Lịch i sử i ra i đời, i phát i triển i và i khái i niệm i về i Tiền
Tiền i là i một i sản i phẩm i tự i phát, i tất i nhiên i của i sản i suất i và i lu i thông i hàng i hoá i Các i Mác i cho i rằng i :
“Tiền i tệ i là i một i vật i đợc i kết i tinh, i hình i thành i một i cách i tự i nhiên i trong i trao i đổi”. Với i quan i niệm i đó i Các i Mác i cho i rằng:
“ i Trình i bày i nguồn i gốc i phát i sinh i của i tiền i tệ, i nghĩa i là i phải i khai i triển i các i giá i trị, i biểu i hiện i bao i hàm i trong i quan i hệ i giá i trị i hàng i hoá, i từ i hình i thái i ban i đầu i đơn i giản i nhất i và i ít i thấy i rõ i nhất i đến i hình i thái i tiền i tệ i là i hình i thái i ai i nấy i đều i thấy”.
Trong i quá i trình i phát i triển, i hình i thức i của i giá i trị i đợc i biểu i hiện i qua i bốn i hình i thái.
Hình i thài i giá i trị i giản i đơn i hay i ngẫu i nhiên, i hình i thái i này i xuất i hiện i trong i giai i đoạn i đầu i của i trao i đổi i hàng i hoá, i ngời i ta i trao i đổi i trực i tiếp i một i vật i này i để i lấy i một i vật i kia i Ví i dụ: i 1 i rìu i = i 20kg i thóc i Đây i là i hình i thái i giản i đơn i đầu i tiên i của i tiền i tệ i ở i i đây i giá i trị i của i rìu i biểu i hiện i ở i thóc, i còn i thóc i làm i phơng i tiện i biểu i hiện i giá i trị i của i rìu i Rìu i không i tự i biểu i hiện i giá i trị i của i nó i mà i đợc i biểu i hiện i ở i hàng i hoá i khác i là i thóc i nên i gọi i là i hình i thái i giá i trị i tơng i đối i Thóc i biểu i hiện i hình i thái i giá i trị i của i rìu i nên i đợc i gọi i là i hình i thái i vật i ngang i giá. Đặc i diểm i của i hình i thái i tiền i tệ i giản i đơn i lá i lợng i của i giá i trị i tơng i đối i thay i đổi i thay i đổi i tỷ i lệ i thuận i với i sự i thay i đổi i của i hàng i hoá i đóng i vai i trò i hình i thái i giá i trị i tơng i đồi i và i tỷ i lệ i nghịch i với i giá i trị i hàng i hoá i vật i ngang i giá i Hình i thái i giá i trị i tơng i đối i và i hình i thái i vật i ngang i giá i là i hai i mặt i liên i quan i đến i nhau i không i thể i tách i rời i đồng i thời i là i các i cực i đối i lập i của i một i phơng i trình i giá i trị i Hạn i chế i của i hình i thái i giá i trị i giản i đơn i là i việc i trao i đổi i mang i tính i trực i tiếp i và i tỷ i lệ i trao i đổi i mang i tính i ngẫu i nhiên i cha i cố i định.
Hình i thái i giá i trị i toàn i bộ i hay i mở i rộng, i hình i thái i này i xuất i hiện i khi i việc i trao i đổi i trở i nên i thờng i xuyên i hơn i Theo i hình i thức i này, i một i vật i có i thể i đổi i đợc i với i nhiều i vật i khác i nhau i Ví i dụ: i 1 i rìu i có i thể i đổi i đợc i 20kg i thóc i hoặc i 10 i mét i vải i So i với i hình i thức i giản i đơn, i trong i hình i thái i này i tỷ i lệ i trao i đổi i trở i lên i cố i định i hơn i trớc i Nhng i hạn i chế i của i loại i hình i thái i này i là i biểu i hiện i giá i trị i tơng i đối i của i hàng i hoá i không i có i sự i kết i thúc, i là i vô i tận i Với i sự i xuất i hiện i của i một i loại i hàng i hoá i mới i thì i chuỗi i hàng i hoá i vật i ngang i giá i lại i tiếp i tục i dài i thêm i Trong i hình i thái i này, i nhiều i biểu i hiện i giá i trị i khác i nhau i đợc i hình i thành i do i có i bao i nhiêu i hàng i hoá i thì i lại i có i bấy i nhiêu i loại i hàng i hoá i vật i ngang i giá i khác i nhau i Hơn i nữa, i để i trao i đổi i ngời i có i hàng i phải i tìm i đợc i những i ngời i có i hàng i hoá i phù i hợp i với i nhu i cầu.
Hình i thái i giá i trị i chung, i hình i thái i này i ra i đời i do i trong i quá i trình i trao i đổi i xuất i hiện i một i nhu i cầu i là i những i ngời i chủ i hàng i hoá i phải i tìm i ra i một i loại i hàng i hoá i đợc i nhiều i ngời i a i thích i để i đổi i hàng i hoá i của i mình i lấy i hàng i hoá i đó i Sau i đó, i dùng i hàng i hoá i dó i đổi i lấy i hàng i hoá i mình i cần i Nh i vậy,việc i trao i đổi i không i còn i trực i tiếp i nữa i mà i phải i qua i một i loại i hàng i hoá i trung i gian i Theo i hình i thái i này, i 20kg i thóc i hoặc i 10 i mét i vải i đổi i đợc i 1 i rìu i Nh i vậy i đến i thời i điểm i này, i tất i cả i hàng i hoá i có i thể i biểu i hiên i qua i một i loại i hàng i hoá i chung i có i tác i dụng i làm i vật i ngang i giá, i từ i đó i các i hàng i hoá i này i có i thể i so i sánh i với i nhau i về i mặt i số i lợng i Tuy i nhiên i trong i giai i đoạn i này, i vật i ngang i giá i chung i cha i đợc i thống i nhất i và i ổn i định i ở i một i hàng i hoá i nào i do i ở i những i vùng i khác i nhâu i có i những i loại i hàng i hoá i khác i nhau i đóng i vai i trò i vật i ngang i giá i chung.
Hình i thái i tiền i tệ, i hình i thái i này i ra i đời i khi i cuộc i phân i công i lao i động i xã i hội i lần i thứ i hai i nổ i ra i thúc i đẩy i mạnh i sự i phát i triển i của i sản i xuất i và i lu i thông i hàng i hoá i đòi i hỏi i phải i có i vật i ngang i giá i chung i thống i nhất i giữa i các i vùng i và i cuối i cùng i thống i nhất i ở i vàng i Khi i đó i vàng i trở i thành i hàng i hoá-tiền i tệ i đánh i dấu i sự i ra i đời i của i hình i thái i giá i trị i tiền i tệ i
Tuy i nhiên, i trình i độ i sản i xuất i ngày i càng i phát i triển, i khối i lợng i hàng i hoá i đa i ra i lu i thông i càng i nhiều i Trong i khi i đó i khả i năng i về i thanh i toán i có i hạn i do i điều i kiện i khai i thác i vàng i càng i khó i khăn i hơn i Do i vậy, i giá i trị i của i vàng i lớn i đến i mức i ngời i ta i khó i có i thể i tiến i hành i những i cuộc i mua i bán i bình i thờng i Chính i vì i nhu i cầu i nh i vậy i loại i tiền i giấy i đã i ra i đời i để i đáp i ứng i sự i tiến i bộ i và i phát i triển i Việc i in i và i phát i hành i tiền i giấy i đợc i sự i kiểm i soát i chặt i chẽ i của i mỗi i chính i phủ, i mỗi i quốc i gia.
Từ i việc i nghiên i cứu i sự i ra i đời i và i phát i triển i của i tiền i tệ, i các i nhà i kinh i điển i mà i đại i diện i là i Mác i đã i đa i ra i khái i niện i về i tiền i tệ i là: i “ i Tiền i tệ i là i một i thứ i hàng i hoá i đặc i biệt i đ- ợc i tách i ra i làm i vật i ngang i giá i chung i cho i các i hàng i hoá i khác i Nó i thể i hiện i lao i động i xã i hội i và i biểu i hiện i quan i hệ i giữa i những i ngời i sản i xuất i hàng i hoá”.
i Các i chức i năng i cơ i bản i của i Tiền
Các i Mác i cho i rằng i tiền i tệ i có i năm i chức i năng:
Chức i năng i thớc i đo i giá i trị: i Tiền i tệ i thực i hiện i chức i năng i thớc i đo i giá i trị i khi i nó i biểu i hiện i giá i trị i của i hàng i hoá i về i mặt i chất i và i đo i lờng i giá i trị i hàng i hoá i về i mặt i lợng i Để i thực i hiện i chức i năng i này, i tiền i tệ i phải i có i các i điều i kiện i nh: i Bản i thân i tiền i phải i có i giá i trị, i tức i là i phải i do i lao i động i con i ngời i tạo i ra i Tiền i tệ i phải i có i những i trọng i lợng i thống i nhất i để i làm i đơn i vị i tính i toán i cho i chính i bản i thân i nó, i tức i là i hàm i lợng i vàng i nhất i định i đợc i nhà i nớc i quy i định i cho i một i đơn i vị i tiền i tệ.
Chức i năng i phơng i tiện i lu i thông: i Tiền i tệ i thực i hiện i chức i nng i lu i thông i khi i nó i xuất i hiện i trong i lu i thông i với i t i cách i là i tiền i mặt, i làm i môi i giới i trung i gian i cho i việc i thực i hiện i giá i cả i của i hàng i hoá i ( i H-T-H) i Với i t i cách i là i môi i giới i trung i gian, i tiền i tệ i vận i động i không i ngừng i từ i tay i ngời i này i sang i tay i ngời i khác i nhằm i thực i hiện i giá i cả i của i hàng i hoá i Do i vậy i ở i đây i cần i có i tiền i mặt i ong i không i nhất i thiết i phải i tiền i đủ i giá i trị i hoàn i toàn i Đó i chính i là i lý i do i để i nhà i nớc i phát i hành i tiền i giấy.
Chức i năng i phơng i tiện i thanh i toán: i Tiền i tệ i thực i hiên i chức i năng i phơng i tiện i thanh i toán i khi i nó i vận i động i độc i lập i tơng i đối i về i mặt i giá i trị i so i với i sự i vận i động i của i hàng i hoá i trong i quá i trình i lu i thông i Do i hoàn i cảnh i khác i nhau, i mà i không i phải i lúc i nào i việc i mua i bán i cũng i đợc i trả i tiền i ngay, i chính i vì i vậy, i dẫn i đến i sự i mua i bán i chịu i hàng i hoá i Với i t i cách i là i phơng i tiện i thanh i toán, i tiền i tệ i là i công i cụ i để i trả i các i món i nợ i Việc i thanh i toán i của i tiền i có i thể i là i bằng i tiền i mặt i hoặc i là i không i bằng i tiền i mặt i Phạm i vi i của i nó i bao i gồm i cả i lĩnh i vực i hàng i hoá i và i không i phải i là i hàng i hoá.
Chức i năng i phơng i tiện i cất i trữ: i Tiền i tệ i là i đại i diện i cho i của i cải i xã i hội i nên i nó i có i thể i cất i trữ i đợc i Nó i thực i hiện i chức i năng i phơng i tiện i cất i trữ i khi i ngời i chủ i sở i hữu i của i nó i tạm i thời i cha i chi i mua i và i cha i chi i trả, i mà i dự i trữ i chúng i nhằm i đáp i ứng i nhu i cầu i của i mình i trong i tơng i lai.
Chức i năng i tiền i tệ i thế i giới: i Tiền i tệ i thế i giới i có i ba i nội i dung i cơ i bản.
Phơng i tiện i thanh i toán i quốc i tế: i Tiền i tệ i là i phơng i tiện i thanh i toán i quốc i tế i khi i nó i thực i hiện i việc i chi i trả i giữa i các i nớc i với i nhau i trên i thế i giới.
Phơng i tiện i mua i chung: i Tron i quan i hệ i trao i đổi i hàng i hoá i giữa i các i nớc i không i phải i lúc i nào i cũng i mua i bán i chịu, i mà i phải i trả i tiền i ngay i Trong i trờng i hợp i này i tiền i là i phơng i tiện i mua i chung.
Phơng i tiện i di i chuyển i tài i sản i xã i hội: i Việc i di i chuyển i tài i sản i giữa i các i nớc i với i nhau i là i điều i cần i thiết i Tiền i tệ i lá i sự i thể i hiện i chung i tài i sản i xã i hội i Do i vậy, i trong i thực i tế i ngời i ta i sử i dụng i tiền i làm i phơng i tiện i di i chuyển i tài i sản i từ i nớc i này i sang i nớc i khác.
i Tác i động i của i tiền i đến i tình i hình i tài i chính i của i doanh i nghiệp
Hoạt i động i tài i chính i là i một i trong i những i nội i dung i cơ i bản i thuộc i hoạt i động i kinh i doanh i của i doanh i nghiệp i nhằm i giải i quyết i những i mối i quan i hệ i phát i sinh i trong i quá i trình i kinh i doanh i đợc i biểuhiện i dới i hình i thái i tiền i tệ i Nói i cách i khác, i tài i chính i doanh i nghiệp i là i những i mối i quan i hệ i tiền i tệ i gắn i trực i tiếp i với i việc i tổ i chức, i huy i động, i phân i phối, i sử i dụng i và i quản i lý i vốn i trong i quá i trình i kinh i doanh.
Tình i hình i tài i chính i của i một i công i ty i tốt i hay i xấu i đợc i biểu i hiện i qua i nhiều i khía i cạnh i khác i nhau, i trong i đó i “khả i năng i thanh i toán” i đợc i coi i là i một i trong i những i chỉ i tiêu i quan i trọng i nhất i Các i tỷ i suất i biểu i hiện i khả i năng i thanh i toán i ngắn i hạn i của i doanh i nghiệp i lại i chịu i sự i chi i phối i đáng i kể i của i khoản i mục i tiến i mặt i Chính i vì i vậy, i khoản i mục i tiền i mặt i đợc i coi i là i nhân i tố i ảnh i hởng i đến i tình i hình i tài i chính i của i doanh i nghiệp i Các i tỷ i suất i đó i bao i gồm:
Tỷ i suất i thanh i toán i của i vốn i lu i động = Vốn i bằng i tiền
Tổng i số i tài i sản i lu i động i i i i i Trong i tỷ i suất i trên, i “Tổng i số i vốn i bằng i tiền” i gồm i có i khoản i mục i “tiền i mặt”, i khoản i mục i “Tiền i gửi i ngân i hàng” i và i khoản i mục”Tiền i đang i chuyển” i i Chỉ i tiêu i này i phản i ánh i khả i năng i chuyển i đổi i thành i tiền i của i tài i sản i lu i động i Thực i tế i cho i thấy i nếu i chỉ i tiêu i này i tính i ra i có i trị i số i lớn i hơn i 0.5 i hoặc i nhỏ i hơn i 0.1 i đều i không i tốt i đối i với i tình i hình i tài i chính i Bởi i vì i nó i sẽ i gây i ứ i đọng i vốn i hoặc i thiếu i tiền i để i thanh i toán.
Tỷ i suất i thanh i toán i tức i thời = VBT i và i chứng i khoán
Nợ i ngắn i hạn i i i i i i i Thực i tế i cho i thấy, i tỷ i suất i này i nếu i lớn i hơn i 0.5 i thì i tình i hình i thanh i toán i tơng i đối i khả i quan, i còn i nếu i nhỏ i hơn i 0.5 i thì i doanh i nghiệp i có i thể i gặp i hkó i khăn i trong i việc i thanh i toán, i công i nợ i và i do i đó i ,có i thể i phải i bán i gấp i để i trả i nợ i vì i không i đủ i tiền i để i thanh i toán i Tuy i nhiên i ,nếu i tỷ i suất i này i quá i cao i lại i không i tốt i vì i vốn i bằng i tiền i quá i lớn,vòng i quay i tiền i vì i thế i mà i chậm i làm i giảm i hiệu i quả i sử i dụng i vốn.
Ngoài i ra, i thông i qua i các i tỷ i suất i đó i những i nhà i cung i cấp i hay i các i ngân i hàng i sẽ i biết i đợc i tình i hình i tài i chính i của i doanh i nghiệp i là i tốt i hay i xấu i để i đa i ra i những i quyết i định i có i cho i doanh i nghiệp i mua i hàng i chịu i hay i cho i doanh i nghiệp i vay i vốn i để i mở i rộng i sản i xuất i kinh i doanh i hay i không i Chính i nhờ i những i quyết i định i đó i mà i tình i hình i tài i chính i của i doanh i nghiệp i có i thể i sẽ i có i những i chuyển i biến i tốt i lên.
Qua i những i điều i trên, i chúng i ta i có i thể i kết i luận i rằng i khoản i mục i “Tiền i mặt” i là i một i trong i những i i nhân i tố i quan i trọng i có i ảnh i hởng i trực i tiếp i đến i tình i hình i tài i chính i của i doanh i nghiệp.
i Hệ i thống i tài i khoản, i sổ i sách, i chứng i từ i sử i dụng i của i chu i trình i kiểm i toán i vèn i bằng i tiÒn
Hệ i thống i tài i khoản: i Khi i kiểm i toán i chu i trình i vốn i bằng i tiền, i kiểm i toán i viên i cần i phải i sử i dụng i những i tài i khoản i sau:
Tài i khoản i tiền i mặt: i Tài i khoản i 111 i (Tài i khoản i này i có i thể i có i chi i tiết i ).
Tài i khoản i tiền i gửi i ngân i hàng: i Tài i khoản i 112 i (Tài i khoản i này i cũng i có i thể i chi i tiết i ra i thành i nhiều i tài i khoản i cấp i 2,3 ).
Tài i khoản i tiền i đang i chuyển: i Tài i khoản i 113.
Do i tiền i tham i ra i vào i nhiều i chu i trình, i nghiệp i vụ i hoạt i động i kinh i doanh i nên i ngoài i
3 i tài i khoản i chủ i yếu i trên, i kiểm i toán i viên i còn i sử i dụng i kết i hợp i với i các i tài i khoản i của i các i chu i trình i khác i nh:
Tài i khoản i 121, i 128, i 141, i 221 liên i quan i các i nghiệp i vụ i thu i hồi i các i khoản i vốn i đầu i t i ngắn i hạn, i dài i hạn, i nhận i vốn i góp i liên i doanh.
Tài i khoản i 152, i 153, i 155, i 211 liên i quan i đến i các i nghiệp i vụ i mua i hàng i và i thanh i toán.
Tài i khoản i 331, i 131, i 336, i liên i quan i đến i các i nghiệp i vụ i thanh i toán i công i nợ i
Tài i khoản i 511, i 512, i 531, i 532: i liên i quan i đến i các i khoản i giảm i giá, i chiết i khÊu
Hệ i thống i sổ i sách i chứng i từ: i Các i loại i sổ i sách i chứng i từ i cần i sử i dụng i cho i chu i trình i kiểm i toán i vốn i bằng i tiền i bao i gồm:
Sổ i chi i tiết, i sổ i tổng i hợp i về i tiền i mặt,tiền i gửi i ngân i hàng,tiền i đang i chuyÓn i
Báo i cáo i quỹ i ( i Sổ i quỹ i ).
Biên i bản i kiểm i kê i quỹ.
Bảng i sao i kê i của i ngân i hàng i ( i Giấy i báo i số i d i của i khách i hàng).
Các i phiếu i thu, i phiếu i chi, i giấy i biên i lai i thu i tiền.
Hoá i đơn i mua i hàng, i vận i đơn, i phiếu i xuất i hàng
Mục i tiêu i kiểm i toán i đối i với i chu i trình i Vốn i bằng i tiền
i i i i i Khi i thực i hiện i kiểm i toán i khoản i mục i vốn i bằng i tiền, i kiểm i toán i viên i cần i phải i xác i định i rõ i mục i tiêu i kiểm i toán i Các i mục i tiêu i cơ i i bản i kiểm i toán i cần i xác i định i rõ i là:
Mục i tiêu i về i tính i có i căn i cứ i hợp i lý Các i khoản i tiền i ghi i trên i BCTC i đều i có i đầy i đủ i chứng i từ i i chứng i minh i cho i sự i tồn i tại i của i chúng.
Mục i tiêu i về i tính i đầy i đủ Các i nghiệp i vụ i kinh i tế i phát i sinh i liên i quan i đến i các i khoản i mục i tiền i đều i đợc i ghi i sổ i đầy i đủ.
Mục i tiêu i về i quyền i sở i hữu Các i khoản i mục i tiền i thực i sự i thuộc i quyền i sở i hữu i hoặc i quyền i sử i dụng i của i doanh i nghiệp.
Mục i tiêu i định i giá Các i khoản i thu i chi i tiền, i các i khoản i ngoại i tệ, i vàng i bạc, i đá i quý phải i đợc i định i giá i đúng i đắn.
Mục i tiêu i phân i loại Tiền i phải i đợc i phân i loại i theo i các i tiêu i thức i khác i nhau i nh: i tiền i mặt, i tiền i gửi i ngân i hàng, i tiền i đang i chuyển.
Mục i tiêu i về i tính i chính i xác Mục i tiêu i này i đòi i hỏi i kỹ i thuật i tính i toán i và i hạch i toán i các i khoản i mục i tiền i phải i có i sự i thống i nhất i giữa i các i sổ i kế i toán i và i các i BCTC
2 i Qui i trình i thực i hiện i kiểm i toán i vốn i bằng i tiền i trong i kiểm i toán i báo i cáo i tài i chÝnh i i i Tiền i là i một i trong i những i khoản i mục i quan i trọng i trên i BCĐKT i do i phần i lớn i các i nghiệp i vụ i kinh i tế i trong i doanh i nghiệp i diễn i ra i đều i liên i quan i đến i các i loại i tiền i thông i qua i các i quan i hệ i thu, i chi i Mặt i khác, i tiền i gọn i nhẹ i dễ i bảo i quản, i vận i chuyển, i thuận i tiện i trong i thanh i toán, i thờng i xuyên i phát i sinh i với i khối i lợng i lớn i nên i rủi i ro i trong i quản i lí i rất i cao i Kiểm i toán i khoản i mục i tiền i có i ý i nghĩa i rất i quan i trọng i trong i việc i phát i hiện i và i ngăn i ngừa i những i gian i lận, i sai i sót i hoặc i sự i lạm i dụng i trong i quá i trình i quản i lí i và i hạch i toán i tiền i Để i phát i hiện i ra i những i gian i lận i và i sai i sót i trong i quá i trình i quản i lí i và i hạch i toán i tiền, i kiểm i toán i viên i cần i phải i xây i dựng i một i quy i trình i kiểm i toán i hợp i lí i và i chặt i chẽ i với i các i bớc i sau:
i Giai i đoạn i chuẩn i bị i kiểm i toán
Chuẩn i bị i cho i kế i hoạch i kiểm i toán
Đây i là i bớc i nhằm i xác i định i cở i sở i pháp i lý, i xác i định i các i mục i tiêu, i phạm i vi i kiểm i toán i cùng i các i điều i kiện i về i nhân i lực i cũng i nh i vật i lực i cho i cuộc i kiểm i toán i Khi i tiếp i nhận i th i mời i kiểm i toán, i công i ty i kiểm i toán i xem i xét i có i nên i chấp i nhận i hay i từ i chối i kiểm i toán i của i khách i hàng.
Nếu i chấp i nhận i kiểm i toán, i công i ty i kiểm i toán i sẽ i cử i kiểm i toán i viên i có i trình i độ i cao i và i kinh i nghiệm i lâu i năm i xuống i đơn i vị i theo i yêu i cầu i của i khách i hàng i để i tiến i hành i thoả i thuận i và i kí i hợp i đồng i kiểm i toán.
Sau i khi i kí i kết i hợp i đồng i kiểm i toán, i kiểm i toán i viên i sẽ i xác i định i các i mục i tiêu i kiểm i toán i Đây i là i bớc i quan i trọng i vì i nó i xác i định i cai i đích i cần i đạt i đợc i của i cuộc i kiểm i toán i Mục i tiêu i kiểm i toán i cần i phải i gắn i liền i với i mục i tiêu i và i yêu i cầu i quản i lý i Do i đó, i mục i tiêu i của i kiểm i toán i còn i phải i phụ i thuộc i vào i tính i chất i của i cuộc i kiểm i toán i là i tự i nguyện i hay i bắt i buộc i Tiếp i đó i kiểmtoán i viên i cần i xác i định i đối i tợng i của i cuộc i kiểm i toán i là i các i BCTC i hay i một i quy i trình i nghiệp i vụ, i một i hoạt i động i Cuối i cùng, i kiểm i toán i viên i cần i phải i xác i định i các i giới i hạnvề i phạn i vi, i không i gian, i thời i gian i của i cuộc i kiểm i toán.
Sau i khi i đã i xác i định i đợc i các i yếu i tố i nói i trên, i Công i ty i kiểm i toán i sẽ i phải i chỉ i định i nhóm i kiểm i toán i Đó i là i những i ngời i có i trình i độ i tơng i xứng i và i độc i lập i với i khách i hàng i Ngoài i ra i kiểm i toán i viên i cũng i phải i chuẩn i bị i các i điều i kiện i cần i thiết i khác i cho i cuộc i kiểm i toán i nh: i Giấy i tờ i làm i việc, i xem i lại i các i hồ i sơ i kiểm i toán, i các i thông i t, i i nghi i định i có i liên i quan
i Thu i thập i các i thông i tin i cơ i sở i về i khách i hàng
i i Bớc i tiếp i theo, i kiểm i toán i viên i phải i thu i thập i hiểu i biết i về i nghành i nghề i kinh i doanh i của i khách i hàng, i các i thông i tin i cơ i sở i pháp i lí i khác i có i liên i quan i Qua i đó i kiểm i toán i viên i có i thể i nắm i bắt i đợc i khái i quát i tình i hình i của i khách i hàng i Các i thông i tin i này i đợc i thu i thập i thông i qua i các i nguồn i sau:
Giấy i phép i thành i lập i và i điều i lệ i công i ty: i Việc i nghiên i cứu i tài i liệu i này i giúp i kiêmt i toán i viên i hiểu i đợc i quá i trình i hình i thành, i mục i tiêu i hoạt i động i và i các i lĩnh i vực i kinh i doanh, i cũng i nh i cơ i cấu i tổ i chức, i hoạt i động i của i khách i hàng.
Tìm i hiểu i ngành i nghề i và i hoạt i động i kinh i doanh i của i khách i hàng: i Mỗi i ngành i nghề i kinh i doanh i lại i có i một i đặc i điểm i riêng i và i ảnh i hởng i trực i tiếp i tới i các i BCTC i Vì i vậy, i kiểm i toán i viên i cần i phải i nắm i rõ i để i tránh i mắc i phải i những i rủi i ro i đáng i tiếc.
Xem i xét i lại i kết i quả i của i cuộc i kiểm i toán i năm i trớc i và i hồ i sơ i kiểm i toán i chung: i Các i hồ i sơ i kiểm i toán i năm i trớc i thờng i chứa i đựng i rất i nhiều i thông i tin i về i khách i hàng, i về i công i việc i kinh i doanh,cơ i cấu i tổ i chức i và i đặc i điểm i hoạt i động i khác i Ngoài i ra i đa i phần i các i Công i ty i kiểm i toán i đều i duy i trì i các i hồ i sơ i kiểm i toán i thờng i xuyên i đối i với i mỗi i khách i hàng i Hồ i sơnày i có i chứa i các i bản i sao i của i các i tài i liệu i nh: i sơ i đồ i tổ i chức i bộ i máy, i điều i lệ i công i ty, i chính i sách i tài i chính, i kế i toán i Qua i đó, i kiểm i toán i viên i sẽ i thấy i đợc i các i thông i tin i hữu i ích i về i côg i ty i Việc i cập i nhật i và i xem i xét i các i sổ i sách i giúp i kiểm i toán i viên i xác i định i đợc i tính i phù i hợp i với i pháp i luật i trong i các i quyết i định i của i Ban i giám i đốc i hay i hiểu i đợc i bản i chất i sự i biến i động i của i các i số i liệu i trên i các i BCTC i đ- ợc i kiểm i toán.
Tham i quan i nhà i xởng: i Việc i tham i quan i nhà i xởng, i quan i sát i i trực i tiếp i hoạt i động i sản i xuất i kinh i doanh i của i khách i hàng i sẽ i cung i cấp i cho i kiểm i toán i viên i những i điều i mắt i thấy i tainghe i về i quy i trình i kinh i doanh i của i khách i hàng i và i nócũng i cho i phép i kiểm i toán i viên i gặp i những i nhân i vật i chủ i chốt i cũng i nh i cung i cấp i chokiểm i toán i viên i một i cái i nhìn i tổng i thể i về i công i việc i kinh i doanh i của i khách i hàng i Điều i này i tạođiều i kiện i choviệc i thuyết i minh i số i liệu i kế i toán, i phát i hiện i những i vấn i đề i cần i quan i tâm i nh i sản i xuất i trì i trệ, i sản i phẩm i ứ i đọng i Ngoài i ra, i kiểm i toan i viên i cũng i co i đợc i những i nhận i định i ban i đầu i về i phong i cách i quản i lý i của i Ban i giám i đốc, i tính i hệ i thống i trong i việc i tổ i chức, i sắp i đặt i công i việc.
Nhận i diện i các i bên i hữu i quan: i Bên i hữu i quan i là i các i cá i nhân i hay i tổ i chức i có i quan i hệ i kinh i tế i đối i với i khách i hàng i Theo i các i nguyên i tắc i kế i toán, i bản i chất i mối i quan i hệ i giữa i các i bên i hữu i quan i phải i đợc i tiết i lộ i trên i sổ i sách, i báo i cáo i và i qua i các i nghiệp i vụ i kinh i tế i Do i vậy, i các i bên i hữu i quan i và i các i nghiệp i vụ i giữa i các i bên i hữu i quan i có i ảnh i hởng i lớn i đến i nhận i định i của i ngời i sử i dụng i BCTC i Vì i vậy, i kiểm i toán i viên i phải i xác i định i mối i quan i hệ i này i trong i giai i đoạn i chuẩn i bị i thông i qua i việc i phỏng i vấn i Ban i giám i đốc, i xem i sổ i theo i dõi i cổ i đông, i khách i hàng i tứ i đó i dự i đoán i các i vấn i đề i có i thể i phát i sinh i giữa i các i bên i hữu i quan i để i có i kế i hoạch i kiểm i toán i phù i hợp.
Tham i khảo i ý i kiến i chuyên i gia i bên i ngoài: i Thuật i ngữ i “ i chuyên i gia” i chỉ i một i ngời i hay i một i văn i phòng i có i năng i lực i và i kinh i nghiệm i về i một i lĩnh i vực i nào i đó i ngoài i lĩnh i vực i kế i toán i và i kiểm i toán i Công i ty i kiểm i toán i cần i phải i xẽmét i nhu i cầu i về i chuyên i gia i bên i ngoài i nếu i nh i khách i hàng i hoạt i động i trong i các i lĩnh i vực i đặc i biệt.
Thông i qua i bớc i này, i kiểm i toán i viên i hiểu i đợc i một i cách i tổng i quan i về i khách i hàng, i đây i là i cở i sở i để i thực i hiện i các i thủ i tục i phân i tích i ở i bớc i sau i Tuy i nhiên, i bớc i này i chỉ i cho i phép i kiểm i toán i viên i hiểu i doanh i nghiệp i theo i “chiều i rộng” i mà i cha i hiểu i đợc i theo i “chiÒu i s©u”.
Thực i hiện i các i thủ i tục i phân i tích
Thực i hiện i thủ i tục i phân i tích i là i việc i kiểm i toán i viên i phân i tích i số i liệu,thông i tin, i các i tỷ i suất i tài i chính i quan i trọng, i qua i đó i tìm i ra i đợc i xu i hớng i biến i động i và i những i mối i quan i hệ i có i mâu i thuẫn i với i các i thông i tin i có i liên i quan i khác i hoặc i có i sự i chênh i lệch i lớn i so i víi i dù i kiÕn.
Trong i bất i cứ i một i cuộc i kiểm i toán i nào i thì i việc i áp i dụng i các i thủ i tục i phân i tích i hét i sức i phổ i biến i vì i nó i đợc i thực i hiện i nhanh i chóng i với i mức i chi i phí i thấp i Đối i với i khoản i mục i vốn i bằng i tiền, i kiểm i toán i viên i có i thể i sử i dụng i các i thủ i tục i sau:
So i sánh i số i d i vốn i bằng i tiền i của i năm i nay i so i với i năm i trớc.
So i sánh i số i d i chi i tiết i của i các i tháng, i các i năm i kiểm i toán i với i các i tháng, i các i năm i trớc i để i loại i trừ i ảnh i hởng i của i mùa i vụ i tới i số i d i So i sánh i tổng i thu, i tổng i chi i sovới i ké i hoạch i đã i đề i ra i Kiểm i toán i viên i xem i xét i tính i khả i thi i của i kế i hoạch i và i sự i thay i đổi i có i phù i hợp i với i kế i hoạch i hay i không?
So i sánh i số i liệu i thu, i chi i với i số i liệu i ớc i tính i của i kiểm i toán i viên i
Sử i dụng i các i chỉ i tiêu i tài i chính i để i đánh i giá i khả i năng i thanh i toán i của i doanh i nghiệp i nh:
Hệ i số i thanh i toán i nhanh Vốn i bằng i tiền
Nợ i hiện i hành i i i i i i Nếu i tỷ i suất i này i lớn i hơn i 0.5 i thì i tình i hình i thanh i toán i của i doanh i nghiệp i là i tốt i
Ngợc i lại i nếu i < i 0.5 i thì i doanh i nghiệp i sẽ i bị i ứ i đọng i hoặc i thiếu i tiền. i i Tỷ i suất i thanh i toán i tức i thời = VBT i và i chứng i khoán
Nếu i tỷ i suất i này i lớn i hơn i 0.5 i thì i khả i năng i thanh i toán i khả i quan, i nếu i tỷ i suất i này i quá i cao i thì i vốn i luân i chuyển i chậm, i không i hiệu i quả.
Tỷ i suất i thanh i toán i hiện i hành = TSLĐ
Nợ i ngắn i hạn i i i i i i i Nếu i tỷ i suất i này i lớn i hơn i 1 i thì i tình i hình i thanh i toán i của i doanh i nghiệp i là i tốt i Ngợc i lại i thì i doanh i nghiệp i gặp i khó i khăn i về i tình i hình i thanh i toán. i Qua i việc i thực i hiện i các i trắc i nghiệm i phân i tích, i kiểm i toán i viên i thu i đợc i các i kết i quả i và i so i sánh i chúng i với i các i nguyên i tắc i đã i thiết i lập i trớc i để i đi i đến i những i kết i luận i cho i những i vấn i đề i kiểm i toán i thích i hợp i Việc i áp i dụng i các i thủ i tục i phân i tích i này i tuỳ i thuộc i vào i quy i mô i và i đặc i điểm i của i từng i khách i hàng i kiểm i toán.
i Đánh i giá i tính i trọng i yếu i và i rủi i ro i kiểm i toán
i i Nếu i ở i các i giai i đoạn i trên i kiểm i toán i viên i mới i chỉ i thu i đợc i những i thông i tin i mang i tính i chất i khách i quan i thì i ở i bớc i này, i kiểm i toán i viên i sẽ i căn i cứ i vào i các i thông i tin i đã i thu i thập i đợc i để i đánh i giá, i nhận i xét i nhằm i đa i ra i một i kế i hoạch i kiểm i toán i phù i hợp. a i Đánh i giá i tính i trọng i yếu. i Trong i giai i đoạn i này i kiểm i toán i viên i phải i đánh i giá i tính i trọng i yếu i trên i hai i khía i cạnh i là i quy i mô i (mặt i lợng) i và i tính i hệ i trọng i (mặt i chất) i Để i đánh i giá i mức i độ i trọng i yếu, i kiểm i toán i viên i cần i thực i hiện i theo i trình i tự i sau:
Ước i lợng i ban i đầu i về i tính i trọng i yếu: i là i việc i đa i ra i mức i trọng i yếu i tối i đa i mà i kiểm i toán i viên i tin i rằng i ở i mức i đó i khoản i mục i có i thể i bị i sai i lệch i nhng i vẫn i cha i ảnh i h- ởng i đến i toàn i bộ i BCTC i và i các i quyết i định i của i những i ngời i sử i dụng i thông i tin i tài i chính i Việc i ớc i lợng i này i phải i dựa i trên i hai i khía i cạnh i là i quy i mô i và i tính i hệ i trọng:
Quy i mô i sai i phạm i là i yếu i tố i quan i trọng i để i xem i xét i sai i phạm i đó i có i trọng i yếu i hay i không i Tuy i nhiên i do i trọng i yếu i mang i tính i chất i tơng i đối i nên i việc i có i đợc i các i cơ i sở i chuẩn i để i đa i ra i các i quyết i định i xem i một i sai i phạm i có i phải i là i trọng i yếu i không i là i một i hết i sức i khó i khăn i Vì i tính i trọng i yếu i phụ i thuộc i vào i quy i mô i của i từng i khách i hàng i cụ i thể i Quy i mô i tuyệt i đối i của i tính i trọng i yếu i hoàn i toàn i phụ i thuộc i vào i xét i đoán i của i kiểm i toán i viên.
Tính i hệ i trọng i của i các i sai i phạm i đợc i quyết i định i bởi i bản i chất i của i sai i phạm i nh: i các i sai i sót i lặp i đi i lặp i lại, i tích i luỹ i các i sai i sót i nhỏ i thành i sai i sót i lớn, i các i hành i vi i gian i lận i đều i đợc i coi i là i trọng i yếu. i i i Kiểm i toán i viên i sẽ i dựa i vào i tính i trọng i yếu i để i quyết i định i số i lợng i bằng i chứng i cần i thu i thập i Cụ i thể, i nếu i mức i trọng i yếu i đợc i đánh i giá i cao i thì i số i lợng i bằng i chứng i thu i hập i sẽ i phải i tăng.
Phân i bổ i ớc i lợng i ban i đầu i về i tính i trọng i yếu i cho i các i khoản i mục: i Sau i khi i kiểm i toán i viên i đã i có i ớc i lợng i ban i đầu i về i tính i trọng i yếu i cho i toàn i bộ i BCTC, i kiểm i toán i viên i sẽ i tiến i hành i phân i bổ i mức i ớc i lợng i này i cho i từng i khoản i mục i đây i cũng i chính i là i sai i số i có i thể i chấp i nhận i đợc i đối i với i từng i khoản i mục.
Cơ i sở i để i kiểm i toán i viên i tiến i hành i phân i bổ i là i bản i chất i của i các i khoản i mục, i rủi i ro i tiềm i tàng i và i rủi i ro i kiểm i soát i đợc i đánh i giá i sơ i bộ i đối i với i các i khoản i mục, i kinh i nghiệm i của i các i kiểm i toán i viên i và i chi i phí i kiểm i toán.
Việc i phân i bổ i này i giúp i kiểm i toán i viên i xác i định i đợc i số i lợng i bằng i chứng i cần i thu i thập i cho i mỗi i khoản i mục i trên i BCTC i với i mức i chi i phí i thấp i nhất i i i b i Đánh i giá i rủi i ro. i i i i i i i Trong i kiểm i toán i i có i các i loại i rủi i ro i sau:
Rủi i ro i cố i hữu i (IR): i Là i khả i năng i từng i nghiệp i vụ, i từng i khoản i mục i trong i BCTC i chứa i đựng i sai i sót i trọng i yếu i khi i tính i riêng i rẽ i hoặc i tính i gộp, i mặc i dù i có i hay i không i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i Để i đánh i gía i mức i độ i rủi i ro i cố i hữu, i kiểm i toán i viên i phải i dựa i vào i các i yếu i tố i ảnh i hởng i sau:
Bản i chất i kinh i doanh i của i khách i hàng;
Tính i trung i thực i của i Ban i giám i đốc;
Kết i quả i các i lần i kiểm i toán i trớc i ;
Hợp i đồng i kiểm i toán i lần i đầu i và i hợp i đồng i kiểm i toán i dài i hạn;
Các i nghiệp i vụ i kinh i tế i không i thờng i xuyên;
Các i ớc i tính i kế i toán i ;
Qui i mô i của i các i số i d i tài i khoản;
Rủi i ro i kiểm i soát i (CR): i là i khả i năng i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộcủa i đơn i vị i không i phát i hiện, i ngăn i ngừa i và i sửa i chữa i kịp i thời i các i sai i phạm i trọng i yếu.
Rủi i ro i phát i hiện i (DR): i là i khả i năng i mà i các i thủ i tục i kiểm i toán i không i phát i hiện i đợc i các i sai i phạm i trọng i yếu i Rủi i ro i kiểm i soát i có i thể i kiểm i soát i đợc i bằng i cách i thu i thập i các i bằng i chứng i kiểm i toán i nhằm i quản i lý i và i kiểm i soát i rủi i ro i phát i i hiện.
Mô i hình i rủi i ro i kiểm i toán(AR): i i i i i i i i i i i i i i i i i AR i = i IRxCRxDR i i i i Với i mô i hình i này, i kiểm i toán i viên i có i thể i sử i dụng i để i điều i chỉnh i rủi i ro i phát i hiện i dựa i trên i các i loại i rủi i ro i khác i đã i đợc i đánh i giá i nhằm i đạt i đợc i mức i rủi i ro i kiểm i toán i ở i mức i thấp i nhất i : i i i i i i i i i i i i i i i i i i DR i = i AR/ i (IR i x i CR) i i i i Dựa i vào i mức i rủi i ro i phát i hiện i đã i tính i đợc, i kiểm i toán i viên i sẽ i xác i định i số i lợng i bằng i chứng i kiểm i toán i cần i thu i thập i Nhờ i đó, i việc i lập i kế i hoạch i kiểm i toán i sẽ i đợc i cụ i thể i và i chi i tiết i hơn, i tránh i xảy i ra i những i sai i lầm i đáng i tiếc.
i Tìm i hiểu i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i và i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i soát
i i i Nghiên i cứu i hệ i thống i i kiểm i soát i nội i bộ i (HTKSNB) i của i khách i hàng i và i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i soát i là i một i phần i việc i hết i sức i quan i trọng i mà i kiểm i toán i viên i phải i thực i hiện i trong i mỗi i cuộc i kiểm i toán i Thông i thờng i HTKSNB i của i khách i hàng i thờng i đợc i cấu i tạo i bởi i các i yếu i tố: i môi i trờng i kiểm i soát, i hệ i thống i kế i toán, i các i thủ i tục i kiểm i toán i Tuy i nhiên, i đối i với i yếu i tố i môi i trờng i kiểm i soát i các i nhân i tố i cấu i thành i nh: i cơ i cấu i tổ i chức, i đặc i thù i quản i lý, i chính i sách i nhân i sự, i công i tác i kế i hoạch, i uỷ i ban i kiểm i soát, i đều i đã i đợc i đề i cập i và i nghiên i cứu i trong i các i phần i trớc i Vì i vậy, i trong i phần i này, i em i xin i tập i trung i vào i hai i yếu i tố i còn i lại: a.Hệ i thống i kế i toán.
Hệ i thống i kế i toán i bao i gồm i đầy i đủ i sổ i sách, i chứng i từ i và i hệ i thống i luân i chuyển i của i chúng i Chính i vì i vậy, i công i việc i kiểm i tra i hệ i thống i kế i toán i bao i gồm i các i mặt i chủ i yÕu i sau:
Kiểm i tra i việc i tổ i chức i công i tác i và i tổ i chức i bộ i máy i kế i toán: i Trong i phần i này i kiểm i toán i viên i cần i xem i xét i doanh i nghiệp i tổ i chức i công i tác i kế i toán i theo i hình i thức i tập i trung i hay i phân i tán i Biên i chế i bộ i máy i và i trình i độ i nghiệp i vụ i cũng i nh i sự i phân i công i nhân i viên i có i hợp i lý i hay i không i Cần i chú i ý i tới i các i trờng i hợp i kiêm i nhiệm i bất i hợp i lý i giữa i kế i toán i và i thủ i i quỹ i hay i kế i toán i với i thủ i kho
Kiểm i tra i chứng i từ i kế i toán: i Trong i phần i này i kiểm i toán i viên i cần i chú i ý i xem i doanh i nghiệp i có i sử i dụng i đúng i các i mẫu i chứng i từ i không i Tiếp i đó i là i việc i lập, i trình i tự i ký i duyệt, i việc i tổ i chức i luân i chuyển, i kiểm i tra i có i đảm i bảo i đúng i yêu i cầu i của i pháp i định i không.
i Kiểm i tra i sổ i sách, i tài i khoản i và i việc i lập i các i sổ i sách i kế i toán: i Kiểm i toán i viên i kiểm i tra i tính i tuân i thủ i các i yêu i cầu i của i pháp i luật i Đồng i thời i kiểm i tra i việc i đối i chiếu i giữa i các i sổ i sách i kế i toán b.Các i thủ i tục i kiểm i soát. i i i i Các i thủ i tục i kiểm i soát i là i các i quy i tắc i do i nhà i quản i lý i xây i dựng i và i áp i dụng i để i thực i hiện i các i mục i tiêu i kiểm i soát i của i đơn i vị i Các i thủ i tục i kiểm i soát i đợc i thiết i lập i trong i đơn i vị i dựa i trên i ba i nguyên i tắc i cơ i bản: i nguyên i tắc i phân i công, i phân i nhiệm; i nguyên i tắc i bất i kiêm i nhiệm; i và i nguyên i tắc i uỷ i quyền i và i phê i chuẩn.
Nguyên i tắc i phân i công, i phân i nhiệm: i Theo i nguyên i tắc i này, i trách i nhiệmvà i công i việc i đợc i phân i chia i cho i nhiều i bộ i phận i và i nhiều i ngời i i trong i bộ i phận i Việc i phân i công i tạo i ra i sự i chuyên i môn i hoá i trong i công i việc, i nhờ i đó i mà i sai i sót i ít i xảy i ra i và i khi i xảy i ra i thờng i dễ i phát i hiện i Chẳng i hạn i khi i kiểm i tra i các i tài i khoản i tiền, i kiểm i toán i viên i xem i xét i việc i việc i phân i chia i trách i nhiệm i trong i vấn i đề i kiểm i tra i soát i xét i các i thủ i tục, i chứng i từ i liên i quan i đến i các i nghiệp i vụ i thu, i chi i tiền i hay i sự i phân i công i trách i nhiểmtong i việc i ký i duyệt i các i khoản i chi i tiền.
Nguyên i tắc i bất i kiêm i nhiệm: i Nguyên i tắc i này i quy i định i sự i cách i ly i hợp i lý i về i trách i nhiệm i trong i các i nghiệp i vụ i có i liên i quan i nhằm i ngăn i ngừa i các i ai i phạm i và i hành i vi i lạm i dụng i quyền i hạn i Khi i tiến i hành i kiểm i tra, i kiểm i toán i viên i cần i phải i xem i xét i việc i bố i trí i nhân i sự, i tránh i việc i thủ i quỹ i đồng i thời i kiêm i kế i toán i tiền i mặt i hoặc i ngời i có i trách i nhiệm i duyệt i chi i tiền.
Nguyên i tắc i uỷ i quyền i và i phê i chuẩn: i Theo i nguyên i tắc i này, i các i cấp i dới i đợc i giao i cho i quyết i định i vá i giải i quyết i một i số i vấn i đề i trong i một i phạm i vi i nhất i định i Thủ i tục i kiểm i soát i cũng i quy i định i rõ i i những i ngời i có i quyền i phê i chuẩn i và i những i ngời i đợc i uỷ i quyền i phê i chuẩn. i i i i i i i i i Ngoài i ra, i kiểm i toán i viên i còn i phải i xem i xét i việc i chấp i hành i quy i định i về i tồn i quỹ i tiền i mặt i (ví i dụ: i kiểm i kê i quỹ i tiền i mặt) i và i việc i nộp i tiền i bán i hàng i thu i đợc i vào i ngân i hàng i có i đầy i đủ i và i kịp i thời i không i Hoặc i xem i xét i việc i bảo i vệ, i bảo i hiểm i tài i sản i tiền i mặt i ở i quỹ i và i việc i ký i quỹ i của i nhân i viên i thủ i quỹ i i i i Trên i cơ i sở i những i hiểu i biết i về i HTKSNB, i kiểm i toán i viên i đa i ra i những i ớc i tính i về i rủi i ro i kiểm i soát i Tiếp i đó, i kiểm i toán i viên i cần i phải i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i toán i dựa i vào i những i xét i đoán i nghề i nghiệp i thể i hiện i bằng i các i mức i nh i thấp, i trung i bình i hay i cao.
i Lập i kế i hoạch i kiểm i toán i toàn i diện i và i thiết i kế i chơng i trình i kiểm i toán
i i Sau i khi i đã i tiến i hành i các i bớc i tìm i hiểu i về i tình i hình i hoạt i động i sản i xuất i kinh i doanh, i cơ i cấu i tổ i chức i của i khách i hàng, i kiểm i toán i viên i tiến i hành i lập i kế i hoạch i kiểm i toán i toàn i diện i và i thiết i kế i chơng i trình i kiểm i toán i Đây i là i những i dự i kiến i chi i tiết i về i công i việc i kiểm i toán i cần i thực i hiện, i thời i gian i hoàn i thành i cũng i nh i sự i phân i công i công i việc i giữa i các i kiểm i toán i viên, i dự i kiến i về i tài i liệu,thông i tin i liên i quan i cần i sử i dụng i và i thu i thập i Việc i lập i kế i hoạch i kiểm i toán i và i thiết i kế i chơng i trình i kiểm i toán i đem i lại i rất i nhiều i lợi i ích i :
Sắp i xếp i một i cách i có i kế i hoạch i các i công i việc i và i nhân i lực, i đảm i bảo i sự i phối i hợp i giữa i các i kiểm i toán i viên i cũng i nh i việc i hớng i dẫn i chi i iết i cho i các i kiểm i toán i viên i trong i quá i trình i kiểm i toán.
Giúp i kiểm i toán i viên i thu i thập i bằng i chứng i đầy i đủ, i tin i cậy i nhằm i hạn i chế i sai i sót, i giảm i thiểu i các i trách i nhiệm i pháp i lý i và i giữ i uy i tín i của i công i ty.
Đây i là i phơng i tiện i để i chủ i nhiệm i kiểm i toán i quản i lý i và i theo i dõi i cuộc i kiểm i toán i thông i qua i việc i xác i định i các i bớc i công i việc i đã i thực i hiện. i Nội i dung i của i chơng i trình i kiểm i toán i vốn i bằng i tiền i bao i gồm i ba i phần:
Trắc i nhiệm i công i việc: i Tập i trung i vào i xác i định i tính i đúng i đắn, i chính i xác i trong i việc i tổ i chức i hệ i thống i kế i toán, i tính i hiệu i quả i của i các i quy i chế i kiểm i soát i nội i bộ i đối i với i tiền.
Trắc i nhiệm i phân i tích: i Dùng i để i đánh i giá i tính i hợp i lý i chung i của i số i d i các i tài i khoản i tiền i Trên i cơ i sở i các i kết i quả i thu i đợc i kiểm i toán i viên i sẽ i quyết i định i mở i rộng i hay i thu i hẹp i phạm i vi i kiểm i toán( i các i trắc i nhiệm i phân i tích i áp i dụng i với i các i tài i khoản i tiền i đợc i đề i cập i ở i phần i 2.2.3).
Trắc i nhiệm i trực i tiếp i số i d: i Trắc i nhiệm i trực i tiếp i số i d i tập i trung i vào i sự i chính i xác i và i trung i thực i của i các i sô i d i cuối i kỳ i trên i sổ i cái i và i trên i BCĐKT i
Thực i hiện i kiểm i toán
Thực i hiện i các i khảo i sát i kiểm i soát i nội i bộ
i i Sau i khi i tiến i hành i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i soát i và i thực i hiện i các i khảo i sát i kiểm i soát i nội i bộ, i kiểm i toán i viên i phải i nhận i biết i đợc i nhợc i điểm i của i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i Trên i cơ i sở i đó, i kiểm i toán i viên i sẽ i mở i rộng i phạm i vi i kiểm i toán i và i chú i trọng i vào i khảo i sát i các i nghiệp i vụ i để i phát i hiện i các i sai i sót i và i gian i lận. a.Đối i với i khoản i mục i tiền i mặt i i i i i
Bảng i tổng i hợp i các i mục i tiêu i và i các i khảo i sát i nghiệp i vụ i tiền i i mặt
Mục i tiêu i kiểm i toán Khảo i sát i các i nghiệp i vụ i tiền i mặt
Các i khoản i tiền i thu, i chi i trên i sổ i kế i toán i tiền i mặt i đều i là i thực i tế i phát i sinh i và i có i căn i cứ i hợp i lý.
- i Xem i xét i lại i sổ i Nhật i ký i quỹ i (Nhật i ký i thu i tiền, i Nhật i ký i chi i tiền) i sổ i cái i Tài i khoản i tiền i mặt i và i các i sổ i kế i toán i có i liên i quan i đến i thu, i chi i tiền i mặt i với i các i khoản i tiền i lớn i và i bÊt i thêng.
- i Đối i chiếu i các i chứng i từ i thu, i chi i với i các i chứng i từ i i chứng i minh i (chứng i từ i i gốc), i đối i chiếu i sổ i kế i toán i tiền i mặt i với i các i sổ i kế i toán i có i liên i quan i nh: i mua i vào, i bán i hàng, i các i khoản i phải i thu
- i Kiểm i tra i tên i và i số i tiền i của i những i ngời i nộp i tiền i vad i ngời i nhận i tiền i trên i các i chứng i từ i liên i quan.
- i Khảo i sát i các i bằng i chứng i và i sự i phê i chuẩn i các i khoản i chi i tiền i mặt i (chữ i ký i phê i chuẩn i và i tính i đúng i đắn i của i sự i phê i chuản i đó) i i i i Các i khoản i chiết i khấu i mua i hàng, i chiết i khấu i bán i hàng, i giảm i giá i
phát i sinh i bằng i tiền i mặt i đều i đã i đợc i phê i chuẩn i và i có i căn i cứ i hợp i lý i
- i Xem i xét i các i khoản i chiết i khấu, i giảm i giá i hàng i mua, i hàng i bán i đã i đợc i phê i chuẩn i có i phù i hợp i với i chính i sách i của i công i ty i không.
- i Xem i xét i việc i tính i toán i các i khoản i đó i có i đúng i đắn i không i bằng i cách i đối i chiéu i giữa i hoá i dơn i mua i bán i hàng i với i chứng i từ i thanh i toán, i với i biên i bản i giảm i giá i và i hợp i đồng i mua i bán i i i i i Các i nghiệp i vụ i thu, i chi i tiền i mặt i đều i đợc i ghi i sổ i đầy i đủ i không i bị i bỏ i sót i hoặc i ghi i trùng i i
- i Đối i chiếu i mẫu i chứng i từ i thu, i chi i tiền i mặt i với i sổ i Nhật i ký i quỹ i Đối i chiếu i giữa i sổ i Nhật i ký i quỹ i với i sổ i cái i tài i khoản i tiền i mặt i i - i Tiến i hành i đồng i thời i các i khảo i sát i nghiệp i vụ i mua i vào i _ i thanh i toán i và i chu i kỳ i bán i hàng_ i thu i tiền i để i đối i chiếu i kiểm i tra i i i i Các i khoản i thu, i chi i tiền i mặt i đều i đợc i tính i toán i và i đánh i giá i đúng i
(đặc i biệt i sự i đánh i giá i các i khoản i ngoại i tệ i và i vàng i bạc, i đá i quý ) i i
-Xem i lại i các i bằng i hứng i thu, i chi i tiền i mặt.
- i Khảo i sát i sự i tính i toán i thu, i chi i tiền i mặt i và i sự i đối i chiếu i giữa i kế i toán i và i thủ i quỹ.
- i Khảo i sát i việc i hạch i toán i vàng,bạc, i đá i quý i và i ngoại i tệ, i đối i chiếu, i kiểm i tra i việc i quy i đổi i ngoại i tệ i có i đúng i tỷ i giá i ngoại i tệ i của i Nhà i nớc i công i bố i hàng i ngày i hay i không.
- i Khảo i sat i việc i đánh i giá i ngoại i tệ i tồn i ở i quỹ i của i mỗi i ngày i có i đợc i tiến i hành i và i có i đúng i hay i không.
- i So i sánh i các i phiếu i bán i hàng i với i phiếu i chi i và i sổ i Nhật i ký i thu i tiền; i so i sánh i các i phiếu i thu i đẫ i lĩnh i tiền i với i sổ i Nhật i ký i chi i tiền i và i các i sổ i liên i quan.
- i Tính i lại i các i khoản i chiết i khấu, i giảm i giá i tiền i mặt i i i i i i i i Các i nghiệp i vụ i thu, i chi i tiền i mặt i có i đợc i ghi i sổ i kịp i thời i và i i đúng i lúc i không.
- i So i sánh i ngày i trên i các i phiếu i thu i và i phiếu i chi i đã i thực i hiện i hoàn i tất i với i ngày i ghi i sổ i trên i sổ i kế i toán i liên i quan. i - i So i sánh i ngày i ghi i sổ i trên i các i sổ i liên i quan i (sổ i thanh i toán i với i ngời i bán, i với i khách i hàng, i sổ i của i ngân i hàng ) i với i ngày i ghi i trên i sổ i tiền i mặt.
Các i khoản i tiền i thu i đ- ợc i đều i đã i gửi i vào i ngân i hàng i kịp i thời i đầy i đủ i i và i đúng i đắn.
- i Đối i chiếu i giữa i sổ i kế i toán i tiền i mặt i với i sổ i ngân i hàng i về i tiền i bán i hàng i nộp i vào i ngân i hàng, i về i ngày i bán i hàng i thu i tiền; i Ngày i nộp i tiền i vào i ngân i hàng i và i số i tiền i nộp i vào i ngân i hàng i i i
Các i nghiệp i vụ i liên i quan i đến i tiền i mặt i đều i đợc i hạch i toán i đúng.
- i So i sánh, i xem i xét i sơ i đồ i của i các i tài i khoản i có i liên i quan.
- i Tham i chiếu i một i số i nghiệp i vụ i thu, i chi i tiền i mặt i với i sổ i kế i toán i (tài i khoản) i để i xem i việc i hạch i toán i có i đúng i tài i khoản i không i i (đặc i biệt i là i các i nghiệp i vụ i chi i tiền i mặt i cho i các i chi i phÝ) i
Việc i tổng i hợp i và i chuyển i sổ i để i ghi i sổ i cái i là i đúng i đắn i và i chính i xác.
- i Cộng i tổng i số i Nhật i ký i (chi i tiết) i liên i quan i đến i thu, i chi i tiền i mặt, i đối i chiếu i với i sổ i cái i và i các i sổ i kế i toán i liên i quan i đến i tiền i mặt.i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i b.Đối i với i khoản i mục i tiền i gửi i ngân i hàng i (TGNH) i
Mục i tiêu i kiểm i toán Khảo i sát i các i nghiệp i vụ i TGNH
Các i khoản i TGNH i ghi i trên i sổ i kế i toán i đều i là i thực i tế i phát i sinh i và i có i căn i cứ i hợp i lý.
- i Kiểm i tra, i đối i chiếu i các i giấy i báo i Nợ, i giấy i báo i Có i của i ngân i hàng i với i các i chứng i từ i chứng i minh i liên i quan i nh: i hoá i đơn i mua i hàng, i hoá i đơn i bán i hàng, i các i phiếu i thu, i phiếu i chi i tiền i mặt i xem i chúng i có i khớp i nhau i và i có i nội i dung i hợp i lý i không i
Các i khoản i TGNH i đ- ợc i tính i toán i và i đánh i giá i đúng i
- i Xem i lại i các i bằng i chứng i thu, i chi i tiền i gửi i ngân i hàng.
- i So i sánh i số i liệu i trên i các i giấy i báo i Có, i giấy i báo i Nợ i của i i ngân i hàng i với i các i giấy i tờ i chứng i minh i có i liên i quan, i xem i chúng i có i khớp i nhau i về i số i liệu i hay i không.
- i Kiểm i tra i việc i tính i toán i các i khoản i lãi i suất i TGNH i cũng i nh i việc i xử i lý i các i chênh i lệch i tỷ i giá i có i chiính i xác i không i i i Các i khản i TGNH i đợc i ghi i sổ i đầy i đủ i không i bị i bỏ i sót i
- i Kiểm i tra i số i thứ i tự i của i các i giấy i báo i Có, i giấy i báo i Nợ i của i ngân i hàng i xem i chúng i có i liên i tục i hay i không.
Các i khoản i TGNH i đ- ợc i ghi i sổ i kịp i thời i và i đúng i lúc i
- i So i sánh i ngày i trên i các i giấy i báo i Có, i giấy i báo i Nợ i với i ngày i ghi i sổ i trên i các i sổ i kế i toán i có i liên i quan.
Các i khoản i TGNH i đều i đợc i phê i chuẩn i đúng i đắn i i
i Thực i hiện i các i khảo i sát i chi i tiết
i i i i Trớc i khi i tiến i hành i các i khảo i sát i chi i số i d i các i tài i khoản i tiền, i kiểm i toán i viên i phải i xem i lại i các i kết i quả i thu i đợc i khi i tiến i hành i các i thủ i tục i phân i tích i trong i giai i đoạn i lập i kế i hoạch i Dựa i trên i các i kết i quả i đó, i kiểm i toán i viên i sẽ i đa i ra i quyết i định i mở i rộng i hay i thu i hẹp i phạm i vi i khảo i sát i chi i tiết i liên i quan i đến i các i khoản i mục i tiền. a Đối i với i khoản i mục i tiền i mặt.
Các i khảo i sát i chi i tiết i tiền i mặt
Mục i tiêu i kiẻm i toán Các i thủ i tục i khảo i sát i chi i tiết
Tính i chính i xác i về i kỹ i thuật i tính i toán i và i ghi i sổ i kế i toán i tiền i mặt.
- i Đối i chiếu i số i liệu i phát i sinh i thu i và i chi i giữa i tài i khoản i tiền i mặt i (sổ i cái i ) i với i số i liệu i ở i các i tài i khoản i đối i ứng i liên i quan.
- i Đối i chiếu i giữa i số i liệu i số i d, i số i phát i sinh i trên i sổ i quỹ i của i thủ i quỹ i với i số i liệu i trên i sổ i kế i toán, i đối i chiếu i số i liệu i trên i sổ i
Nhật i ký i i thu, i sổ i Nhật i ký i chi i tiền i mặt i với i sổ i cái i tài i khoản i tiền i mặt.
- i Tính i toán i lại i số i d i tổng i hợp, i số i phát i sinh i trên i sổ i cái i i i
Các i khoản i thu, i chi i tiền i trình i bày i trên i các i báo i cáo i tài i chính i và i các i bảng i kê i đều i có i căn i cứ i hợp i lý i i
- i Đối i chiếu i kiểm i tra i giữa i số i liệu i khoản i mục i tiền i mặt i trên i BCĐKT i và i các i số i liệu i trên i các i báo i cáo i lu i chuyển i tiền i tệ i với i các i sổ i kế i toán i liên i quan.
- i Đối i chiếu i kiểm i tra i các i số i liệu i giữa i sổ i cái i tiền i mặt i với i sổ i nhËt i ký i (nhËt i ký i chung, i nhËt i ký i chi i tiÒn, i nhËt i ký i thu i tiền ) i hoặc i với i các i bảng i tổng i hợp i chứng i i từ i ghi i sổ.
- i Đối i chiếu i giữa i sổ i cái i tiền i mặt, i hoặc i sổ i nhật i ký i với i các i chứng i từ i thu, i chi i tiền i mạt i và i với i ácc i chứng i từ i gốc i chứng i minh i cho i các i khoản i thu, i chi i này i i i
Sự i đánh i giá, i ghi i sổ i đúng i đắn i các i khoản i thu, i chi i tiền i và i việc i tính i quy i đổi i ngoại i tệ i đúng i đắn i
- i Đối i chiéu i số i lợng i giữa i các i chứng i từ i và i các i sổ i kế i toán i i tiền i mặt i xem i có i đúng i đắn i và i phù i hợp i không.
- i Đối i chiếu i số i liệu i thu i và i chi i đã i hạch i toán i tren i sổ i với i các i đối i tợng i thanh i toán i có i liên i quan.( i ngời i mua, i ngời i bán, i đại i lý, i ngời i hởng i ha i hồng, i chiết i khấu, i giảm i giá ) i nhằm i xác i nhậncác i khoản i tiền i đó i là i thực i thu, i htực i chi.
- i Rà i soát i việc i tính i toán i lại i các i khoản i ngoại i tệ i đợc i quy i đổi i theo i tỷ i giá i hàng i ngày i có i đúng i không i Đối i chiếu i số i nguyên i tệ i (sổ i kế i toán i nguyên i tệ) i với i tiền i Việt i Nam i hạch i toán i trên i sổ i tài i khoản i tiền i mặt i có i phù i hợp i không i i i Các i nghiệp i vụ i thu, i chi i đợc i phản i ánh i đầy i đủ i trên i các i sổ i kế i toán
- i Chọn i mẫu i một i số i thời i kỳ, i liệt i kê i các i chứng i từ i thu, i chi i sau i đó i đối i chiếu i bảng i kê i các i chứng i từ i với i sổ i kế i toán i tiền i mặt i trong i kỳ i đó i để i xác i định i tính i đầy i đủ i của i chúng.
- i Ngoài i ra i cần i kết i hợp i với i khảo i sát i chi i tiết i quá i trình i tiêu i thụ i và i quá i trình i mua i hàng_thanh i toán i và i đối i chiếu i với i số i liệu i liên i quan i để i xem i có i sự i bỏ i sót i hoặc i trùng i lặp i của i nghiệp i vụ i thu, i chi i tiền i hay i không i i
Tính i kịp i thời i và i tính i đúng i lúc i của i việc i hạch i toán i các i nghiệp i vụ i thu, i chi i tiền i mặt
- i Đối i chiếu i về i ngày, i tháng i của i nghiệp i vụ i thu, i chi i tiền i với i ngày i lập i phiếu i thu, i phiếu i chi, i với i ngày i ghi i sổ i kế i toán i có i phù i hợp i không.
- i Kiểm i kê i quỹ i tiền i mặt, i sau i đó i đối i chiếu i với i số i liệu i trên i sổ i quỹ i của i thủ i quỹ i vá i sổ i kế i toán i tiền i mặt i của i kế i toán i
- i Đối i chiếu i giữa i ngày i ghi i sổ i nộp i tiền i vào i ngân i hàng i với i số i liệu i của i ngân i i hàng i
Sự i công i khai i các i khoản i i thu, i chi i tiền i mặt i là i đúng i đắn.
- i Kiểm i tra i lại i các i biên i bản, i hợp i đồng i mua i bán, i đại i lý i hàng i về i các i khoản i chiét i khấu i hoa i hồng i hoặc i các i hợp i đồng i về i cho i vay, i đi i vay i tiền i mặt
- i Xem i xét i lại i các i chế i đọ i toạ i chi i tiền i mặt i đã i i thoả i thuận i với i ngân i hàng i
- i Xem i xét i lại i các i báo i cáo i tài i chính i để i đảm i bảo i các i khoản i tiền i mặt i đều i đợc i công i khai i đầy i đủ i b Đối i với i khoản i mục i tiền i gửi i ngân i hàng.
Các i khảo i sát i chi i tiết i TGNH
Mục i tiêu i kiểm i toán Các i thủ i tục i khảo i sát i chi i tiết i TGNH
Tiền i gửi i ngân i hàng i đ- ợc i phản i ánh i trên i sổ i sách i kế i toán i và i trên i các i báo i cáo i tài i chính i là i có i căn i cứ i hợp i lý.
- i So i sánh i số i d i cuối i kỳ, i các i khoản i tiền i đang i gửi, i các i chi i phiếu i còn i hiệu i lực i vá i các i khoản i mục i đang i cân i chỉnh i khác i với i bảng i cân i chỉnh i của i năm i trớc.
- i Đối i chiếu i giữa i sổ i cái i TGNH, i sổ i nhật i ký i chung i với i các i giấy i báo i Nợ, i giấy i báo i Có i với i bản i đối i chiếu i số i d i tiền i gửi i ngân i hàng.
Các i khoản i TGNH i đ- ợc i ghi i sổ i kịp i thời.
- i Chọn i một i loạt i các i giấy i báo i Có, i giấy i báo i Nợ i của i ngân i hàng i để i đối i chiếu i với i ngày i tháng i ghi i chép i ở i các i sổ i liên i i quan i xem i chúng i có i phù i hợp i và i trùng i khớp i không i
Các i khoản i TGNH i đ- ợc i công i khai i đúng i đắn i
- Kiểm i tra i biên i bản, i các i hợpđồng i cho i vay, i và i sự i xác i nhận i của i ngân i hàng i đối i với i các i hạn i chế i về i việc i sử i dụng i tiền i và i số i d i bù i trừ.
- Đảm i bảo i các i khoản i tiền i tiết i kiệm i và i các i giấy i chứng i nhận i tiền i gửi i đợc i công i khai i riêng i rẽ i với i TGNH.
Các i khoản i TGNH i đ- ợc i đánh i giá i chính i xác.
- Tính i toán i lại i số i phát i sinh i Nợ, i Có i và i số i d i tổng i hợp i trên i sổ i cái.
- Đối i chiếu i số i d, i số i phát i sinh i trên i sổ i kế i toán i với i bản i đối i chiếu i số i d i TGNH i và i giấy i bao i Nợ, i giấy i báo i Có.
- Đối i chiếu i với i các i tài i khoản i có i liên i quan i nh i : i tài i khoản i phải i thu, i phải i trả, i tiền i mặt.
- Các i khoản i tiền i gửi i bằng i ngoại i tệ, i vàng i , i bạc, i đá i quý i đ- ợc i tính i giá i đúng i đắn i và i chính i xác.
Các i khoản i TGNH i đều i đợc i ghi i sổ i đầy i đủ i
- i Chọn i một i loạt i các i giấy i báo i Có, i giấy i báo i Nợ i sau i đó i đối i chiếu i với i sổ i cái i TGNH i để i kiểm i tra i sự i chính i xác i về i nội i dung i i
Các i khoản i TGNH i đ- ợc i phê i chuẩn i đúng i đắn i
- i Kiểm i tra i đối i chiếu i một i số i Uỷ i nhiệm i chi, i Uỷ i nhiệm i thu i với i các i hợp i đồng i mua i bán, i các i quyết i định i về i chiết i khấu, i giảm i giá i có i hợp i lý i và i tuân i thủ i các i quy i định i của i nhà i nớc i không i i c.Đối i với i khoản i mục i tiền i đang i chuyển. i i i i Công i việc i thực i hiện i kiểm i tra i chi i tiết i khoản i mục i tiền i đang i chuyển i đợc i tiến i hành i theo i các i bớc i sau:
Lập i bảng i kê i danh i sách i các i khoản i chuyển i tiền i liên i ngân i hàng i cho i tất i cả i các i tài i khoản i liên i quan i để i kiểm i tra, i đặc i biệt i vào i những i ngày i cuối i năm i hoặc i đầu i năm i giữa i hai i liên i độ i kế i toán.
Tính i toán i và i đối i chiếu, i kiểm i tra i với i các i khoản i ngoại i tệ i đợc i quy i đổi i và i ghi i sổ i kế i toán i trong i kỳ i i cũng i nh i còn i lại i cuối i kỳ i ( i tại i thời i điểm i lậpbáo i cáo i tài i chính).
Kết i hợp i với i các i khảo i sát i đối i với i tiền i mặt i và i TGNH i về i nghiệpvụ i vá i số i d i tài i khoản i để i xem i xét i tính i hợp i lí, i trung i thực i của i các i nghiệp i vụ i và i các i số i d i có i liên i quan i đến i tiền i đang i chuyển.
Tổng i hợp i và i đánh i giá i kết i quả i sau i khi i kiểm i tra i chi i tiết
i Sau i khi i tiến i hành i kiểm i tra i chi i tiết, i kiểm i toán i viên i cần i đánh i giá i những i bằng i chứng i thu i đợc i Những i phát i hiện i bao i gồm i các i sai i sót i không i chỉ i vế i tài i khoản i mà i còn i về i chức i năng i của i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ, i hệ i thống i thông i tin i và i có i thể i về i tính i khách i quan i của i Ban i giám i đốc, i va i năng i lực i của i đội i ngũ i nhân i viên i Nếu i sau i kiểm i tra i xác i định i có i chênh i lệch i kiểm i toán i thì i phải i điều i tra i nguyên i nhân i và i cân i nhắc i tính i trọng i yếu i của i sai i phạm i cũng i nh i ảnh i hởng i của i chúng i đến i báo i cáo i kiểm i toán i Cuối i cùng i kiểm i toán i viên i sẽ i đa i ra i ý i kiến i của i mình i về i khoản i mục i đã i i kiểm i toán.
i Kết i thúc i kiểm i toán i và i lập i báo i cáo i kiểm i toán
i Lập i báo i cáo i kiểm i toán i
a Các i yếu i tố i cơ i bản i của i một i báo i cáo i kiểm i toán.
Tên i và i địa i chỉ i Công i ty i kiểm i toán i ;
Số i hiệu i báo i cáo i kiểm i toán i về i Báo i cáo i tài i chính;
Tiêu i đề i báo i cáo i kiểm i toán i về i Báo i cáo i tài i chính;
Ngời i nhận i báo i cáo i kiểm i toán i về i Báo i cáo i tài i chính;
Mở i đầu i của i báo i cáo i kiểm i toán i về i Báo i cáo i tài i chính:
Nêu i đối i tợng i của i cuộc i kiểm i toán i về i Báo i cáo i tài i chính;
Nêu i trách i nhiệm i của i Giám i đốc i đợn i vị i đợc i kiểm i toán i và i trách i nhiệm i của i kiểm i toán i viên;
Phạm i vi i và i căn i cứ i thực i hiện i cuộc i kiểm i toán:
Nêu i chuẩn i mực i áp i dụng i để i thực i hiện i cuộc i kiểm i toán;
Nêu i những i công i việc i và i thủ i tục i kiểm i toán i mà i kiểm i toán i viên i đã i thực i hiện;
ý i kiến i của i kiểm i toán i viên i và i Công i ty i kiểm i toán i về i Bao i cáo i tài i chính i đã i đợc i kiểm i toán;
Địa i điểm i và i thời i gian i lập i báo i cáo i kiểm i toán i về i Báo i cáo i tài i chính;
Chữ i ký i vá i đóng i i dấu; b Các i loại i báo i cáo i kiểm i toán.
i ý i kiến i chấp i nhận i toàn i bộ: i Loại i ý i kiến i này i đợc i trình i bày i trong i trờng i hợp i kiểm i toán i viên i và i Công i ty i kiểm i toán i cho i rằng i BCTC i đợc i phản i ánh i trung i thực, i hợp i lý i xét i trên i các i khía i cạnh i trọng i yếu i tình i hình i tài i chính i của i đơn i vị i đợc i kiểm i toán.
ý i kiến i chấp i nhận i từng i phần: i Loại i ý i kiến i này i đợc i trình i bày i trong i trờng i hợp i kiểm i toán i viên i và i Công i ty i kiểm i toán i cho i rằng i BCTC i chỉ i phản i ánh i trung i thực, i hợp i lý i xét i trên i tất i cả i các i khía i cạnh i trọng i yếu i tình i hình i tài i chính i của i đơn i vị i đợc i kiểm i toán i nếu i không i bị i ảnh i hởng i bởi i yếu i tố i tuỳ i thuộc i mà i kiểm i toán i viên i đa i ra i trong i báo i cáo i kiểm i toán.
ý i kiến i từ i chối i đa i ra i ý i kiến: i Loại i ý i kiến i này i đợc i đa i ra i trong i trờng i hợp i hậu i quả i của i việc i giới i hạn i phạm i vi i kiểm i toán i là i quan i trọng i hoặc i thiếu i thông i tin i liên i quan i đến i một i số i lợng i lớn i các i khoản i mục i tới i mức i mà i kiểm i toán i viên i không i thể i thu i thập i đầy i đủ i bằng i chứng i để i có i thể i đa i ra i ý i kiến i về i báo i cáo i tài i chính i của i doanh i nghiệp i trên i báo i cáo i kiểmt i toán.
ý i kiến i trái i ngợc: i Loại i ý i kiến i này i đợc i đa i ra i trong i trờng i hợp i các i vấn i đề i không i thông i nhất i với i Ban i giám i đốc i là i quan i trọng i hoặc i liên i quan i đến i ố i lợng i lớn i các i khoản i mục i đến i mức i độ i mà i kiểm i toán i viên i cho i rằng i ý i kiến i chấp i nhận i từng i phần i cha i đủ i để i thể i hiện i tính i chất i ai i sót i trọng i yếu i của i BCTC.
Các i sự i kiện i phát i sinh i sau i ngày i lập i báo i cáo i kiểm i toán
i a.Các i sự i kiện i sau i ngày i ký i báo i cáo i kiểm i toán i nhng i trớc i ngày i phát i hành i báo i cáo i tài i chÝnh. i i i Các i nhà i quản i lý i doanh i nghiệp i phải i có i trách i nhiệmbáo i cáo i cho i kiểmtoán i viên i các i sự i kiện i xảy i ra i từ i khi i ký i báo i cáo i kiểm i toán i cho i đến i lúc i phát i hành i báo i cáo i tài i chính i Kiểm i toán i viên i không i chịu i trách i nhiệm i phát i hiện i các i sự i kiện i này. i i Nếu i kiểm i toán i viên i dợc i thông i báo i cac i sự i kiện i này i thì i cần i cân i nhắc i xem i doanh i nghiệp i có i nên i sửa i lạibáo i cáo i tài i chímh i hay i không i Nếu i doanh i nghiệp i sử i chữa i báo i cáo i tài i chính i thì i kiểm i toán i viên i phải i thực i thi i các i thủ i pháp i cần i thiết i và i ghi i lại i báo i cáo i kiểm i toán i trên i cơ i sở i báo i cáo i tài i chính i đã i sửa i đổi i và i duyệt i y. i Nếu i kiểm i toán i viên i cho i là i cần i thiết i nhng i các i nhà i quản i lý i không i sửa i chữa i báo i cáo i tài i chính i thì i hành i đọng i của i kiểm i toán i viên i còn i tuỳ i thuộc i vào i việc i kiểm i toán i viên i đã i đa i cho i doanh i nghiệp i báo i cáo i kiểm i toán i cha i Nếu i cha i da i chokhavhs i hàng i thì i cần i phải i diễn i đạt i lại i nhận i xét i i “chấp i nhận i từng i phần” i hoặc i “ý i kiến i trái i ngợc” i nếu i thấy i cần i thiết i Nếu i đã i đa i cho i khách i hàng i thì i Công i ty i kiểm i toán i cần i phải i huỷ i bỏ i hoặc i thu i lại i báo i cáo i kiểm i toán i đó. c Những i sự i kiện i phát i hiện i sau i ngày i phát i hành i báo i cáo i tài i chính.
Sau i ngày i báo i cáo i tài i chính i phát i hành, i kiểm i toán i viên i không i có i bất i cứ i nghĩa i vụ i thẩm i tra i tiếp i tục i nào i đối i với i các i báo i cáo i tài i chính i này i Tuy i nhiên, i kiểm i toán i viên i nhận i thấy i có i những i ảnh i hởng i nghiêm i trọng i đến i BCTC i đã i đợc i kiểm i toán i mà i trớc i khi i ký i báo i cáo i kiểm i toán, i kiểm i toán i viên i không i đợc i biết i hoặc i cha i phát i hiện i ra i thì i họ i phải i thảo i luận i với i các i nhà i quản i lý i doanh i nghiệp. i i Kiểm i toán i viên i phải i xem i lại i các i bớc i công i việc i mà i các i nhà i quản i lý i đã i làm i để i kiểm i tra i xem i có i khoản i mục i nào i trong i báo i cáo i tài i chính i đã i phát i hành i bị i thay i thế i hay i không i Nếu i các i nhà i quản i lý i đã i sửa i đổi i thì i kiểm i toán i viên i phải i lập i một i báo i cáo i kiểm i toán i mới i trên i cơ i sở i báo i cáo i tài i chính i đã i đợc i sửa i đổi i và i duyệt i lại i Các i nguyên i nhân i dẫn i đến i việc i duyệt i lại i báo i cáoi i i i i i i i i i i i
Phần i II: i Thực i trạng i kiểm i toán i khoản i mục i vốn i bằng i tiền i thực i hiện i tại i công i ty i kiểm i toán i VAE
1.Một i số i vấn i đề i về i công i ty i kiểm i toán i VAE.
i Những i nét i chung i về i Công i ty i cổ i phần i Kiểm i toán i và i Định i giá i Việt i Nam 32 1.2 i Các i dịch i vô i công i ty i cung i cÊp
Công i ty i cổ i phần i Kiểm i toán i và i định i giá i Việt i Nam i ra i đời i ngày i 21/12/2001 i và i hoạt i động i kinh i doanh i theo:i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i
Luật i Doanh i nghiệp i i số i 13/1999/QH i 10 i ngày i 12 i tháng i 6 i năm i 1999 i của i quốc i hội i nớc i CHXHCN i Việt i Nam.
Giấy i chứng i nhận i đăng i ký i kinh i doanh i vông i ty i cổ i phần i Số:0103000692.
Tên i công i ty: i công i ty i cổ i phần i kiểm i toán i và i định i giá i việt i i i nam.
Tên i giao i dịch i : i vietnam i auditing i and i evaluation i join i stock i company.
Tên i viết i tắt: i VAE., i JSC.
Địa i chỉ i trụ i sở i chính: i Số i 54_ i Đờng i Giang i Văn i Minh_ i Ba i Đình_ i Hà i Nội Điện i thoại: i 7.223.197 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 7.223.198
Email i : i vea_co@fpt.vn
Ngời i đại i diện i theo i luật i pháp i của i công i ty:
Chức i danh: i Chủ i tịch i hội i đồng i quản i trị.
Họ i têni i i i i i : i Nguyễn i Đình i Thới.
Phạm i vi i hoạt i động: i i i i i Công i ty i VAE i hoạt i động i trên i phạm i vi i toàn i bộ i lãnh i thổ i nớc i CHXHCN i Việt i
Nam i Các i chi i nhánh, i văn i phòng i đại i diện i của i công i ty i đợc i đặt i tại i các i trung i tâm i kinh i tế i của i đất i nớc i nh: i Thành i phố i Hồ i Chi i Minh, i Đà i Nẵng, i Hà i Giang, i Sơn i La( i Trong i t- ơng i lai i nơi i đây i sẽ i xây i dựng i công i trình i thuỷ i điện i Sơn i La i Vì i vậy, i nó i hứa i hẹn i sẽ i là i một i thị i trờng i tiềm i năng) i Ngoài i ra, i công i ty i cũng i có i thể i mở i các i chi i nhánh i ,văn i phòng i đại i diện i khác i ở i trong i nớc i và i quốc i tế i theo i qui i định i của i luật i pháp i khi i điều i kiện i cho i phép.
Mảng i khách i hàng i và i phí i hoạt i động:
Mảng i khách i hàng: i Công i ty i tuy i mới i đi i vào i hoạt i động i cha i đầy i 3 i năm i nhng i số i lợng i khách i hàng i cũng i nh i mảng i khách i hàng i khá i đa i dạng i Mảng i khách i hàng i đợc i chia i theo i từng i loại i hình i kiểm i toán i gồm i có:
+ Kiểm i toán i tài i chính: i Các i doanh i nghiệp i nhà i nớc, i doanh i nghiệp i có i vốn i đầu i t i nớc i ngoài i và i các i doanh i nghiệp i hoạt i động i theo i luật i doanh i nghiệp i Việt i Nam.
+ Kiểm i toán i dự i án: i Đó i là i các i dự i án i do i chính i phủ i hoặc i do i các i tổ i chức i quốc i tế i tài i trợ i nh: i Dự i án i liên i minh i sinh i vật i biển; i Dự i án i giảm i nghèo i các i tỉnh i miền i núi i phía i Bắc( i Do i Nhật i Bản i tài i trợ).
+ Kiểm i toán i các i công i trình i xây i dựng i cơ i bản: i Các i công i trình i xây i dựng i hoàn i thành i của i các i doanh i nghiệp i nh: i Công i trình i thuộc i bộ i NN&PTNT; i công i trình i thuộc i ban i cơ i yếu i chính i phủ.
Phí i hoạt i động: i Công i ty i áp i dụng i những i mức i phí i hết i sức i linh i hoạt i để i có i thể i phù i hợp i với i nhiều i đối i tợng i khách i hàng i khác i nhau i Chính i vì i vậy, i bên i cạnh i những i khách i hàng i đã i gắn i bó i lâu i lăm i với i công i ty, i hàng i năm i công i ty i luôn i có i thêm i nhiều i khách i hàng i mới i Đó i cũng i là i một i nhân i tố i tích i cực i giúp i cho i công i ty i ngày i càng i phát i triÓn i i
Công i ty i cổ i phần i Kiển i toán i và i Định i giá i đợc i thành i lập i nhằm i các i mục i tiêu i sau: i
i Không i ngừng i nâng i cao i lợi i ích i hợp i pháp i của i cổ i đông: i Đây i là i mục i tiêu i cơ i bản i để i đảm i bảo i cho i sự i tồn i tại i và i phát i triển i lâu i dài i của i công i ty.
Tăng i cờng i tích i luỹ i phát i triển i kinh i doanh, i dịch i vụ.
Góp i phần i làm i trong i sạch i nền i tài i chính i quốc i gia
Thực i hiện i nghĩa i vụ i đối i với i ngân i sách i nhà i nớc: i Hàng i năm i công i ty i phải i nộp i thuế i thu i nhập i doanh i nghiệp i cho i nhà i nớc( i Mức i thuế i qui i định i là i 28%).
1.2 i Các i dịch i vụ i công i ty i cung i cấp
VAE_ i Công i ty i kiểm i toán i độc i lập i chuyên i ngành i , i nhiều i kinh i nghiệm i trong i lĩnh i vực i tài i chính, i kế i toán i ; i đợc i Bộ i Tài i chính i và i Sở i Kế i hoạch i đầu i t i thành i phố i Hà i Nội i cấp i giấy i phép i hoạt i động i theo i luật i công i ty i Bên i cạnh i đó, i công i ty i có i đội i ngũ i lãnh i đạo i có i nhiều i năm i làm i việc i trong i công i ty i kiểm i toán i quốc i tế i và i Việt i Nam i Nhân i viên i kiểm i toán i của i công i ty i có i chuyên i môn i cao, i đợc i đào i tạo i cơ i bản i có i hệ i thống i tại i Việt i Nam i và i nớc i ngoài, i có i nhiều i kinh i nghiệm i trong i lĩnh i vực i t i vấn, i kiểm i toán i BCTC, i kiểm i toán i báo i cáo i quyết i toán i vốn i đầu i t i xây i đựng i cơ i bản, i kiểm i toán i đánh i giá i tài i sản i
Chính i vì i vậy, i Công i ty i Kiểm i toán i và i Định i giá i Việt i Nam i có i khả i năng i cung i cấp i các i dịch i vụ i sau: a i Dịch i vụ i Kiểm i toán i và i thuế.
Công i việc i kiểm i toán i Báo i cáo i tài i chính i đợc i thực i hiện i theo i các i chuẩn i mực i kiểm i toán i quốc i tế i đợc i chấp i nhận i tại i Việt i Nam i và i các i quy i chế i kiểm i toán i độc i lập i hiện i hành i ở i Việt i Nam i Công i việc i kiểm i toán i bao i gồm i kiểm i tra i trên i cở i sở i chọn i mẫu i các i ghi i chép i kế i toán, i những i bằng i chứng i liên i quan i đến i các i số i liệu, i thông i tin i đợc i trình i bày i trên i báo i cáo i tài i chính i Công i ty i cũng i đồng i thời i đánh i giá i những i kế i hoạch i và i quyết i định i trọng i yếu i của i Ban i giám i đốc i trong i quá i trình i lập i Báo i cáo i tài i chính i và i xem i xét i các i chính i sách i kế i toán i đợc i áp i dụng i có i nhất i quán i qua i các i niên i độ i hay i không? i Có i đợc i trình i bày i đầy i đủ i hay i không? i Các i dịch i vụ i cụ i thể i bao i gồm:
i Kiểm i toán i độc i lập i Báo i cáo i tài i chính.
Kiểm i toán i xác i nhận i báo i cáo i số i lợng, i tỷ i lệ i nội i địa i hoá i sản i phẩm
Xem i xét i và i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ.
Lập i hệ i thống i kế i toán, i hớng i dẫn i thực i hiện i cho i các i doanh i nghiệp.
T i vấn i cho i khách i hàng i về i việc i lập i kế i hoạch i nộp i thuế.
Hớng i dẫn i cho i khách i hàng i về i việc i kê i khai i thuế i
Lập i kế i hoạch i tài i chính i i b i Dịch i vụ i Kiểm i toán i xây i dựng i cơ i bản.
Công i việc i kiểm i toán i báo i cáo i quyết i toán i vốn i đầu i t i hoàn i thành i sẽ i đợc i thực i hiện i trên i cơ i sở i các i văn i bản i pháp i qui i của i nhà i nớc, i các i văn i bản i hớng i dẫn i của i bộ i ngành, i địa i phơng i về i quản i lý i đầu i t i xây i dựng i cơ i bản i Số i liệu i kiểm i toán i sẽ i đợc i kiểm i toán i viên i cùng i với i khách i hàng i của i công i ty i và i các i bên i B i trao i đổi i thống i nhất i trớc i khi i phát i hành i chính i thức i Trong i quá i trình i thực i hiện i kiểm i toán, i kiểm i toán i viên i sẽ i tiến i hành i t i vấn i cho i khách i hàng i lập i báo i cáo i vốn i đầu i t i công i trình i xây i dựng i cơ i bản i hoàn i thành i theo i đúng i qui i định i của i nhà i nớc i Khi i cần i thiết, i kiểm i toán i viên i sẽ i phối i hợp i cùng i khách i hàng i giải i trình, i bảo i vệ i báo i cáo i quyết i toán i trớc i cơ i quan i và i đơn i vị i có i thẩm i quyền i Các i dịch i vụ i chính i của i kiểm i toán i xây i dựng i cơ i bản i
Kiểm i toán i báo i cáo i quyết i toán i vốn i đầu i t i XDCB i hình i thành i của i các i công i trình, i dự i án
Kiểm i toán i xác i định i giá i trị i quyết i toán i công i trình.
Kiểm i toán i báo i cáo i tài i chính i hàng i năm i của i các i ban i quản i lý i dự i án.
Kiểm i toán i xác i định i giá i trị i tuyệt i đối i quyết i toán i vốn i đầu i t i theo i thông i t i số i 12/2000/TT-BKH i của i Bộ i kế i hoạch i và i Đầu i t i ngày i 15/9/2000 i hớng i dẫn i hoạt i động i đầu i t i nớc i ngoài i tại i Việt i Nam. c i Dịch i vụ i Kiểm i toán i dự i án
Kiểm i toán i độc i lập i các i dự i án.
Soát i xét i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ.
Kiểm i soát i tính i tuân i thủ i của i dự i án.
Hớng i dẫn i quản i lý i dự i án. d i Dịch i vụ i định i giá i tài i sản.
Trong i nền i kinh i tế i Việt i Nam i hiện i nay, i xu i hớng i cổ i phần i hoá i đang i đợc i phát i triển i mạnh i mẽ i Việc i cổ i phần i hoá i sẽ i giúp i cho i các i doanh i nghiệp i hoạt i động i hiệu i quả i hơn, i năng i động i hơn i Tuy i nhiên, i trong i quá i trình i cổ i phần i hoá i việc i xác i định i chính i xác i giá i trị i tài i sản i lại i gặp i rất i nhiều i khó i khăn,phức i tạp i Chính i vì i vậy, i việc i công i ty i kiểm i toán i VAE i mở i ra i dịch i vụ i định i giá i tài i sản i sẽ i giúp i cho i việc i cổ i phần i hoá i diễn i ra i dễ i dàng i hơn i và i chính i xác i hơn i Các i dịch i vụ i định i giá i tài i sản i công i ty i cung i cấp:
Đánh i giá i tài i sản i vốn i góp i liên i doanh.
Đánh i giá i tài i sản, i vốn i cổ i phần i hoá i trong i các i doanh i nghiệp.
Đánh i giá i tài i sản i thế i chấp, i chuyển i nhợng, i thuê, i mua i tài i sản. e i Dịch i vụ i t i vấn i kinh i doanh. Đây i là i dịch i vụ i đòi i hỏi i kiểm i toán i viên i không i những i phải i nắm i vững i kiến i thức i về i kiểm i toán i mà i còn i phải i am i hiểu i rất i nhiều i các i lĩnh i vực i khác i Ngời i thực i hiện i cung i cấp i dịch i vụ i này i thờng i là i những i kiểm i toán i viên i cao i cấp i có i trình i độ i cao( i Có i thể i lấy i ý i kiến i của i những i chuyên i gia i bên i ngoài i hay i đội i ngũ i cộng i tác i viên) i Các i dịch i vụ i cung i cấp i bao i gồm:
T i vấn i về i chính i sách i kinh i tế i hiện i hành.
T i vấn i về i lựa i chọn i hình i thức i kinh i doanh.
T i vấn i về i quản i lý i sản i xuất, i lập i kế i hoạch i chiến i lợc.
Đào i tạo i và i hội i thảo.
Phân i tích i kế i hoạch i kinh i doanh. g i Dịch i vụ i t i vấn i đầu i t.
Dịch i vụ i này i cũng i có i tính i chất i tơng i tự i dịch i vụ i t i vấn i kinh i doanh i Nó i bao i gồm i các i dịch i vụ i cụ i thể i sau:
T i vấn i tìm i hiểu, i đánh i giá i thị i trờng, i định i hớng i đầu i t.
T i vấn i lập i tổng i dự i toán, i quyết i toán, i báo i cáo i quyết i toán i vốn i đầu i t i xây i dựng i cơ i bản i hoàn i thành.
T i vấn i thẩm i định i tổng i dự i toán, i dự i toán.
T i vấn i lập i hồ i sơ i mời i thầu, i dự i thầu h i Dịch i vụ i chuyển i đổi i báo i cáo i tài i chính i theo i chuẩn i mực i Kế i toán i quốc i tế.
Luật i đầu i t i ra i đời i tạo i ra i nhiều i điều i kiện i thuận i lợi i cho i các i công i ty i liên i doanh i và i các i công i ty i nớc i ngoài i hoạt i động, i đầu i t i vốn i vào i Việt i Nam i Các i công i ty i này i hàng i năm i ngoài i việc i lập i các i báo i cáo i theo i qui i định i của i Việt i Nam, i họ i còn i phải i lập i một i báo i cáo i khác i để i hợp i nhất i kết i quả i với i công i ty i mẹ i i Chính i vì i vậy, i dịch i vụ i chuyển i đổi i báo i cáo i theo i chuẩn i mực i quốc i tế i sẽ i đáp i ứng i yêu i cầu i của i công i ty i liên i doanh i và i nớc i ngoài i Gồm i hai i loại i dịch i vụ i chi i tiết:
Dịch i vụ i chuyển i đổi i báo i cáo i tài i chính i của i các i doanh i nghiệp i phục i vụ i cho i mục i tiêu i hợp i nhất i kết i quả i kinh i doanh i với i công i ty i mẹ i theo i chuẩn i mực i kế i toán i quốc i tế.
Dịch i vụ i soát i xét i Báo i cáo i tài i chính i đã i đợc i chuyển i đổi i theo i thông i lệ i kế i toán i quốc i tế i phục i vụ i cho i mục i tiêu i hợp i nhất i kết i quả i hoạt i động i với i công i ty i mẹ.
i Tổ i chức i hoạt i động i kinh i doanh i tại i Công i ty i cổ i phần i Kiểm i toán i và i Định i giá i Việt i Nam
Do i đặc i điểm i kinh i doanh i của i công i ty i kiểm i toán, i thực i hiện i cung i cấp i i nhiều i loại i dịch i vụ i trên i địa i bàn i rộng i lớn i toàn i bộ i lãnh i thổ i quốc i gia i Việt i Nam i ( i Tại i công i ty i VAE i có i bẩy i loại i dịch i vụ i lớn i i khác i nhau i và i trong i mỗi i loại i dịch i vụ i lại i chứa i đựng i nhiều i loại i dịch i vụ i nhỏ i ) i Do i đó, i ngoài i trụ i sở i chính i đặt i tại i Hà i Nội i công i ty i còn i mở i thêm i các i văn i phòng i đại i diện i ở i các i tỉnh i : i Hà i i Giang, i Sơn i La i Các i văn i phòng i trên i đều i có i khả i năng i cung i cấp i nhiều i loại i dịch i vụ i và i đợc i tổ i chức i thành i các i bộ i phận i chức i năng i riêng i biệt i
Tại i trụ i sở i chính, i tổ i chức i hoạt i động i kiểm i toán i đợc i chia i ra i thành i ba i mảng i dịch i vụ i chính: i T i vấn i - i định i giá, i Kiểm i toán- i tài i chính, i Kiểm i toán- i Đầu i t i Ba i mảng i đó i đợc i chia i thành i bẩy i phòng i nghiệp i vụ( i Nh i trong i sơ i đồ) i Qua i cách i tổ i chức i bộ i máy i hoạt i động, i ta i thấy i công i ty i đã i quan i triệt i nguyên i tắc i tập i trung, i dân i chủ i thích i ứng i với i từng i bộ i phận i kiểm i toán i Với i cách i thức i tổ i chức i nh i vậy, i công i ty i tạo i ra i đợc i những i bộ i phận i chuyên i môn i hoá i trong i từng i loại i dịch i vụ i Do i đó, i việc i đáp i ứng, i cung i cấp i dịch i vụ i cho i khách i hàng i đợc i tốt i hơn i và i hoàn i thiện i hơn.
Trong i tổ i chức i hoạt i động i kinh i doanh, i ngoài i các i bộ i phận i nói i trên i công i ty i còn i có i
“ i Hội i đồng i khoa i học” i Bộ i phận i i này i tuy i không i trực i tiếp i tham i gia i kinh i doanh i nhng i nó i giữ i một i vai i trò i quan i trọng, i tham i mu i cho i hội i đồng i quản i trị i và i ban i giám i đốc i công i ty i trong i việc i đa i ra i những i quyết i định i kinh i doanh i Bên i cạnh i đó, i “ i Hội i đồng i khoa i học” i còn i tham i gia i vào i việc i cải i tiến i qui i trình i công i nghệ i hoạt i động i của i công i ty i Tiến i hành i xây i dựng i và i đào i tạo i đội i ngũ i kiểm i toán i viên i đủ i về i số i lợng i và i đảm i bảo i về i chất i lợng i cho i công i ty i thông i qua i các i hình i thức i nh i : i Tổ i chức i các i buổi i thảo i luận i và i cập i nhật i các i thông i t, i chuẩn i mực i mới i ban i hành i về i các i lĩnh i vực i liên i quan i đến i hoạt i động i kinh i doanh i của i doanh i nghiệp i
Bộ i phận i khác i tuy i không i nằm i trong i sơ i đồ i tổ i chức i hoạt i động i của i công i ty i nhng i thờng i xuyên i tham i gia i vào i hoạt i động i kinh i doanh i của i doanh i nghiệp i đó i là i “ i Đội i ngũ i cộng i tác i viên i và i các i chuyên i gia i bên i ngoài” i Với i sự i trợ i giúp i của i họ i hoạt i động i kinh i doanh i của i công i ty i ngày i càng i trở i nên i phong i phú i và i đa i dạng i hơn.
i Đặc i điểm i về i tổ i chức i hoạt i động i kiểm i soát i nội i bộ( i KSNB) i tại i Công i ty i KiÓm i toán i và i Định i giá i Việt i Nam
i Những i chính i sách i về i nhân i sự
i Công i ty i Kiểm i toán i và i Định i giá i Việt i Nam i đề i ra i những i chế i độ i tuyển i dụng i nhân i viên i hết i sức i chặt i chẽ i Mỗi i nhân i viên i trớc i khi i trở i thành i thành i viên i của i công i ty i đều i phải i trải i qua i ba i vòng i thi i Sau i khi i vợt i qua i các i kỳ i thi i , i các i nhân i viên i sẽ i đợc i lập i hợp i đồng i tuyển i dụng, i đồng i thời i cũng i phải i ký i những i cam i kết i theo i sự i quản i lý i của i doanh i nghiệp i Mặt i khác, i Công i ty i Kiểm i toán i và i Định i giá i Việt i Nam i rất i chú i trọng, i khuyến i khích i nhân i viên i tích i cực i học i tập i chuyên i môn i nghiệp i vụ i liên i quan, i ngoại i ngữ, i vi i tính i trong i và i ngoài i giờ i làm i việc i tại i cơ i quan i và i tại i các i lớp i học i ngắn i hạn, i dài i hạn.
Nội i quy i và i thời i gian i làm i việc: i Công i ty i đề i ra i các i nội i quy i làm i việc i cụ i thể i và i chặt i chẽ, i áp i dụng i các i chế i độ i thởng i phạt i để i khuyến i khích i nhân i viên i trong i công i ty i thi i đua i trong i công i việc i Nhờ i các i chế i độ i tuyển i dụng, i đãi i ngộ i và i quản i lý i hợp i lý, i mới i hơn i hai i năm i đi i vào i hoạt i động i công i ty i đã i tạo i đợc i một i đội i ngũ i công i nhân i viên i có i trình i độ i chuyên i môn i cao i và i có i tác i phong i làm i viẹc i hết i sức i khoa i học i Đây i không i chỉ i là i những i qui i định i về i kiểm i soát i nội i bộ, i mà i nó i còn i là i phơng i châm i pháp i triển i lâu i dài i của i công i ty i Bởi i vì, i kiểm i toán i viên i là i yếu i tố i chính i quyết i định i sự i tồn i tại i cũng i nh i chất i lợng i hoạt i động i của i công i ty.
Hệ i thống i kế i toán i tại i công i ty i Kiểm i toán i và i Định i giá i Việt i Nam
Hệ i thống i kế i toán i trên i đợc i áp i dụng i trong i phạm i vi i tất i cả i các i bộ i phận, i phòng i ban i trong i công i ty i theo i qui i định i từ i ngày i 01/01/2002. a i Mô i tả i chung i bộ i máy i kế i toán i của i công i ty.
Tại i Công i ty i Kiểm i toán i và i Định i giá i Việt i Nam, i bộ i phận i kế i toán i nằm i trong i Phòng i hành i chính_ i kế i toán i và i bao i gồm i bốn i ngời:
Kế i toán i trởng: i Là i ngời i đứng i đầu i bộ i máy i kế i toán i có i nhiệm i vụ i thiết i kế i và i vận i hành i bộ i máy i kế i toán i của i công i ty i Ngoài i ra, i kế i toán i trởng i tại i công i ty i còn i phải i chịu i trách i nhiệm i lập i báo i cáo i tài i chính i để i trình i ban i giám i đốc i và i hội i đồng i quản i trị i của i doanh i nghiệp.
Thủ i quỹ: i Đây i là i ngời i có i trách i nhiệm i quản i lý i quỹ i tiền i mặt, i lập i và i quản i lý i các i phiếu i thu, i chi i của i công i ty.
Kế i toán i viên: i Hai i kế i toán i viên i còn i lại i đảm i nhiệm i phần i kế i toán i tổng i hợp i và i các i phần i hành i kế i toán i chi i tiết i khác i nh: i Kế i toán i thu_chi; i Kế i toán i TSCĐ; i Kế i toán i tiền i lơng i công i nhân i viên b i Những i chính i sách i kế i toán i chủ i yếu.
i Niên i độ i kế i toán i của i công i ty i áp i dụng i từ i ngày i 01/01 i đến i 31/12 i hàng i năm.
Đơn i vị i tiền i tệ i sử i dụng i để i hạch i toán i là i Đồng i Việt i Nam i và i USD i Báo i cáo i tài i chính i đợc i lập i bằng i tiền i Việt i Nam i và i theo i qui i ớc i giá i gốc.
Tài i sản i cố i định i khấu i hao.
Nguyên i tắc i đánh i giá i TSCĐ: i Theo i nguyên i giá i trừ i khấu i haoluỹ i kê i
Phơng i pháp i khấu i hao i : i Theo i phơng i pháp i khấu i hao i đờng i thẳng i cho i từng i tài i sản i cố i định i hoặc i nhóm i tài i sản i cố i định.
Tỷ i lệ i khấu i hao i đợc i áp i dụng i theo i tỷ i lệ i khấu i hao i đã i đăng i ký
Chi i phí i lơng i : i Lơng i đợc i kiểm i soát i và i quản i lý i theo i hệ i số i lơng i cơ i bản, i các i khoản i phụ i cấp i khác i theo i quy i định i của i công i ty.
Công i tác i phí: i Nhân i viên i biên i chế i phòng i nào i thì i thanh i toán i công i tác i phí i tại i phòng i đó, i i nghiêm i cấm i thanh i toán i ở i nhiều i phòng i
Hình i thức i kế i toán i áp i dụng: i Doanh i nghiệp i áp i dụng i hình i thức i chứng i từ i ghi i sổ i
Hệ i thống i chứng i từ i kế i toán: i Thống i nhất i áp i dụng i một i hệ i thống i chứng i từ i trong i toàn i doanh i nghiệp i Đối i với i những i chứng i từ i bắt i buộc i của i nhà i nớc i thì i doanh i nghiệp i áp i dụng i theo i quy i định i của i nhà i nớc i Đối i với i những i chứng i từ i của i công i ty i áp i dụng i theo i hớng i dẫn i ở i phần i ghi i chú i của i mỗi i chứng i từ i và i các i quy i định i của i công i ty i đề i ra.
Hệ i thống i sổ i kế i toán: i Việc i ghi i chép i tiến i hành i thờng i xuyên i theo i trình i tự i các i nghiệp i vụ i phát i sinh i Cuối i mỗi i trang i sổ i phải i cộng i dồn i và i chuyển i sang i trang i sau, i cuối i mỗi i tháng i phải i có i số i tổng i cộng i Tại i công i ty, i kế i toán i lập i các i sổ i chi i tiết i nh: i Sổ i TSCĐ; i Sổ i doanh i thu; i Sổ i theo i dõi i tạm i ứng; i Sổ i theo i dõi i công i nợ i phải i thu, i phải i trả
Hệ i thống i tài i khoản i kế i toán: i Thống i nhất i áp i dụng i theo i danh i mục i tài i khoản i và i phơng i pháp i ghi i chép i theo i chế i độ i kế i toán i Việt i Nam i Tài i khoản i phải i theo i dõi i đợc i doanh i thu, i chi i phí i trực i tiếp, i từng i loại i nghiệp i vụ i chủ i yếu i Để i phù i hợp i với i đặc i điểm i kinh i doanh, i công i ty i đã i chủ i động i sử i dụng i các i tiểu i khoản i cấp i 2 i để i phản i ánh i rõ i ràng i chính i xác i các i nghiệp i vụ i xảy i ra i thích i ứng i và.
Hệ i thống i báo i cáo i tài i chính: i Các i báo i cáo i tài i chính i đợc i lập i theo i hệ i thống i mẫu i báo i cáo i trong i chế i độ i kế i toán i doanh i nghiệp i ban i hành i theo i quyết i định i 167/2000/QĐ_BTC i ngày i 25/10/2000 i Hàng i tháng i báo i cáo i phải i nộp i cho i Tổng i giám i đốc i công i ty i kiểm i tra i và i ký i duyệt i Báo i cáo i năm i trớc i khi i gửi i cho i cơ i quan i nhà i n- ớc i phải i đợc i kiểm i toán i nội i bộ.
2.Thực i trạng i kiểm i toán i khoản i mục i vồn i bằng i tiền i trong i kiểm i toán i báo i cáo i tài i chính i tại i công i ty i kiểm i toán i VAE. i i Việc i cung i cấp i các i dịch i vụ i kiểm i toán i tại i công i ty i VAE i đợc i tiến i hành i thông i qua i th i chào i hàng i (đối i với i các i khách i hàng i lần i đầu i kiểm i toán), i hoặc i hợp i đồng i kiểm i toán i thờng i xuyên i (đối i với i i các i khách i hàng i lâu i năm) i Những i hợp i đồng i này i tuân i theo i hệ i thống i Chuẩn i mực i kiểm i toán i Việt i Nam i _ i chuẩn i mực i 210: i “ i Hợp i đồng i kiểm i toán i “. i i Trong i báo i i coá i i thực i tập i này i em i xin i đa i ra i công i việc i mà i công i ty i kiểm i toán i
VAE i cung i cấp i cho i hai i doanh i i nghiệp i ABC i và i i DEF i Trong i đố, i Công i ty i ABC i là i công i ty i liên i doanh, i còn i công i ty i DEF i là i một i doanh i nghiệp i nhà i nớc i Thêm i vào i đó, i công i ty i ABC i là i khách i hàng i thờng i xuyên i của i VAE i từ i những i ngày i mới i thành i lập, i còn i công i ty i DEF i là i khách i hàng i mới i của i công i ty i Trong i báo i cáo i này, i em i xin i chủ i yếu i tập i trung i vào i phần i công i việc i công i ty i VAE i thực i hiện i với i khách i hàng i ABC i còn i khách i hàng i DEF i là i đối i tác i để i so i sánh. i i i Đối i với i cả i hai i công i ty i trên, i hợp i đồng i kiểm i toán i kiểm i toán i đợc i lập i sau i khi i thoả i thuận i giữa i hai i bên i đợc i thống i nhất i Những i thoả i thuận i đó i bao i gồm i các i nội i dung i cơ i bản i sau:
Phạm i vi i kiểm i toán: i Các i báo i cáo i tài i chính i của i hai i công i ty.
Trách i nhiệm i của i bên i A i (khách i hàng): i Chịu i trách i nhiệm i cung i cấp i đầy i đủ i kịp i thời i các i báo i cáo i tài i chính, i các i thông i tin i cho i bên i B i (công i ty i VAE) i Lu i trữ i i quản i lý i chứng i từ, i sổ i sách, i báo i cáo i tài i chính i một i cách i bí i mật, i an i toàn i Chịu i trách i nhiệm i về i i các i tài i liệu i cung i cấp i và i cử i nhân i viên i cùng i tham i gia i công i việc i với i bên i B.
Trách i nhiệm i bên i B i (công i ty i VAE): i Phải i tuân i thủ i các i chuẩn i mực i kiểm i toán i trong i khi i thực i hiện i công i việc i kiểm i i toán i và i phải i thông i báo i cho i bên i A i về i nội i dung, i kế i hoạch, i tiến i độ i kiểm i toán i Đội i ngũ i kiểm i toán i viên i phải i có i trình i độ i và i năng i lực i thực i hiện i kiểm i toán i Thực i hiện i kiểm i toán i đúng i nguyên i tắc i độc i lập, i khách i quan i và i bảo i mật i thông i tin i của i khách i hàng.
Thời i gian i kiểm i toán, i phí i kiểm i toán i và i các i mục i tiêu i kiểm i toán. i i i i Sau i đó, i công i ty i kiểm i toán i sẽ i gửi i th i hẹn i kiểm i toán i và i kèm i theo i danh i sách i nhóm i kiểm i toán i viên i Công i việc i lựa i chọn i nhóm i kiểm i toán i viên i đợc i thực i hiện i bởi i các i trởng i phòng i kiểm i toán, i việc i bố i trí i cũng i đợc i thực i hiện i phù i hợp i với i nội i dung i kiểm i toán i của i từng i khách i hàng. i i i i Sau i khi i đã i thực i hiện i các i công i việc i trên, i công i ty i kiểm i toán i VAE i bắt i đầu i đi i vào i thực i hiện i công i việc i kiểm i toán i theo i trình i tự i các i bớc i sau:
Bớc i 1: i Lập i kế i hoạch i kiểm i toán.
Bớc i 2: i Thực i hiện i kiểm i toán.
Bớc i 3: i Kết i thúc i cuộc i kiểm i toán.
i Lập i kế i kế i hoạch i kiểm i toán
i Tìm i hiểu i về i khách i hàng
Thu i thập i những i hiểu i biết i ban i đầu i về i tình i i hình i hoạt i động i kinh i doanh i của i khách i hành i là i một i bớc i hết i sức i cần i i thiết i Nó i không i những i giúp i cho i kiểm i toán i viên i xây i dựng i kế i hoạch i kiểm i toán, i mà i nó i còn i giúp i kiểm i toán i i viên i nhanh i chóng i xác i định i đ- ợc i những i điểm i trọng i tâm i i cần i chú i ý i khi i tiến i hành i kiểm i toán, i cũng i nh i khi i đánh i giá i tính i hợp i lý i của i các i thông i tin i tài i chính i vá i các i giải i trình i ủanhững i ngời i quản i lý. i i Để i thu i thập i hiểu i biết i về i khách i hàng, i kiểm i toán i viên i thu i thập i qua i các i nguồn i sau:
Xem i xét i các i báo i cáo i tài i chính i nội i bộ i của i năm i trớc i và i năm i nay.
Xem i xét i các i biên i bản i hội i nghị i Ban i giám i đốc i và i các i hội i nghị i quan i trọng i khác
Xem i xét i các i cơ i chế, i chính i sách, i qui i định i nội i bộ i của i doanh i nghiệp.
Thảo i luận, i phỏng i vấn i trực i tiếp i với i Ban i lãnh i đạo i cũng i nh i công i nhân i viên i trong i đơn i vị i khách i hàng i để i nắm i vững i những i thay i đổi i trong i đơn i vị i khách i hàng i về i các i vấn i đề i nh: i cơ i cấu i quản i lý, i tổ i chức; i hệ i thống i kê i toán i
Xem i xét i các i sổ i nhật i ký i kinh i doanh, i các i tạp i chí i chuyên i nghành i để i hiểu i thêm i lĩnh i vực i kinh i doanh i của i đơn i vị i khách i hàng.
Xem i xét i các i hồ i sơ i kiểm i toán i năm i trớc i và i tập i trung i vào i những i vấn i đề i có i nghi i vÊn i n¨m i tríc i
Có i thể i nói, i có i rất i nhiều i cách i để i kiểm i toán i viên i tìm i hiểu i hoạt i động i kinh i doanh i của i khác i hàng i Đối i với i mỗi i khách i hàng, i kiểm i toán i viên i lại i có i những i cách i tiếp i cận i khác i nhau i Chẳng i hạn, i khi i tiến i hành i kiểm i toán i công i ty i ABC, i do i đây i là i khách i hàng i thờng i xuyên i nên i các i kiểm i toán i viên i chỉ i việc i xem i lại i các i thông i tin i đợc i lu i trong i hồ i sơ i kiểm i toán i các i năm i trớc i và i tập i trung i đến i các i tài i liệu i có i nghi i vấn i của i năm i trớc i xem i chúng i còn i tái i hiện i trong i năm i đang i kiểm i toán i không i Đồng i thời i kết i hợp i với i phỏng i vấn i Ban i lãnh i đạo i và i nhân i viên i trong i công i ty i khách i hàng i để i xem i những i thay i đổi i có i ảnh i hởng i lớn i i đến i hoạt i động i sản i xuất i kinh i doanh i i năm i nay i không? i Còn i đối i với i công i ty i DEF, i do i đây i là i khách i hàng i mới i của i công i ty i nên i kiểm i toán i viên i phải i chọn i các i phơng i thức i nêu i trên i để i thu i thập i thông i tin i chung i về i doanh i nghiệp i này i
Kết i quả i các i bớc i thu i thập i thông i tin i về i hai i công i ty i đợc i kiểm i toán i viên i lu i lại i trong i các i hồ i sơ i kiểm i toán. i Công i ty i ABC i là i công i ty i liên i doanh i giữa i công i ty i sả i xuất, i xuất i nhập i khẩu i X i (Việt i Nam) i và i công i ty i trác i nhiệm i hữu i hạn i Y i (Nhật i Bản), i đợc i thành i lập i theo i giấy i phép i đầu i t i số i 01/ i GP_UB i ngày i 05/04/2000 i và i giấy i phép i điều i chỉnh i số i 09/2002/ i GPĐC1_UB i ngày i 21/03/2002 i Tổng i vốn i đầu i t i là i 1.020.485 i (USD), i vốn i pháp i định i là i 700.000 i (USD) i Trong i đó, i phía i Việt i Nam i góp i 336.000 i (UD) i chiếm i 48%; i đối i tác i liên i doanh i góp i 364.000 i (USD) i chiếm i 52% i Thời i gian i hoạt i động i của i công i ty i là i 20 i năm i từ i ngày i cấp i giấy i phép i đầu i t i Trụ i sở i chính i Km i 4 i đờng i Phú i Khánh_ i Thị i xã i Thái i Bình_ i Tỉnh i Thái i Bình i Công i ty i hoạt i động i trong i lĩnh i vực i sản i xuất i sản i phẩm i may i mặc i và i xuất i khẩu i các i sản i phẩm i này i sang i i các i thị i trờng i Châu i Âu i Qua i đó, i ta i thấy i đây i là i một i công i ty i sản i xuất i và i xuất i khẩu, i vì i vậy i các i vấn i đề i về i kế i toán i và i quản i lý i tài i chình i không i có i nhiều i khó i khăn.
Công i ty i DEF i là i một i doanh i nghiệp i nhà i nớc i đợc i thành i lập i theo i quyết i định i của i
Bộ i trởng i Bộ i thơng i mại i Ngành i nghề i hoạt i động i chính i của i công i ty i là i tiến i i hành i xuất i nhập i khẩu i uỷ i thác i các i mặt i hàng i liên i quan i đến i mặt i hàng i thủ i công i mỹ i nghệ i nh: i Mây i tre i đan, i các i loại i hàng i giả i cổ i i Công i ty i là i ngời i đứng i ra i thu i mua i những i sản i phẩm i thủ i công i mỹ i nghệ i của i bà i con i nông i dân, i sau i đó i cũng i chính i công i ty i tự i tìm i thị i trờng i tiêu i thụ i và i ký i kết i hợp i đồng i xuất i khẩu i với i khách i hàng i nớc i ngoài i Bên i cạnh i đó, i Công i ty i cũng i thự i hiện i việc i nhập i khẩu i một i số i vật i t, i thiết i bị i cho i một i số i công i ty i trong i níc.
i Đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ
i i Sau i khi i tìm i hiểu i sơ i qua i về i tình i hình i hoạt i động i của i hai i khách i hàng, i bớc i tiếp i theo i kiểm i toán i viên i sẽ i đi i sâu i vào i tìm i hiểu i nghiên i cứu i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i của i các i doanh i nghiệp i Việc i nghiên i cú i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i chủ i yếu i thông i qua i hai i nhân i tố i chính i đó i là: i Môi i trờng i và i các i thủ i tục i kiểm i soát; i Hệ i thống i kế i toán i của i doanh i nghiệp. a.Môi i trờng i và i các i thủ i tục i kiểm i soát. i i Đây i là i một i phần i trong i công i việc i tìm i hiểu i và i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i của i khách i hàng i Để i phân i tích i môi i trờng i kiếm i soát i và i các i thủ i tục i kiểm i soát i kiểm i toán i viên i tiến i hành i các i công i việc i sau:
Kiểm i tra i mẫu i đối i với i các i chứng i từ i ghi i sổ i để i đảm i bảo i rừng i các i chứng i từ i ghi i sổ i trong i năm i đã i đợc i lập i và i ghi i chép i đúng.
Xem i xét i các i điều i lệ, i nội i quy, i các i quy i chế i hoạt i động i và i các i văn i bản i chuyên i ngành i có i đợc i sự i chấp i thuận i của i các i cơ i quan i chuyên i ngành i có i thẩm i quyền i không?
Xem i xét i hệ i thống i cơ i cấu i tổ i chức, i bộ i máy i quản i lý, i phân i công i chức i năng, i trách i nhiệm i từng i phòng i ban i có i phù i hợp i với i đặc i điểm i kinh i doanh i hay i không?
Đối i với i các i thủ i tục i kiểm i soát, i căn i cứ i vào i quy i chế i và i các i văn i bản i để i xem i sự i vận i hành i của i chúng i có i đủ i mạnh i hay i không? i i i i
Giám i i sát i và i điều i hành i các i quy i trình i quản i lý i mà i đơn i vị i thiết i lập i xem i chúng i có i hiệu i quả i không i Ngoài i ra, i tuỳ i vào i đặc i điểm i kinh i doanh i của i khách i hàng i và i phạm i vi, i kiểm i toán i viên i có i thể i xem i xét i quy i trình i mua i bán, i vận i chuyển, i giao i nhận, i đo, i đếm
Qua i việc i thực i hiện i các i thủ i tục i trên i tại i hai i công i ty i ABC i và i DEF, i kiểm i toán i viên i cho i rằng i cả i hai i công i ty i trên i đều i rất i cảnh i giác i về i mặt i kiểm i soát i Các i thủ i tục i kiểm i soát i và i môi i trờng i kiểm i soát i của i hai i công i ty i trên i là i tơng i đối i vững i mạnh. b.Hệ i thống i kế i toán.
Một i bộ i phận i khác i cũng i hết i sức i quan i trọng i cấu i thành i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i đó i là i hệ i thống i kế i toán i của i khách i hàng. Đối i với i công i ty i ABC, i vì i đây i là i khách i hàng i lâu i năm i của i công i ty i nên i kiểm i toán i viên i không i đi i sâu i vào i đánh i giá i hoạt i động i của i hệ i thống i kế i toán i mà i chỉ i phỏng i vấn i kế i toán i trởng i xem i có i sự i thay i đổi i nào i về i nhân i sự i và i chính i sách i có i ảnh i hởng i tới i bộ i máy i kế i toán i Còn i đối i với i công i ty i DEF, i kiểm i toán i viên i tiến i hành i các i công i việc i sau:
Xem i hệ i thống i kế i toán i áp i dụng i theo i Việt i Nam i hay i nớc i ngoài i và i đã i đợc i Bộ i Tài i Chính i chấp i nhận i cha, i nếu i đã i chấp i nhận i chụp i một i bản i làm i hồ i sơ.
Kiểm i tra i việc i thực i hiện i chế i độ, i thể i lệ, i phơng i pháp i hạch i toán i kế i toán i chung i hiện i hành i hoặc i chế i độ i kế i toán i cụ i thể i đợc i bộ i tài i chính i phê i duyệt i có i phù i hợp i với i đặc i điểm i kinh i doanh i của i doanh i nghiệp i không?
Kiểm i tra i việc i lập, i bảo i quản, i lu i chuyển i chứng i từ i kế i toán i trên i các i góc i độ i mẫu i biểu, i nội i dung i ghi i chép i xem i có i đảm i bảo i hợp i pháp, i hợp i lý i hay i không?
Đơn i vị i tiền i tệ i sử i dụng, i nếu i không i phải i là i VNĐ i thì i phải i có i văn i bản i của i cơ i quan i cho i phép, i có i nhất i quán i không i Việc i hạch i toán i ngoại i tệ i nh i thế i nào i đối i với i các i nghiệp i vụ i ngoại i tệ i và i số i d i ngoại i tệ.
Kiểm i tra i xem i xét i các i chính i sách i kế i toán i chủ i yếu i nh: i Hàng i tồn i kho; i Tài i sản i cố i định; i Tính i giá i thành i và i chi i phí i dự i phòng i có i phù i hợp i với i các i chuẩn i mực i kế i toán i và i luật i định i của i nhà i nơc i không.
Xem i xét i và i đánh i giá i việc i tổ i chức i bộ i máy i kế i toán i cũng i nh i trình i độ i của i các i kế i toán i viên.
Qua i những i phân i tích i trên, i kiểm i toán i viên i đa i ra i những i nhận i xét i sau: i i i i i i i Công i ty i ABC i áp i dụng i chế i độ i kế i toán i Việt i Nam i theo i Quyết i định i số i
1441/QD_BTC i ngày i 01/11/1995 i Niên i độ i kế i toán i từ i ngày i 01/01 i đến i ngày i 31/12 i Doanh i nghiệp i áp i dụng i hình i thức i chứng i từ i ghi i sổ, i hạch i toán i bằng i VNĐ i Các i nghiệp i vụ i phát i sinh i có i gốc i bằng i ngoại i tệ i đợc i hạch i toán i theo i hớng i dẫn i chi i tiết i tại i thông i t i i số i 77/1998/TT/BTC i ngày i 06/06/1998 i Hàng i tồn i kho i hạch i toán i theo i phơng i pháp i kê i khai i thờng i xuyên i Phơng i pháp i tính i giá i bình i quân i gia i quyền i Khấu i hao i tài i sản i cố i định i theo i đờng i thẳng i Doanh i thu i đợc i ghi i nhận i theo i số i lợng i thành i phẩm i tiêu i thụ i trong i kỳ i đã i thu i tiền i hoặc i đợc i ngời i mua i thanh i toán. i i Đối i với i công i i ty i DEF, i áp i dụng i chế i độ i kế i toán i Việt i Nam i ban i hành i theo i Quyết i định i số i 1441/QD_BTC i ngày i 01/11/1995 i Niên i độ i kế i toán i từ i ngày i 01/01 i đến i ngày i 31/12 i Doanh i nghiệp i áp i dụng i hình i thức i chứng i từ i ghi i sổ, i hạch i toán i bằng i VNĐ i Các i nghiệp i vụ i phát i sinh i bằng i ngoại i tệ i đợc i chuyển i thành i đồng i Việt i Nam i theo i tỷ i giá i thực i tế i tại i thời i điểm i phát i sinh i Các i khoản i chênh i lệch i tỷ i giá i phát i sinh i đợc i đa i vào i chi i phí i hoặc i thu i nhập i tài i chính i Khấu i hao i tài i sản i cố i định i theo i phơng i pháp i đờng i thẳng i Hàng i tồn i kho i đợc i hạch i toán i theo i phơng i pháp i kiểm i kê i định i kỳ i Doanh i thu i đợc i ghi i nhận i theo i từng i lô i hàng i xuất i hoặc i nhập i khẩu i khi i đợc i khách i hàng i chấp i nhận i thanh i toán. i i Sau i khi i tiến i hành i kiểm i tra i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i của i hai i doanh i nghiệp, i kiểm i toán i viên i cho i rằng i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i của i cả i hai i doanh i nghiệp i đều i hoạt i động i khá i tốt i Trên i cơ i sở i sự i tin i cậy i đó, i kiểm i toán i viên i tiến i hành i xác i định i mức i độ i trọng i yếu i của i các i thông i tin i trên i các i báo i cáo i tài i chính i và i tiến i hành i phân i i bổ i cho i từng i khoản i mục i cụ i thể i Cơ i sở i để i kiểm i toán i viên i xác i định i mức i trọng i yếu i là i Chuẩn i mực i Kiểm i toán i quốc i tế i số i 320 i Trên i cơ i sở i đó i thì i mức i độ i trọng i yếu i đối i với i Tổng i số i tài i sản i là i 0.5%, i còn i các i khoản i mục i khác i trên i BCĐKT i thì i mức i độ i là i 510% i i i i Đối i với i khách i hàng i ABC i kiểm i toán i viên i tính i ra i mức i độ i trọng i yếu i nh i sau:
Khoản i mục Số i tiền Ước i lợng i về i tính i trọng i yếu
Tổng i số i tài i sản 28.683.568.564 0.5% 143.417.840 Vốn i bằng i tiền 29.310.690 5% 1.465.534 i i Trên i cơ i sở i xác i định i mức i độ i trọng i yếu i nh i trên i kiểm i toan i viên i cũng i tiến i hành i xác i định i mức i trọng i yếu i cho i từng i khoản i mục i nh: i TSCĐ, i nợ i phải i thu, i phải i trả, i theo i mức i rủi i ro i và i quy i mô i khoản i mục.
i Kế i hoạch i kiểm i toán i chi i tiết i đối i với i khoản i mục i tiền
Sau i khi i tiến i hành i khảo i sát i chung i về i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i của i khách i hàng, i kiểm i toán i viên i đợc i giao i nhiệm i vụ i triển i khai i lập i kế i hoạch i chi i tiết i cho i từng i bộ i phận i đợc i kiểm i toán i nh: i Vốn i bằng i tiền, i hàng i tồn i kho, i tài i sản i cố i định các i khoản i mục i chính i trong i báo i cáo i tài i chính i Tuy i nhiên, i do i phạm i vi i của i báo i cáo i thực i tập, i em i xin i tập i trung i vào i chơng i trình i kiểm i toán i chi i tiết i tài i khoản i i tiền. a.Các i mục i tiêu i kiểm i toán.
Thông i qua i việc i đánh i giá i hệ i thống i KSNB i và i rà i soát i nhanh i việc i ghi i chép i những i chứng i từ i sổ i sách, i kiểm i toán i viên i phải i cân i nhắc i và i lựa i chọn i các i mục i tiêu i kiểm i toán i Mục i tiêu i kiểm i toán i phải i đảm i bảo i các i cơ i sở i dẫn i liệu i liên i quan i tới i tình i đầy i đủ, i tính i hiện i hữu, i tính i chính i xác, i tính i sở i hữu i và i tính i trình i bày i cụ i thể i là:
Tính i hiện i hữu: i Ghi i phiếu i thu i song i không i thu i tiền i hoặc i tiền i bị i mất i không i ghi i trên i sổ i kế i toán.
Tính i đúng i kỳ: i Ghi i phiếu i thu i trong i kỳ i này i nhng i tiền i lại i nhận i đợc i trong i kỳ i sau i hoặc i tiền i chi i trong i kỳ i này i nhng i lại i ghi i sổ i ở i kỳ i sau i
Tính i đầy i đủ: i Tiền i đã i chi i ra i nhng i không i ghi i vào i chi i phí.
Ghi i chép: i Các i chi i phí i ghi i sổ i thấp i hơn i thực i tế i chi i ra i hoặc i các i khoản i phải i thu i số i lớn i hơn i so i với i thực i tế.
Phản i ánh i giá i trị: i Số i d i tiền i không i phản i ánh i đúng i giá i trị i thực.
Trình i bày: i Các i tài i khoản i không i phản i ánh i đúng i bản i chất i số i d i b.Kiểm i tra i hệ i thống i kiểm i soát. i Việc i kiểm i tra i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i đợc i tiến i hành i thông i qua i một i số i bớc i sau:
Kiểm i tra i quy i chế i chi i tiêu; i thẩm i quyền i chi i duyệt; i thủ i tục i kiểm i kê; i sổ i sách i kế i toán i và i việc i khoá i sổ i kế i toán i cuối i kỳ.
Kiểm i tra i thủ i tục i phát i hành i séc, i uỷ i nhiệm i chi, i phân i công, i phân i nhiệm, i thủ i i tục i đối i chiếu, i xác i nhận i sô i d i và i các i quy i định i về i lập i báo i cáo i quỹ.
Thu i thập i và i cập i nhật i các i văn i bản i về i hệ i thống i KSNB i ( i Lập i cac i sơ i đồ i tổ i chức i bằng i hình i vẽ i hoặc i bằng i ghi i chép), i chính i ách i và i các i quy i trình i kiểm i soát, i trình i tự i viết i phiếu i thu, i phiếu i chi, i kiểm i kê i quỹ i trình i tự i rút i tiền i gửi i ngân i hàng, i phơng i pháp i hạch i toán i và i thủ i tục i đối i chiếu i số i d, i tiền i gửi i giữa i sổ i sách i với i sổ i phụ i ngân i hàng i
Chọn i một i số i phiếu i thu, i phiếu i chi, i biên i bản i kiểm i kê i quĩ i tháng, i bảng i đối i chiếu i số i d i tiền i gửi i ngân i hàng i để i kiểm i tra i tính i tuân i thủ i của i hệ i thống i KSNB i Ghi i chép i các i sai i sót i phát i hiện i đợc i trên i các i giấy i tờ i làm i việc i i i i c.Thực i hiện i các i thủ i tục i phân i tích. i i Tại i giai i đoạn i lập i kế i hoạch i chi i tiết i cho i từng i khoản i mục i tiền, i các i thủ i tục i phân i tích i chỉ i đợc i áp i dụng i để i xem i xét i xu i hớng i biến i động i tiền i qua i các i năm i nhằm i phát i hiện i các i sai i sót i bất i thờng i chứ i không i thực i hiện i các i tính i toán i các i tỷ i suất i tài i chính i nh i tỷ i suất i thanh i toán i hay i tỷ i suất i thanh i toán i hiện i hành i Ví i vậy, i kiểm i toán i viên i chỉ i tính i toán i i những i mức i biến i động i tuyệt i đối i và i tơng i đối i của i i các i khoản i tiền i năm i nay i i so i với i năm i trớc i và i yêu i cầu i các i kiểm i toán i viên i khi i thực i hiện i phải i tìm i ra i nguyên i nhân.
Bảng i phân i tích i soát i xét i tình i hình i tài i chính i của i công i ty i
Khoản i mục Năm i 2002 Năm i 2003 Chênh i lệch Tỷ i lệ i % TiÒn i 12.812.798 28.559.030 15.746.232 223% _Tiền i mặt 2.854.426 10.580.956 7.726.530 500%
Bảng i phân i tích i soát i xét i tình i hình i tài i chính i của i công i ty i
Khoản i mục Năm i 2002 Năm i 2003 Chênh i lệch Tỷ i lệ i %TiÒn i 280.984.458 455.146.925 147.162.467 62%
TiÒn i ®ang i chuyÓn 0 0 0 _ i i i Sau i khi i thực i hiện i các i thủ i tục i phân i tích i sơ i bộ, i dựa i trên i kết i quả i thu i đợc i kết i hợp i với i việc i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i trớc i đó, i kiểm i toán i viên i sẽ i quyết i định i đ- a i ra i phơng i pháp i và i phạm i vi i mẫu, i số i lợng i bằng i chứng i cần i thu i thập i trong i quá i trình i kiÓm i tra i chi i tiÕt. i i Về i phơng i pháp i kiểm i toán, i do i cả i hai i công i ty i ABC i và i DEF i đều i đợc i đánh i giá i là i có i hệ i thống i KSNB i hiệu i quả, i vì i vậy, i kiểm i toán i viên i quyết i định i chọn i phơng i pháp i tiếp i cận i theo i hệ i thống i chứ i không i tập i trung i sâu i vào i kiểm i tra i chi i tiết. i i Về i bằng i chứng i kiểm i toán i cần i thu i thập, i kiểm i toán i viên i sẽ i tiến i hành i chụp i các i tài i liệu i nh: i BCĐKT, i Sổ i cái i các i tài i khoản i tiền, i Biên i bản i kiểm i kê i quỹ, i mẫu i các i phiếu i thu, i phiếu i chi, i i các i sổ i chi i tiết i tiền, i giấy i báo i Nợ, i giấy i báo i Có, i bản i đối i chiếu i số i d i TGNH i i i i i d.KiÓm i tra i chi i tiÕt.
Khi i kiểm i tra i chi i tiết i các i tài i khoản i tiền, i kiểm i toán i viên i tiến i hành i theo i công i việc i sau:
Kiểm i tra i chi i tiết i đối i với i tiền i mặt i và i TGNG
Lập i bảng i tổng i hợp i và i đối i chiếu i số i d i với i các i số i sách i và i báo i cáo i tài i chính.
Thu i thập i biên i bản i kiểm i kê i quỹ i cuối i năm i Đối i chiếu i với i sổ i quỹ i tiền i mặt, i xác i định i các i nguyên i nhân i chênh i lệch.
Thực i hiện i kiểm i kê i tiền i mặt i tại i thời i điểm i kiểm i toán i Nếu i quỹ i bao i gồm i cả i những i chứng i từ i có i giá i trị i nh: i Ngân i phiếu, i trái i phiếu, i vàng, i bạc, i đá i quý i thì i phải i kiểm i tra i chi i tiết i để i xác i định i giá i trị i hợp i lý, i xem i xét i các i chứng i từ i mua i bán i có i liên i quan i Căn i cứ i kết i quả i kiểm i kê i để i xác i định i số i d i tại i ngày i lập i bảng i cân i đối i kế i toán i Yêu i cầu i giải i trình i nếu i có i sự i chênh i lệch.
So i sánh i số i d i trên i sổ i quỹ i và i tiền i gửi i ngân i hàng i với i sổ i cái i tổng i hợp.
Thực i hiện i các i thủ i tục i đối i chiếu i tài i khoản i TGNH: i Gửi i th i xác i nhận i số i d i TGNH i và i tổng i hợp i kết i quả i nhận i đợc i đối i chiếu i với i số i d i sổ i phụ i Giải i thích i các i khoản i chênh i lệch i lớn i nếu i có.
Kiểm i tra i việc i ghi i chép i và i hạch i toán i các i khoản i thu, i chi i TGNH i Các i khoản i lãi i phải i trả i đối i với i các i khoản i TGNH i và i hồ i sơ i chứng i từ i về i việc i bảo i lãnh i hay i phê i duyệt i các i khoản i thu, i chi i TGNH i Kiểm i tra i tính i hiện i hữu i của i tài i khoản i thế i chấp i hay i bảo i lãnh i ghi i chép i trên i sổ i sách, i chứng i từ i của i công i ty.
Kiểm i tra i tất i cả i các i khoản i tiền i gửi i cha i đợc i ghi i vào i ngày i cuối i kỳ i với i báo i cáo i ngân i hàng i sau i ngày i khoá i sổ.
Kiểm i tra i tài i khoản i tiền i đang i chuyển i
Đối i chiếu i các i Séc i cha i về i tài i khoản i tiền i gửi i và i các i khoản i khác i (nh: i chuyển i khoản, i các i nghiệp i vụ i chuyển i tiền i giữa i các i đơn i vị i nội i bộ i và i rút i tiền i gửi i nhập i quỹ) i với i sổ i phụ i ngân i hàng i tại i ngày i lập i bảng i cân i đối i kế i toán i Kiểm i tra i các i khoản i tiền i đó i đợc i ghi i chép i vào i sổ i phụ i của i tháng i tiếp i theo i sau i ngày i khoá i sổ i Xác i minh i những i Séc i lớn i cha i về i trong i thánh i tiếp i théoau i ngày i khoá i sổ.
Kiểm i tra i theo i dõi i TGNH i để i đối i chiếu i các i Séc i chuyển i trả i thanh i toán i cho i nhà i cung i cấp i tại i ngày i khoá i sổ i với i sổ i phụthánh i tiếp i sau i ngày i khoá i sổ.
Soát i xét i các i khoản i thu, i chi i trớc i và i sau i ngày i khoá i sổ, i ghi i chú i các i khoản i lớn i bất i thờng i Xác i i định i xem i chúng i có i đợc i ghi i vào i đúng i kỳ i hay i không?
Ngoài i các i thủ i tục i trên, i kiểm i toán i viên i còn i tiến i hành i các i thủ i tục i khác i nh:
Xem i xét i tỷ i giá i chuyển i đổi i sang i đồng i tiền i hạch i toán i tại i thời i điểm i báo i cáo i i đối i với i các i tài i khoản i tiền i ngoại i tệ i Đối i chiếu i với i sổ i i Cái i và i kiểm i tra i việc i tính i toán i và i hạch i toán i chênh i lệch i tỷ i giá, i đánh i giá i số i d i ngoại i tệ i cuối i kỳ.
Xem i xét i việc i kiểm i soát i áp i dụng i tỷ i giá i chuyển i đổi i với i các i nghiệp i vụ i phát i sinh i trong i kỳ i Kiểm i i tra i việc i ghi i chép i và i hạch i toán i các i nghiệp i vụ i đó i trong i i kỳ.
Tổng i hợp i kế i hoạch i kiểm i toán
i i Sau i khi i các i kế i i hoạch i kiểm i toán i chi i tiết i đối i với i từng i phần i hành i đợc i thiết i kế, i kiểm i toán i viên i chính i sẽ i tổng i hợp i lại i và i lên i một i kế i hoạch i kiểm i toán i tổng i quát i nh i sau:
Tài i khoản Mục i tiêu i kiểm i toán Phơng i pháp i kiểm i toán i i Ngời i thực i hiện
Thêi i gian i i thực i hiện Vốn i bằng i tiÒn
C.E.A Thủ i tục i Test i Roll_forward i tại i ngày i cuối i năm; i gửi i th i xác i nhận; i kiểm i tra i hệ i thống
C.E.A.V.O.P Đối i chiếu i biên i bản i kiểm i kê i hàng i tồn i kho i Kiểm i tra i hệ i thống; i tính i lại i giá i xuất.
TSCĐ O.E.C Kiểm i tra i 100% i chứng i từ, i ph©n i tÝch i khÊu i hao i n¨m i tríc, i n¨m i nay.
Thuế C.A Kiểm i tra i 100% i chứng i từ i i kết i hợp i với i các i phần i khác.
Ngày i 12/03/04: i Tổng i hợp i kết i quả i và i lập i dự i thảo i báo i cáo i kiểm i toán.
Ngày i 14/03/04: i Ban i giám i đốc i kiểm i tra i báo i cáo i và i hồ i sơ i kiểm i toán.
Ngày i 16/03/04: i Gửi i dự i thảo i báo i cáo i cho i khách i hàng. i i i i Phát i hành i báo i cáo i kiểm i toán i chính i thức i 02 i ngày i sau i khibáo i cáo i dự i thảo i đợc i i khách i hàng i thông i qua.
@ i Các i mốc i thời i gian i trên i chỉ i là i những i giả i định i của i tác i giả i
A : Tính i chính i xác V : Tính i đánh i giá i
E : Tính i hiện i hữu O : Tính i sở i hữu
C : Tính i đầy i đủ P : Tính i trình i bày
Thực i hiện i kiểm i toán
i Kiểm i tra i hệ i thống i KSNB
i i Trong i giai i đoạn i lập i kế i hoạch i kiểm i toán, i hệ i thống i KSNB i đã i đợc i đánh i giá i một i cách i khái i quát i Trong i bớc i này, i kiểm i toán i viên i sẽ i tiếp i tục i tìm i hiểu i để i thu i thập i bằng i chứng i chứng i minh i cho i tính i hữu i hiệu i của i hệ i thống i KSNB i trong i việc i ngăn i ngừa i và i phát i hiện i các i sai i sót i liên i quan i đến i các i khoản i mục i tiền. i Trớc i tiên i kiểm i toán i viên i i tiến i hành i soát i xét, i kiểm i tra i trình i tự i lập, i phê i duyệt i các i phiếu i thu, i chi i tiền i trong i các i công i ty i và i mô i tả i lại i bằng i hình i vẽ i trong i giấy i tờ i làm i việc i Sau i đây i là i kết i quả i thu i đợc i tại i công i ty i ABC. i i Công i ty i sử i i dụng i mẫu i phiếu i chi i tự i in i Các i phiếu i chi i và i phiếu i thu i đều i đợc i đánh i số i thứ i tự i liên i tục i trong i một i năm i tài i chính i Quá i trình i lập i và i phê i duyệt i phiếu i thu, i phiếu i i chi i đợc i mô i tả i trong i giấy i tờ i làm i việc i của i kiểm i toán i viên i nh i sau: §èi i víi i phiÕu i chi
Ngêi i nhËn i tiền Phòng i kế i toán Giám i đốc i và i KTT Thủ i quỹ Chứng i từ i gốc
Lu i trữ, i bảo i quản §èi i víi i phiÕu i thu
Tiếp i theo, i kiểm i toán i viên i tiến i hành i kiểm i tra i một i số i thủ i tục i soát i liên i quan i đến i các i khoản i mục i tiền i nh: i
Xem i xét i quy i định i trách i nhiệm i rõ i ràng i trong i việc i phân i công i quản i lý i tiền i mặt i ở i quỹ.
Kiểm i tra i xem i giữa i ngời i có i trách i nhiệm i phê i duyệt i chi i tiền i và i thủ i quỹ i có i mối i quan i hệ i đặc i biệt i nào i không?
Kiểm i tra i xem i xét i việc i phân i chia i trách i nhiệm i trong i vấn i đề i kiểm i tra, i kiểm i soát i các i thủ i tục, i chứng i từ i liên i quan i đến i các i nghiệp i vụ i về i thu, i chi i tiền.
Xem i xét i việc i bảo i vệ, i bảo i hiểm i tài i sản i tiền i mặt i và i hệ i thống i bảo i vệ i của i công i ty i đối i với i tiền i mặt i nh i thế i nào i i
i Thông i qua i việc i tiến i hành i các i thủ i tục i kiểm i soát i trên, i kiểm i toán i viên i kết i luận i rằng, i hệ i thống i KSNB i của i công i ty i ABC i là i hiệu i quả i Đối i với i công i ty i DEF, i các i thủ i tục i kiểm i soát i tơng i tự i cũng i đợc i áp i dụng, i kết i quả i cho i thấy i hệ i thống i KSNB i của i công i ty i là i hữu i hiệu i đủ i khả i năng i để i ngăn i ngừa, i phát i hiện i các i gian i lận i xảy i ra.
Thực i hiện i các i thủ i tục i phân i tích
i i Trong i giai i đoạn i này, i kiểm i toán i viên i dựa i vào i những i thủ i tục i phân i tích i đã i đợc i tiến i hành i trong i giai i đoạn i lập i kế i hoạch i kiểm i toán i chi i tiết i các i khoản i mục i tiền i (phần i 2.1.3 i mục i c) i để i phân i tích i số i d i của i các i khoản i mục i tiền i Đồng i thời, i kiểm i toán i viên i cũng i tiến i hành i phân i tích i tỷ i trọng i của i số i d i các i khoản i mục i vốn i bằng i tiền i trên i Tổng i tài i sản i và i tỷ i trọng i phát i sinh i trên i Bảng i cân i đối i tài i khoản i Qua i đó, i kiểm i toán i viên i có i thể i hiểu i rõ i thêm i những i biến i động i của i các i khoản i mục i tiền.
i KiÓm i tra i chi i tiÕt
a Kiểm i tra i chi i tiết i tiền i mặt.
Khi i tiến i hành i kiểm i tra i chi i tiết i tiền i mặt, i kiểm i toán i viên i phải i dựa i vào i các i sổ i sách i chứng i từ i để i tiến i hành i kiểm i tra i xác i minh i tính i chính i xác i số i d i tài i khoản i tiền i mặt i cũng i nh i sự i đúng i đắn, i tính i kịp i thời i trong i các i i trong i việc i hạch i toán i và i ghi i sổ i của i các i nghiệp i vụ i liên i quan i đến i tiền i mặt. i Việc i kiểm i tra i chi i tiết i tài i khoản i tiền i mặt i tại i công i ty i ABC i đợc i kiểm i toán i viên i tiến i hành i theo i các i bớc i nh i i sau: i i i Đầu i tiên, i kiểm i toán i viên i lập i bảng i tổng i hợp i tài i khoản i và i đối i chiếu i số i d i với i các i sổ i sách i và i Báo i cáo i tài i chính.
Bảng i tổng i hợp i tài i khoản i 111
Số i d i đầu i năm Số i phát i sinh i trong i kỳ Số i d i cuối i năm
Kiểm i tra i số i d i tài i khoản: i Kiểm i toán i viên i tiến i hành i thu i thập i biên i bản i kiểm i kê i quĩ i cuối i năm, i sau i đó i đối i chiếu i với i sổ i quĩ i tiền i mặt, i xác i định i nguyên i nhân i chênh i lệch i nếu i có i Do i kiểm i toán i viên i thờng i tiến i hành i kiểm i toán i sau i thời i điểm i lập i báo i cáo i tài i chính, i vì i vậy, i kiểm i toán i viên i thờng i không i đợc i trực i tiếp i tham i gia i và i chứng i kiến i quá i trình i kiểm i kê i quỹ i vào i thời i điểm i cuối i năm i Do i đó, i để i kiểm i tra i sự i chính i xác i của i số i d i cuối i kỳ, i kiểm i toán i viên i thờng i phải i thực i hiện i việc i kiểm i kê i tiền i mặt i tại i thời i điểm i kiểm i toán i Căn i cứ i vào i kết i quả i kiểm i kê i đó i và i kết i hợp i với i một i số i thủ i tục i kiểm i tra i ngợc i để i xác i định i số i d i tại i ngày i lập i Bảng i cân i đối i kế i toán i Trong i quá i trình i kiểm i kê i quỹ, i đối i với i những i vật i có i giá i trị i nh: i Ngân i phiếu, i vàng, i bạc, i đá i quí, i kiểm i toán i viên i tách i riêng i để i kết i hợp i với i việc i kiểm i tra i chi i tiết i nhằm i xác i định i giá i trị i một i cách i hợp i lý. i i Sau i khi i tiến i hành i kiểm i kê, i kiểm i toán i viên i xác i định i xem i có i sự i chênh i lệc i nào i giữa i sổ i sách i so i với i kiểm i kê i không i bằng i cách i đối i chiếu i biên i bản i kiểm i kê i so i với i sổ i sách i kế i toán.
Bản i đối i chiếu i biên i bản i kiểm i kê i với i sổ i sách i công i ty i ABC.
Tài i khoản Số i lợng i sổ i sách Số i lợng i kiểm i kê Chênh i lệch
Tiền i mặt 10.580.956 10.580.956 0 â i Số i liệu i trên i đợc i đối i chiếu i với i Biên i bản i kiểm i kê i quỹ i tiền i mạt i tại i thời i điểm i 0h i ngày i 01/01/2004. i i Qua i việc i tiến i hành i các i bớc i kiểm i tra i nh i trên, i kiểm i toán i viên i đa i ra i kết i luận i số i d i tài i khoản i tiền i phản i ánh i trên i các i sổ i sách i kế i toán i là i i hoàn i toàn i chính i xác. i i Đối i với i công i ty i DEF, i việc i kiểm i tra i số i d i cuối i kỳ i cũng i đợc i tiến i hành i tơng i tự i và i kết i quả i cho i thấy i số i d i tài i khoản i tiền i đợc i phản i ánh i chính i xác.
Bản i đối i chiếu i biên i bản i kiểm i kê i với i sổ i sách i công i ty i DEF
Tài i khoản Số i lợng i sổ i sách Số i lợng i kiểm i kê Chênh i lệch
Tiền i mặt 95.598.558 95.598.558 0 â i Số i liệu i trên i đợc i đối i chiếu i với i Biên i bản i kiểm i kê i quỹ i tiền i mạt i tại i ngày i 31/12/2003. i Dới i đây i là i biên i bản i kiểm i kê i quỹ i thu i đợc i khi i tiến i hành i kiểm i kê i tại i công i ty i ABC.
Biên i bản i kiểm i kê i quỹ i tiền i mặt
_ i Tên i khách i hàng: i Công i ty i ABC.
_ i Công i việc i thực i hiện: i Chứng i kiến i kiểm i kê i quỹ i tiền i mặt.
_ i Ngời i thực i hiện: i Kiểm i toán i viên.
STT Diễn i giải Số i lợng Số i tiền
Tổng i cộng 13.100.000 i i i Số i tiền i tồn i trên i sổ i sách i kế i toán i hết i ngày i 31/12/2003 i tại i thời i điểm i kiểm i kê i là:10.580.956 i Tính i đến i phiếu i thu i số i 17 i và i phiếu i chi i số i 12 i tại i ngày i 15/01/2004 i là: i
13.100.000 i i Chênh i lệch i giữa i sổ i sách i và i kiểm i kê i là: i 0
Kế i toán i trởng Kiểm i toán i viên Kế i toán i tiền i mặt Thủ i quỹ
Kiểm i tra i tính i chính i xác i và i sự i hợp i lý i về i nội i dung i của i các i nghiệp i vụ i liên i quan i đến i tiền i mặt i Kiểm i toán i viên i sẽ i chọn i mẫu i các i nghiệp i vụ i phát i sinh i trong i kỳ i liên i quan i đến i thu, i chi i tiền i có i số i lợng i phát i sinh i lớn i và i có i nội i dung i bất i thờng i rồi i thu i thập i những i phiếu i thu, i chi i tơng i ứng i để i kiểm i tra i hình i thức i chứng i từ i và i tính i chính i xác i về i số i học i của i các i phiếu i đó i Đồng i thời i kiểm i toán i viên i cũng i đối i chiếu i các i phiếu i chi i đó i với i các i chứng i từ i gốc i chứng i minh i nh: i Hợp i đồng i mua i hàng, i Phiếu i đề i nghị i tạm i ứng; i Hợp i đồng i bán i hàng; i Các i giấy i báo i Nợ, i giấy i báo i Có i của i ngân i hàng i để i xem i sự i hợp i lý i trong i nội i dung i của i các i nghiệp i vụ i đó i Khi i tiến i hành i kiểm i toán, i kiểm i toán i viên i chọn i 10 i phiếu i thu i và i 10 i phiếu i chi i trong i các i tháng i để i tiến i hành i kiểm i tra i Đối i với i công i ty i ABC i các i bớc i thực i hiện i đợc i kiểm i toán i viên i lu i lại i trong i các i giấy i tờ i làm i việc i nh i i sau:
Bảng i cân i đối i phát i sinh i công i ty i ABC
Tháng Phát i sinh i trong i kỳ
Tổng i cộng 3.222.123.956 3.214.398.027 â i Số i liệu i lấy i từ i sổ i chi i tiết i tiền i mặt i đã i đối i chiếu i với i BCĐKT i và i Biên i bản i kiểm i kê i quỹ i ngày i 31/12/2003.
Kiểm i tra i chi i tiết i các i phiếu i chi i tại i công i ty i ABC i
24 12/01 Thanh i toán i tiền i vé i máy i bay 14.358.000
116 27/02 Thanh i toán i tiền i xây i bể i 24.810.000
218 16/03 Trả i tiền i tăng i giá i chỉ 45.298.000
384 24/04 Thanh i toán i tiền i xăng i xe 4.658.000
468 19/05 Thanh i toán i tiền i lơng i thực 39.825.000
626 08/07 Trả i tiền i mua i điện i thoại 7.658.000
754 14/08 Tạm i ứng i đi i công i tác i 15.894.000
827 21/09 Thanh i toán i tiền i sửa i máy i là 12.548.000
853 05/10 Thanh i toán i tiền i tiếp i khách 6.890.000 â i Số i liệu i lấy i từ i sổ i chi i tiết i tiền i mặt i đã i i đợc i đối i chiếu i với i các i chứng i từ i gốc, i kiểm i tra i và i cộng i dồn.
(1): i Sự i phê i duyệt i của i Ban i giám i đốc i và i KTT
(2): i Kiểm i tra i hình i thức i phiếu i chi.
(3): i Đối i chiếu i với i các i chứng i từ i chứng i minh.
Kiểm i tra i chi i tiết i các i phiếu i thu i tại i công i ty i ABC
14 12/01 Rút i tiền i gửi i ngân i hàng i 55.500.000
95 29/01 Nộp i tiền i bán i vải i phế i liệu 5.642.000
186 24/02 Vay i ngân i hàng i nhập i quỹ 42.000.000
452 14/06 Bán i ngoại i tệ i thu i tiền i mặt 34.594.000
581 29/07 Vay i ngân i hàng i nhập i quỹ i 30.500.000
890 06/12 Rút i tiền i gửi i ngân i hàng i 45.620.000 (1): i Sự i phê i duyệt i của i Ban i giám i đốc i và i KTT
(2): i Kiểm i tra i hình i thức i phiếu i chi.
(3): i Đối i chiếu i với i các i chứng i từ i chứng i minh
Sau i khi i tiến i hành i kiểm i tra, i kiểm i toán i viên i thấy i có i một i số i phiếu i chi i không i có i sự i phê i duyệt i của i Ban i giám i đốc i nh i phiếu i số i 116 i và i phiếu i số i 754 i Trong i đó, i đáng i chú i ý i là i phiếu i chi i 754 i vì i nó i cũng i không i có i chứng i từ i để i chứng i minh i Kiểm i toán i viên i đề i nghị i công i ty i giải i trình i và i chứng i minh i sự i việc i đó i Đối i với i công i ty i DEF, i kiểm i toán i viên i cũng i i tiến i hành i các i bớc i kiểm i tra i tơng i tự i và i nhận i đợc i kết i quả i tốt i về i tính i chính i xác, i hợp i lý i và i đầy i đủ i trong i việc i hạch i toán i các i nghiệp i vụ i liên i quan i đến i tiền i i i
Kiểm i tra i tính i đúng i kỳ: i Đối i với i khoản i mục i tiền i mặt, i kiểm i toán i viên i kiểm i tra i các i nghiệp i vụ i phát i sinh i có i đợc i phản i ánh i đúng i kỳ i thông i qua i việc i chọn i mời i phiếu i thu i và i mời i phiếu i chi i diễn i ra i trớc i và i sau i ngày i lập i báo i cáo i tài i chính i để i tiến i hành i kiểm i tra i đối i chiếu i chúng i với i sổ i sách.
Kiểm i tra i chi i tiết i tính i đúng i kỳ i tại i công i ty i ABC
Chứng i từ Nội i dung Số i tiền
PC1056 29/12/03 Chi i tiÒn i tÕt 3.000.000 PT972 29/12/03 Thu i tiền i bán i hàng 12.589.000 PC1058 29/12/03 Chi i trả i tiền i NVL 24.652.000 PT975 30/12/03 Thu i nợ i khách i hàng 10.500.000 PC1011 30/12/03 Chi i tiÒn i x¨ng i xe 5.640.000 PC1015 i 31/12/03 Chi i tiÒn i mua i tÕt 16.300.000 PT980 31/12/03 Thu i tiền i bán i phế i liệu 4.582.000 PT983 31/12/03 Rót i TGNH i vÒ i quü 25.000.000 PC1018 31/12/03 Trả i nợ i khách i hàng 7.000.000 PT983 03/01/04 Hà i thanh i toán i tạm i ứng 1.450.000 PT03 i 03/01/04 Thu i tiền i bán i hàmg 24.526.000 PC02 03/01/04 Trả i tiền i điện 4.685.952 PT05 04/01/04 Thu i tiền i bán i hàng 18.567.000 PT08 05/01/04 Thu i tiền i bán i hàng 17.652.000 PC05 03/01/04 Trả i tiền i vận i chuyển 11.254.000 PC08 04/01/04 Trả i tiền i vé i máy i bay 3.254.000
PC15 05/01/04 Trả i tiền i điện i thoại 6.542.000
Sau i khi i tiến i hành i kiểm i toán, i kiểm i toán i viên i đa i ra i kết i luận i các i nghiệpvụ i về i tiền i đợc i phản i ánh i đúng i kỳ. Đối i với i công i ty i DEF, i kiểm i toán i viên i cũng i tiến i hành i kiểm i tra i tính i đúng i kỳ i theo i các i bớc i trên i và i kết i luận i tiền i mặt i của i doanh i nghiệp i đợc i phản i ánh i chính i xác. b.KiÓm i tra i chi i tiÕt i TGNH.
Về i cơ i bản i kiểm i tra i chi i tiết i TGNH i cũng i đợc i tiến i hành i theo i các i bớc i giống i nh i tiền i mặt i Tuy i nhiên, i trong i từng i mục i tiêu i cụ i thể i việc i tiến i hành i thu i thập i các i bằng i chứng i có i những i điểm i khác i biệt i do i đặc i điểm i riêng i của i khoản i mục i tiền. i i Khi i tiến i hành i kiểm i tra i khoản i mục i TGNH i tại i công i ty i ABC, i kiểm i toán i viên i đã i ghi i lại i các i bớc i công i việc i trên i giấy i tờ i làm i việc i i nh i sau: i
Bảng i tổng i hợp i tài i khoản i 112
Số i phát i sinh i trong i kỳ Số i d i cuối i n¨m
Kiểm i tra i số i d i tài i khoản: i Kiểm i toán i viên i tiến i hành i kiểm i tra i tính i chính i xác i của i số i d i tài i khoản i vào i cuối i kỳ i khi i tiến i hành i lập i báo i cáo i tài i chính i Đối i với i TGNH, i kiểm i toán i viên i sẽ i tiến i hành i thu i thập i các i giấy i báo i số i d i TGNH i do i ngân i hàng i cung i cấp i cho i khách i hàng i vào i ngày i 31/12/2003 i Đây i đợc i coi i là i bằng i chứng i để i kiểm i tra i số i d i cuối i kỳ i vì i nó i đợc i cung i cấp i bởi i bên i thứ i ba i có i mối i quan i hệ i độc i lập i với i khách i hàng i Trong i trờng i hợp i không i thu i thập i đợc i các i giấy i báo i số i d i tại i đơn i vị i khách i hàng, i kiểm i toán i viên i sẽ i tiến i hành i gửi i th i xác i nhận i số i d i TGNH i cho i tất i cả i các i ngân i hàng i có i mối i quan i hệ i với i khách i hàng i Công i ty i ABC i chỉ i mở i tài i khoản i tại i Ngân i hàng i Ngoại i thơng i (chi i nhánh i Thái i Bình), i khi i tiến i hành i kiểm i tra i kiểm i toán i viên i thu i thập i đợc: i Ngân i hàng i Ngoại i thơng i Việt i Nam
Giấy i báo i số i d i khách i hàng
(Kết i thúc i ngày i 31/12/03) Kính i gửi: i Công i ty i ABC Địa i chỉ: i Km4_đờng i Phú i Khánh_Thái i Bình.
Chúng i tôi i xin i thông i báo i số i d i tài i khoản i của i quý i khách i hàng i đên i hết i ngày i 31/12/2003 i nh i sau:
Số i tài i khoản D i Nợ D i Có Số i tiền i bằng i chữ
021.100.0002069 18.729.734 Mời i tám i triệu i bảy i trăm i hai i chín i nghìn i bảy i trăm i ba i mơi i t i đồng i chẵn i i Đề i nghị i quý i khách i xác i nhận i và i gửi i lại i cho i chúng i tôi i trớc i ngày i 10/01/2004 i Quá i thời i hạn i trên i nếu i không i xác i nhận i đợc i sự i trả i lời i của i quý i vị i thì i số i tiền i trên i đợc i coi i là i chính i xác
Sau i khi i đã i xác i đợc i số i d i TGNH, i kiểm i toán i viên i tiến i hành i kiểm i tra i xem i có i sự i chênh i lệch i giữa i sổ i sách i với i giấy i báo i số i d i của i ngân i hàng i Nếu i có i khoản i chênh i lệch i lớn i thì i phải i điều i tra i và i tìm i nguyên i nhân.Đối i với i công i ty i ABC, i sau i khi i đối i chiếu i kiểm i toán i viên i ghi i lại i kết i quả i trên i giấy i làm i việc i nh i sau: i
Bản i đối i chiếu i chênh i lệnh i số i d i TGNH
Tài i khoản Số i lợng i sổ i sách Số i lợng i của i NH Chênh i lệch
TK1122(USD) 751.660 751.660 0 â:Số i liệu i lấy i từ i sổ i chi i tiết i và i đã i đối i chiếu i với i Giấy i báo i số i d i tiền i gửi i ngân i hàng. i Sau i khi i tiến i hành i kiểm i tra i số i d i tài i khoản i và i số i chênh i lệch i đối i chiếu, i kiểm i toán i viên i kêt i luận i số i d i tiền i gửi i ngân i hàng i tại i công i ty i ABC i đợc i phản i ánh i trung i thực i i Khác i với i công i tyABC, i Công i ty i DEF i do i đặc i điểm i kinh i doanh i xuất i nhập i khẩu i Để i thuận i tiện i cho i việc i kinh i doanh i công i ty i đã i mở i tài i khoản i tại i bốn i ngân i hàng i là: i Ngân i hàng i ngoại i thơng; i Ngân i hàng i công i thơng; i Ngân i hàng i ACB i và i Ngân i hàng i Vina i Bank i Vì i vậy i khi i tiến i hành i kiểm i toán, i kiểm i toán i viên i phải i thu i thập i đầy i giấy i báo i số i d i đồng i thời i gửi i th i xác i nhận i đối i với i các i số i d i đó i Với i kết i quả i nhận i đợc i kiểm i toán i viên i kết i luận i số i d i TGNH i của i Công i ty i DEF i đợc i phản i ánh i trung i thực.
i Một i số i nhận i xét i chung i về i chu i trình i kiểm i toán i vốn i bằng i tiền i tại i công i ty i VAE
i Trong i bất i cứ i quốc i gia i nào, i bất i cứ i nền i kinh i tế i nào, i nhu i cầu i về i sự i chính i xác i của i thông i tin i trên i các i báo i cáo i tài i chính i là i hết i sức i cần i thiết i Nó i không i chỉ i giúp i cho i các i nhà i kinh i doanh, i nhà i đầu i t i có i đầy i đủ i thông i tin i để i đa i ra i các i quyết i định i chính i xác i mà i cũng i rất i cần i thiết i đối i với i cơ i quan i nhà i nớc i để i điều i tiết i nền i kinh i tế i vĩ i mô i Bên i cạnh i đó i là i bộ i phận i đông i đảo i những i ngời i quan i tâm i đến i các i hoạt i động i tài i chính i kinh i tế i Hầu i hết i nhng i ngời i quan i tâm i này i không i cần i hoặc i không i thể i biết i tất i cả i các i kỹ i thuật i của i nghề i tài i chính, i kế i toán i Chính i vì i vậy i rất i cần i một i tổ i chức i độc i lập i đứng i ra i để i đảm i bảo, i công i chứng i sự i chính i xác i của i các i thông i tin i tài i chính, i kế i toán i trên i các i báo i cáo i Đó i chính i là i các i Công i ty i kiểm i toán. i i Góp i phần i vào i quá i trình i phát i triển i của i đất i nớc, i Công i ty i kiểm i toán i và i Định i giá i
Việt i Nam i ra i đời i nhằm i đáp i ứng i những i nhu i cầu i của i khách i hàng i về i tính i chính i xác i của i các i thông i tin i trên i các i báo i cáo i tài i chính i Tuy i là i một i công i ty i mới i thành i lập i nhng i VAE i cũng i đã i thu i đợc i những i thành i công i nhất i định i Công i ty i tạo i cho i mình i một i hệ i thống i khách i hàng i riêng i thờng i xuyên i thông i qua i việc i cung i cấp i các i dịch i vụ i có i chất i l- ợng i cao i Đội i ngũ i nhân i viên i kiểm i toán i của i công i ty i i cũng i ngày i càng i đợc i nâng i cao i về i chuyên i môn i Bên i cạnh i đó, i Công i ty i không i ngừng i hoàn i thiện, i đổi i mới i quy i trình i công i nghệ i kiểm i toán i để i khẳng i định i chỗ i đứng i của i mìnhi i i trong i ngành i và i đáp i ứng i ngày i càng i tốt i hơn i nhu i cầu i của i khách i hàng. i i i Tại i Công i ty i kiểm i toán i VAE, i sau i khi i hợp i đồng i kiểm i toán i đợc i ký i kết, i công i việc i kiểm i toán i đợc i tiến i hành i qua i ba i giai i đoạn i là: i Lập i kế i hoạch i kiểm i toán; i Thực i hiện i kiểm i toán i và i Kết i i thúc i kiểm i toán i
Giai i đoạn i lập i kế i hoạch i kiểm i toán: i Trong i giai i đoạn i này i đầu i tiên i VAE i thực i hiện i việc i tìm i hiểu i khách i hàng i thông i qua i việc i tiến i hành i phỏng i vấn, i quan i sát, i thu i thập i các i giấy i tờ i quan i trọng i nh: i Giấy i phép i kinh i doanh, i các i quy i chế, i quy i định, i điều i lệ i để i có i thể i nắm i bắt i chung i đợc i các i thông i tin i về i khách i hàng. i i Tiếp i đó, i Công i ty i VAE i tiến i hành i đánh i giá i hệ i thống i KSNB i của i khách i hàng i thông i qua i việc i kiểm i tra i các i quy i chế i kiểm i soát i và i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i Kết i quả i thu i đợc i về i hệ i thống i KSNB i sẽ i giúp i kiểm i toán i viên i đấnh i giá i đợc i mức i độ i i trọng i yếu i của i toàn i bộ i cuộc i kiểm i toán i cũng i nh i việc i phân i bổ i mức i trọng i yếu i cho i từng i khoản i mục i sao i cho i hợp i lý i Trên i cơ i sở i các i kết i quả i thu i đợc i trong i các i bớc i trên, i kiểm i toán i viên i sẽ i tiến i hành i thiết i kế i các i thủ i tục i kiểm i toán i chi i tiết i cho i các i phần i hành i cụ i thể i Sau i đó, i chủ i nhiệm i kiểm i toán i sẽ i tiến i hành i tổng i hợp i các i kế i hoạch i kiểm i toán i chi i tiết i của i các i phần i hành i khác i nhau i để i lên i chơng i trình i kiển i toán i tổng i quát.
Giai i đoạn i thực i hiện i kiểm i toán: i Trong i giai i đoạn i này, i kiểm i toán i viên i thực i hiện i các i thủ i tục i kiểm i toán i chi i tiết i đã i đợc i thiết i kế i để i thu i thập i bằng i chứng i kiểm i toán i làm i cơ i sở i cho i việc i đa i i ra i kết i luận i kiểm i toán i Trong i quá i trình i thực i hiện, i kiểm i toán i viên i phải i thực i hiện i đầy i đủ i và i chính i xác i các i công i việc i Nếu i có i những i thủ i tục i kiểm i toán i nào i không i thể i thực i hiện i đợc, i kiểm i toán i viên i cần i báo i cho i Chủ i nhiệm i kiểm i toán i để i thiết i kế i các i thủ i tục i kiểm i toán i thay i thế i khác i i i
Giai i đoạn i kết i thúc i kiểm i toán: i Đây i là i giai i đoạn i cuối i cùng i trong i cuộc i kiểm i toán i Trong i bớc i này, i kiểm i toán i viên i tiến i hành i tổng i hợp i lại i các i kết i quả i thu i thập i đợc i trong i giai i đoạn i thực i hiện i kiểm i toán i Sau i đó, i bằng i sự i đánh i giá i của i mình, i kiểm i toán i viên i sẽ i đa i ra i ý i kiến i cuối i cùng i của i mình i về i Báo i cáo i tài i chính i đợc i kiểm i toán i Ngoài i ý i kiến i về i các i Báo i cáo i tài i chính i của i khách i hàng, i kiểm i toán i viên i còn i có i thể i tiến i hành i góp i ý, i t i vấn i chokhách i hàng i thông i qua i i “Th i quản i lý”.
i Một i số i kiến i nghị i nhằm i hoàn i thiện i chu i trình i kiểm i toán i Vốn i bằng i tiền i thực i hiện i tại i công i ty i VAE
Vốn i bằng i tiền i là i phần i hành i quan i trọng i trong i bất i kỳ i cuộc i kiểm i toán i Báo i cáo i tài i chính i nào i vì i nó i chiếm i tỷ i trọng i lớn i trên i BCĐKT i và i có i ảnh i hởng i trực i tiếp i đến i tình i hình i tài i chính i của i các i khách i hàng i Thêm i vào i đó, i các i nghiệp i vụ i liên i quan i đến i tiền i thờng i phát i sinh i với i mật i độ i lớn i và i với i quy i mô i đa i dạng i Chính i vì i vậy, i khi i tiến i hành i kiểm i toán i Báo i cáo i tài i chính, i kiểm i toán i viên i cần i phải i tập i trung i vào i các i khoản i mục i Vốn i bằng i tiền.
Khi i kiểm i toán i các i khoản i mục i Vốn i bằng i tiền, i ngoài i các i kiến i thức i về i hạch i toán i kiểm i toán i viên i cần i phải i nắm i rõ i các i quy i định i về i quản i lý i quỹ i hay i việc i phân i công, i phân i nhiệm i đối i với i các i kế i toán i viên i Chính i vì i vậy, i kiểm i toán i Vốn i bằng i tiền i không i chỉ i giúp i ngăn i chặn, i phát i hiện i các i sai i sót i trong i các i nghiệp i vụ i về i tiền i mà i còn i góp i phần i nâng i cao i hiệu i quả i quản i lý i i các i khoản i i mục i vốn i bằng i tiền. i Do i những i giới i hạn i về i kiến i thức i cũng i nh i thời i gian i nên i Báo i cáo i thực i tập i tốt i nghiệp i của i em i không i tránh i khỏi i những i sai i sót i Em i rất i mong i i nhận i đợc i nhiều i ý i kiến i đóng i góp i để i hoàn i thiện i Báo i cáo i thực i tậptốt i nghiệp i này. i Mộti lầni nữa,i emi xini châni thànhi cảmi ơni sựi hớngi dẫni vài giúpi đỡi củai côi giáoi Bùii
Thị i Minh i Hải i và i anh, i chị i kiểm i toán i viên i tại i Công i ty i kiểm i toán i VAE.
1- i Thực i hàng i kiểm i toán i báo i cáo i tài i chính i doanh i nghiệp i - i PGS.TS i Vơng i Đình i Huệ 2- i Giáo i trình i kiểm i toán i Trờng i Đại i học i Tài i chính
3- i Giáo i trình i kiểm i toán i tài i chính i Trờng i Đại i học i Kinh i tế i Quốc i dân
4- i Lý i thuyết i Kiểm i toán i tài i chính i Trờng i Đại i học i Kinh i tế i Quốc i dân
Phần i I: i Cơ i sở i lý i luận i chung i về i qui i trình i kiểm i toán i vốn i bằng i tiền i trong i kiểm i toán i báo i cáo i tài i chính 2
1.Tiền i với i vấn i đề i kiểm i toán i báo i cáo i tài i chính 2
1.1.Lịch i sử i ra i đời, i phát i triển i và i khái i niệm i về i Tiền 2
1.2 i Các i chức i năng i cơ i bản i của i Tiền 4
1.3 i Tác i động i của i tiền i đến i tình i hình i tài i chính i của i doanh i nghiệp 5
1.4 i Hệ i thống i tài i khoản, i sổ i sách, i chứng i từ i sử i dụng i của i chu i trình i kiểm i toán i vốn i bằng i tiền 7
1.5.Mục i tiêu i kiểm i toán i đối i với i chu i trình i Vốn i bằng i tiền 8 i i i 2 i Qui i trình i thực i hiện i kiểm i toán i vốn i bằng i tiền i trong i kiểm i toán i báo i cáo i tài i chÝnh 8
2.1 i Giai i đoạn i chuẩn i bị i kiểm i toán 9
2.2.1.Chuẩn i bị i cho i kế i hoạch i kiểm i toán 9
2.2.2 i Thu i thập i các i thông i tin i cơ i sở i về i khách i hàng 10
2.2.3.Thực i hiện i các i thủ i tục i phân i tích 12
2.2.4 i Đánh i giá i tính i trọng i yếu i và i rủi i ro i kiểm i toán 14
2.2.5 i Tìm i hiểu i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i và i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i soát 16
2.2.6 i Lập i kế i hoạch i kiểm i toán i toàn i diện i và i thiết i kế i chơng i trình i kiểm i toán 18
2.3.1.Thực i hiện i các i khảo i sát i kiểm i soát i nội i bộ 19
2.3.2 i Thực i hiện i các i khảo i sát i chi i tiết 24
2.2.3.Tổng i hợp i và i đánh i giá i kết i quả i sau i khi i kiểm i tra i chi i tiết 28
2.4 i Kết i thúc i kiểm i toán i và i lập i báo i cáo i kiểm i toán 29
2.4.1 i Lập i báo i cáo i kiểm i toán i 29
2.4.2.Các i sự i kiện i phát i sinh i sau i ngày i lập i báo i cáo i kiểm i toán 30
Phần i II: i Thực i trạng i kiểm i toán i khoản i mục i vốn i bằng i tiền i thực i hiện i tại i công i ty i kiểm i toán i VAE 32
1.Một i số i vấn i đề i về i công i ty i kiểm i toán i VAE 32
1.1 i Những i nét i chung i về i Công i ty i cổ i phần i Kiểm i toán i và i Định i giá i Việt i Nam 32 1.2 i Các i dịch i vụ i công i ty i cung i cấp 34
1.3 i Tổ i chức i hoạt i động i kinh i doanh i tại i Công i ty i cổ i phần i Kiểm i toán i và i Định i giá i Việt i Nam 38
1.4 i Đặc i điểm i về i tổ i chức i hoạt i động i kiểm i soát i nội i bộ( i KSNB) i tại i Công i ty i Kiểm i toán i và i Định i giá i Việt i Nam 39
1.4.1 i Những i chính i sách i về i nhân i sự 39
1.4.2.Hệ i thống i kế i toán i tại i công i ty i Kiểm i toán i và i Định i giá i Việt i Nam 39
2.Thực i trạng i kiểm i toán i khoản i mục i vồn i bằng i tiền i trong i kiểm i toán i báo i cáo i tài i chính i tại i công i ty i kiểm i toán i VAE 42