từ phía người nộp thuế : Thø nhÊt, Đối với người nộp thuế, đặc biệt hộ kinh doanh kiến thức hạn chế, lại phân tán rộng địa bàn khác nên việc tiếp cận theo phương thức quản lý thuế bước đầu nhiều khú khn Thứ hai, Các doanh nghiệp chế tự kinh doanh nhng cha đợc chuẩn bị tốt mặt kỉ cơng pháp luật việc thực sách nhà nớc pháp luật,cha chấp hành quy định pháp luật chế độ quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ, hạch toán sổ sách kế toán,việc toán tiền mặt phổ biến Do điều kiện kinh tế Việt Nam chủ yếu toán tiền mặt nên việc nộp thuế nhiều bất cập Đặc biệt việc ngời nộp thuế (cơ sở kinh doanh) phẩi nhận,giữ tự viết giấy nộp tiền để nộp thuế vào ngân sách nhà nớc,mà giấy nộp tiền đợc quản lý nh loại ấn thuế, bị xử phạt hành Điều làm ngời nộp thuế e ngại, phần làm nản lòng ngời thực hạn chế chế tự khai, tù nép thuÕ Thø ba, Tình trạng nợ đọng thuÕ tiếp diễn "đến tháng 10/2007, số tiền n ng thu từ ngành hệ thống tài đà lên đến khoảng gần 6000 tỷ đồng (3% tổng thu nội địa 3% tổng thu xuất khẩu) Tuy nhiên số thống kê cha đầy đủ ngành thuế kiểm tra đợc 60% kế hoạch năm, ngành hải quan cha thể nắm hết đầu mối " S nợ đọng thuế tháng năm 2008 tăng cao so với thời điểm 31/12/2007 [6] Thø t, Tình trạng vi phạm pháp luật thuế (trốn thuế, gian lận thuế, thành lập DN để bn bán hóa đơn, bỏ trốn khỏi địa điểm kinh doanh, sử dụng hóa đơn giả…) ngày nghiêm trọng, phức tạp, phổ biến xảy tất tỉnh, thành phố nước Tội phạm mua bán, sử dụng trái phép hóa đơn có nhiều loại xuất hầu hết địa phương với mức độ khác nhau, nguy hiểm nghiêm trọng tình trạng lập DN để… mua bán hóa đơn bất hợp pháp VÝ dô nh : Hà Nội :6 công ty TNHH bn bán hóa đơn bất hợp pháp; 10 cơng ty TNHH viết bán 97 số hóa đơn sai quy định, trốn gần tỷ đồng tiền thuế giá trị gia tăng (GTGT [21] Mặc dù phát chất loại tội phạm kinh tế trên, tình trạng mua bán hóa đơn “núp bóng” DN chưa đẩy lùi VÝ dô nh : Tại Hà Nội, tháng đầu năm 2007, quan chức phát 1.950 DN “ma”, nhiều số DN ma phỏt hin c nm 2005 [22] Thứ năm, Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế có nơi, có lúc cịn gặp khó khăn người nộp thuế vi phạm không để số dư tiền gửi ngân hàng nên biện pháp cưỡng chế trích tiền gửi ngân hàng không thực được; tình trạng mua bán sử dụng hố đơn bất hợp pháp cịn tồn tại, tốn tin mt cũn ph bin Nguyên nhân thực trạng Thực trạng pháp luật QLT trình thùc hiÖn nã ë ViÖt Nam thêi gian qua nh đà phân tích chứng minh nguyên nhân sau: 3.1 Nguyên nhân khách quan Thứ nhất, Pháp luật QLT nớc ta đợc đa vào thực tiễn áp dụng cách không lâu, trình kiểm tra thử nghiệm ngắn Hơn kinh nghiệm lập pháp lĩnh vực thuế nói chung lĩnh vực QLT nhiều hạn chế Vì mà bất cập chế, sách tránh khỏi Thứ hai, Nền kinh tế mà xây dựng kinh tế thị trờng có định hớng Nhà nớc - mô hình kinh tế mà trớc cha có tiền lệ, đòi hỏi phải tự tìm tòi sáng tạo Tình hình kinh tế,xà hội nhiều khó khăn, lúc Nhà nớc phải tập trung đối phó giải nhiều vấn đề, vừa phát triển kinh tế vừa thu hút đầu t lại vừa phải giải tồn xà hội Vì thế, chế sách thuế phải phù hợp với trình phát triển đất nớc định hớng cải cách Nhà nớc Chính phủ Thứ ba, Pháp luật thuế nói chung pháp luật QLT nói riêng hình thành phát triển, bị chi phối lớn yếu tố khách quan từ bên Trong chế thị trờng nớc ta, pháp luật thuế nằm giai đoạn hình thành, liên tục đợc sửa đổi,bổ sung để phù hợp với phát triển kinh tế Cùng với nó, điều kiện sở vật chất trình độ đội ngũ cán có nhiều hạn chế nên cha thể có đợc hệ thống thuế đại, toàn diện đợc Vì thế, pháp luật QLT điểm tựa, chuẩn mực để hình thành phát triển Thứ t, Nền kinh tế đất nớc non trẻ, trình xây dựng, chế, sách ban hành thiếu tính ổn định, tính chiến lợc lâu dài Quan điểm đạo chung hầu hết ngành, lĩnh vực vừa làm vừa rút kinh nghiệm, sau hoàn thiện Vì thế, nhiều sách ban hành nhằm giải số nhiệm vụ trớc mắt, sau giải xong sách lại trở nên lạc hậu, không phù hợp na 3.2 Nguyên nhân chủ quan Thứ nhất, Do hạn chế nhận thức, hiểu biết kinh tế thị trờng chủ quan, nóng vội, cha có nhìn toàn diện, khách quan có chiến lợc hoạch định sách, xây dựng ban hành pháp luật thuế Pháp luật QLT đợc ban hành, nhiều thiếu sót, hạn chế, số quy định cha thay đổi theo sách thuế đợc ban hành thi hành từ năm Có thể thấy, thay đổi sách thuế tình hình thực tiễn, buộc pháp luật thuế phải chạy theo, nên tình trạng thiếu đồng bộ, tính ổn định Thứ hai, Do đặt lên vai sách thuế nhiều mục tiêu làm cho pháp luật thuế phức tạp thờng xuyên phải thay đổi để đảm bảo đợc mục tiêu phải gánh vác 5 Thứ ba, Do kỹ thuật trình độ lập pháp nớc ta yếu, nên luật QLT cần nhiều văn quy định chi tiết thi hành hớng dẫn thực Bên cạnh đó, việc giải thích,hớng dẫn văn dới luật, đà tham khảo ý kiến đối tợng thực nhng thực tiễn hoạt động sản xuất ,kinh doanh ®iỊu kiƯn nỊn kinh tÕ chun ®ỉi rÊt phong phú đa dạng,luôn phát sinh yêu cầu mà sách không theo kịp 5 Chơng III : hoàn thiện pháp luật quản lý thuế việt nam Sự cần thiết phải hoàn thiện pháp luật QLT Để phát huy vai trò pháp luật QLT hạn chế mặt tiêu cực nó,vì việc hoàn thiện pháp luật QLT nớc ta thời gian tới vô cần thiết cấp bách Điều xuất phát từ lý sau : Thứ nhất, hoàn thiện pháp luật QLT trớc hết nhằm khắc phục hạn chế tồn pháp luật QLT Nh đà phân tích chơng II, pháp luật QLT dù đà có nhiều thành tựu nhng tồn nhiều khiếm khuyết đòi hỏi phaỉ tiếp tục nghiên cứu,hoàn thiện cho phù hợp với thực tế thi hành đồng thời phát huy tối đa tác dụng tích cực Thứ hai, hoàn thiện pháp luật QLT nhằm thực thắng lợi mục tiêu kinh tế xà hội, đáp ứng yêu cầu nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc Trong chiến lợc cải cách hệ thống thuế giai đoạn 20012010 trình Chính phủ phê duyệt nêu rõ : Mục tiêu tổng quát chiến lợc cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, có cấu hợp lý đôi với đại hoá công tác quản lý thuế nhằm bảo đảm sách động viên thu nhập quốc dân Đảng Nhà nớc, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển phục vụ nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc, góp phần bảo đảm bình đẳng, công xà hội,phù hợp với kinh tế thị trờng chủ ®éng héi nhËp kinh tÕ quèc tÕ" Nội dung, lộ trình cải cách quản lý thuế: đẩy mạnh cải cách hành thuế, nâng cao trình độ quản lý thuế Việt Nam ngang tầm với nước khu vực theo hướng: Mét lµ: Hiện đại hố tồn diện cơng tác quản lý thuế phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, máy tổ chức, đội ngũ cán bộ, áp dụng rộng rãi công nghệ thông tin để nâng cao hiệu lực, hiệu cơng tác quản lý, kiểm sốt cho tất đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, hạn chế thất thu thuế mức thấp nhất, bảo đảm thu đúng, thu đủ kịp thời khoản thu vào ngân sách nhà nước Hai lµ: Đẩy mạnh cải cách hành cơng tác quản lý thu thuế nhằm nâng cao quyền hạn, trách nhiệm hiệu lực máy quản lý thuế Thø ba, xuÊt ph¸t từ thực tiễn thi hành pháp luật QLT nớc ta đà nảy sinh nhiều vấn đề đòi hỏi phải thay thế,sửa đổi quy định không phù hợp, bổ sung quy định để nâng cao hiệu công tác QLT, đồng thời ngăn ngừa tợng tiêu cực Thứ t, điều kiện toàn cầu hoá hội nhập quốc tế, hoàn thiện sách, chế độ thuế, đặc biệt pháp luật QLT cần thiết làm cho sách thuế phù hợp với thông lệ quốc tế, góp phần đa nỊn kinh tÕ níc ta héi nhËp víi kinh tÕ khu vùc vµ thÕ giíi Trong giai đoạn tới, u cầu hội nhập ngày cao, địi hỏi sách thuế phải tương đồng với quốc tế, cách thức quản lý phải phù hợp với chuẩn mực quản lý thuế quốc tế nhằm tạo điều kiện cho nhà đầu tư nước vào Việt Nam nhà đầu tư nước nước Thực trạng quản lý thuế nước ta cịn có khoảng cách xa so với nước tiên tiến khu vực giới Chính sách thuế chưa đồng bộ, chưa khoa học, chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, phương pháp quản lý thuế chủ yếu thủ cơng, thủ tục quản lý cịn rườm rà, phức tạp, chưa minh bạch Vì vậy, địi hỏi ngành Thuế phải cải cách cách toàn diện, sâu sắc, triệt để chế công nghệ quản lý theo hướng tiên tiến, đại Điều đòi hỏi đội ngũ cán thuế phải đào tạo, rèn luyện để có tư cách đạo đức tốt, có tư mới, phong cách làm việc khoa học, hiểu biết sâu rộng nghiệp vụ thành thạo kỹ quản lý thuế, giỏi tuyên truyền hỗ trợ cho người nộp thuế, sử dụng thành thạo máy tính, thơng thạo ngoại ngữ, hiểu biết sách quản lý thuế giới để vận dụng sáng tạo vào điều kiện Việt Nam, vừa kế thừa tinh hoa dân tộc, vừa xây dựng sách thuế Việt Nam đại, khoa hc, tiờn tin Giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế 2.1 Tiếp tục hoàn thiện văn luật thuế nói chung văn luật QLT nói riêng Tiếp tục cải cách,hoàn thiện sắc lt vỊ th theo híng : Mét lµ: HƯ thèng thuế phải bao quát hết nguồn thu tăng thu, xác định, lựa chọn mục tiêu cha thuế kích thích điều tiết kinh tế, tăng thu cho ngân sách nhà nớc đảm bảo sách thuế bình đẳng thành phần kinh tế tầng lớp dân c Hai là: Chính sách thuế phải đợc đơn giản hoá mặt thuế suất lẫn thủ tục thu nộp, đồng thời phải đảm bảo tác dụng tích cực phân phối, điều tiết thu nhập hợp lý, tạo cân xà hội Ba là: Bảo đảm sách thuế thời gian dài, tạo điều kiện mở rộng khả kiểm soát ngời nộp thuế, ngời thu thuế quan quản lý th 5 Bèn lµ: Thu hĐp diƯn miƠn giảm thuế nhằm thực mục tiêu chiến lợc, phát triển kinh tế xà hội,áp dụng nghiêm minh hình thức thởng phạt quản lý thuế Năm là: Cải cách th theo híng thÝch øng víi nh÷ng cam kÕt qc tế, bắt kịp tốc độ tự hoá thơng mại đầu t, thu hút đầu t thích ứng với sù tù di chun vèn, lao ®éng Luật Quản lý thuế quy định khung pháp lý để thực thi thống sách sách thuế thu ngân sách nhà nước Để bảo đảm Luật thực theo thời hiệu quy định có tính thực thi cao, Chính phủ, Bộ Tài khẩn trương soạn thảo ban hành văn pháp quy hướng dẫn thi hành Luật, quy định chi tiết cụ thể tất nội dung quản lý thuế làm pháp lý cho tất chủ thể chấp hành pháp luật thuế Hiện đa số văn quy phạm pháp luật liên quan đến cơng tác hải quan cịn nhiều bất cập, không đồng Một số văn liên quan đến lĩnh vực quản lý thuế ban hành không rõ ràng dẫn đến việc thực chồng chéo khơng minh bạch V× vËy ban hành sách, quy định liên quan đến việc quản lý thuế nên có thống ngành, tránh tình trạng mạnh thực theo cách hiểu Sớm hồn thiện quy trình nghiệp vụ quản lý (Tuyên truyền - Hỗ trợ, Kê khai - Kế toán, Kiểm tra, Thanh tra, quản lý nợ, cưỡng chế nợ thuế…) sở liên kết, ứng dụng cơng nghệ thơng tin để xây dựng, hồn thiện khai thác hiệu sở liệu người nộp thuế thông tin khác, phục vụ công tác quản lý thuế Đồng thời thực thống kê, rà sốt, hồn thiện, sửa đổi, bổ sung hệ thống mẫu biểu quản lý thuế (nhất mẫu biểu Thông tư 60/2007/TT-BTC), đảm bảo thống nhất, dễ hiểu, dễ thực cho công chức thuế người nộp thuế, phù hợp với chương trình cải cách thủ tc hnh chớnh ca Chớnh ph Ban hnh văn pháp luật quy định tổ chức hoạt động quan QLT theo hớng tự hoá.Theo quan QLT hoạt động nh doanh nghiệp, tiến hành xác định lợi ích-chi phí hoạt động QLT mình, chuyên nghiệp hoá đội ngũ cán thuế, đánh giá kết vào số hoạt động máy dân : cán bộ, nhân viên đợc trả lơng vào thàh tích họ Kiến nghị đợc đa sở tiếp thu mô hình tổ chức hoạt động quan thuế Anh, Pháp Theo quan QLT hoạt động nh doanh nghiệp, tiến hành xác định lợi ích-chi phí hoạt động QLT mình, chuyên nghiệp hoá đội ngũ cán thuế, đánh giá kết vào số hoạt động máy dân sự: cán bộ, nhân viên đợc trả lơng vào thành tích họ [17] Đổi tổ chức hoạt động quan QLT cách áp dụng nguyên tắc thị trờng nh đà nêu giúp nâng cao hiệu hoạt động quan này,tăng cờng trách nhiệm công chức QLT cung cấp dịch vụ cho ngời dân 2.2 Nhà nớc cần quy định phát triển mạnh hệ thống toán qua ngân hàng Hiện nay, việc toán tiền mặt đợc ngời dân sử dụng phổ biến Thậm chí doanh nghiệp tiến hành toán với họ sử dụng phơng thức toán tiền mặt Thói quen đà dẫn đến hoạt động quản lý nhà nớc tiền tệ khó khăn Ngân hàng nhà nớc khó kiểm soát đợc khối lợng tiền lu thông, việc đề giải pháp để ổn định giá trị đồng tiền cha đợc kịp thời Hơn nữa,khi kinh tế sử dụng chủ yếu tiền mặt dẫn đến chi phí in tiền cao, đồng thời nhà nớc khó kiểm soát đợc giao dịch, quan hệ mua bán hàng hoá diễn thị trờng Chính bất cập đà dẫn đến đối tợng nộp thuế có điều kiện để trốn thuế, hoạt động bán hàng hoá cho ngời tiêu dùng, khâu cuối trình kinh doanh cđa c¸c doanh nghiƯp Khi c¸c quan hƯ mua b¸n hàng hoá buộc phải toán qua ngân hàng, nhà nớc dễ kiểm soát đợc thu nhập tổ chức, cá nhân nh tạo điều kiện cho quan thuế quản lý tốt đối tợng nộp thuế Từ lý trên, pháp luật nên quy định thống quan hệ mua bán hàng hoá phải toán thông qua ngân hàng Tuy nhiên đặc thù 70% dân số nớc ta nông thôn, nên trớc mắt nên quy định bắt buộc đối tợng c trú thành thị mà Để thực đợc điều cần có phối hợp đồng quan nh ngân hàng nhà nớc Việt Nam, kho bạc nhà nớc, quan thuế Cụ thể nh sau: Ngân hàng nhà nớc phải quy định rõ loại quan hệ mua bán buộc phải toán thông qua ngân hàng Kho bạc nhà nớc cần tiến hành chi trả tiền lơng vào tài khoản cá nhân nhận lơng từ ngân sách nhà nớc ngân hàng Cơ quan thuế phải quản lý mà số thuế đối tợng nộp thuế tơng ứng với số tài khoản cá nhân tổ chức ngân hàng Giải pháp nớc ta khó thực Tuy nhiên việc cần thiết, trớc sau phải làm Bởi thực đợc điều này, có thay đổi phong cách làm việc hệ thống ngân hàng nhà nớc Việt Nam, để sánh với hệ thống ngân hàng nớc phát triển Trên thực tế, hoạt động toán qua ngân hàng đà đợc nớc phát triển áp dụng từ lâu Cách thức quản lý đà đem lại nhiều hiệu đáng kể Cụ thể: Cơ quan thuế dễ dàng việc thực quản lý thu nhập chi tiêu doanh nghiệp, hệ thống ngân hàng có điều kiện nắm giữ tiền nhàn rỗi công chúng để tiến hành cho vay lại kinh tế, ngân hàng nhà nớc giảm bớt đợc chi phÝ in tiỊn vµ thn tiƯn viƯc thùc hiƯn chức quản lý nhà nớc tiền tệ Vì lý trên, ngân hàng nhà nớc Việt Nam nên sớm ban hành văn buộc tổ chức phải thực toán qua ngân hàng hoạt động mua bán hàng hoá, dịch vụ 2.3 Nhà nớc cần có biện pháp quản lý hoá đơn chứng từ hiệu Hiện nay, phủ đà ban hành nghị định 89/2000/NĐ-CP định việc in, phát hành, sử dụng quản lý hoá đơn chứng từ Bộ tài đà ban hành thông t số 120/2000/TT- BTC hớng dẫn nghị định 89/CP đà quy định rõ hành vi vi phạm chế độ hoá đơn chứng từ mức xử phạt cụ thể cho hành vi,tuy nhiên mức phạt cao đợc quy định 50triệu VND, cha đủ mạnh để răn đe hành vi vi phạm hoá đơn chứng từ Bộ tài cần có chế quản lý hoá đơn thích hợp, nên hạn chế tối đa việc bán hoá đơn cho doanh nghiệp mà dần tiến tới để doanh nghiệp tự in hoá đơn sau đà đăng ký với quan thuế Khi doanh nghiệp tự in hoá đơn phải có trách nhiệm với số lợng hoá đơn phát hành để thất thoát doanh nghiệp phải có trách nhiệm bồi thờng cho nhà nớc Đồng thời Bộ tài phải xây dựng định chế quản lý hoá đơn rõ ràng Các doanh nghiệp phát hành hoá đơn phải chịu trách nhiệm với hoá đơn đà phát hành Ngời thụ hởng hoá đơn có quyền kiểm soát hoá đơn đà uỷ quyền cho bên bán hàng nộp thuế thay Để thực tốt đề xuất trên, nhà nớc nên có văn quy định bảo vệ quyền sở hữu ngời mua hàng có hoá đơn hợp pháp, cách công nhận quyền sở hữu hàng hoá, dịch vụ ngời mua hàng có tranh chấp dân xảy để tạo ý thức tự kiểm tra, kiểm soát chứng từ, hoá đơn doanh nghiệp đà phát hành 2.4 Chuyển đổi cấu tổ chức áp dụng phơng pháp "phân đoạn thị trờng" đối tợng nộp thuế quản lý theo mức độ tuân thủ Một quy trình chuẩn QLT tạo điều kiện thuận lợi để ngành thuế đạo biện pháp nghiệp vụ thống giúp quan thuế địa phơng thực công tác quản lý thu thuế cách khoa học hiệu Cơ cấu tổ chức quan thuế cần đợc xếp thành phận theo nhóm đối tợng nộp thuế với chức chuyên sâu để quản lý cung cấp dịch vụ theo nhóm đối tợng nộp thuế Nói cách khác mô hình đà áp dụng phơng pháp "phân đoạn thị trờng"đối tợng nộp thuế quản lý theo mức độ tuân thủ Phơng pháp tiếp cận dựa công nhận đối tợng nộp thuế khác có vấn đề khác nhau, có hội lý khác nhau,có nhu cầu mong muốn khác viƯc tu©n thđ lt th 6 Cã thể chia đối tợng nộp thuế 4loại : Nhóm tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế (phần lớn đối tợng ), Nhóm tuân thủ nhng vi phạm, Nhóm chống đối không muốn tuân thủ, Nhóm cố tình không tuân thủ,trốn thuế (1số ít) Từ có cách xử xự khác Có thể tham khảo quy định Singapore : trờng hợp ngêi nép thuÕ thuéc nhãm ngêi cã ý thøc tu©n thủ tốt có khoản thuế không nộp hạn, quan QLT gửi th nhắc, khoản thuế đợc nộp vòng 7ngày kể từ ngày nhận đợc th nhắc khoản tiền phạt đợc tự động huỷ bỏ Cũng hành vi chậm nộp tiền thuế nhng với ngời nộp thuế đợc xếp vào nhóm đối tợng có ý thức tuân thủ không đợc miễn tiền phạt [17] Việc phân loại nên tập trung vào yếu tố bên hành vi không tuân thủ để qua có biện pháp khác nh: tăng cờng hỗ trợ, híng dÉn hay tra kiĨm tra, ¸p dơng c¸c biện pháp cỡng chế mức độ tuân thủ nhằm nâng cao hiệu QLT, đồng thời củng cố tin cậy cộng đồng với quan thuế Hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế yêu cầu cấp thiết hệ thống pháp luật ta bất cập, không đảm bảo công nghĩa vụ ®ãng gãp cđa c¸c chđ thĨ x· héi sÏ dẫn đến bất công xà hội Có hệ thống thuế hoàn thiện công nh chế QLT thích hợp giúp chủ thể xà hội nhận thức đợc thực tốt nghĩa vụ thuế nhà nớc vừa quyền vừa nghĩa vụ Số thu từ thuế hoàn trả gián tiếp cho ngời dân thông qua việc xây dựng công trình công cộng, đảm bảo sách mặt xà hội tăng tích luỹ cho kinh tế Giải pháp bảo đảm cho trình thực thi pháp luật quản lý thuế nói riêng pháp luật thuế nói chung 3.1 Nâng cao vai trò cán quản lý thuế Đi ng cơng chức, viên chức thuế cần tiêu chuẩn hố chức danh, ngạch công chức theo chức để làm sở biên soạn tài liệu, xây dựng sổ tay quản lý, xây dựng quy chế tổ chức triển khai đào tạo, bồi dưỡng có hệ thống, chuyên sâu, chuyên nghiệp với đầy đủ kỹ cần thiết, đảm bảo thực thi tốt công vụ, tạo điều kiện để Cục Thuế địa phương triển khai luân chuyển công việc, địa bàn công chức, viên chức hiệu Trên sở tiêu chuẩn hố chức danh cơng chức theo chức nhu cầu công việc, cần thực định biên, phân cấp tuyển dụng để Cục Thuế chủ động công tác tổ chức nguồn lực theo chức năng, đảm bảo phù hợp, chất lượng, hiệu quả, góp phần hồn thành xuất sắc nhiệm vụ giao Đồng thời, phải môi trường làm việc tốt cho cán thuế với chế độ đãi ngộ phù hợp, quy định tiền lương cán thuế cao ngành khác giúp cán thuế chuyên tâm làm việc hiệu quả, tránh tình trạng cán thuế vi phạm đạo đức nghề nghiệp 3.2 N©ng cao sù tu©n thủ tự nguyện đối tợng nộp thuế Làm tăng tuân thủ tự nguyện ngời nộp thuế thông qua dịch vụ hỗ trợ đối tợng nộp thuế chiến lợc lâu dài hiệu QLT Hình thức thực dịch vụ hỗ trợ thể mặt: Thứ nhất: Các dịch vụ hỗ trợ đối tợng nộp thuế đợc cung cấp nhanh chóng, kịp thời, thuận tiện cho ngời nộp thuế, đối tợng nộp thuế giao tiếp víi c¬ quan th qua 1cưa, tiÕp xóc dƠ dµng tiÕt kiƯm chi phÝ, thêi gian cho ngời nộp thuế Thứ hai: Tiến hành cung cấp hình thức dịch vụ phong phú đa dạng cho đối tợng nộp thuế nh xây dựng trung tâm t vấn thuế, cung cấp dịch vụ hỗ trợ qua mạng gồm: đăng ký, kê khai thuế, nhận thông báo thuế mail mạng điện thoại, nộp thuế điện tử, cung thông tin sách, thủ tục thuế, cung cấp ấn phẩm, tài liệu hớng dẫn chuyên sâu pháp luật thuế Thứ ba: Tạo nhiều kênh liên lạc với ngời nộp thuế, với đại lý thuế để lắng nghe ý kiến phản hồi sản phẩm dịch vụ quan thuế Thờng xuyên tìm hiểu nhu cầu đối tợng nộp thuế, đánh giá độ tin cậy đối tợng nộp thuế xà hội thông qua điều tra, khảo sát hàng năm Thứ t: Cỏc c quan thụng tin i chúng, hệ thống giáo dục quốc gia có trách nhiệm đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục sách thuế để tổ chức, cá nhân hiểu rõ tự giác chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế Biểu dương tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế, đồng thời phê phán mạnh mẽ cỏc hin tng vi phm phỏp lut thu Thứ năm: Tăng cường trách nhiệm tổ chức, cá nhân việc phối hợp với quan thuế như: cung cấp thông tin, điều tra, xử lý vi phạm, giải khiếu nại, tố cáo biện pháp hành khác để nâng cao hiệu lực, hiệu phỏp lut thu Những hoạt động giúp ngời dân hiĨu r»ng thùc hiƯn tèt nghÜa vơ th víi nhµ nớc hành động yêu nớc, từ nâng cao tính tự giác, tinh thần trách nhiệm việc chấp hành pháp luật thuế Để thực tốt điều này,nhà nớc 6 phải xây dựng đợc hệ thống pháp luật thuế hoàn thiện,những quy định quản lý thuế phải hiệu quả, đảm bảo thuế vừa nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nớc, vừa công cụ kích thích kinh tế phát triển, lại công cụ điều tiết thu nhập thực công xà hội 3.3 Tăng cờng công tác tra, kiểm tra thuế Tăng cờng công tác tra, kiểm tra thuế nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trờng hợp vi phạm pháp luật thuế Ngành thuế tăng cờng phối hợp với quan pháp luật, quan quản lý thị trờng ngành khác có liên quan để đấu tranh chống buôn lậu, gian lận thơng mại, trốn thuế, lậu thuế Tăng cường công tác kiểm tra, hướng dẫn việc kê khai thuế cho người nộp thuế; thực ấn định thuế trường hợp người nộp thuế vi phạm pháp luật thuế Nắm tình hình sản xuất, kinh doanh dịch vụ người nộp thuế, thực rà soát, điều tra để xác định mức khoán hộ kinh doanh cho phù hợp với kết sản xuất, kinh doanh dịch vụ Phối hợp với ngành liên quan đẩy mạnh công tác tra, điều tra, phát xử lý nghiêm hành vi chuyển giá, trốn thuế, gian lận thuế, đặc biệt hành vi tội phạm bn bán sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để chiếm đoạt tiền thuế ngõn sỏch Nh nc Hiện đại hoá công tác tra thuế để đẩy mạnh kiểm tra thực lt th HƯ thèng tra nhµ níc, tra tài chính, tra thuế có quyền có trách nhiệm tổ chức công tác tra thuế Các cấp quyền có trách nhiệm quyền kiểm tra việc thi hành luật thuế 2mặt : kiểm tra ngêi nép th thi hµnh nghÜa vơ nép thuế kiểm tra tổ chức thu thuế cán thuế thi hành luật thuế 3.4 Tăng cờng sở vật chất, máy móc, trang thiết bị , công nghệ đại phục vụ cho công tác QLT Qun lý cơng tác thuế theo mơ hình thuế điện tử ngành Thuế xác định điểm cốt yếu việc thực chiến lược ci cỏch ca mỡnh Trang bị hệ thống máy tính đại cho cục, chi cục thuế, với áp dụng phần mềm phục vụ công tác QLT Những nôi dung cần đợc triển khai nhằm nâng cao hiệu QLT : triển khai việc kê khai thuế qua mạng máy tính nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí giúp trình kê khai, kiểm tra đơn giản, thuận tiện Cần có quy định kê khai thuế, trình xử lý liệu kê khai thuế, chế khuyến khích kê khai thuế qua mạng Tích cực áp dụng công nghệ thông tin vào công tác t vấn thuế, dịch vụ hỗ trợ đối tợng nộp thuế Tuyên truyền ,giáo dục pháp luật theo hớng đa dạng hoá việc sử dụng phơng tiện truyền thông làm cho tất đối tợng nộp thuế nắm bắt nội dung pháp luật nhanh chóng đầy đủ Các văn pháp luật không đăng công báo mà phải tăng cờng truyền tải qua báo hình, internet Những đối tợng nộp thuế cố tình vi phạm pháp luật thuế cần đợc thông báo công khai phơng tiện thông tin dại chúng để tạo sức ép cho xà hội cảnh báo hậu đối tợng khác có dự định trốn thuế Khuyn khớch, y mnh hoạt động tư vấn, cung cấp dịch vụ thuế, kế toán, kiểm toán, đại lý thuế nhằm giúp cho tổ chức, cá nhân nộp thuế hiểu rõ quy định pháp luật thuế, làm tốt cơng tác kế tốn, thực nghĩa vụ trách nhiệm 6 KÕt Ln NỊn kinh tế thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa Việt Nam năm qua đà có phát triển mạnh mẽ ngày hội nhập s©u réng víi nỊn kinh tÕ thÕ giíi Trong bối cảnh toàn cầu hoá hội nhập quốc tế đà trở thành xu hớng khách quan tiến trình phát triển kinh tế giới,Việt Nam không ngừng nỗ lực bớc tham gia vào trình hội nhËp cïng víi viƯc thùc hiƯn c¸c cam kÕt qc tế thuế với nớc giới khu vực Trong trình cải cách hệ thống sách thuế nói chung pháp luật quản lý thuế nói riêng, bên cạnh việc đáp ứng yêu cầu phù hợp với thay đổi hoàn cảnh thực tế Việt Nam phải tuân thủ điều khoản mà Việt Nam đà ký kết tham gia vào tổ chức quốc tế khu vực, đồng thời phải có tơng đồng với pháp luật nớc Pháp luật QLT phận thiếu hệ thống pháp luật thuế, công cụ điều tiết vĩ mô quan trọng Vì vậy, vấn đề hoàn thiện pháp luật QLT vấn đề lớn, có tầm quan trọng song hiểu biết thân hạn chế, khoá luận trình bày đợc số vấn đề chung pháp luật quản lý thuế giải pháp hoàn thiện 7 Tài liệu tham khảo Chiến lợc cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 Giáo trình Luật thuế Việt Nam trờng đại học Luật Hà nội, Nxb T pháp,2009 Michel Bouvier, Nhập môn luật thuế đại cơng lý thuyết thuế, Nxb Chính trị quốc gia, 2005 TS.Phạm Duy Nghĩa, Chuyên khảo Luật kinh tế, Nxb Đại học quốc gia Hà Néi, 2004 PGS TS NguyÔn Ngäc Hïng , Quản lý ngân sách nhà nớc Một số vấn đề kinh tế tài Việt Nam,Tài liệu chuyên khảo dùng cho lớp đào tạo bồi dỡng công chức, viên chức ngành tài chính, Nhà xuất tài chính,T7/2007 Luật qun lý thu Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ 10, số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP Chính phủ ngày 25 tháng năm 2007 Quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Thơng tư số 60/2007/TT-BTC Bộ Tài ngày 14/6/2007 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý (Kèm theo files mẫu biểu theo thông tư 60-2007-TT-BTC) thuế 10.Ngày 25/7/2007, Bộ Tài có Quyết định số 2476/QĐ-BTC Về việc đính Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Việc đính đính mẫu biểu 11.Thơng tư 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 Bộ Tài Hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế việc đăng ký thuế 12.Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ban hành ngày 27/11/2008 Chính Phủ việc quy định chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ cấu tổ chức Bộ Tài Chính 13 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế 14.Nghị định số 13/2009/NÐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 98/2007/NÐ-CP ngày 7-6-2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 15.Nghị định sớ 97/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm hành chính và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính lĩnh vực hải quan 16.Nghị định số 18/2009/NĐ-CP ban hành ngày 18 tháng năm 2009 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 97/2007/NĐCP ngày 07 tháng năm 2007 Chính phủ quy định việc xử lý vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành lnh vc hi quan 17.Các Tạp chí thuế 18.Tạp chí nghiên cứu lập pháp điện tử 19.www.chinhphu.vn 20.www.gdt.gov.vn 21.www.vir.com.vn 22.www.ven.vn 23 www.mof.gov.vn 24.www.customs.gov.vn 25.www.luathoc.vn (TS NGUYỄN VĂN TUYẾN - Trường Đại học Luật Hà Nội, Các nguyên tắc PL thuế mơ hình cấu trúc hệ thống pháp luật Thuế.) 7 LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thÇy Ts Ngun KiỊu Giang - người tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em, để em hồn thành tốt khóa luận Em xin gửi lời cảm ơn tới thầy cô giáo - người truyền đạt kiến thức cho em suốt năm học qua Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn tới gia đình, bạn bè, người ln cổ vũ, động viên em q trình em hồn thành khố luận Em xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC