Bàn về bảng cân đối kế toán trong doanh nghiệp việt nam hiện nay

GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Hiếu MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU .1 NỘI DUNG CHƯƠNG I: CƠ SỎ LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN 1.Vị trí, vai trị bảng cân đối kế tốn cơng tác quản lí 1.1 Khái niệm 1.2 Vai trò vị trí bảng cân đối kế tốn 1.3 Thời hạn lập gửi bảng cân đối kế toán 2.Nguyên tắc lập trình bày bảng cân đối kế tốn theo chế độ kế toán hành 2.1 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài nói chung 2.1.1 Hoạt động liên tục 2.1.2.Cơ sở dồn tích 2.1.3 Nhất quán 2.1.4 Trọng yếu tập hợp 2.1.5 Bù trừ 2.1.6 Có thể so sánh 2.1.7.Kết cấu nội dung chủ yếu báo cáo tài 2.1.8 Kỳ báo cáo 2.2 Nguyên tắc lập trình bày bảng cân đối kế toán 2.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế kinhn nghiệm nước bảng cân đối kế toán 10 CHƯƠNG II: PHƯƠNG PHÁP LẬP, KIỂM TRA VÀ PHÂN TÍCH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN 12 1.Phương pháp lập trình bày bảng cân đối kế toán 12 1.1 Cơ sở số liệu để lập bảng cân đối kế toán 12 1.2 Phương pháp lập trình bày bảng cân đối kế toán 12 1.2.1 Phần Tài sản 12 1.2.2 Phần Nguồn vốn .15 Kiểm tra bảng cân đối kế toán 17 2.1 Kiểm tra tính cân mối quan hệ tiêu nội bảng cân đối kế toán 17 2.2 Kiểm tra mối quan hệ tiêu bảng cân đối kế toán với báo cáo tài khác 19 2.3 Kiểm tra nguồn số liệu nội dung phản ánh tiêu bảng cân đối kế toán 20 SV: Đặng Thị Hồng Vinh Lớp: Kế toán 25.02 GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Hiếu 2.3.1 Nguyên giá TSCĐ .20 2.3.2 Giá thực tế hàng tồn kho 21 2.3.3 Kiểm tra loại vốn tiền 24 2.3.4 Chi phí trả trước .25 2.3.5 Kiểm tra chi phí chờ kết chuyển 25 2.3.6 Kiểm tra chi phí phải trả 25 Phân tích bảng cân đối kế toán 26 3.1 Phân tích tiêu khả tốn 26 3.2 Phân tích cấu vốn nguồn vốn doanh nghiệp 3.3 Phân tích tình hình đảm bảo nguồn vốn kinh doanh 30 28 CHƯƠNG III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN NỘI DUNG, PHƯƠNG PHÁP LẬP, TRÌNH BÀY, KIỂM TRA VÀ PHÂN TÍCH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 32 1.Đánh giá chung cơng tác lập, trình bày, kiểm tra, phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp .32 1.1 Kết đạt 32 1.2 Những tồn việc áp dụng bảng cân đối kế toán doanh nghiệp 35 2.Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện bảng cân đối kế toán 39 2.1 Về nội dung phương pháp lập 39 2.2 Về công tác kiểm tra 48 2.3 Về cơng tác phân tích 49 3.Điều kiện thực .52 3.1.Về phía Nhà nước 3.2 Về phía doanh nghiệp 52 53 KẾT LUẬN 55 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 56 SV: Đặng Thị Hồng Vinh Lớp: Kế tốn 25.02 GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Hiếu LỜI NĨI ĐẦU Cùng với phát triển kinh tế thị trường đặc biệt xuất thị trường chứng khốn cơng tác kế tốn doanh nghiệp ngày đóng vai trị quan trọng việc cung cấp thơng tin tình hình tài doanh nghiệp cho người quan tâm Muốn tìm hiểu thơng tin người quan tâm phải sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp cơng tác lập báo cáo tài trở nên quan trọng Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn cơng nợ tình hình tài kết kinh doanh kì doanh nghiệp Nó quan trọng việc định quản lí, điều hành hoạt động kinh doanh đầu tư vào doanh nghiệp chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai doanh nghiệp Có thể nói so với chế độ báo cáo tài áp dụng doanh nghiệp trước đây, chế độ báo cáo tài hành bước đột phá bản: hệ thống biểu mẫu xây dựng sở nguyên tắc chuẩn mực quốc tế, số lượng báo cáo tài giảm đáng kể, việc lập xét duyệt báo cáo đơn giản, tốn công sức thời gian Tuy hệ thống báo cáo tài hành khơng tránh khỏi thiếu sót định Trong khn khổ đề án môn học em muốn đề cập đến tồn việc lập, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế tốn – báo cáo tài quan trọng em chọn đề tài: “ Bàn bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Nam nay” Đề án gồm chương: Chương I: Cơ sở lý luận chung bảng cân đối kế toán Chương II: Phương pháp lập, kiểm tra, phân tích bảng cân đối kế tốn Chương III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện bảng cân đối kế toán doanh nghiệp SV: Đặng Thị Hồng Vinh Lớp: Kế toán 25.02 GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Hiếu Do hạn chế thời gian, tài liệu trình độ, đề án cịn có thiếu sót mong góp ý sửa chữa cho em Em xin chân thành cảm ơn! NỘI DUNG CHƯƠNG I: CƠ SỎ LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN 1.Vị trí, vai trị bảng cân đối kế tốn cơng tác quản lí 1.1 Khái niệm Bảng cân đối kế tốn báo cáo kế toán chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp thời điểm định hình thái tiền tệ Bảng cân đối kế tốn có kết cấu theo dạng bảng cân đối số dư TK kế toán với tiêu phân loại theo trình tự phù hợp với u cầu quản lí 1.2 Vai trị vị trí bảng cân đối kế tốn - Bảng cân đối kế tốn cho biết tồn giá trị tài sản mà doanh nghiệp có nguồn vốn theo cấu tài sản cấu nguồn vốn để hình thành nên tài sản thời điểm định - Bảng cân đối kế toán tài liệu quan trọng để nghiên cứu, đánh giá tổng quát tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ sử dụng vốn triển vọng kinh tế đơn vị Từ số liệu bảng cân đối kế tốn nhà phân tích tính toán tiêu thực tế đánh giá khả tài thơng số tài khác doanh nghiệp xác định kết cấu tài sản nguồn vốn, khả tăng trưởng tự tài trợ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, khả sẵn sàng tốn, tình hình nợ khả vay nợ doanh nghiệp… - Bảng cân đối kế tốn cung cấp thơng tin kinh tế tài thực trạng tài doanh nghiệp kì hoạt động dự đoán tương lai cho nhà quản lí người quan tâm khác Nhà quản lí vào thơng tin SV: Đặng Thị Hồng Vinh Lớp: Kế toán 25.02 GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Hiếu để định quản lí, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh cho đạt hiệu cao Những người quan tâm khác Nhà nước, nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng… muốn biết tình hình tài doanh nghiệp để xem xét có nên đầu tư thêm cho doanh nghiệp hay không 1.3 Thời hạn lập gửi bảng cân đối kế toán Tất doanh nghiệp độc lập (không nằm cấu tổ chức doanh nghiệp khác) có tư cách pháp nhân phải lập gửi báo cáo tài nói chung bảng cân đối kế tốn nói riêng theo quy định Bảng cân đối kế toán lập gửi vào cuối quý - Đối với báo cáo quý: thời hạn gửi báo cáo tài chậm 20 ngày sau kết thúc quý doanh nghiệp độc lập doanh nghiệp nằm cấu doanh nghiệp khác 45 ngày sau kết thúc quý loại hình tổng công ty - Đối với báo cáo năm: thời hạn nộp 30 ngày sau năm kết thúc doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, doanh nghiệp độc lập doanh nghiệp nằm cấu doanh nghiệp khác 90 ngày sau năm tài kết thúc cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi loại hình HTX Nơi nhận báo cáo tài Các loại hình Thời hạn DN lập Nơi gửi báo cáo Thuế Tài Thống Đăng kí Cấp kê kinh doanh DN Nhà nước DN quốc Quý, năm  Năm        doanh SV: Đặng Thị Hồng Vinh Lớp: Kế tốn 25.02 GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Hiếu DN có vốn đầu tư Năm    nước 2.Nguyên tắc lập trình bày bảng cân đối kế tốn theo chế độ kế toán hành 2.1 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài nói chung 2.1.1 Hoạt động liên tục Khi lập báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định buộc phải ngừng hoạt động, thu hẹp đáng kể quy mơ Khi đánh giá, Giám đốc doanh nghiệp biết có điều không chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều khơng chắn cần nêu rõ Nếu báo cáo tài khơng lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lí khiến cho doanh nghiệp không coi hoạt động liên tục Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc doanh nghiệp cần phải xem xét thơng tin dự đốn tối thiểu trịng vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế tốn 2.1.2.Cơ sở dồn tích Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo sở kế tốn dồn tích, ngoại trừ thơng tin liên quan đến luồng tiền Theo sở kế tốn dồn tích, giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế tốn báo cáo tài kì kế tốn liên quan Các khoản chi phí SV: Đặng Thị Hồng Vinh Lớp: Kế toán 25.02 GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Hiếu ghi nhận vào Báo cáo kết kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận bảng cân đối kế tốn khoản mục khơng thoả mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả 2.1.3 Nhất quán Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác trừ có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần thiết phải thay đổi để trình bày cách hợp lí giao dịch kiện chuẩn mực kế tốn khác u cầu có u cầu có thay đổi việc trình bày Doanh nghiệp trình bày báo cáo tài theo cách khác mua sắm lí lớn tài sản, xem xét lại cách trình báo cáo tài Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài thực cấu trúc trình bày trì lâu dài tương lai lợi ích cách trình bày xác định rõ ràng Khi có thay đổi, doanh nghiệp phải phân loại lại thơng tin mang tính so sánh cho phù hợp với quy định phải giải trình lí ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài 2.1.4 Trọng yếu tập hợp Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục có tính chất chức Khi trình bày báo cáo tài chính, thơng tin coi trọng yếu khơng trình bày trình bày thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất khoản mục đánh giá tình cụ thể khoản mục khơng trình bày SV: Đặng Thị Hồng Vinh Lớp: Kế toán 25.02 GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Hiếu riêng biệt Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mơ Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mơ khoản mục nhân tố định tính trọng yếu.Tuy nhiên, khoản mục quan trọng có tính chất chức khác phải trình bày cách riêng rẽ Nếu khoản mục khơng mang tính trọng yếu tập hợp với khoản đầu mục khác có tính chất chức báo cáo tài trình bày phần thuyết minh báo cáo tài Tuy nhiên, có khoản mục khơng coi trọng yếu để trình bày riêng biệt báo cáo tài chính, lại coi trọng yếu để trình bày riêng biệt phần thuyết minh báo cáo tài Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không thiết phải tuân thủ quy định trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế tốn cụ thể thơng tin khơng có tính trọng yếu 2.1.5 Bù trừ Các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài không bù trừ, trừ kho chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí bù trừ quy định chuẩn mực kế toán khác khoản lãi, lỗ chi phí có liên quan phát sinh từ giao dịch kiện giống tương tự khơng có tính trọng yếu Các tài sản nợ phải trả, khoản thu nhập chi phí có tính trọng yếu phải báo cáo riêng biệt Việc bù trừ số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kề toán, ngoại trừ trường hợp việc bù trừ phản ánh chất giao dịch kiện, không cho phép người sử dụng hiểu giao dịch kiện thực dự tính luồng tiền tương lai doanh nghiệp SV: Đặng Thị Hồng Vinh Lớp: Kế toán 25.02 GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Hiếu Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” quy định doanh thu phải đánh giá theo giá trị hợp lý khoản thu thu được, trừ tất khoản giảm trừ doanh thu Trong hoạt động kinh doanh thông thường, doanh nghiệp thực giao dịch khác không làm phát sinh doanh thu Kết giao dịch trình bày cách khấu trừ khoản chi phí có liên quan phát sinh giao dịch vào khoản thu nhập tương ứng, cách trình bày phản ánh chất giao dịch kiện Chẳng hạn lãi lỗ phát sinh việc lý tài sản cố định đầu tư dài hạn, trình bày cách khấu trừ giá trị ghi sổ tài sản khoản chi phí lý có liên quan vào giá bán tài sản khoản chi phí hồn lại theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ hợp đồng cho thuê lại thầu lại) trình bày theo giá trị sau khấu trừ khoản hoàn trả tương ứng Các khoản lãi lỗ phát sinh từ nhóm giao dịch tương tự hạch toán theo giá trị thuần, ví dụ khoản lãi lỗ phát sinh từ mua, bán cơng cụ tài mục đích thương mại Tuy nhiên, khoản lãi lỗ cần trình bày riêng biệt quy mơ, tính chất tác động chúng u cầu phải trình bày riêng biệt theo quy định Chuẩn mực “Lãi, lỗ kì, sai sót thay đổi sách kế tốn” 2.1.6 Có thể so sánh Các thơng tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh kì kế tốn phải trình bày tương ứng với thông tin số liệu báo cáo tài kì trước Các thơng tin so sánh cần phải bao gồm thông tin diễn giải lời điều cần thiết giúp cho người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài kỳ Khi thay đổi cách trình bày cách phân loại khoản mục báo cáo tài chính, phải phân loại lại số liệu so sánh (trừ việc thực được) nhằm đảm bảo khả so sánh với kỳ tại, phải trình bày tính SV: Đặng Thị Hồng Vinh Lớp: Kế tốn 25.02 GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Hiếu chất, số liệu lý việc phân loại lại Nếu thực việc phân loại lại số liệu tương ứng mang tính so sánh doanh nghiệp cần phải nêu rõ lý tính chất thay đổi phân loại lại số liệu thực Trường hợp phân loại thông tin mang tính so sánh để so sánh với kỳ tại, trường hợp mà cách thức thu nhập số liệu kỳ trước không cho phép thực việc phân loại lại để tạo thơng tin so sánh, doanh nghiệp cần phải trình bày tính chất điều chỉnh lẽ cần phải thực thông tin số liệu mang tính so sánh Chuẩn mực “ Lãi, lỗ kì, sai sót thay đổi sách kế tốn” đưa quy định điều chỉnh cần thực thơng tin mang tính so sánh trường hợp thay đổi sách kế tốn áp dụng cho kỳ trước 2.1.7.Kết cấu nội dung chủ yếu báo cáo tài Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau đây: Tên địa doanh nghiệp báo cáo, nêu rõ báo cáo tài báo cáo tài riêng doanh nghiệp hay báo cáo tài hợp tập đồn, kỳ báo cáo, ngày lập báo cáo tài chính, đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài Các thơng tin quy định trình bày báo cáo tài Tuỳ trường hợp, cần phải xác định cách trình bày thích hợp thơng tin Trường hợp báo cáo tài trình bày trang điện tử trang tách rời phải trình bày thơng tin kể nhằm đảm bảo cho người sử dụng dễ hiểu thông tin đươc cung cấp 2.1.8 Kỳ báo cáo Báo cáo tài doanh nghiệp phải lập cho thời kỳ kế toán năm Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho niên độ kế tốn dài ngắn năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp cần phải nêu rõ: lý phải thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm số liệu tương ứng SV: Đặng Thị Hồng Vinh Lớp: Kế toán 25.02