Hoàn thiện quá trình kế toán kết quả hoạt động kinh doanh và phân phối kết quả tại công ty giao nhận kho vận ngoại thương

Lời nói đầu Mục đích kinh doanh DN kinh tế thị trờng quan tâm kết kinh doanh làm để kết kinh doanh cao tốt Điều phụ thuộc vào việc tổ chức kiểm soát hoạt động DN Nhng làm để nhà quản lý, chủ DN giám đốc có đầy đủ thông tin cần thiết để phân tích, đánh giá lựa chọn phơng án đầu t có hiệu Điều dựa vào thông tin kế toán cung cấp đảm bảo tính trung thực đáng tin cậy Vì việc tổ chức công tác kế toán nói chung kế toán xác định kết quả, phân phối kết cách khoa học hợp lý phù hợp với điều kiện thĨ cđa DN cã ý nghÜa quan träng kh«ng thể thiếu nội DN mà với đối tợng bên quan tâm ®Õn DN Qua thêi gian häc tËp vµ xÐt thÊy thực tế số DN vấn ®Ị cßn nhiỊu tranh c·i, cïng víi sù gióp ®ì nhiệt tình thầy Nguyễn Tuấn Duy cán phòng kế toán tài vụ công ty giao nhận kho vận ngoại thơng nên em đà mạnh dạn chọn sâu nghiên cứu đề tài Hoàn thiện trình kế toán kết hoạt động kinh doanh phân phối kết Công ty giao nhận kho vận ngoại thơng (Vietrans ) Với thời gian trình độ hạn chế nên thực đề tài chắn gặp nhiều thiếu sót, mong đợc thầy cô, ban lÃnh đạo công ty quí vị cảm thông Nội dung luận văn gồm chơng sau : Chơng I : Cơ sở lý luận kế toán xác định kết phân phối lợi nhuận DNTM Chơng II : Thực trạng trình kế toán kết hoạt động kinh doanh phân phối kết công ty giao nhận kho vận Ngoại thơng ( Vietrans ) Chơng III : Phơng hớng hoàn thiện trình kết phân phối kết ý kiến đề xt Ch¬ng I C¬ së lý ln vỊ kÕ toán kết tài phân phối lợi nhuận DNTM Tõ ngµy 1/1/1999 luËt thuÕ GTGT sè 02/1997/QH9 vµ lt th thu nhËp doanh nghiƯp sè 03/1997/QH9 ban hành ngày 10/05/1557 bắt đầu có hiệu lực sở SXKD thuộc thành phần kinh tế nội dung chơng nh chơng sau đợc trình bày sở luật thuế Lý luận chung kết tài phân phối kết 1.1 Nội dung kết tài DNTM 1.1.1 Khái niệm kết kinh doanh Kết hoạt động kinh doanhlà kết tài cuối DN thời kỳ định ( tháng, quí, năm ),là số chênh lệch giữ doanh thu với toàn chi phí hoạt động đà đợc thực dới tiêu lÃi lỗ Kết hoạt động kinh doanh tiêu chất lợng để đánh giá hiệu hoạt động mức độ tích cực mặt DN Ta có công thức xác định kÕt qu¶ KD nh sau : KÕt qu¶ KD = Thu nhËp - Chi phÝ *Vai trß cđa thu nhËp DNTM Quá trình hoạt động SXKD DN trình đàu t chi phí vào hoạt động DN tiến hành hoạt động SXKD sau thu đợc tiền về, tạo thu nhập cho DN Đây phận quan trọng định tồn DN, phần thu nhập tiêu thụ sản phÈm, DN SXKD DN cßn cã thĨ cã thu nhập từ hoạt động tài thu nhập hoạt động bất thờng Thu nhập DN có liên quan chặt chẽ với chi phí bỏ lợi nhuận đạt đợc Từ góc độ DN để xem xÐt cã thĨ thÊy r»ng thu nhËp cđa DN toàn khoản tiền thu đợc hoạt động SXKD DN mang lại Thu nhập có ý nghĩa lớn toàn hoạt động DN Trớc hết, nguồn quan trọng để đảm bảo trang trải khoản chi phí SXKD, đảm bảo cho DN tiếp tục tái sản xuất giản đơn nh tái sản xuất mở rộng, nguồn để DN thực nghĩa vụ với Nhà nớc nh nộp khoản thuế theo qui định, nguồn để tham gia góp vốn cổ phần, tham gia hoạt động khác Nếu thu nhập thu nhập không đủ để trang trải khoản phí đà bỏ đa đến tình hình tài DN gặp khó khăn, tình trạng kéo dài làm cho DN không đủ sức cạnh tranh thị trờng tất yếu dẫn tới phá sản Từ tầm quan trọng việc xác định đắn hợp lý kết tài DN ta xem xét nhân tố ảnh hởng tới việc xác định kết tài chính, cấu thành kết tài đợc tính đúng, tính đủ đợc xem xét cách khoa học vai trò kết tài xác đợc 1.1.2.Nội dung phơng pháp xác định kết tài Nh ta đà biết có nhiều hoạt động mét DN nhng ta cã thĨ chia chóng thµnh nhóm nh sau : -Hoạt động SXKD : Là hoạt động DN, thực chức DN tiêu thụ sản phẩm hàng hoá , lao vụ dịch vụ -Hoạt động tài : hoạt động đầu t tài DN -Hoạt động bất thờng : hoạt động không mang tính chất thờn xuyên DN Tơng ứng với hoạt động kết tài doanh nghiƯp cịng bao gåm bé phËn cÊu thµnh : -Kết hoạt động SXKD -Kết hoạt động tài -Kết nghiệp vụ bất thờng Tổng hợp kết hoạt động ta đợc kết tài DN 1.1.2.1.Kết hoạt động SXKD Kết hoạt động SXKD : Là kết hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hoá lao vụ, dịch vụ đà thực Nó phần chênh lệch doanh thu bán hàng thực tế với giá vốn hàng bán, khoản giảm trừ, chi phí bán hàng chi phí quản lý DN số hàng đà bán *Kết hoạt động kinh doanh đợc xác định theo công thức sau : Kết hđ SXKD *LÃi gép Doanh thu thuÇn = = = L·i gép - Doanh thu Doanh thu hoá Chi phí bán hàng - - Chi phí quản lý DN - Trị giá vốn hàng bán Giảm giá hàng bán Trong : - Hàng bán bị trả lại Thuế không đợc hoàn trả khâu bán *Doanh thu hoá đơn ®ỵc chia hai trêng hỵp : Trêng hỵp : Đối với sở KD nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ doanh thu hoá đơn toàn tiền hàng cung cấp dịch vụ (không bao gåm thuÕ GTGT ), ngoµi doanh thu nµy bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh đợc hởng Trờng hợp : Nếu sở KD đối tợng nộp thuế GTGT phơng pháp trực tiếp giá toán đợc coi doanh thu hoá đơn *Giảm giá hàng bán : Là số tiền doanh nghiệp giảm trừ cho ngời mua giá thoả thuận hàng hoá bị phẩm chất không qui cách, thời hạn đà đợc qui định hợp đồng kinh tế u đÃi khách hàng mua sản phẩm hàng hoá, dịch vụ với khối lợng lớn *Trị giá hàng bán bị trả lại : Phản ánh doanh thu số sản phẩm, hàng hoá dịch vụ đà tiêu thụ bị khách hàng trả lại nguyên nhân vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế nh :Hàng phẩm chất, không qui cách, chủng loại *Thuế không đợc hoàn trả khâu bán bao gồm : -Thuế tiêu thụ đặc biệt : Là loại thuế gián thu đánh vào tổ chức sản xuất, nhập kinh doanh dịch vụ thuộc diện nộp thuế TTĐB -Thuế xuất : loại thuế gián thu đánh vào hàng hoá xuất qua cửa biên giới Việt nam *Trị giá vốn hàng bán : Phản ánh trị giá vốn hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán kỳ *Chi phí bán hàng : Là biểu tiền toàn hao phí lao động sống, lao động vật hoá phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ nh : Chi phÝ vËn chun, ®ãng gãi, chi phÝ khÊu hao TSCĐ ,chi phí tiền lơng , bảo hiểm nhân viên bán hàng *Chi phí quản lý DN : Là chi phí phát sinh liên quan đến toàn hoạt động DN nh : Chi phí nhân viên quản lý, khoản tiền lơng phụ cấp, trích tiền lơng, chi phí dụng cụ đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ phận quản lý, thuế môn bài, chi phí tiền khác Các khoản chi phí phát sinh đà đợc tính phân bổ cho số hàng đà toán kỳ 1.1.2.2.Kết hoạt động tài Kết hoạt động tài phần chênh lệch thu nhập hoạt động tài chi phí hoạt động tài *Kết hoạt động tài đợc xác định theo công thức sau: Kết hoạt động tài = Thu nhập hoạt động tài Trong : - Chi phí hoạt động tài Thu nhập hoạt động tài số tiền thu đợc từ hoạt động đầu t tài nh : +LÃi đợc chia hoạt động góp vốn liên doanh +LÃi tiền gửi cho vay vốn +Thu khoản đầu t mua bán chứng khoán, cổ phiếu ngắn dài hạn +Thu khoản chênh lệch bán ngoại tệ, thu cho thuê tài sản hình thức đầu t dài hạn khác +Thu hoạt động kinh doanh bất động sản, thu từ tiền lÃi bán hàng trả góp +Thu từ khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn dài hạn Chi phí hoạt động tài : Là chi phí liên quan đến ®Çu t kinh doanh vèn nh : +Chi phÝ vỊ hoạt động tham gia LD (không tính giá trị vốn góp) +Chi phí chứng khoán ngắn dài hạn, lỗ kinh doanh chứng khoán +Chi liên quan đến hoạt động cho vay vốn, lỗ ngoại tệ, vay vốn phải trả +Chi phí khấu hao TSCĐ cho thuê tài giá trị thực tế bất động sản đà bán +Trích lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn dài hạn +Chi phí khác liên quan đến việc đầu t DN 1.1.2.3 KÕt qu¶ nghiƯp vơ bÊt thêng KÕt nghiệp vụ bất thờng số chênh lệch khoản thu nhập bất thờng với khoản chi phí bất thờng *Công thức xác định : Kết nghiƯp vơ = bÊt thêng Thu nhËp nghiƯp vơ bÊt thêng Chi phÝ nghiƯp vơ bÊt thêng Trong ®ã : Thu nhập bất thờng : Là khoản thu nhập mà DN không dự tính trớc khoản thu xảy cách không đặn thờng xuyên nh : +Thu nhợng bán lý TSCĐ +Khoản thu đợc phạt vi phạm hợp đồng +Thu đợc khoản nợ khó đòi đà xử lý lại đòi đợc +Thu từ khoản nợ mà không tìm đợc chủ nợ (nợ vắng chủ) +Khoản thu nhập bị bỏ sót từ năm trớc phát +Xử lý tài sản thừa +Khoản đợc giảm trừ thuế, miễn thuế +Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nợ phải thu khó đòi 10