1. Trang chủ
  2. » Giáo án - Bài giảng

BẰNG CÂN ĐÓI KẾ TOÁN TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ BÀI GIẢNG GIÁO TRÌNH

14 2 0

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 14
Dung lượng 425,07 KB

Nội dung

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM - KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN MỤC TIÊU Chương  Tổng gq quan BCTC BÁO CÁO TÀI CHÍNH  Bảng cân đối kế tốn BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Phần NỘI DUNG  Hiểu biết tổng quan BCTC  Mục đích, đích nội dung ý nghĩa BCTC  Các nguyên tắc kế toán yếu tố BCTC  Yêu cầu việc lập trình bày BCTC  Các biểu mẫu, kỳ lập BCTC  Nhận diện hiểu vấn đề liên quan đến BCĐKT  Thực hành lập báo cáo  Thông tin ý nghĩa thông tin  Các hạn chế báo cáo PHẦN – TỔNG QUAN VỀ BCTC o Mục đích BCTC o Các nguyên tắc kế toán o Các yếu tố BCTC o Trình bày BCTC o Cá Các vấn ấ đề khác • Hệ thống BCTC • Kỳ lập, thời hạn nộp Mục đích BCTC • Tình • BCTC cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, luồng tiền DN thông tin bổ sung khác • Thông tin BCTC đáp ứng yêu cầu quản lý chủ DN, quan Nhà nước nhu cầu hữu ích • Thơng tin bổ sung người sử dụng việc đưa định kinh tế • Tình hình kinh doanh hình tài Bả Bảng cân đối kế toán Báo cáo Bá kết HĐKD Bản y thuyết minh BCTC Báo cáo lưu chuyển ể tiền tệ • Tình hình tạo sử dụng tiền Bài tập thực hành Bài tập thực hành Điền vào chỗ trống bảng sau Báo cáo tài Tình hình tài Sự thay đổi tình hình tài Báo cáo tài Thơng tin cung cấp Thơng tin cung cấp Các thông tin bổ sung Bài tập thực hành 10 Các nguyên tắc kế toán Bạn định đầu tư cổ phiếu, bạn xem xét thơng tin gì? Bạn trưởng phịng tín dụng ngân hàng Đông Á, bạn cân nhắc khoản vay công ty M, bạn cần thơng tin để định? • • • • • • • Hoạt động liên tục (Going concern) Cơ sở dồn tích (Accrual basic) Giá gốc (Historical cost) Phù hợp (Matching) Nhất quán (Consistency) Thận trọng (Conservatism) Trọng yếu (Materiality) 11 12 Hoạt động liên tục Cơ sở dồn tích • BCTC phải lập sở giả định doanh nghiệp hiệ đ h t động hoạt độ liên liê tục t ẽ tiếp tiế tục t hoạt h t động độ kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động • Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến ế tài sản, ả nợ phải ả trả, ả nguồn vốn ố chủ ủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu ặ chi tiền ặ tương g đương g tiền 13 Giá gốc 14 Phù hợp • Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số ố tiền ề khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận • Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với h Khi ghi hi nhận hậ ột khoản kh ả doanh d h thu th phải hải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu • Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể • Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ 15 16 Nhất qn Thận trọng • Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm  Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần ầ thiết để lập lậ ước tính tí h kế tốn t t điều kiện khơng chắn • Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài 17 Thận trọng 18 Trọng yếu  Nguyên tắc thận trọng địi hỏi: • Phải lập lậ khoản kh ả dự d phịng hị h khơ lập khơng lậ q lớn; lớ • Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; • Khơng đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; • DT TN ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, CP phải ghi nhận có chứng • Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiế thiếu thiếu thiế hí h xác ủ thơng tin có ó thể ể làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC • Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 19 Thí dụ Tháng 1, Cơng ty Xây dựng A nhận thực cơng trình xây dựng gara cho cơng ty B với giá trị cơng trình 500 triệu đồng, thời gian thực tháng Các khoản chi phí vật tư, nhân cơng liên quan đến cơng trình 460 triệu, cơng ty A chưa trả tiền Cuối tháng, cơng trình hồn thành, công ty B nghiệm thu trả 500 triệu đồng vào ngày 4.2 Ngày 5.3, công ty A chi tiền để toán tiền vật tư nhân cơng cơng trình u cầu: Ghi nhận doanh thu, chi phí, dịng tiền cơng ty A (điền vào bảng sau) 20 Thí dụ (tiếp) Tháng Tháng Tháng Tổng cộng Doanh thu Chi phí Dịng tiền 21 Thí dụ 22 Thí dụ • Mua TSCĐ hữu hình, giá mua chưa thuế GTGT 400 ệ đồng, g, thuế GTGT ợ khấu trừ 10% toán g triệu chuyển khoản Chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử TSCĐ toán tiền tạm ứng 10,5 triệu đồng, có thuế GTGT 5% TSCĐ sẵn sàng vào sử dụng • Mua 20.000cp 20 000cp VNM, VNM giá mua thị trường chứng khoán 100.000đ/cp (mệnh giá 10.000đ/cp), chi phí mua 0,15%/giá trị giao dịch Tồn tốn TGNH u cầu: Tính nguyên giá TSCĐHH giá trị khoản đầu tư • Năm 20x0, S bàn giao tồ nhà cho khách hàng, giá trị q y toán 11.000 trđ,, g có thuế GTGT 10%,, thu tiền 95% TGNH • Tổng chi phí xây dựng tòa nhà, trang thiết bị lắp đặt cho tồ nhà 9.300 trđ • Theo hợp đồng, thời gian bảo hành cơng trình năm kể từ ngày ngà bàn giao giao Theo ước ớc tính S, S ới nhà kiên cố, chi phí bảo hành cơng trình khoảng 2%/doanh thu Kế tốn ghi nhận doanh thu, chi phí nào? 23 Thí dụ • Tháng 6/20x0, Cơng ty A mua xe ô tô hạng sang với giá đầu tư 4.000 000 triệu đồng để cung cấp dịch vụ cho thuê đám cưới Thời gian ước tính khấu hao 10 năm, khấu hao đường thẳng • Đến tháng 8/20x2, công ty A định thay đổi khấu hao tài sản từ phương pháp đường thẳng sang phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh cho niên độ 20x2 Yêu cầu: Xem xét việc vân dụng nguyên tắc quán công ty A 24 Thí dụ Kết kiểm kê HTK cuối năm 20x0 cơng ty A sau: • Tổng giá trị hàng tồn kho sổ sách 1.200 trđ, đó, Vật liệu 800 trđồng, CCDC: 50 trđồng, Hàng hóa: 350 trđồng • Giá trị vật liệu kiểm kê thiếu 20 trđồng • Trong số hàng hóa tồn kho, có số hàng hóa có giá trị ghi sổ 60 trđồng, lỗi thời, giá bán ước tính 30 trđồng, chi phí bán ước tính trđồng trđồng u cầu: Xác định mức trích lập dự phịng hàng tồn kho Biết số dư TK 2294 đầu năm 25 Tài sản Các yếu tố BCTC Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết HĐKD Tài sản (Assets) Doanh thu (Revenues) Nợ phải trả (Liabilities) Chi phí (Expenses) Vốn chủ sở hữu (Equity) 26 • Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai • Tài sản ghi nhận khi:  Doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai  Giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy Th nhập Thu hậ khác (G (Gains) i ) Chi phí khác (Losses) Lợi nhuận (Income) 27 Thí dụ • Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản kh ả sau có ó đủ tiêu tiê chuẩn h ẩ ghi hi vào tài sản: ả  DN bỏ tỷ mua quyền sử dụng đất mà không sử dụng, giữ chờ tăng giá để bán  Trong năm, DN chi 300 triệu đào tạo, huấn l ệ cho luyện h nhân hâ viên iê  DN trả trước tiền thuê đất khu công nghiệp X 15 tỷ với thời gian 15 năm 28 Nợ phải trả • Nợ phải trả nghĩa vụ DN phát sinh từ giao i dị h dịch kiện kiệ qua mà DN phải hải th h tốn t từ nguồn lực • Điều kiện ghi nhận o Chắc chắn DN phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà DN phải tốn, o Khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy 29 Thí dụ 30 Thí dụ • Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá ghi vào nợ ợ p phải trả DN khoản sau có đủ tiêu chuẩn g khơng:  DN bị kiện vi phạm Luật lao động Dù chưa có định thức chắn DN phải bồi thường khoảng 300-340 triệu đồng  DN bán hàng cam kết bảo hành năm năm Chi phí bảo hành ước tính đáng tin cậy năm sau 200 triệu; bảo hành cho sản phẩm bán năm 120 triệu cho năm sau 80 triệu • Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào nợ phải trả DN không:  DN công bố kế hoạch thu hồi 10.000 xe gắn máy bị lỗi hệ thống điện gây cháy nổ Chi phí dự kiến đáng tin cậy 400 triệu đồng 31 Vốn chủ sở hữu • Vốn chủ sở hữu phần lại tài sản sau trừ nợ phải trả 32 Doanh thu thu nhập khác • Doanh thu thu nhập khác tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu kỳ kế toán, phát sinh từ HĐSXKD thông thường hoạt động khác, góp phần làm tăng VCSH, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng CSH o Gia tăng tài sản Giảm bớt nợ phải trả o GTGT phải xác định cách đáng tin cậy 33 Thí dụ 34 Chi phí • Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào doanh thu/thu nhập khác DN không: o Nhận tiền ứng trước khách hàng o Nhà nước trợ giá cho nông sản tiêu thụ g cấp p X đồng g ý nhận ậ ộ tài sản để cấn trừ ộ o Nhà cung khoản nợ o Ngân hàng Y đồng ý chuyển khoản nợ thành vốn góp • Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm VCSH, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu o Giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả o Xác định cách đáng tin cậy 35 Thí dụ • Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào chi phí khơng: o Chi tiền mặt ứng trước tiền hàng cho người bán o Chuyển khoản toán tiền điện, nước, điện thoại sử dụng tháng o C Chi a toán oá tiền ề cổ tức ức năm ă trước ước o Mua nguyên vật liệu nhập kho chưa toán o Chi tiền nộp phạt vi phạm hành thuế 36 Trình bày báo cáo tài • u cầu lập trình bày BCTC • Ngun tắc lập trình bày BCTC 37 Yêu cầu lập trình bày BCTC Ngun tắc lập trình bày BCTC • Trung thực hợp lý; • Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp với qui định CMKT nhằm đảm bảo cung cấp thông tin thích hợp với nhu cầu định ị kinh tế người g sử dụng ụ g cung g cấp p ợ thông tin đáng tin cậy 39 Trọng yếu tập hợp • Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt BCTC BCTC Các khoản mục khơng trọng yếu tập hợp lại theo khoản mục có tính chất chức • Một thơng tin coi trọng yếu khơng trình bày trình bày thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất khoản mục 38 • Hoạt động liên tục, • Cơ sở dồn tích, • Nhất quán, • • • • Trọng yếu, Tập hợp, Bù trừ, Có thể so sánh 40 Bù trừ • Bù trừ tài sản nợ phải trả Khi ghi nhận giao dịch kinh tế kiện để lập trình bày BCTC khơng bù trừ tài sản cơng nợ, mà phải trình bày riêng biệt tất khoản mục tài sản cơng nợ BCTC • Bù trừ doanh thu, thu nhập chi phí Một số giao dịch ngồi HĐKD thơng thường DN bù trừ ghi nhận giao dịch trình bày BCTC: Thanh lý, nhượng bán chứng khoán, hoạt động kinh doanh ngoại tệ 10 41 Có thể so sánh 42 Các vấn đề khác • BCTC có cột kỳ báo cáo kỳ gốc để so sánh • Để so sánh được, BCTC phải: o Áp dụng nguyên tắc qn o Khai báo sách kế tốn sử dụng BCTC • Hệ thống báo cáo tài o BCTC năm ă iữ niên iê độ o Báo cáo tài hợp tổng hợp • Biểu mẫu ỳ lập, ập, thời hạn nộp ộp • Kỳ 43 Hệ thống BCTC năm niên độ • BCTC năm áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc ngành thành phần kinh tế • BCTC niên độ (BCTC quý) áp dụng cho DNNN, doanh nghiệp niêm yết TTCK DN khác tự nguyện lập 44 Hệ thống BCTC hợp tổng hợp • BCTC hợp nhất: o Cơng ty mẹ tập đồn có trách nhiệm lập BCTC hợp o Trường hợp Công ty mẹ đồng thời Công ty bị cơng ty khác sở hữu tồn gần t toàn đ cổ ổ đông đô thiểu thiể số ố t công ô ty t chấp thuận Cơng ty mẹ khơng phải lập trình bày BCTC hợp 11 45 46 Hệ thống BCTC hợp tổng hợp Biểu mẫu Báo cáo tài • BCTC tổng hợp: o Các đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng công ty nhà nước thành lập hoạt động khơng có cơng ty o Đối với cơng ty mẹ tập đồn vừa lập BCTC tổng hợp, vừa lập BCTC hợp lập BCTC tổng hợp trước (tổng hợp theo loại hình hoạt động: SXKD; đầu tư XDCB nghiệp) Báo cáo tài năm * Bảng cân đối kế toán Mẫu số B 01 - DN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 - DN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 - DN Bản thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B 09 - DN * Các biểu mẫu áp dụng cho BCTC tổng hợp 47 48 Biểu mẫu Báo cáo tài Biểu mẫu Báo cáo tài Báo cáo tài niên độ Báo cáo tài hợp năm BCTC niên độ dạng đầy đủ Bảng cân đối kế toán hợp Mẫu số B 01 – DN/HN Bảng cân đối kế toán niên độ Mẫu số B 01a - DN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ Mẫu số B 02a - DN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Mẫu số B 02 - DN/HN Báo cáo lưu chuyển tiề tệ niên độ Mẫu số B 03a - DN Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc Mẫu số B 09a – DN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Mẫu số B 03 - DN/HN Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Mẫu số B 09 - DN/HN BCTC niên độ dạng tóm lược Bảng cân đối kế tốn niên độ Mẫu số B 01b - DN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ Mẫu số B 02b - DN Báo cáo lưu chuyển tiề tệ niên độ Mẫu số B 03b - DN Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc Mẫu số B 09b – DN 12 49 50 Kỳ lập báo cáo tài Kỳ lập báo cáo tài • Kỳ lập BCTC niên độ: o Mỗi q năm tài (khơng bao gồm q IV) • Kỳ lập BCTC khác: o Tuần, tháng, tháng, tháng, theo yêu cầu pháp luật, công ty mẹ chủ sở hữu o Đơn vị kế toán bị chia, chia tách, tách hợp nhất, sáp nhập, nhập chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản phải lập BCTC thời điểm bị chia, tách,… • Kỳ lập BCTC năm: o Năm dương lịch, o 12 tháng tròn o Trường hợp đặc biệt: năm năm cuối cùng: gq 15 tháng g không 51 Kỳ lập báo cáo tài (tiếp) 52 Thời hạn nộp BCTC DNNN • Kỳ lập báo cáo tài hợp nhất: o Cơng Cô ty mẹ phải hải lập lậ BCTC hợp h hấ hàng hà năm ă BCTC hợp niên độ hàng quý (không bao gồm quý IV) DN khác DNTN, Cty hợp danh DN Tống g CT ĐV trực thuộc BCTC quý Chậm 20 ngày * Chậm 45 ngày Theo quy định cấp BCTC năm Chậm 30 ngày ** Chậm 90 ngày Theo quy Chậm định cấp 30 ngày * ** DN khác ĐV trực thuộc Chậm 90 ngày Theo quy định cấp kể từ ngày kết thúc quý kể từ ngày kết thúc năm 13 53 Thời hạn nộp công khai BCTC hợp 54 Nơi nhận BCTC • BCTC hợp năm: • Nộp Nộ cho h quan quản ả lý Nhà nước có ó thẩm thẩ quyền ề chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm • Phải cơng khai thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm • BCTC niên độ • Phải cơng khai cho chủ sở hữu theo quy định tập đoàn Nơi nhận Báo cáo Các loại DN Kỳ lập BC CQTài CQ thuế ố CQ thống kê DN cấp ấ CQ đăng ký KD DNNN Quý, Năm x x x x x DN có vốn đầu tư nước Năm x x x x x Các loại DN khác Năm x x x x 55 56 Lưu ý KẾT THÚC CHƯƠNG 3.1 • DNNVV: tuân thủ quy y định chung g g hướng dẫn theo chế độ kế tốn DNNVV • Các ngân hàng tổ chức tài tương tự: thực theo heo VAS 22 “Trình bày bổ sung BCTC ngân g hàng g tổ chức tài tương g tự” văn quy định cụ thể 14

Ngày đăng: 23/10/2022, 15:35