Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần công nghệ dkt thực trạng và giải pháp

Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán Chương TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ DKT 1.1 Tính cấp thiết đề tài Kết kinh doanh doanh nghiệp kết cuối để đánh giá xác hiệu kinh doanh doanh nghiệp thời ký Vì kế tốn kết hoạt động kinh doanh phận quan trọng kế toán doanh nghiệp Hiện doanh nghiệp, kế toán kết hoạt động kinh doanh thực chuẩn mực chế độ kế toán hành Tùy vào quy mơ, loại hình kinh doanh cơng tác tổ chức kế toán doanh nghiệp mà kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp hạch toán cho phù hợp Sự linh hoạt việc hạch toán kết kinh doanh tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác hạch tốn kết kinh doanh doanh nghiệp tiến hành cách nhanh chóng, hợp lý khoa học để từ cung cấp thơng tin kết kinh doanh doanh nghiệp cách nhanh chóng xác Kế tốn kết kinh doanh cho ta nhìn tổng quát, chi tiết xác tình hình kinh doanh doanh nghiệp, phụ vụ cho nhà quản trị tốt việc quản lý phát triển doanh nghiệp Việc xác định kết kinh doanh giúp nhà quản trị giúp nhà quản trị thấy ưu điểm, nhược điểm doanh nghiệp đưa biện pháp khắc phục nhanh hợp lý Chính quan trọng kế tốn kết kinh doanh mà cơng tác hạch tốn kết kinh doanh cần bổ xung hoàn thiện Trên thực tế nay, việc hạch toán kế toán kết kinh doanh bên cạnh điểm thuận lợi hợp lý cịn tồn khơng hạn chế Trong q trình thực tập cơng ty cổ phần công nghệ DKT, thông qua phiếu điều tra trắc nghiệm kết tổng hợp thực tập việc hạch tốn kết kinh doanh cơng ty thực chuẩn mực chế độ kế toán hành Phương pháp kế toán, hệ thống tài khoản, sổ sách, chứng từ sử dụng công ty tương đối đầy đủ phù hợp với đặc điểm kinh doanh đơn vị Nhưng hoạt động kinh doanh công ty chủ yếu thương mại dịch vụ : thiết kế phần mềm, thương mại điện tử, dịch vụ quảng cáo trực tuyến … SV: Lê Thị Dung 13C Lớp: SB- Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán làm cho việc theo dõi kế toán phức tạp khó khăn Những tồn cơng tác kế tốn phần gây khó khăn cho kế tốn việc thực kế toán kết kinh doanh Chính việc hồn thiện kế tốn kết kinh doanh công ty vấn đề cần thiết quan trọng 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề Xuất phát từ sở lý luận tính cấp thiết việc nghiên cứu kết kinh doanh thực trạng cơng tác kế tốn công ty cổ phần công nghệ DKT việc nhận thức tầm quan trọng việc hạch toán kết kinh doanh tồn phát triển đơn vị , xin lựa chọn đề tài nghiên cứu : “ Kế toán kết hoạt động kinh doanh công ty cổ phần công nghệ DKT thực trạng giải pháp” Như đối tượng nghiên cứu đề tài nội dung phương pháp kế toán kết kinh doanh công ty cổ phần công nghệ DKT 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.3.1 Về mặt lý luận Chuyên đề sâu nghiên cứu làm rõ vấn đề lý luận kế toán kết kinh doanh hệ thống hóa sở lý luận liên quan đến kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp theo chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ chuẩn mực kế toán Việt Nam hành 1.3.2 Về mặt thực tiễn Chuyên đề sâu tìm hiểu khảo sát phân tích tình hính kế tốn kết kinh doanh công ty cổ phần công nghệ DKT để thấy thực trạng cơng tác kế tốn khác quy định chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành với thực tế áp dụng cơng ty Để từ đưa ưu điểm, nhược điểm việc làm tồn hạn chế cần giải cơng tác kế tốn kết hoạt động kinh doanh công ty cổ phần công nghệ DKT Đồng thời đưa quan điểm biện pháp khắc phục góp phần cải thiện cơng tác kế tốn kết kinh doanh công ty để đề tài nghiên cứu trở thành tài liệu mà cơng ty tham khảo áp dụng 1.4 Phạm vi nghiên cứu - Về mặt lý thuyết : chuyên đề nghiên cứu kế toán kết kinh doanh điều kiện áp dụng chế độ kế toán theo định số 48/ QĐ – BTC nhà nước ban hành năm SV: Lê Thị Dung 13C Lớp: SB- Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán 2006 tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam, luật kế toán thơng tư phủ - Về mặt thực tiễn : Chuyên đề tập chung nghiên cứu kế tốn kết kinh doanh cơng ty cổ phần công nghệ DKT điều kiện doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán ban hành theo định số 48/ QĐ – BTC - Số liệu nghiên cứu sử dụng chủ yếu từ tháng 2/ 2009 – 2/ 2011 1.5 Lý luận kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp 1.5.1 Một số khái niệm - Kết kinh doanh : kết cuối hoạt động kinh tế thực kỳ đinh, xác định sở tổng hợp tất kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kết kinh doanh doanh nghiệp xác định theo kỳ kế toán ( tháng, quý, năm ) phần chênh lệch tổng doanh thu tổng chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ kế tốn Nếu tổng doanh thu lớn tổng chi phí doanh nghiệp có lãi, tổng doanh thu nhỏ tổng chi phí doanh nghiệp lỗ - Kết hoạt động kinh doanh : số chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu tài với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí tài - Kết hoạt động khác: số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác ngồi dự tính doanh nghiệp, hay khoản thu khơng mang tính thường xun khoản thu có dự tính có khả xảy nguyên nhân chủ quan hay khách quan mang lại - Doanh thu : Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ : toàn số tiền thu có từ hoạt động từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu them ngồi giá bán ( có ) SV: Lê Thị Dung 13C Lớp: SB- Chuyên đề tốt nghiệp - Khoa Kế toán - Kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ : phần lại doanh thus au trừ khoản giảm trừ ( chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp ) kỳ kế tốn, tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Doanh thu hoạt động tài : phản ảnh doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp - Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: + Chiết khấu thương mại : khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn + Giảm giá hàng bán : khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu + Giá trị hàng bán bị trả lại : giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán - Thu nhập khác : khoản góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu - Chi phí : tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu - Giá vốn hàng bán : Phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản phẩm xây lắp ( doanh nghiệp xây lắp ) bán kỳ - Chi phí quản lý kinh doanh gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí bán hàng : chi phí thực tế phát sinh q trình bán hàng hóa sản phẩm cung cấp dịch vụ + Chi phí quản lý doanh nghiệp : chi phí hành chi phí quản lý chung doanh nghiệp SV: Lê Thị Dung 13C Lớp: SB- Chuyên đề tốt nghiệp - Khoa Kế toán - Kiểm tốn Chi phí tài : phản ảnh khoản chi phí hoạt động tài bao gồm khoản chi phí hay khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay, chi phí góp vốn liên doanh liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dich bán chứng khốn… dự phịng giảm giá đầu tư tài chính, khoản phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đối … - Chi phí khác : chi phí ngồi chi phí ngồi chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền khách hàng vi phạm hợp đồng … - Thuế thu nhập doanh nghiệp : bao gồm tồn số thuế thu nhập tính thu nhập chịu thuế xác định theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp : số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế xuất thuế thu nhập doanh nghiệp hiên hành Như hiểu kết kinh doanh kết cuối hoạt động doanh nghiệp thời kỳ định, biểu tiền phần chênh lệch tổng doanh thu tổng chi phí hoạt động kinh tế kỳ kế toán 1.5.2 Một số lý thuyết kế toán kết kinh doanh 1.5.2.1 Kế toán kết kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Kế toán kết kinh doanh cần tuân thủ theo nguyên tắc quy định , chuẩn mực kế toán liên quan : VAS 01 – chuẩn mực chung , VAS 02 – hàng tồn kho, VAS 14 – doanh thu thu nhập khác, VAS 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp  VAS 01 – Chuẩn mực chung : - Cơ sở dồn tích : Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp q khứ, tương lai - Hoạt động liên tục : Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường SV: Lê Thị Dung 13C Lớp: SB- Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài - Giá gốc : Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ - Phù hơp : Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ - Nhất qn : Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài - Thận trọng : Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: a/ Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn; b/ Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; c/ Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; d/ Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí - Trọng yếu : Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hoàn SV: Lê Thị Dung 13C Lớp: SB- Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính  VAS 02 – Hàng tồn kho : - Quy định chung : áp dụng cho tất doanh nghiệp thuộc nghành, thành phần kinh tế - Nội dung hàng tồn kho : Hàng tồn kho bao gồm: Hàng mua để bán (hàng tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng gửi gia công); Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; sản phẩm dở dang (sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm); nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; Chi phí dịch vụ dở dang - Xác định giá trị hàng tồn kho : Hàng tồn kho tính theo giá gốc, trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái - Chi phí mua : Chi phí mua bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản trình mua hàng chi phí bốc dỡ liên quan trực tiếp đến hàng tồn kho - Chi phí chế biến : “Chí phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hố ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm” - Chi phí liên quan trực tiếp khác : Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho - Phươg pháp tính giá hàng tồn kho : Tính gia trị hàng tồn khô áp dụng phương pháp sau: Tính theo giá đích danh, giá bình qn gia quyền, phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp giá nhập sau xuất trước SV: Lê Thị Dung 13C Lớp: SB- Chuyên đề tốt nghiệp - Khoa Kế toán - Kiểm tốn Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng  VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác - Chuẩn mực áp dụng kế toán khoản doanh thu thu nhập khác phát sinh từ giao dịch nghiệp vụ : bán hàng, cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia, khoản thu nhập khác giao dịch nghiệp vụ tạo doanh thu kể - Nội dung chuẩn mực : Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu - Xác định doanh thu : doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu - Doanh thu bán hàng ghi nhận phải thỏa mãn tất điều kiện sau: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua + Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền sở hữu hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa + Doanh thu xác định tương đối chắn + Doanh nghiệp thu thu lợi ích từ việc giao dịch bán hàng + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ : ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy + Doanh thu xác định tương đối chắc + Có khả thu lợi ích từ giao dịch cung cấp dịch vụ + Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán + Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ SV: Lê Thị Dung 13C Lớp: SB- Chuyên đề tốt nghiệp - Khoa Kế toán - Kiểm toán Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận thỏa mãn hai điều kiện sau : + Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch + Doanh thu xác định tương đối chắn - Thu nhập khác bao gồm : + Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ + Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng + Thu tiền bảo hiễm bồi thường + Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trýớc + Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập + Thu khoản giảm, hoàn lại + Các khoản thu khác  VAS 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp - Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán nghiệp vụ ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành tương lai - Chuẩn mực áp dụng để kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm tồn số thuế thu nhập tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, kể khoản thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ nước ngồi mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm loại thuế liên quan khác khấu trừ nguồn tổ chức, cá nhân nước ngồi hoạt động Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam tốn cơng ty liên doanh, liên kết hay cơng ty tính khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); toán dịch vụ cung cấp cho đối tác cung cấp dịch vụ nước theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Nội dung chuẩn mực: + Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản + Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả SV: Lê Thị Dung 13C Lớp: SB- Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế tốn - Kiểm tốn + Một vài khoản mục có sở tính thuế lại khơng ghi nhận tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn + Khi sở tính thuế thu nhập tài sản hay khoản nợ phải trả chưa rõ ràng 1.5.2.2 Kế toán kết kinh doanh theo định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 tài  Quy định chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ Khi thực kế toán kết kinh doanh, doanh nghiệp cần tơn trọng quy định sau: - Kế tốn kết kinh doanh kỳ kế toán phải xác định đầy đủ, xác theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa - Ngồi việc hạch tốn tổng hợp, kết kinh doanh cịn hạch toán chi tiết theo loại hoạt động Trong loại hình kinh doanh cần hạch tốn chi tiết cho loại sản phẩm, ngành hàng dịch vụ theo yêu cầu quản lý đơn vị - Các khoản doanh thu thu nhập đươc kết chuyển vào tài khoản xác định kết kinh doanh số doanh thu thu nhập  Phương pháp xác định kết kinh doanh Kết kinh doanh bao gồm: kết từ hoạt động kinh doanh kết hoạt động khác KQKD trước thuế TNDN = KQ hoạt động kinh doanh + KQ hoạt động khác KQKD sau thuế TNDN = KQKD trước thuế TNDN – Chi phí thuế TNDN Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp số thuế phải nộp tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập chịu thuế : thu nhập chịu thuế TNDN kỳ, xác định theo quy định luật thuế TNDN hành sở tính thuế TNDN phải nộp Thuế suất thuế TNDN: tùy vào loại hình doanh nghiệp ngành kinh doanh mà nhà nước có mức thuế khác Kết hoạt động kinh doanh : kết từ hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoạt động tài cuat doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, xác định theo công thức sau: SV: Lê Thị Dung 13C Lớp: SB-