Do an to chuc cong tac ke toan thue gtgt tai cong ty

Lời nói đầu i i Trong sống tất yếu chết thuế B.Franklin.Vai trò thuế đà đợc khẳng định kinh tế Trong năm nớc ta hệ thống pháp luật thuế bớc đợc sử đổi bổ xung phù hợp với công đổi công nghiệp hoá đại hoá đất nớc Thực tế, luật thuế GTGT luật thuế đại xong đà hết khó khăn vớng mắc thực nhát điều kiện đất nớc trình chuyển đổi sang kinh tế thị trờng nh Tất yếu khách quan, xuất phát từ nhu cầu thực tế việc hiểu và, thực thi tốt luật thuế điều cần thiết không riêng ngời kinh doanh mà cần ngời Từ nhận thức trình thực tập phòng kế toáncông ty xuất nhập hàng teur công mỹ nghệ Hà Nộiem đà sâu vào nghiên cứu việc áp dụng luật thuế công ty Đợc giúp đỡ tận tình cô giáo thạc sỹ Nguyễn Thị Đoan Trang với anh chị kế toán công ty em đà hoàn thành luận văn tốt nghiệp vơia đề tài Tổ chức công tác kế toán thuế GTGT công ty xuất nhập hàng thủ công mỹ nghệ Hà Nội Mặc dù đà cố gắng xong trình độ hiểu biết hạn chế nên luận văn em không tránh khỏi sai sót em kính mong đợc góp ý thầy cô bạn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Ch¬ng i i lý luận chung thuế GIá trị gia tăng i i i i i i i i i.Sù ®êi thuế giá trị gia tăng i i i i i i i i Lịch sử đời thuÕ GTGT i i i i i i i i Thuế GTGT loại thuế gián thu có nguồn gốc từ thuế doanh thu đợc ngời Đức tên Carl Frendrich Vol Siemens nghiên cứu đa vào lý luận chung năm 1918 Năm 1947 thuế GTGT đợc đề cập tác phẩm cải tổ hệ thống thuế nhà kinh tế ngời Mỹ tên Chao nhật năm 1953 ngời ta đà nghiên cứu ®a mét bé luËt vÒ thuÕ GTGT nhng không đợc Quốc Hội thông qua Thuế GTGT đợc áp dụng thay cho thuế doanh thu vào ngày 1/7/1954 Pháp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sau Ph¸p thuÕ GTGT nhanh chãng phỉ biÕn réng r·i trªn thÕ giíi vµ trë thµnh ngn thu chđ u quan träng cho ngân sách nhà nớc nhiều quốc gia Hiện theo tài liệu IMF có 120 nớc áp dụng sắc thuế Châu tính riêng khèi c¸c níc ASEAN cã níc ¸p dơng ®ã lµ: Indonesia, Philipin, Thailan, Singapo, Vietnam i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 2.Sù ®êi cđa th GTGT Việt Nam 2.1 Sự cần thiết áp dụng thuÕ GTGT ë ViÖt Nam i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 2.11 Nhợc điểm thuế doanh thu ii i i i i i ThuÕ doanh thu loại thuế gián thu, thu vào hoạt động công thơng nghiệp, dịch vụ thay cho chế độ thu quốc doanh, thuế doanh thu, thuế buôn chuyến đợc quốc hội thông qua kỳ họp thứ ngày 30/6/1990 vµ cã hiƯu lùc thi hµnh tõ ngµy 1/10/1990 Cïng với lên kinh tế bên cạnh mặt mạnh đà phát huy thuế doanh thu là: Góp phần động viên nguồn thu nhập tơng đối ổn định, đợc áp dụng thống với thành phần kinh tế, biện pháp tính thuế đơn giản, khả kiểm tra thu nộp thuế dễ dàng thuế doanh thu ngày biểu nhiều nhợc điểm nã: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + BiĨu th cã nhiỊu møc th suất: biểu thuế đợc bổ xung tháng 7/1993 có 18 mức thuế suất (từ 0% đến 40%)với 125 nhóm ngành hàng khác Đến tháng 10/1995 biểu thuế suất đợc sửa đổi bổ xung 11 mức i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i thuÕ suÊt (tõ 0.5% ®Õn 30%) với 110 nhóm hàng Điều đà làm cho việc tính thu thuế phức tạp Việc áp dụng nhiều mức thuế suất dẫn đến tình trạng khó xác định tiêu thức để xắp xếp loại hàng hoá, dịch vụ vào mức thuế suất phù hợp đồng thời công việc hạch toán kế toán khó khăn h¬n i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + ThuÕ doanh thu đánh trùng lắp chồng chéo qua khâu, thuế đánh thuế Đây nhợc điểm thuế doanh thu Cùng loại hàng hoá trải qua lần luân chuyển tổng số thuế mà ngời tiêu dùng phải chịu thấp trờng hợp luân chuyển nhiều lần Nhận biết đợc nhợc điểm nhà nớc ta đà khắc phục cách quy định thuế suất thấp để tránh đội giá, kinh doanh thơng nghiệp nhà nớc đà xử lý phơng pháp tính thuế dựa số chênh lệch giá mua giá bán Tuy đà có biện pháp nhng biện pháp tình cha khắc phục toàn tồn loại thuế i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Đối với hàng xuất đợc miễn thuế doanh thu khâu sản xuất cuối khâu khác phải nộp thuế bình thờng Điều ảnh hởng cạnh tranh giá, không khuyến khích đợc xuất khẩu, làm giảm nguồn thu ngân sách, ảnh hởng đến mối quan hệ kinh tế quốc tế i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + ThuÕ doanh thu cha cã sù thèng nhÊt rµng buéc lẫn nhau, thuế độc lập khâu từ sản xuất đến lu thông tiêu dùng Do kiểm tra thuế đà nộp khâu trớc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + ThuÕ doanh thu cã tÝnh trung lËp kh«ng cao có nhiều mức thuế suất, sách miễn giảm rộng gây tác động không tốt đến việc thúc đẩy cạnh tranh, nâng cao hiệu công tác quản lý thuÕ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i +§èi víi th doanh thu nép thuế khâu sau không đợc khấu trừ thuế khâu trớc nên không khuyến khích đợc sở thực tốt chế độ hoá đơn chứng từ dễ thất thu thuÕ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 2.12 Xu híng héi nhËp víi nỊn kinh tÕ qc tÕ i i i i i i i i i i XuÊt phát từ tình hình kinh tế nớc ta với xu hớng công nghiệp hoá đại hoá hội nhập kinh tế quốc tế thời đại thị trờng mở việc áp dụng thuế doanh thu không phù hợp Nhất đIều kiện nớc ta tham gia vào tổ chức thơng mại khu vực giới nh AFTA, APEC tiÕn tíi tham gia vµo WTO NÕu cø tiÕn hành thu theo thuế doanh thu trớc tiên ta đà lạc hậu so với nớc, khó đuổi kịp tiến trình lên giới.Và đà lạc hậu khó thu hút đợc đầu t nớc khác, đIều kéo theo điều khác ta cha thÓ li i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ờng hết đợc Yêu cầu đặt phải có sắc thuế khắc phục hạn chế thuế doanh thu đạt đợc yêu cầu mới: bình đẳng, công khai, dễ áp dụng mà lại tránh thất thu thuế đồng thời phù hợp với tiến trình quốc tế hoá i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 2.13 Ưu điểm thuế giá trị gia tăng i i i i i i i i Là loại thuế gián thu thuế GTGT thuế dán thu đảm bảo cho ngêi cã thĨ tù lùa chän hµng hãa, qut định tiêu dùng nh phải chịu thuế Thuế GTGT tránh đợc mối quan hệ trực tiếp ngời tiêu dùng, ngời chịu thuế, với quan thuế có phần dễ thu thuế trực thu Do thuế ẩn giá bán nên ngời chịu thuế cảm nhận đợc đầy đủ gánh nặng thuế Về mặt quản lý thuế GTGT không quan tâm tới khoản chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ phí sản xuất có phần thấp thuế trực thu áp dụng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Ưu điểm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iii +Giảm số lợng mức thuÕ suÊt tõ 11 møc thuÕ suÊt cßn møc thuÕ suÊt (0%, 5%, 10%, 20% ) i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Cã ý kiến cho việc giảm số lợng mức thuế suất g©y søc Ðp vỊ møc th st i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ThËt ®iỊu phù hợp giảm thuế suất nhng theo hớng có lợi cho doanh nghiệp, dẫn đến khuyến khích cho doanh nghiệp gia tăng sản xuất kinh doanh i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Thuế giá trị gia tăng(GTGT) không đánh trùng lắp nên góp phần khuyến khích chuyên môn hoá nâng cao suất, chất lợng, hạ giá thành sản phẩm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm, không tính vào phần vốn nên khuyến khích tổ chức cá nhân bỏ vốn đầu t phát triển sản xuất kinh doanh phù hợp với định hớng phát triển kinh tế nớc ta thời gian tíi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Là thuế tiêu dùng, đợc áp dụng rộng rÃi, có đối tợng thu rộng nên nguồn thu chủ yếu ổn định cho ngân sách nhà nớc Do thuế tiêu dùng nên ngời chịu thuế ngời tiêu dùng ngời sản xuất kinh doanh ngời nộp thuế nên không gây ảnh hởng tới kÕt qu¶ kinh doanh i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + ThuÕ GTGT đảm bảo công hàng hoá nớc hàng hoá nhập khẩu, kết hợp với thuế xuất nhập để bảo vệ hàng nớc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Với thuế suất 0% thoái trả lại toàn số thuế GTGT hàng xuất thuế GTGT đà phần khuyến khích việc sản xuất hàng xuÊt khÈu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i tăng thị phần hàng Việt Nam thị trờng giới Đó liều thuèc kÝch thÝch m¹nh xuÊt khÈu, h¹n chÕ nhËp khÈu Ngợc lại không khuyến khích nhập bừa bÃi hàng nhập chịu thuế GTGT sau đà chịu thuế nhập khẩu, có tác động tích cực bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nội địa Nó kích thích vai trò hội nhập quốc tÕ, cho phÐp chóng ta nãi tiÕng nãi chung víi nớc khu vực giới i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Đối với quan thuế thuế GTGT cho phép chống trốn lậu thuế tạo kiểm soát lẫn thuế đơn vị có liên quan đến cung ứng hàng hoá dịch vụ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + ViÖc khÊu trõ thuế GTGT đợc thực dựa vào hoá đơn đà thúc đẩy ngời mua phải đòi hỏi ngời bán đa hoá đơn ghi đúng, ghi đủ khắc phục tình trạng thông đồng ngời bán ngời mua để trốn thuế đạt hiệu cao giai đoạn trớc không nộp thuế giai đoạn sau bị đánh nặng tổng số thuế cao hơn.Việc khấu trừ thuế đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tích cực mua sắm thiết bị để hạ giá thành s¶n phÈm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + §èi víi ngêi nép th cã qun tù kiĨm tra tù kê khai nộp thuế tạo đợc tâm lý sở pháp lý cho việc nâng cao tÝnh tù ngun, tù gi¸c viƯc thùc hiƯn ®Çy ®đ nghÜa vơ cđa ngêi nép th i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đây điểm mạnh hẳn thuế GTGT so với thuế doanh i i i i i i i i i i i i i i i thu Tãm l¹i sắc thuế gián thu, thuế GTGT đợc đánh giá loại thuế có nhiều tiến nhất, mang lại nguốn thu ổn định cho ngân sách nhà nớc, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển đảm bảo tính trung lập cao, không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuất kinh doanh, phù hợp với xu hớng chung cuả giới Tuy nhiên lại khó phân biệt thật xác thuế suất theo luật 2.2.Sự đời i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Riêng Việt Nam nhận thấy nhợc điểm thuế doanh thu, u điểm trội thuế GTGT kỳ họp thứ Quốc hội khoá IX luật thuế GTGT đà đợc thông qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 sở sản xuất, kinh doanh thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đây sắc thuế không tránh khỏi thiếu sót cần hoàn thiện thêm Theo thời gian áp dụng luật thuế nhà nớc ta cố gắng điều chỉnh sửa đổi nhằm đạt đợc sắc thuế đầy đủ phù hợp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Các văn chủ yếu quy định luật thuế GTGT hành t¹i ViƯt i i i i i i i i i i i i i i i Nam - LuËt thuÕ GTGT i i i - NghÞ quyÕt sè 90/1999/NQ-UBTVQH ngµy 03/9/1999 i i i i i i i - Nghị số 240/2000/UBTHQH 10 ngày 27/10/2000 i i i i i i i - Nghị định số 79/2000/NĐ- CP ngµy 29/12/2000 i i i i i i i - Nghị định số 76/2002/NĐ- CP ngày 13/9/2002 i i i i i i i - Th«ng t sè 122/2000/TT- BTC ngµy 29/12/2000 i i i i i i i - Thông t số 82/2002TT-BTC ngày 18/9/2002 i i i i i i - Thông t số 97/2002TT-BTC ngày 24/10/2002 i i i i i i - Th«ng t sè 102/2002TT-BTC ngày 11/11/2002 i i i i i i - Thông t sè 116/2002TT-BTC ngµy 25/12/2002 i i i i i i Không cố định thông t mà nhà nớc ta có ý chỉnh sửa cho phù hợp điều kiện kinh tế thay ®æi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii Nội dung luật thuế GTGT hµnh i i i i i i i i i i Khái niệm giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng 1.1.Giá trị gia tăng: i i i i i i i i i i i i i i i i Là giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Giá trị gia tăng đợc xác định mét sè ngµnh nghỊ kinh doanh nh sau: i i i i i i i i i i i i i i i i - Đối với xây dựng lắp đặt chênh lệch tiền thu xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình trừ chi phí vật t, động lực số chi phí khác để phục vụ cho lắp đặt hạng mục công trình i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Đối với hoạt động vận tải chênh lệch số tiền thu cớc vận tải bốc xếp trừ chi phí xăng dâù phụ tùng thay thế, chi phí mua khác dùng cho hoạt động vận tải i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - §èi víi kinh doanh ăn uống số chênh lệch tiêu thụ bán hàng ăn uống, tiền phục vụ khoản thu khác trừ tiền mua hàng hoá, chi phí phục vụ mua dùng cho kinh doanh ăn uống i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Đối với hoạt động kinh doanh khác số chênh lệch số tiêu thụ hoạt động kinh doanh trừ chi phí hàng hoá, dịch vụ mua để thực kinh doanh ®ã i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Giá trị gia tăng = giá đầu - giá đầu vào 1.2.ThuÕ GTGT ( Valued added tax): i i i i i i i i i i i i i i i i i Là loại thuế gián thu tính phần giá trị tăng thêm nhằm động viên đóng góp ngời tiêu dùng vào ngân sách nhà nớc thông qua giá bán hàng hoá dịch vụ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đứng góc độ ngời sản xuất mua hàng hoá sản xuất kinh doanh họ ngời tiêu dùng, họ phải trả cho ngời bán hàng số tiền mua hàng gồm giá mua thuế GTGT Khi bán hàng họ thu thuế GTGT ngời mua đợc khấu trừ thuế đà nộp mua hàng Trên cơng vị ngời mua cho tiêu dùng cuối cùng: họ phải chịu thuế GTGT thông qua giá mua nghĩa giá mua mà ngời tiêu dùng phải trả cho ngời bán ®· bao gåm phÇn thuÕ GTGT i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nội dung luật thuế GTGT: i i i i i i i i Theo luËt thuÕ GTGT số 02/1997/QH9 ngày 10 tháng năm 1997 i i i i i i i i i i i Theo Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11 tháng năm 1998 phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT vào thông t số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 hớng dẫn nghị định số 28 luật thuế GTGT có nội dung nh sau: 2.1 §èi tỵng nép th GTGT: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Là tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ cha chịu thuế VAT Việt nam không phân biệt ngành nghề hình thức tổ chức kinh doanh tổ chức cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Cơ thĨ nh sau: i i i - Doanh nghiƯp nhµ níc i i i i - Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài,bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc Việt Nam i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thành lập hoạt động theo ph¸p lt ViƯt Nam i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - C«ng ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh lÃnh thổ Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - C¸c tỉ chøc kinh tÕ cđa tỉ chøc x· héi, tỉ chøc x· hội trị, đơn vị nghiệp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Những ngời kinh doanh độc lập, hộ gia đình cá nhân hợp tác kinh doanh nhng không thành lập pháp nhân kinh doanh i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - C¸c tổ chức nhân kinh doanh nhng có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT 2.2 Đối tợng chịu thuÕ GTGT: i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i LuËt thuÕ GTGT quy định tất hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng lÃnh thổ Việt Nam phải chịu thuế GTGT trừ trờng hợp chịu thuế.Điều có nghĩa thuế GTGT tính cho hàng hoá dịch vụ: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Đợc sản xuất tiêu dùng nớc i i i i i i i i - Đợc nhập tiêu dïng níc i i i i i i i i - Đợc tiêu dùng nội (ví dụ nh doanh nghiệp sản xuẩta điện nhng lại dùng điện để phục vụ trở lại cho sản suất doanh nghiệp tiền điện phải chịu thuế GTGT) i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Đợc mua bán dới hình thức, trao đổi vật 2.3 Đối tợng không chịu thuế: i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i Bao gåm 26 nhãm mỈt hàng dịch vụ đợc quy định điều luật thuế VAT Đối tợng có đặc điểm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Những sản phẩm thuộc hoạt động kinh doanh nông nghiệp, hoạt động kinh doanh đợc nhà nớc khuyến khích đầu t i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Các dịch vụ không mang tính chất kinh doanh lợi nhuận dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, giáo dục, đào tạo, văn hoá i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Hàng hoá dịch vụ đà chịu loại thuế khác 2.4 Căn tính thuÕ i i i i i i i i i i i i i i i 2.41 Gi¸ tÝnh thuÕ: i i i Giá tính thuế GTGT giá bán cha có thuế GTGT đợc ghi hoá đơn bán hàng ngời bán hàng, ngời cung cấp dịch vụ hc ngêi nhËp khÈu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Theo quy định điều luật thuế giá trị gia tăng điều nghị định 79/2000 NĐ- CP giá tính thuế đợc quy định rõ ràng hàng hoá dịch vụ thĨ : i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Đối với hàng hoá dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác giá bán cha có thuế GTGT đợc ghi rõ hoá đơn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa khẩu(CIF) cộng với thuÕ nhËp khÈu nÕu cã ®ã i i i i i i i iiiiiiii Gi¸ CIF = i i i i i i Trị giá mua thực tế i ii i i i i i i i i i i i i i i iii Chi phÝ b¶o i + hàng hoá vật t i i i iiiiii i iiiiiiiii Chi phí i i + hiểm hàng hoá vật t i i i i iiiiiiii b¶o hiĨm i - Đối với trờng hợp cho thuê tài sản giá tính thuế giá cha có thuế Nếu cho thuê nhiều kỳ mà tiền cho thuê trả cho kỳ trả trớc cho nhiều kỳ sau giá tính thuế giá đà trả cho kỳ tr¶ tríc cho nhiỊu kú sau i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Đối với hàng bán theo phơng thức trả góp giá tính thuế giá bán trả lần không tính theo số tiền trả góp theo kú i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Đối với hàng hoá dịch vụ có tính đặc thù dïng chøng tõ nh tem, bu chÝnh, vÐ cíc vËn tải, vé sổ số giá toán giá đà có thuế GTGT ta phải xác định lại giá cha có thuế nh sau: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Gi¸ cha cã thuÕ GTGT = Gi¸ to¸n/ ( + % thuÕ suÊt) i i i i i i i i i i i i i i - Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hởng hoa hồngthì giá tính thuế tiền hoa hồng, tiền công mà họ đợc hởng mà không trừ khoản chi phí i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Đối với dịch vụ bảo hiểm phí bảo hiểm gốc cha có thuế GTGT ghi hoá đơn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Đối với dịch vụ cầm đồ giá tính thuế bao gồm tiền lÃi phải thu từ hoạt động cho vay cầm đồ chênh lệch thu từ bán hàng cầm đồ( doanh thu bán hàng phát mại trừ phần phải trả cho khách trừ số tiền cho vay i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 2.42 ThuÕ suất thuế GTGT: i i i i i Tại điều luật thuế GTGT có quy định mức thuế suÊt: i i i i i i i i i i i i + Møc th 0%: ¸p dơng cho hàng hoá xuất i i i i i i i i i i + Møc th 5%: ¸p dơng hàng hoá, dịch vụ thiết yếu đến đời sèng nh l¬ng thùc, thùc phÈm t¬i sèng, thuèc cha bệnh, sách báo, phân bón i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Møc thuÕ 10%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ thông dụng phổ biến đời sống xà hội nh sản phẩm may mặc, nớc giải khát i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Møc thuÕ 20%: ¸p dụng hàng hoá dịch vụ cao cấp mà có ngời có thu nhập cao sử dụng nh vàng bạc, đá quý sở kinh doanh mua vào bán dịch vụ môi giới, sổ số kiến thiết 2.5 Phơng pháp tính thuế: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Có phơng pháp i i i 2.5.1 Phơng pháp khÊu trõ thuÕ: ii i i i i i Công thức tính: i i Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - thuế GTGT đầu vào i i i i i i i i i i i i i Trong đó: i Thuế GTGT đầu Giá tính thuế hàng hoá dịch vụ chịu thuế x b¸n i i = i i i i i i i i Thuế suất GTGT hàng hoá dịch vơ t¬ng øng i i i i i i i i i i i i i Căn để xác định số thuế đầu vào đợc trừ là: i i i i i i i i i i i i + Số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập Đối với hàng dịch vụ mua vào hoá đơn GTGT hoá đơn không ghi khoản thuế GTGT không đợc khÊu trõ thuÕ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Bảng kê hàng hoá mua vào theo mẫu quan thuế quy định i i i i i i i i i i i i i ii C¬ së kinh doanh nép thuÕ GTGT theo phơng pháp khấu trừ đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào nh sau: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i a Thuế đầu vào hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT đợc khấu trõ toµn bé i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i b Thuế đầu vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT.Trờng hợp không hạch toán riêng đợc thuế đầu vào ®ỵc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i