BẰNG CÂN ĐÓI KẺ TOÁN TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ BÀI GIẢNG GIÁO TRÌNH

1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP.HCM - KHOA KẾ TOÁN KIỂM TỐN MỤC TIÊU Chương • Tổng quan BCTC • Lập Bảng cân đối kế tốn BÁO CÁO TÀI CHÍNH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Phần NỘI DUNG • • • • • • Khái niệm, kết cấu Nguyên tắc lập trình bày Căn để lập Hướng dẫn lập Bảng cân đối kế tốn Thơng tin ý nghĩa thơng tin Hạn chế ế Bảng cân đối ố kế ế toán Khái niệm • BCĐKT phản ánh cách tổng qt tồn giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định g ệp • Phản ánh tình hình tài doanh nghiệp Kết cấu Bảng cân đối kế toán Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Nguyên tắc lập trình bày Số cuối năm Số đầu năm TÀI À SẢ SẢN A Tài sản ngắn hạn B Tài sản dài hạn Tổng cộng tài sản • Phân biệt tài sản (hoặc nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn • Không bù trừ nợ phải thu phải trả (nếu khơng có quy định cho phép bù trừ) NGUỒN VỐN A Nợ phải trả B Vốn chủ sở hữu Tổng cộng nguồn vốn Căn để lập • Bảng cân đối kế toán năm trước (ghi vào cột số đầu năm) • Bảng cân đối tài khoản • Sổ tài khoản loại đến loại • Sổ chi tiết số đối tượng Hướng dẫn cách lập Tài sản Nguồn g vốn Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Tài sản dài hạn Vốn chủ sở hữu TÀI SẢN NGẮN HẠN Tiền khoản tương g đương g tiền Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Các khoản phải thu ngắn hạn Hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác A Tài sản ngắn hạn (100=110+120+130+140+150) I Tiền khoản tương đương tiền 1.Tiền Thuyết minh Các khoản tương đương tiền II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) TÀI SẢN SD Nợ TK 111/112/ 113 100 110 111 Bài tập thực hành • Tại ngày 31/12/20x0, có số liệu công ty ABC sau: o TK 111: 300 triệu đồng o TK 112: 700 triệu đồng o TK 121: 300 triệu đồng o TK 128: 1.000 triệu đồng  Gửi ngân hàng kỳ hạn tháng: 600 triệu đồng  Cho Ch vay kỳ hạn h 12 tháng: thá 400 triệu t iệ đồng đồ o TK 2291: triệu đồng u cầu: Tính tốn trình bày số liệu vào mục BCĐKT Mã số TÀI SẢN V.01 SD Nợ chi tiết TK 121/128 V 02 V.02 SD Nợ TK 121/128 (sau trừ khoản TĐT) 112 120 121 129 SD Có TK 2291 Mã Thuyết số minh SD Nợ chi tiết TK 131 (phải thu khách hàng ngắn hạn) III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 III Phải thu khách hàng 131 SD Nợ chi tiết TK 331 Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn 132 133 SD Nợ chi tiết TK 1368 Phải thu theo tiến độ kế hoạch 134 hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi (*) 135 139 SD Nợ chi tiết TK 337 V.03 SD Nợ TK 1385, 1388, 334, 338 SD Có TK 2293 Bài tập thực hành • Tại ngày 31.12.20x0, có số liệu cơng ty ABC sau: ĐVT: trđồng - SD chi tiết TK 131: STT Tên KH Kỳ hạn TT SD Nợ Hoàng Lê 01/10/20x0 400 Khang Nhân 01/08/20x2 70 Thiên Cầm Đại Kỳ 21/7/20x1 300 Lục Quân 03/04/20x1 130 SD Có TÀI SẢN IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Mã số Thuyết minh 140 141 V.04 Dự phòng giảm giá hàng tồn 149 kho (*) 200 u cầu: Tính tốn trình bày số liệu vào khoản mục BCĐKT Biết TK 2294 có SD 20 trđ, dự phịng phải thu khó địi Hồng Lê Bài tập thực hành • Tại ngày 31.12.20x0, Cơng ty A có SD tài khoản sau: o TK 151: 300 trđồng, TK 152: trđồng o TK 153: 15 trđồng, TK 154: 650 trđồng, TK 155: 1.203 trđồng o TK 156: 120 trđồng • Một số hàng hóa có giá mua 65 trđồng, lưu kho khơng bán được, giá bán ước tính 32 trđồng, chi phí bán ước tính trđồng Yêu cầu: Tính khoản dự phịng giảm giá phải lập Trình bày thơng tin vào Bảng cân đối kế tốn V Tài sản ngắn hạn khác phí trả trước ngắn g hạn Chi p Thuế GTGT khấu trừ Tài sản ngắn hạn khác 158 SD Có TK 2294 SD Nợ TK 242 150 151 152 Thuế khoản khác 154 phải thu Nhà nước SD Nợ TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158 SD Nợ TK 133 SD Nợ chi tiết TK 333 V.05 SD Nợ TK 1381, 141, 244 Bài tập thực hành • Số liệu 1/12/20x0, cơng ty ABC: o SD tài khoản: TK 1381: 12 trđồng(hàng thiếu chưa rõ nguyên nhân), TK 1388: trđồng (thủ kho bồi thường), tài khoản 244 – Ký quỹ nhập khẩu: 42 trđồng • Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 12/20x0: o Trừ lương thủ kho trđồng trđồng o Dùng tiền ký quỹ trả nợ nhà cung cấp: 24 trđồng o Bắt bồi thường tài xế làm hàng tháng trước: trđồng, lại doanh nghiệp chịu u cầu: Trình bày thơng tin BCĐKT ngày 31.12.20x0 Bài tập thực hành • Liệt kê khoản sau tài sản ngắn hạn đến thời điểm 31/12/20x1: o Tháng 11/20x1, tài sản thiếu chờ xử lý 20 triệu đồng, chưa thu hồi o Tháng 3/20x1, bán hàng cho trả góp năm, giá tốn 140 triệu đồng, giá trả chưa có thuế GTGT 10% 110 triệu đồng o Lãi TGNH lũy kế từ tháng 7- 12/20x1 chưa ghi nhận 18 triệu đồng o Khoản bồi thường từ nhà cung cấp 20 triệu đồng từ tháng 6/20x0, đến chưa nhận được, khả không thu hồi khoản 80% 80% o Lãi trái phiếu đầu tư năm chưa đáo hạn, lãi nhận năm, chưa nhận tiền lãi năm 20x1 Bài tập thực hành • Ngày 31/12/20x1 Có SD TK 131: 650 triệu đồng (phải thu khách hàng ngắn hạn) hạn) Chi tiết: o Phải thu công ty M: 560 triệu đồng o Nhà máy D ứng trước tiền hàng:120 triệu đồng o Cửa hàng X nợ chưa trả 210 triệu đồng u cầu: Tính tốn ghi nhận vào tiêu BCĐKT BCĐKT Bài tập thực hành • SD ngày 31/12/20x3 tài khoản 244 (ngắn hạn) 800 triệu g năm 20x4,, Phú Cường g ký ýq quỹỹ ngắn g hạn 500 triệu ệ Ngân g • Trong hàng Z theo yêu cầu Hãng ITC để làm đại lý phân phối • Do chậm trễ giao ước với ITC nên Phú Cường bị phạt 20 triệu, đơn vị dùng tiền mặt để trả • Cũng năm 20x4, Phú Cường nhận lại TSCĐ cầm cố g hạn trước y với nguyên g y g giá 100 triệu, khấu hao 60 ngắn triệu Yêu cầu: Hãy tính SD ngày 31/12/20x4 tài khoản 244 số liệu tính tốn trình bày khoản mục BCĐKT TÀI SẢN B - TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) 200 I- Các khoản phải thu dài hạn 210 Phải thu dài hạn khách 211 hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực 212 thuộc Phải thu dài hạn nội 213 Phải thu dài hạn khác 218 SD Nợ chi tiết TK 131 II Tài sản cố định Tài sả sản cố đị định hữu ữu hình - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định vơ hình Mã số 220 221 222 223 224 225 226 227 - Nguyên giá 228 - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 229 Chi phí xây dựng dở dang 230 • Lấy số liệu BTTH 2, trình bày số liệu vào khoản mục phải hải thu th dài hạn h SD Nợ TK 1361 SD Nợ chi tiết TK 1368 V.06 V.07 Dự phòng phải thu dài hạn 219 khó địi (*) TÀI SẢN Bài tập thực hành Mã Thuyết số minh SD Nợ chi tiết TK 138, 331, 338 SD Có chi tiết TK 2293 Bài tập thực hành Thuyết minh SD Nợ TK 211 V.08 08 SD Có TK 2141 g p mua miếng g đất để xâyy dựng g nhà xưởng g Doanh nghiệp SD Nợ TK 212 Trong trình san lấp, xây dựng sở hạ tầng, doanh V.09 SD Có TK 2142 nghiệp định thay đổi mục đích sử dụng sang cho thuê Khi xây dựng xong, miếng đất ghi nhận BCĐKT V.10 SD Nợ TK 213 nào? SD Có TK 2143 V.11 SD Nợ TK 241 Mã số TÀI SẢN III Bất động sản đầu tư 240 - Nguyên giá 241 - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 242 IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Thuyết minh V.12 SD Có TK 2147 250 Đầu tư vào công ty 251 Đầu ầ tư vào công ty liên kết, ế liên doanh 252 Đầu tư dài hạn khác 258 SD Nợ TK 217 SD Nợ TK 221 SD Nợ TK 222, 222 223 V.13 Dự phịng giảm giá đầu tư tài dài 259 hạn (*) SD Nợ TK 228 TK DƯ NỢ ĐK 55.278.798.853 DƯ CÓ ĐK DƯ NỢ CK 4.085.533.316 4.149.733.376 213 109.934.416.800 109.934.416.800 66.095.762.148 452.838.178.485 549.637.925.339 221 234.663.283.064 234.663.283.064 223 13.300.000.000 26.800.000.000 228 750.000.000 750.000.000 2.397.847.573 Tài sản thuế thu nhập hoãn l i lại Tài sản dài hạn khác SD Nợ TK 242 261 V.14 262 V.21 SD Nợ TK 243 SD Nợ TK 244 268 DƯ CĨ CK u cầu: nêu thơng tin chi tiết mà kế tốn cần để phản ánh h số ố liệu liệ t ê vào khoản kh ả mục thích thí h hợp h tê bảng cân đối kế toán 82.931.908.833 217 229 Chi phí trả trước dài hạn 260 Bài tập thực hành 10 57.007.946.169 212 214 V Tài sản dài hạn khác Mã Thuyết số minh SD Có TK 2292 Bài tập thực hành 10 SD đầu năm cuối năm 20x0 cty ABC sau: 211 TÀI SẢN 2.397.847.573 Bài tập thực hành 11 • Công ty Minh Hằng công ty chuyên phát triển phần mềm Cô Công t ty đ nghiên hiê cứu, ứ triển t iể khai kh i thực th hiệ ột phần hầ mềm mới, chi phí phát sinh gồm chi phí thiết kế chương trình, lên kế hoạch, mã hóa, thử nghiệm • Sau năm, công ty xác định sản phẩm phần mềm g công g ty y đăng g kýý q quyền y để có sản xuất thành công thể bán sản phẩm thị trường Các chi phí kể ghi nhận vào BCĐKT nào? Bài tập thực hành 12 ườ g hợp ợp p phần ầ mềm ề mà Minh Hằng ằ g sả sản xuất uất để • Trường sử dụng nội bộ, ví dụ chương trình tính lương có ghi nhận TSCĐ vơ hình DN hay khơng? g khơng g sản xuất p phần mềm mà p phải mua • Giả sử Minh Hằng phần mềm tính lương hay HTK phần mềm có ghi nhận TSCĐ vơ hình BCĐKT hay không ? NGUỒN VỐN I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn g bán Phải trả người Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp NN Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ ộ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 11 Quỹ khen thưởng, phúc lợi Mã số 310 311 312 313 314 315 316 317 Thuyết minh V.15 V.16 V.17 320 323 SD Có chi tiết TK 331 SD Có chi tiết TK 131 SD Có chi tiết TK 333 SD Có chi tiết TK 334 SD Có TK 335 SD Có TK 336 318 319 SD Có TK 311, 315 SD Có TK 337 V.18 SD Có TK 338 (trừ 3387), 138 SD Có TK 352 (ngắn hạn) SD Có TK 353 Bài tập thực hành 13 SD đầu năm cuối năm 20x0 cty ABC sau: TK Dư nợ ĐK Dư có ĐK Dư nợ CK Bài tập thực hành 13 Dư có CK 311 433.984.617.850 511.816.811.402 315 53.178.505.957 1.453.604.016 331 1.334.563.215 913.046.469 1.133.138.027 10.124.520.030 333 6.256.611.522 1.110.901.392 334 1.177.225.426 1.514.379.269 335 10.504.454.006 8.951.386.663 336 230.814.391.710 208.839.166.778 338 94.247.457.425 93.761.739.015 NỢ DÀI HẠN Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả dài hạn Doanh thu chưa thực Quỹ phát triển khoa học công nghệ Yêu cầu: Hãy tính tốn để trình bày vào khoản mục thích hợp bảng cân đối kế toán vào ngày 31.12.20x0 31 12 20x0 Thông tin bổ sung TK Dư nợ ĐK Dư nợ CK Dư có CK 331 1.334.563.215 913.046.469 1.133.138.027 10.124.520.030 331 NH 331- 334 563 215 1.334.563.215 684 784 852 684.784.852 133 138 027 1.133.138.027 099 616 024 8.099.616.024 331-DH 228.261.617 338 Dư có ĐK 2.024.904.006 94.247.457.425 93.761.739.015 18.752.347.803 3387 NGUỒN VỐN II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ựp phòng g trợ ợ cấp p việc ệ Dự làm 7.Dự phòng phải trả dài hạn Doanh thu chưa thực Quỹ phát triển khoa học công nghệ Mã Thuyết số minh 310 331 332 V 19 V.19 333 334 V.20 335 336 337 338 339 V.21 SD Có chi tiết TK 331 SD Có TK 336 SD Có TK 338, 344 SD Có TK 341, 342, 343 SD Có TK 347 SD Có TK 351 SD Có chi tiết TK 352 SD Có TK 3387 SD Có TK 356 Bài tập thực hành 14 SD đầu năm cuối năm 20x0 cty A sau: TK DƯ NỢ ĐK DƯ CÓ ĐK DƯ NỢ CK DƯ CÓ CK 341 25.770.283.000 146.500.000.000 342 2.892.890.995 1.448.532.098 344 15 255 830 886 15.255.830.886 12 058 577 550 12.058.577.550 640.526.678 531.837.926 338(7) u cầu: Trình bày thơng tin BCĐKT NGUỒN VỐN I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn ố cổ ổ phần ầ Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ khác thuộc vốn ố chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 10 Nguồn vốn đầu tư XDCB 11 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp Mã số Thuyết minh 410 411 412 413 414 415 416 417 419 420 421 422 V.22 MS 411- SD Có TK 4111 MS 412- SD Có TK 4112 MS 413- SD Có TK 4118 MS 414- SD Nợ TK 419 MS 415- SD Có/Nợ TK 412 MS 416- SD Có/Nợ TK 413 MS 417- SD Có TK 414 MS 419- SD Có TK 418 NGUỒN VỐN II Nguồn kinh phí quỹ khác Nguồn kinh phí Mã Thuyết số minh 430 431 V.23 Số chênh lệch SD Có TK 461 SD Nợ TK 161 (có thể ghi số âm) SD Có TK 466 Nguồn kinh phí hình thành 432 TSCĐ MS 420- SD Có/Nợ TK 421 MS 421- SD Có TK 441 MS 422- SD Có TK 417 10 Thơng tin BCĐKT Nguồn lực phân bổ nguồn lực  Các nguồn g lực kinh tế mà doanh nghiệp g p kiểm soát phân bổ nguồn lực Tổng nguồn lực Ngắn hạn/ Dài hạn Đặc điểm ngành nghề  Các nguồn tài trợ Khả ă tă tăng cường lực cạnh tranh Phân bổ nguồn lực Hữu hình/ Vơ hình Rủi ro tài sản vơ hình Sản xuất KD/ Phi SXKD Khuynh hướng đầu tư bên ngồi Chiến lược cạnh tranh Ý nghĩa thơng tin Nguồn tài trợ Ngắn hạn/ Dài hạn Khả tốn Tính linh hoạt nguồn ngắn hạn Nợ / Vốn chủ sở hữu Có lãi/khơng lãi Tận dụng khoản chiếm dụng khô phải không hải trả lãi Đầu tư/Nội sinh • Đánh giá tính khoản, khả tốn • Đánh giá linh hoạt tài cơng ty Cá kh Các khoản ả tài trợ từ nguồn nội sinh cho thấy tiềm lực phát triển doanh nghiệp 11 Hạn chế BCĐKT Bài tập thực hành 15 • Hầu hết tài sản nợ ợp phải trả trình bàyy theo g giá g gốc • Một số khoản mục ghi nhận theo xét đốn ước tính • Khơng ghi nhận khoản mục tài mà doanh nghiệp khơng thể đo lường cách khách quan quan • Sử dụng Bảng cân đối kế toán hợp VNM năm 2012 để đưa đ hữ nhận hậ xét ét đánh đá h giá iá về: ề o Nguồn lực tài phân bổ nguồn lực tài o Khả tốn o Đòn cân nợ o Cơ cấu nguồn tài trợ o Khoản mục BCĐKT có giá trị ước tính Trích thơng tư 180/2012/TT-BTC BỘ TÀI CHÍNH -Số: 180/2012/TT-BTC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -Hà Nội, ngày 24 tháng 10 năm 2012 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN XỬ LÝ TÀI CHÍNH VỀ CHI TRỢ CẤP MẤT VIỆC LÀM CHO NGƯỜI LAO ĐỘNG TẠI DOANH NGHIỆP Điều Phương pháp hạch toán kế toán khoản chi trợ cấp việc làm cho người lao động doanh nghiệp d Nguồn dư Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm doanh nghiệp (nếu có) lập báo cáo tài năm 2012 hạch toán tăng thu nhập khác doanh nghiệp ghi: N TK 351 - Quỹ Nợ Q ỹ trợ t cấp ấ ất việc iệ làm Có TK 711 - Thu nhập khác Điều Hiệu lực thi hành Thơng tư có hiệu lực từ ngày 10 tháng 12 năm 2012 Thông tư thay Thông tư số 82/2003/TT-BTC ngày 14/8/2003 Bộ Tài hướng dẫn trích lập, quản lý, sử dụng hạch toán Quỹ trợ cấp việc làm doanh nghiệp Trích thơng tư 244/2009/TT-BTC THƠNG TƯ Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán Doanh nghiệp Điều 24 Sửa đổi phần thứ hai - Hệ thống báo cáo tài … - Bổ sung tiêu “Doanh thu chưa thực hiện” – Mã số 338 Bảng Cân đối kế toán Chỉ tiêu phản ánh khoản doanh thu chưa thực thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Doanh thu chưa thực hiện” SD Có tài khoản 3387 – “Doanh thu chưa thực hiện” sổ kế toán chi tiết TK 3387 g mua trả tiền trước” – Mã số 313 Bảng g Cân đối kế - Sửa đổi tiêu “Người toán Chỉ tiêu người mua trả tiền trước phản ánh tổng số tiền người mua ứng trước để mua tài sản, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Người mua trả tiền trước” SD Có chi tiết tài khoản 131 – “Phải thu khách hàng” mở cho khách hàng sổ kế toán chi tiết TK 131 12