bộ giáo dục đào tạo trờng Đại học Kinh tế Quốc dân đề án môn học Chuyên ngành kế toán Đề tài: Bảng cân đối kế toán Tầm quan trọng H Hớng hoàn thiện Giáo viên hớng dẫn: TS Nguyễn thị Lời Sinh viên thực : Trần trung Kiên Lớp : Kế toán 43c Hà Nội - 2004 Mục lục Lời nói đầu Néi dunG I.Bảng cân đối kế toán Kh¸i niƯm,ý nghÜa,kÕt cÊu cđa BC§KT Nguyên tắc lập BCĐKT .6 a C¬ sỉ sè liƯu b Nguyên tắc lập BCĐKT .6 II Ph©n tÝch tình hình tài doanh nghiệp qua BCĐKT 1.Đánh giá khái quát tình hình tài 2.Sö dụng tiêu BCĐKT để xác định tiêu phân tích tài a, C¸c tû sè khả toán .10 b, C¸c tû sè vỊ khả hoạt động .11 c, Tỷ số khả cân đối vốn 13 d, Tỷ số khả sinh l·i 14 e, Một số tiêu khác 15 III Mét vµi ý kiÕn nh»m hoµn thiện BCĐKT cho doanh nghiệp 16 Việt Nam 16 ý kiến hoàn thiện sở quy định IASC .16 a) Để cho thông tin trở lên hữu ích ngời sử dụng cần đảm bảo (quy ®Þnh cđa IASC) .16 b) Đối với BCĐKT cần ý ( Theo quy định IASC) .17 c)Thông tin tối thiểu bảng cân đối kế toán (của IASC) 20 Phơng pháp lập BCĐKT cho doanh nghiệp Việt Nam 21 IV Mẫu bảng cân đối kế toán – H mÉu sè b 01-dn .25 Kết luận28 Lời nói đầu Trong kinh tế thị trờng, doanh nghiệp trở thành đối tợng quan tâm nhiều ngời Kế toán, có hai chức cố hữu chức thông tin kiểm tra Bảng cân đối kế toán ( báo cáo tài quan trọng hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp), phơng tiện để kế toán thực hai chức nó: Bảng cân đối kế toán cung cấp thông tin hữu ích cho ngời sử dụng để họ đa đánh giá định liên quan tới việc phân phối nguồn tài nguyên khan hiếm(theo kế toán oxtrâylia) Đó cách hiểu vắn tắt khái niệm tác dụng BCĐKT Qua nội dung đề án , em trình bày mặt BCĐKT rõ ràng hơn: Khái niệm, trạng, ý nghĩa, tác dụng Đề án so sánh với phơng pháp lập phân tích tình hình tài BCĐKT số nớc khác ,từ hoàn thiện hệ thống nguyên tắc lập BCĐKT cho doanh nghiệp Việt Nam Đề án có nhiều thiếu sót ,em mong cô thông cảm ,và mong nhận đợc dạy nhiều cô, để em làm tốt đề án sau Nội dung I.Bảng cân đối kế toán Khái niệm,ý nghĩa,kết cấu BCĐKT BCĐKT báo cáo kế toán chủ yếu, phản ánh tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp dới hình thái tiền tệ Nó có kết cấu theo dạng bảng cân đối số d tài khoản kế toán với tiêu đợc phân loại theo trình tự yêu cầu quản lý Về chất, BCĐKT bảng cân đối tổng hợp tài sản với nguồn vốn chủ sở hữu công nợ phải trả Và có hai cách trình bày BCĐKT: - Trình bày theo hình thức cân đối hai bên: bên phần tài sản (bên trái) , bên phần nguồn vốn (bên phải) - Trình bày theo hình thức cân đối theo hai phần liên tiếp: phần tài sản phần nguồn vốn Mẫu BCĐKT kiểu bên; Phần I: Tài sản Số tiền Đầu kỳ Cuối kỳ xxx xxx A: Tài sản lu động đầu t ngắn hạn B: Tài sản cố định đầu t dài hạn Tổng tài sản Phần II: Nguồn vốn A: Nợ phải trả B : Nguồn vốn chủ sở hữu Tổng nguồn vốn xx xx Mẫu BCĐKT kiểu hai bên; Phần I: Tài sản Số tiền PhầnII: Nguồn vốn Đầu kỳ Cuối kỳ A: Tài sản lu động đầu t ngắn hạn B: Tài sản cố định đầu t dài hạn Tổng tài sản Số tiền Đầu kỳ Cuối kỳ A:Nợ phải trả B:Nguồn vốn chủ sở hữu xxx xx Tỉng vèn ngn xxx xx XÐt vỊ mỈt kinh tÕ, tiêu thuộc phần tài sản BCĐKT thể hiƯn vèn cđa doanh nghiƯp cã ë thêi ®iĨm lËp BCĐKT Về mặt pháp lý, vốn thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Còn với tiêu thuộc phần nguồn vốn BCĐKT , xét mặt kinh tế, tiêu thể nguồn hình thành tài sản mà doanh nghiệp có, mặt pháp lý, tiêu thể trách nhiệm pháp lý mặt vật chất doanh nghiệp đôí tợng cấp vốn cho doanh nghiệp Vậy phần có tổng cộng, số tổng cộng hai phần nhau, tức là: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Thông qua đẳng thức BCĐKT ta đánh giá đợc thực trạng tài doanh nghiệp Cũng nh nhân viên kế toán nhà quản lý Việt Nam, nhân viên kế toán nhà quản lý tài giới tạo cho nớc hệ thống báo cáo tài riêng mình, song nói chung họ có chung mong muốn BCĐKT mà họ tạo ra,đó : Qua cung cấp thông tin hữu ích cho ngời sử dụng để họ đa đánh giá định liên quan tới việc phân phối nguồn tài nguyên khan Nó cung cấp thông tin tình hình tài doanh nghiệp có khả quan hay không khả quan Tõ ®ã chđ doanh nghiƯp sÏ thÊy râ tÝnh chÊt trình hoạt động, khả phát triển hay chiều hớng suy thoái, từ có giải pháp cho quản lý để có đánh giá khái quát trớc hết vào số liệu BCĐKT Nếu nh ta dùng phép so sánh đơn giản so sánh tổng số tài sản tổng số nguồn vốn cuối kỳ đầu năm Nguyên tắc lập BCĐKT Trớc lập BCĐKT , kế toán cần phải phản ánh tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán, thực kiểm kê tài sản phản ánh kết kiểm kê vào sổ kế toán trớc khoá sổ kế toán a, Cơ sổ số liệu: Để lập BCĐKT cần vào tài liệu chủ yếu sau đây: - BCĐKT ngày 31/12 năm trớc - Sổ tài khoản tổng hợp phân tích - Bảng đối chiếu số phát sinh tài liệu liên quan khác b, Nguyên tắc lập BCĐKT: Khi lập BCĐKT phải ghi chép đầy đủ tiêu đà đơc quy định theo nguyên tắc sau: Những tiêu liên quan tới số d bên nợ vào số d nợ tài khoản để ghi Những tài khoản liên quan tới số d bên có vào số d nợ tài khoản để ghi Trừ số trờng hợp ngoại lệ: để phản ánh xác giá trị thực tài sản có doanh nghiệp nên số tài khoản sau đây, có số d bên có nhng đợc ghi vào tiêu bên tài sản BCĐKT cách ghi đỏ để số tiền tiêu ngoặc đơn, tài khoản sau: + TK 214: Hao mòn TSCĐ + TK 129: Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn + TK 139: Dự phòng giảm giá phải thu khó đòi + TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho + TK 229: Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Song lại có số tài khoản có số d nợ nhng đợc phản ¸nh trªn c¸c chØ tiªu nguån vèn: B»ng c¸ch ghi đỏ hoăc ghi số tiền tiêu ngoặc đơn , tiêu: + TK 412 : Chênh lệch đánh giá lại tài sản + TK 413 : Chênh lệch tỷ giá + TK 421 : LÃi cha phân phối Còn với quốc tế họ có BCĐKT có kết cấu bên hay hai bên nh ta, song có khác biệt , họ phân chia tiêu gồm khoản mục chính: Tài sản, Công nợ phải trả, Nguồn vốn chủ sở hữu - Khoản mục tài sản phản ánh tài sản mà doanh nghiệp nắm giữ, quản lý sử dụng với mục đích thu đợc lợi nhuận tơng lai Về mặt kinh tế kế toán thấy đợc cách tỉng qu¸t vỊ tiỊm lùc kinh tÕ cđa doanh nghiƯp - Khoản mục công nợ phải trả: Phần cho thấy số nợ mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải trả đợc chi tiết thành khoản nợ dài hạn ngắn hạn nh tiêu BCĐKT ë ViƯt Nam - Ngn vèn chđ së h÷u: ThĨ số vốn chủ sở hữu mà doanh nghiệp hiên có thời điểm lập BCĐKT Số liệu lập tiêu đợc lấy báo cáo nguồn vốn chủ sở hữu có khác biệt so với tiêu nguồn vốn chủ sở hữu BCĐKT Việt Nam , nguồn vốn chủ sở hữu số vốn chủ sở hữu , nhà đầu t đóng góp, mà doanh nghiệp cam kết toán Nói cách khác, nguồn vốn chủ sở hữu khoản nợ phải trả Để lập tiêu cho BCĐKT nhân viên kế toán quốc tÕ lÊy sè liƯu tõ sè d ci kú cđa tài khoản sổ Các tài khoản có số d nợ đợc đa vào phần tài sản, tài khoản có số d có đợc đa vào công nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu Nh vậy, BCĐKT số nớc khác giới tiêu ghi giảm nh : hao mòn TSCĐ, chênh lệch tỷ giá( hình thức ghi bút đỏ hay ghi số liệu ngoặc đơn ) nh BCĐKT Việt Nam II Phân tích tình hình tài doanh nghiệp qua BCĐKT Tình hình tài doanh nghiệp mối quan tâm nhiều đối tợng ,nh nhà đầu t ,các nhà cho vay ,nhà cung cấp , khách hàng Với đối tợng mối quan tâm họ lại khác song nhìn chung họ lại quan tâm tới số tiêu nh : Tình hình hoạt động ,khả sinh lời ,khả toán Để đáp ứng đuợc yêu cầu việc lập báo cáo tài (BCĐKT) phải đáp đợc ba mục tiêu sau ( không mục tiêu mà đợc quy định nớc ta mà yêu cầu nhiều nớc giới ,mà sử dụng hệ thống nguyên tắc FASB ) : +) Từ việc phân tích tình hình tài ,phải cung cấp thông tin hữu ích cho nhà đầu t , nhà quản lý , tổ chức cho vay giúp họ có định việc đầu t , cho vay +) Đồng thời cung cấp thông tin đánh giá khả tính chắn dòng tiền vào ra, hiệu cđa viƯc sư dơng ngn vèn kinh doanh ,t×nh h×nh khả toán doanh nghiệp +) Cung cÊp th«ng tin vỊ ngn vèn chđ së hữu ,các khoản nợ kiện tình làm biến đổi nguồn vốn khoản nợ doanh nghiệp 1.Đánh giá khái quát tình hình tài Muốn có đợc đánh giá khái quát tình hình tài doanh nghiệp ,thì tài liệu tốt thuận lợi BCĐKT việc phân tích mối quan hệ tiêu , khoản mục BCĐKT ví dụ nh việc doanh nghiệp muốn tiến hành trình SXKD chủ sở hữu phải có số vốn định,và không phụ thuộc hình thức góp vốn Tài sản Đầu kỳ Số tiền Nguồn vốn Cuối kỳ A/ Tài sản lu động I Tiền Tiền mặt II III Các khoản phải thu IV Hàng tồn kho V Tài sản lu động khác B/ Tài sản cố định Tổng cộng Đầu kỳ Số tiền Cuối kỳ C/ Nợ phải trả I II … D/ Ngn chđ së h÷u xxx xx Tỉng céng vốn xxx Nếu ta có đẳng thức sau : I + IV + B(I) = D Thì điều chứng tỏ nguồn vốn chủ sở hữu mà doanh nghiệp có ,có đủ khả trang trải cho tài sản phục vụ cho trình SXKD ,có nghĩa doanh nghiệp không cần thiết phải vay vốn hay chiếm dụng vốn Song ta phải cần nhận thây lý tuyêt ,còn thực tế lại xảy hai trờng hỵp sau : Trêng hỵp 1: I + IV + B > D Nh lúc tình hình doanh nghiệp khó khăn ,họ phải ®i vay hay chiÕm dơng vèn ®Ĩ trang tr¶i cho trình hoạt đọng SXKD Việc vay hay chiếm dụng vốn thời hạn toán việc làm hợp lý hợp pháp Vì hoàn cảnh doanh xx nghiệp lúc không cho phép chủ doanh nghiệp có định tốt ,không thể nh mà dừng tình SXKD lại ,không thể ngồi chờ doanh nghiệp khác tới cứu Tuy nhiên thời hạn toán không hợp lý , hợp pháp ,mà doanh nghiệp phiêu lu đợc ,không thể doanh nghiệp lấn sâu vào khó khăn, có lẽ lúc doanh nghiệp phải tìm cho khoản vay ,những nguồn vay ,mµ doanh nghiƯp võa cã thĨ tiÕp tơc SXKD vừa đảm bảo đợc khả trả nợ tơng lai Tròng hợp 2: I + IV + B < D Lúc tình hình doanh nghiệp lại hoàn toàn ngợc lại ,nguồn vốn chủ sở hữu sau trang trải cho tài sản phục vụ trình SXKD thừa ,nó lại cho thấy điều chủ doanh nghiƯp ®ã cha biÕt sư dơng tèt ngn vèn cđa ,và bị doanh nghiệp hay đối tợng khác chiếm dụng ,dới hình thức doanh nghiệp bán chịu thành phẩm ,hàng hoá ,dịch vụ hay ứng tr ớc tiền cho bên bán ,các khoản chÊp ,ký cỵc ,ký q… Chóng ta cã nhËn thÊy ,nếu ta xét tới tính chất cân đối BCĐKT : Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn nên cân đối xác phải đợc viết đầy đủ nh sau : A+B=C+D Cân đối cho thấy số vốn mà doanh nghiệp bị chiếm dụng (hoặc chiếm dụng ) chênh lệch ( III + V ) C 2.Sử dụng tiêu BCĐKT để xác định tiêu phân tích tài Đây đợc coi phơng pháp truyền thống đợc áp dụng phổ biến việc tiến hành phân tích tình hình tài doanh nghiệp Nó đợc thiết lập tỷ số đơn tiêu ( hay nhóm tiêu) so với tiêu khác báo cáo tài Nó phơng pháp có tính thực cao ngày đợc bổ xung hoàn thiện Trong việc phân tích tài tỷ số tài thờng đợc phân chia thành nhóm tiêu chính: +) Tỷ số khả toán: nhóm tiêu dùng để đánh giá khả trả nợ +) Tỷ số khả cân đối vốn cấu vốn +) Tỷ số khả hoạt động +) Tỷ số khả sinh lÃi Tuỳ theo mục tiêu yêu cầu phân tích tài mà nhà phân tích trọng vào nhóm tiêu Nh chủ nợ họ trọng vào nhóm tiêu khả toán, đó, nhà đầu t dài hạn lại quan tâm tới nhóm tiêu khả hoạt động hiệu sản xuất kinh doanh a, Các tỷ số khả toán + Khả toán Tài sản lu động hành = Nợ ngắn hạn TSLĐ thờng tiền, chứng khoán ngắn hạn dễ chuyển nhợng ( tơng đơng tiền) , khoản phải thu dự trữ (tồn kho) ; nợ ngắn hạn khoản vay ngắn hạn ngân hàng, quỹ tín dụng nói chung TSLĐ nợ ngắn hạn có thời hạn định- tới năm Đây thớc đo khả toán nợ ngắn hạn doanh nghiệp, cho biết mức độ đảm bảo cho chủ nợ khoản vay doanh nghiệp lợng tài sản chuyển hoá thành tiền giai đoạn tơng đơng với khoản nợ + Ngoài ra, ta có tiêu, mà nói mang đầy ý nghĩa chủ nợ doanh nghiệp, là: Tỷ số toán Nhanh = TSLĐ - Dự trữ Nợ ngắn hạn Đó tỷ số tài sản quay vòng nhanh với nợ ngắn hạn.Những tài sản mµ doanh nghiƯp cã thĨ dƠ dµng vµ nhanh chãng chuyển đổi thành tiền nh : tiền, chứng khoán ngắn hạn, khoản phải thu ngắn hạn Nếu có đợc tỷ số tốt chủ nợ cảm thấy yên tâm việc cho vay Cũng có lúc họ cần khoản tiền để đầu t vào công việc họ, họ phải thu hồi nợ ,sẽ thoải mái tới hạn toán ngời vay sẵn sàng toán ngơì cho vay chiếm dụng vốn ngời vay cách yêu cầu ngời vay ứng tiền trớc Nếu doanh nghiệp giữ đợc chữ tín việc vay có nhiều thuận lợi vay lần sau + Với chủ nợ dài hạn doanh nghiệp họ lại quan tâm tới tiêu: Khả toán Giá trị lại TSCĐ nợ dài hạn = Nợ dài hạn Cũng nh nhà phân tích tài Việt Nam nhà phân tích tài nớc khác( nh Mỹ chẳng hạn) tạo cho tiêu để dễ dàng việc thực việc phân tích Theo họ tỷ số hành có giá trị cao khả toán cao Nhng nh quy luật khác không tèt, vµ víi mét tû sè hiƯn hµnh rÊt cao, có nghĩa công ty đà đầu t đáng vào tài sản hành so với nhu cầu công ty, mà thờng phần thặng d tài sản hành không sinh thêm thu nhập Nh vậy, lúc lại cho thấy công ty lÃng phí đầu t mục đích hiệu Nhu cầu vốn luân chuyển công ty chịu ảnh hởng tốc độ chuyển đổi thay số khoản mục tài sản hành công ty Họ có tiêu khả toán nợ nh: +) Tỷ số hành = Tài sản hành Tài sản nợ hành +) Tỷ lệ toán Tiền mặt + Đầu t ngắn hạn + Các khoản phải thu nhanh = Tài sản nợ hành b, Các tỷ số khả hoạt động Với nhóm tỷ số tiêu mà ta xét đến chủ yếu tiêu doanh thu, tiêu giá vốn Vì ta phải kết hợp với tiêu khác báo cáo tài khác để có số ,cùng đánh giá cách xác nhất, hợp lý Dùng đánh giá hiệu sử dụng tài sản doanh nghiệp Các nhà phân tích không quan tâm tới việc sử dụng cách có hiệu tổng tài sản mà quan tâm tới hiệu loại tài sản doanh nghiƯp Cã mét sè chØ tiªu chÝnh nh sau: +) Doanh thu Vßng quay tiỊn = Tỉng sè tiỊn tài sản tơng đơng tiền Vòng quay tiền mà cao, chứng tỏ doanh nghiệp đà sử dụng đồng tiền mà có tay cách linh hoạt Có đồng tiền tay với nguời bình thờn đuợc dùng để trang trải sinh hoatj bình thờng ,nhng đặt vào tay nhà kinh doanh đợc nhân lên nhiều lần , sau đuợc phục vụ sống Nói nh nghĩa nhà kinh doanh làm đợc nh ,vì ta đừng vội kết luận kết kinh doanh doanh nghiệp tốt mà ta nhận đợc kết vòng quay tiền cao, mà phải kết hợp với tiêu khác +) Vòng quay dự trữ ( tồn kho) : tỷ số doanh thu năm giá trị dự trữ ( nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm) bình quân Nó đợc coi nh tiêu quan trọng việc đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Số vòng quay dự trữ năm < năm trớc < mức trung bình ngành, nh ta kết luận hiệu bất hợp lý hoạt động quản lý dự trữ doanh nghiệp.Nhng hoàn toàn nh đâu , dự trữ chiến lợc mà doanh nghiệp đà có chuẩn bị trớc hÃy đừng vội đánh giá ta cha biết rõ vấn đề Với nhà phân tích tài nớc giới họ lại có tiêu liên quan tới hàng tồn kho, là: +) Hệ số quay vòng Giá vốn hàng bán hàng hoá = tồn kho Giá vốn bình quân hàng tồn kho Với tiêu giá vốn hàng bán họ lấy từ báo cáo thu nhập năm, giá vốn bình quân hàng tồn kho đợc ớc tính giá trị trung bình hàng tồn kho số d đầu kỳ cuối kỳ, mà đợc lấy từ BCĐKT.Nh có nghĩa tiêu mà họ lấy để thực việc tính toán tỷ số khác ,và giá trị thu đợc khác.Nếu nh có so sánh theo em cách lấy tiêu (Giá vốn hàng bán, Giá vốn bình quân hàng tồn kho) họ hợp lý so với ,ta hÃy thử đặt câu hỏi đâu phải hàng tồn kho đợc tiêu thụ ,đợc sử dụng sau ( đợc mang cho, hỏng sử dụng ) lấy đâu doanh thu +) Doanh nghiệp mà ta tiến hành phân tích tình tài họ ,họ sử dụng Tài sản mà họ có nh nào,nó có hợp lý ích không có đợc kết luận ta tiến hành phân tích tiêu: Hệ số sử dụng Doanh thu tổng tài sản = Tài sản Ta biết đồng mà chủ doanh nghiệp bỏ đầu t vào tài sản đem lại cho đồng doanh thu Với tiêu hiệu suất sử dụng tài sản đợc coi tốt, mà ta lại thu đợc tiêu hệ số sử dụng tổng tài sản không tốt ( thấp trớc) , rõ ràng việc hiệu lúc ta cha sử dụng tốt tài sản lu động Và theo nội dung phân tích tài quốc tế để đánh giá tính hiệu trình hoạt động họ có số tiêu là: - Hệ số quay vòng tài sản Doanh thu = Tổng tài sản bình quân Với tổng tài sản bình quân đợc ớc tính cách tính số bình quân tổng tài sản lúc đầu kỳ cuối kỳ Nh ,dù tiêu đánh giá khả sử dụng tài sản , nhng cách xác định giá trị tiêu ,và tên gọi ta quốc tế khác nhau,và thật khó đẻ ta kết luận xác h¬n ,ý nghÜa h¬n …nhng ta cã kÕt luËn thÕ : Nếu nh theo cách tính ta quốc tế tiêu tài sản giá trị tài sản thời điểm ta lập BCĐKT ( gía trị trung bình TS ) tài sản mua cha sử dụng đợc nhiều, giá trị lớn mà lại đợc đa vào để đánh giá kỳ cha hợp lý Ngoài ta cần ý nhìn vào hệ số quay vòng tài sản cao tài sản đợc sử dụng cã hiƯu qu¶, song cịng ph¶i thÊy r»ng hƯ sè vòng quay tài sản phụ thuộc vào chất ngành kinh doanh mà công ty hoạt động Tỷ suất thu nhập Thu nhập ròng tổng tài sản sử dụng = * 100 Tổng tài sản bình quân c, Tỷ số khả cân đối vốn Dùng để đo lờng phần vốn góp chủ sở hữu với phần tài trợ chủ nợ doanh nghiÖp Nã cã mét ý nghÜa quan träng viÖc phân tích tài Vì chủ nợ thờng nhìn vào số vốn chủ sở hữu công ty để thể tin tởng, đảm bảo an toàn cho khoản nợ Nếu chủ doanh nghiệp chØ ®ãng gãp mét tû lƯ nhá cã nghÜa r»ng, xảy rủi ro ngời chịu thiệt nhiều lại chủ nợ Với tỷ số nợ tổng tài sản ta thấy đợc nghĩa vụ chủ doanh nghiệp chủ nợ việc góp vốn Thờng ngời chủ nợ mong có tỷ số thấp, vừa phải nh họ cảm thấy an toàn khoản nợ Còn ngời chủ doanh nghiệp họ lại mong có tỷ số cao họ muốn lợi nhuận gia tăng nhanh muốn toàn quyền kiểm soát công ty Song cao doanh nghiệp dễ bị rơi vào tình trạng khả toán, lúc ®ång nghÜa víi viƯc thiÕu tin tëng ë chđ nỵ Tỉng sè nỵ Tû sè nỵ = Tỉng sè vèn +) Tỷ số nợ dài hạn: Chỉ phần tài sản doanh nghiệp đợc hình thành từ nguồn vốn vay dài hạn Đặc điểm nguồn vay dài hạn, 1 khoản vay có thời hạn đáo hạn năm, tài sản doanh nghiệp đợc hình thành từ nguồn có hệ số an toàn cao tài sản đợc hình thành từ nguồn vốn vay ngắn hạn Tỷ số nợ dài hạn = Tổng số nợ dài hạn * 100 Tæng sè vèn Tæng sè vèn Tû sè vốn = Tổng tài sản Với tiêu trên, nhà phân tích kinh tế cho nhà cho vay thÝch cã mét tû sè vèn cao, vèn cổ đông đợc họ ví nh đệm thu hút khoản lỗ Do vốn cổ đông chiếm cao so với nợ khả chịu lỗ cổ đông nhiều trớc đến phiên chủ nợ chịu thiệt hại Tuy nhiên, doanh nghiƯp cã thĨ sinh lêi tõ vèn vay cao chi phí vay thu nhập cổ đông tăng lên d, Tỷ số khả sinh lÃi + ) Tỷ lệ sinh lợi tài sản Tỷ lệ sinh lợi Lợi tức trớc thuế tài sản = * 100 Tổng số tài sản Đây tiêu phản ánh mối quan hệ tổng số lợi nhuận kết sản xuất đem lại, trớc phân chia với tổng số tài sản doanh nghiệp Có thể nói xác tiêu đánh giá xác hiệu sử dụng tài sản doanh nghiệp ,mục tiêu lợi nhuận xác nhất.Đầu t vào tài sản để phục vụ kinh doanh ,vậy kinh doanh với mục tiêu Lợi nhuận Còn nói lại tiêu phần trớc tiêu "Hệ số sử dụng tổng tài sản " , có lẽ đổi cách tính tên gọi nh quốc tế ( nhng với tài sản đầu t nên ý tính ngày đà đa vào sử dụng ) hợp lý :đó tiêu "Hệ số quay vòng tài sản" + )Tỷ lệ sinh lợi vốn chủ sở hữu Đây tiêu phản ánh khả tạo lợi nhuận vốn chủ sở hữu đợc nhà đầu t quan tâm họ định bỏ vốn đầu t doanh nghiệp So với ngời cho vay, việc bỏ vốn vào hoạt động kinh doanh chủ sở hữu mang tính mạo hiểm hơn, nhng lại có nhiều hội đem lại lợi nhuận cao Vì tăng khả sinh lÃi vốn chủ sở hữu mục tiêu hoạt động quản lý tài doanh nghiệp nhà phân tích thờng dùng tiêu lợi nhuận vốn chủ sở hữu làm thớc đo mức doanh lợi mức đầu t chủ sở hữu Tỷ lệ sinh Lợi tức sau thuế lợi cđa vèn = *100 chđ së h÷u Vèn chđ së hữu Để đánh giá tính rủi ro dài hạn cấu vốn, đánh giá hiệu khả sinh lợi, nhà phân tích quốc tế từ BCĐKT tạo tiêu nh: Tỷ số TSCĐ chấp nợ chấp = Giá trị ghi sổ TSCĐ chấp Tổng công nợ chấp Tỷ suất thu nhập Thu nhập ròng Cổ tức u đÃi vốn cổ đông = thờng Tổng số vốn cổ đông bình quân e, Một số tiêu khác +) Các tiêu cấu vốn Tỷ trọng TSCĐ TSCĐ = * 100 Tổng tài sản Hoặc: = 1- Tỷ trọng TSLĐ Tỷ trọng TSLĐ = Hoặc: TSLĐ *100 Tổng tài sản = Tỷ trọng TSCĐ Đây nhóm tiêu dùng xác định trình độ sử dụng vốn doanh nghiệp, đợc coi bố trí cấu vốn doanh nghiệp Họ biết đợc tổng số vốn mà doanh nghiệp sử dụng có đầu t vào TSCĐ Với cấu phù hợp tạo điều kiện cho việc nâng cao hiệu sử dụng vốn Nếu nh có bố trí cấu vốn bị lệch dẫn tới cân đối TSLĐ TSCĐ, dẫn tới thừa, thiếu loại tài sản Tuỳ theo loại hình hoạt động có cấu khác + Vòng quay vốn Doanh thu cố định = Vốn cố định + Vòng quay Doanh thu vèn = Tỉng sè vèn + Vßng quay vèn lu ®éng = Doanh thu thn Tỉng sè vèn lu ®éng Đây tiêu phản ánh số vòng quay vốn ( vốn cố định, vốn lu động) năm Nó với lợng tiền vốn định dùng vào sản xuất kinh doanh đà mang lại tổng số doanh thu năm Nói cách khác, tiêu đo lờng hiệu sử dụng vốn kỳ, phản ánh đồng vốn lu động mà doanh nghiệp sử dụng mang lại đồng doanh thu III Một vài ý kiến nhằm hoàn thiện BCĐKT cho c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam hiƯn ý kiÕn hoàn thiện sở quy định IASC Nói chung xét nguyên tắc lập BCĐKT Việt Nam nớc khác thống với ,điều mang lại nhiều thuận lợi cho việc làm ăn buôn bán cho doanh nghiệp Việt Nam đối tác (đặc biệt ,một nớc tích cực mở cửa thị trờng để làm ăn buôn bán với nớc khác thÕ giíi ) Víi hƯ thèng chn mùc kÕ to¸n quèc tÕ (IASC : hÖ thèng chuÈn mùc chung cho nớc sử dụng hệ thống BCTC ) họ có số quy định chung việc lập trình bày BCTC Các nớc dù có sư dơng hay kh«ng sư dơng hƯ thèng BCTC cđa IASC cần biết ý đến quy định này, phần quy định chung ,một phần có nhiều hợp lý , sở hoàn thiện hệ thống riêng Một số quy đinh nh a) Để cho thông tin trở lên hữu ích ngời sử dụng cần đảm bảo (quy định IASC) +) Tính phù hợp : Nó có ảnh hởng lớn tới định kinh tế ngời sử dụng ,giúp cho họ đánh giá kiện đà ,đang ,và xảy ,hay xác nhận điều chỉnh đánh giá trớc họ Tính ohù hợp chịu chi phối của chất tính trọng yếu thông tin +) Độ tin cậy thông tin không mang lỗi trọng yếu phiến diện Nó phụ thuộc vào : - Trình bày trung thực - Coi trọng nội dung hình thức - Tính trung lập -Thận trọng - Hoàn chỉnh +) Khả so sánh : Thông tin đợc trình bày quán kỳ doanh nghiệp để ngời sử dụng đa so sánh nhiều khía cạnh +) Tính dễ hiểu : Thông tin phải dễ hiểu ngời sử dụng ,nhũng ngời có kiến thức kinh doanh kinh tế kế toán muốn nghiên cức thông tin Có thể nói quy định hoàn toàn hợp lý ,và xác ý kiến đà đa xác,và lý bác bỏ Ngay từ tên gọi đề mục đà nói lên tính hợp lý đầy hữu ích quy định b) Đối với BCĐKT cần ý ( Theo quy định IASC) Phân biệt ngắn hạn dài hạn : Doanh nghiệp sử dụng cách phân loại cho Tài sản Nợ phải trả Nếu không sử dụng cách phân loại Tài sản Nợ phải trả phải đợc trình bày theo trình tự khoản Chia khoản thu hồi hay lý vòng 12 tháng )Tài sản lu động Gồm : Tài sản dự tính đợc thực ,hoặc giữ để bán tiêu thụ kỳ kinh doanh thông thờng Tài sản đợc giữ chủ yếu cho mục đích thơng mại ,hoặc giữ thời hạn ngắn dự tính đợc thực vòng 12 tháng Tiền mặt khoản tơng đơng tiền không bị hạn chế sử dụng Và nh tài sản lại doanh nghiệp tài sản cố định Cũng phải thừa nhận quy định IASC hợp lý hoàn chỉnh Và nh BCĐKT có số tiêu sau em thấy cha đợc hợp lý : + Khoản mục "phải thu khách hàng ",hiện đợc trình bày mục tài sản Lu Động ,và đợc dùng toán khoản nợ ngắn hạn Nhng khoản phải thu ta coi tài sản lu động ,biến thành tiền vòng năm ,thì lúc ®ã cã thĨ dïng nã viƯc to¸n nợ Vì cần có phân biệt rõ ràng khoản phải thu khách hàng để thuận lợi việc theo dõi khả trả nợ khách hàng ,đồng thời đánh giá xác khả toán nợ ngắn hạn doanh nghiệp để có hớng điều chỉnh + TK 144-" Cầm cố ,kí cợc ,kí quỹ ngắn hạn" không phản ánh trờng hợp thÕ chÊp b»ng giÊy tê nh giÊy chøng nhËn quyÒn sử dụng đất ,quyền sở hữu nhà Mà trờng hợp đợc theo dõi sổ chi tiết,do số liệu mục "Tài sản Lu Động khác " không đợc ghi giảm tài sản ®· ®em ®i thÕ chÊp thêi gian thÕ chÊp ,đồng thời gây sai lệch việc đánh giá xác khả toán nợngắn hạn cđa doanh nghiƯp VËy víi hai chØ tiêu việc phân biệt ngắn hạn dài hạn ta bất cập mang lại khó khăn cho kế toán viên lập BCĐKT ,và khó khăn cho ngời muốn có thông tin khoản BCĐKT Ngoài bên tài sản: Chỉ tiêu "tạm ứng" vị trí mục V "Tài sản lu động khác", nhng thực chất, nội dung tiêu phản ánh khoản "nợ phải thu ngời tạm ứng" nên chuyển vào mục "Các khoản phải thu".Nh ta làm giảm bớt tính phức tạp cho việc lập trình bày BCĐKT ,đồng thời ta để nh ta vừa thấy đợc TSLĐ doanh nghiệp ,vừa thấy đợc trách nhiệm ngời nhận tạm ứng doanh nghiệp ) Nợ ngắn hạn Gồm Nợ phải trả đợc dự tính toán kỳ kinh doanh thông thờng Nợ đến hạn trả vòng 12 tháng Ngoài khoản nợ dài hạn chịu lÃi suất đợc toán vòng 12 tháng đa vào nợ dài hạn Thời hạn ban đầu 12 tháng Có ý định đảo nợ ý định đợc ghi nhận theo thoả thuận + Chỉ tiêu : "Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn" vị trí mục III "nợ khác", nhng nội dung tiêu phản ánh khoản công nợ dài hạn phải trả, nên chuyển vào mục II - "Nợ dài hạn".Rõ ràng ta đà thấy tên gọi dùng dài hạn ,vây ta không cho vào " Nợ dài hạn" để theo di nh giảm bớt tính cồng kềnh cho BCĐKT ,và để dễ cho việc theo dõi ,việc phân tích TC + Chỉ tiêu:" Ngời mua trả tiền trớc " , đợc ghi mục "Nợ ngắn hạn ", song ta nhận thấy khoản tiền ngời mua ứng trớc khoản nhỏ cho thời hạn ngắn : nh ngời thêu thuê cửa hàng ,thuê nhà xởng họ thuê thời gian dài ( năm ) ,vµ sè tiỊn hä øng tríc cho ta cịng lớn Do ,với têu ta cần có phân biệt rõ ràng ,để đánh giá nghĩa vụ doanh nghiệp khách hàng ' + Chỉ tiêu "Lợi nhuận cha phân phối" thông tin quan trọng đợc nhiều ngời quan tâm Trên bảng cân đối kế toán, tiêu "lợi nhuận cha phân phối" khoản lợi nhuận lại kể từ thời kỳ trớc thời điểm báo cáo Một số độc giả xem thông tin báo cáo kết hoạt động kinh doanh nhng số khác không đủ khả Đề nghị bổ sung hệ thống tài khoản 421 "Lợi nhuận cha phân phối" "Lợi nhuận thực hiện": Số phát sinh có luỹ kế tài khoản 421 "Lợi nhuận cha phân phối" Năm trớc: Số phát sinh có luỹ kế tài khoản 4211 "LÃi năm trớc" Năm nay: Số phát sinh có luỹ kế tài khoản 4212 "LÃi năm nay" "Lợi nhuận đà phân phối": Số phát sinh nợ tài khoản 421 "Lợi nhuận cha phân phối", tài kho¶n 111, 112, 3334, 3338, 414, 415, 416, 431, việc phân chia lợi nhuận Chỉ tiêu đợc ghi số âm để điều chỉnh tiêu lợi nhuận đà thực + Ngoài Chỉ tiêu "Chi nghiệp" phản ánh tổng số chi nguồn kinh phí nghiệp cha đợc toán thời điểm báo cáo Chỉ tiêu đợc trình bày mục VI - chi nghiệp, bên "Tài sản" Xét tiêu tài sản doanh nghiệp, hoàn toàn không mang lại lợi ích kinh tế tơng lai doanh nghiệp, khoản chi phí cha duyệt Vì ta đa tiêu sang trình bày bên phần nguồn vốn bảng cân đối kế toán, mơc II - "Ngn kinh phÝ, q kh¸c", liỊn sau tiêu "Nguồn kinh phí nghiệp" số liệu đợc ghi số âm dới hình thức ghi ngoặc đơn.Nh dờng nh mang tính hợp lý tiêu , c)Thông tin tối thiểu bảng cân đối kế toán (của IASC): Tài sản cố định hữu hình Lợi ích tối thiểu Tài sản cố định vô hình Tiền mặt khoản tơng đơng tiền Tài sản thuê tài Hàng tồn kho ThuÕ ph¶i tr¶ ThuÕ ph¶i tr¶ Các khoản đầu t tính theo phơng pháp vốn CSH Thuế chuyển hoÃn Các khoản dự phòng Các khoản nợ dài hạn chịu lÃi xuất Các quỹ dự trữ Các khoản thu thơng mại phải thu khác Vốn đà phát hành Ta nhận thấy với thông tin tối thiểu nh BCĐKT nh đầy đủ hợp lý Độ chi tiết thông tin cung cấp cao ,với thông tin chi tiết tính hữu ích cao Nhìn chung thông tin BCĐKT nớc ta đầy đủ hữu ích ,song tính chi tiết cha đợc.Theo nh biểu mẫu IASC họ chi tiết mà không cồng kềnh ,trong ta lại thiếu chi tiết mà lại cồng kềnh có lẽ ta lên học theo cách phân loại trình bày BCĐKT IASC Tất bắt đầu chứa đầy khó khăn ,xong ta phải nhìn thấy lợi lâu dài mà vợt qua,và ta áp dụng ,thì trình sử dụng ta lại có học khám phá để đa lên tầm hợp lý cao Phơng pháp lập BCĐKT cho c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam hiƯn * Cét số đầu năm vào vào cột số liệu cuối kỳ BCĐKT ngày 31-12 năm liền trớc * Cột số cuối kỳ đợc lập nh sau: Phần "Tài sản" a)Tài sản lu động đầu t ngắn hạn: Chỉ tiêu phản ánh toàn giá trị tài sản lu động khoản đầu t ngắn hạn doanh nghiệp.Chỉ tiêu đợc tính cách tổng cộng tiêu dới đây: Tiền: Vốn tiền tiêu phản ánh khoản tiền mặt quỹ ( d Nợ cuối kỳ TK111 ,và bao gồm ngân phiếu ) tiền gửi NH(TK 112) ,tiền chuyển( TK113) Các khoản đầu t tài ngắn hạn: Đợc tính cách lấy (1)+(2)-(3); (1),(2) số d Nợ cuối kỳ TK 121,128 vµ (3) lµ sè d Cã ci kú cđa TK 129 ( số liệu tiêu đợc ghi âm bút đỏ hay cách ghi ngoặc đơn(*)) Các khoản phải thu: Đợc tính cách lấy (1)+(2)+(3)+(4) +(5)+(6)+(7)+(8)+(9)(10); từ (1) đến (8) theo thứ tự số d Nợ cuối kỳ chi tiết TK131,132 ,133,134,135,136,137,138 (9) số d nợ cuối kỳ TK 141 (Nợ phải thu ngời tạm ứng đợc chuyển sang từ khoản mục Tài sản lu động khác), (10) số d có TK139 (số liệu tiêu đợc ghi âm bút đỏ hay cách ghi ngoặc đơn(*)) Hàng tồn kho: Đợc tính cách lấy (1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)-(8);trong tiêu từ (1) đến (7) đợc vào số d Nợ cuối kỳ TK tơng ứng 151,152,153,154,155,156,157 tiêu (8) sè d Cã cuèi Kú cña TK159 ( số liệu tiêu đợc ghi âm bút đỏ hay cách ghi ngoặc đơn(*)) Tài sản lu động khác: Đợc tính cách lấy (1)+(2)+(3)+(4),trong tiêu số d Nợ cuối kỳ 142,143,144,145 b)Tài sản cố định đầu t dài hạn: Bao gồm cácTSCĐ hình thành,giá trị khoản đầu t dài hạn có thời gian thu hồi 1năm hay chu kỳ kinh doanh.Chỉ tiêu đợc tính tổng tiêu: Tài sản cố định: Số liệu ghi vào tiêu phần nguyên giá tổng số d Nợ cuối kỳ TK211,212,213 phần hao mòn d Có cuối kỳ TK214 (số liệu tiêu đợc ghi âm bút đỏ hay cách ghi ngoặc đơn(*)) Các khoản đầu t tài dài hạn : Đợc tính (1)+(2)+(3)-(4) , từ 910 đến (3) Nợ cuối kỳ TK 221,222,228 tiêu (4) Có cuối kỳ TK229 (số liệu tiêu đợc ghi âm bút đỏ hay cách ghi ngoặc đơn(*)) Chi phí XDCB dở dang: Số liệu phản ánh vào tiêu số d nợ TK241 Các khoản ký quỹ, ký cợc dài hạn Số liệu ghi vào tiêu số d NCK TK244 Chi phí trả trớc dài hạn Phần"Nguồn vốn" a) Nợ phải trả : phản ánh khoản trách nhiệm doanh nghiệp với chủ nợ,bao gồm khoản sau Nợ ngắn hạn: Đợc tính (1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8 )+(9)+(10) Trong số liệu để ghi vào tiêu từ đến số d có c¸c TK 311, 315, 331, 131, 3387, 333, 334, 336,319 Riêng tiêu (10) số d Có TK338( Trõ 3381)céng víi d Cã cđa 136,138,141( nÕu cã) Nợ dài hạn: Số liệu ghi vào tiêu d Có TK321,322,323 số d có TK 333( "Nhận ký cợc , ký quỹ dài hạn " chuyển sang từ khoản mục " Nợ khác ) Nợ khác: Chỉ tiêu đợc ghi vào số d Có cuối kỳ TK 331, 332 b) Ngn vèn chđ së h÷u: Vốn - quỹ: Số liệu để ghi vào tiêu số d Có cuối kỳ TK tơng ứng 411,412,413,414,415,416,417.Trờng hợp TK412,413,421 có số d Nợ cuối kỳ ((số liệu tiêu đợc ghi âm bút đỏ hay cách ghi ngoặc ®¬n(*)) Ngn kinh phÝ: Bao gåm : Tỉng cđa sè d cã c¸c TK Chi sù nghiƯp: Sè liệu đợc vào số d Nợ cuối kỳ TK161,162 ((số liệu tiêu đợc ghi âm bút đỏ hay cách ghi ngoặc đơn(*)) Nh vậy, tổng hợp lại ta có: Tổng cộng Tài sản = TSLĐ đầu t ngắn hạn + TSCĐ đầu t dài hạn Tổng cộng Nguồn vốn = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở h÷u