Trinh tu kiem toan von bang tien trong kiem toan 141797

Báo cáo thực tập tốt nghiệp Lời mở đầu Trong doanh nghiệp, tiền loại tài sản lu động quan trọng, có khả toán nhanh có ảnh hởng lớn đến tình hình tài doanh nghiệp Mặt khác, nghiệp vụ doanh nghiệp liên quan nhiều đến việc thu chi trả tiền, ví dụ nh: mua bán hàng hoá vật t, tài sản cố định; khoản chi phí phát sinh tiền diễn thờng xuyên Do đặc điểm trên, nên tiền thờng đối tợng gian lận ăn cắp Vấn đề đặt công ty kiểm toán phải thiết kế đợc trình tự kiểm toán khoản mục Vốn tiền chặt chẽ, hiệu lực, đủ để phát ngăn ngừa gian lận, sai sót lạm dụng trình quản lý, hạch toán tài khoản tiền mặt, góp phần nâng cao hiệu hoạt động sản xuất cho doanh nghiệp Chính lý đó, em đà định chọn đề tài : Trình tự kiểm toán Vốn tiền kiểm toán BCTC thực công ty kiểm toán VAE để có đợc hội hiểu rõ vấn đề Bố cục Báo cáo thực tập tốt nghiệp em bao gồm phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận chung qui trình kiểm toán vốn tiền kiểm toán báo cáo tài Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản mục vốn tiền thực công ty kiểm toán VAE Phần III: Một số nhận xét ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán vốn tiền công ty VAE Cuối em xin chân thành cảm ơn cô giáo Bùi Thị Minh Hải anh, chị kiểm toán viên công ty VAE đà giúp đỡ em hoàn thành báo cáo Hà Nội, ngày tháng năm 2004 Nguyễn Xuân Tùng Phần I: Cơ sở lý luận chung qui trình kiểm toán vốn tiền kiểm toán báo cáo tài Báo cáo thực tập tốt nghiệp 1.Tiền với vấn đề kiểm toán báo cáo tài 1.1.Lịch sử đời, phát triển khái niệm Tiền Tiền sản phẩm tự phát, tất nhiên sản suất lu thông hàng hoá Các Mác cho : Tiền tệ vật đợc kết tinh, hình thành cách tự nhiên trao đổi Với quan niệm Các Mác cho rằng: Trình bày nguồn gốc phát sinh tiền tệ, nghĩa phải khai triển giá trị, biểu bao hàm quan hệ giá trị hàng hoá, từ hình thái ban đầu đơn giản thấy rõ đến hình thái tiền tệ hình thái thấy Trong trình phát triển, hình thức giá trị đợc biểu qua bốn hình thái Hình thài giá trị giản đơn hay ngẫu nhiên, hình thái xuất giai đoạn đầu trao đổi hàng hoá, ngời ta trao đổi trực tiếp vật để lấy vật Ví dụ: rìu = 20kg thóc Đây hình thái giản đơn tiền tệ giá trị rìu biểu thóc, thóc làm phơng tiện biểu giá trị rìu Rìu không tự biểu giá trị mà đợc biểu hàng hoá khác thóc nên gọi hình thái giá trị tơng đối Thóc biểu hình thái giá trị rìu nên đợc gọi hình thái vật ngang giá Đặc diểm hình thái tiền tệ giản đơn lợng giá trị tơng đối thay ®ỉi thay ®ỉi tû lƯ thn víi sù thay đổi hàng hoá đóng vai trò hình thái giá trị tơng đồi tỷ lệ nghịch với giá trị hàng hoá vật ngang giá Hình thái giá trị tơng đối hình thái vật ngang giá hai mặt liên quan đến tách rời đồng thời cực đối lập phơng trình giá trị Hạn chế hình thái giá trị giản đơn việc trao đổi mang tính trực tiếp tỷ lệ trao đổi mang tính ngẫu nhiên cha cố định Hình thái giá trị toàn hay mở rộng, hình thái xuất việc trao đổi trở nên thờng xuyên Theo hình thức này, vật đổi đợc với nhiều vật khác Ví dụ: rìu đổi đợc 20kg thóc 10 mét vải So với hình thức giản đơn, hình thái tỷ lệ trao đổi trở lên cố định trớc Nhng hạn chế loại hình thái biểu giá trị tơng đối hàng hoá kết thúc, vô tận Với xuất loại hàng hoá chuỗi hàng hoá vật ngang giá lại tiếp tục dài thêm Trong hình thái này, nhiều biểu giá trị khác đợc hình thành có hàng hoá lại có Báo cáo thực tập tốt nghiệp nhiêu loại hàng hoá vật ngang giá khác Hơn nữa, để trao đổi ngời có hàng phải tìm đợc ngời có hàng hoá phù hợp với nhu cầu Hình thái giá trị chung, hình thái đời trình trao đổi xuất nhu cầu ngời chủ hàng hoá phải tìm loại hàng hoá đợc nhiều ngời a thích để đổi hàng hoá lấy hàng hoá Sau đó, dùng hàng hoá dó đổi lấy hàng hoá cần Nh vậy,việc trao đổi không trực tiếp mà phải qua loại hàng hoá trung gian Theo hình thái này, 20kg thóc 10 mét vải đổi đợc rìu Nh đến thời điểm này, tất hàng hoá biểu hiên qua loại hàng hoá chung có tác dụng làm vật ngang giá, từ hàng hoá so sánh với mặt số lợng Tuy nhiên giai đoạn này, vật ngang giá chung cha đợc thống ổn định hàng hoá vùng khác nhâu có loại hàng hoá khác đóng vai trò vật ngang giá chung Hình thái tiền tệ, hình thái đời phân công lao động xà hội lần thứ hai nổ thúc đẩy mạnh phát triển sản xuất lu thông hàng hoá đòi hỏi phải có vật ngang giá chung thống vùng cuối thống vàng Khi vàng trở thành hàng hoá-tiền tệ đánh dấu đời hình thái giá trị tiền tệ Tuy nhiên, trình độ sản xuất ngày phát triển, khối lợng hàng hoá đa lu thông nhiều Trong khả toán có hạn điều kiện khai thác vàng khó khăn Do vậy, giá trị vàng lớn đến mức ngời ta khó tiến hành mua bán bình thờng Chính nhu cầu nh loại tiền giấy đà đời để đáp ứng tiến phát triển Việc in phát hành tiền giấy đợc kiểm soát chặt chẽ phủ, quốc gia Từ việc nghiên cứu đời phát triển tiền tệ, nhà kinh điển mà đại diện Mác đà đa khái niện tiền tệ là: Tiền tệ thứ hàng hoá đặc biệt đợc tách làm vật ngang giá chung cho hàng hoá khác Nó thể lao động xà hội biểu quan hệ ngời sản xuất hàng hoá 1.2 Các chức Tiền Các Mác cho tiền tệ có năm chức năng: Chức thớc đo giá trị: Tiền tệ thực chức thớc đo giá trị biểu giá trị hàng hoá mặt chất đo lờng giá trị hàng hoá mặt lợng Để thực chức này, tiền tệ phải có điều kiện nh: Bản thân tiền phải có giá trị, tức phải lao động ngời tạo Tiền tệ phải có Báo cáo thực tập tốt nghiệp trọng lợng thống để làm đơn vị tính toán cho thân nó, tức hàm lợng vàng định đợc nhà nớc quy định cho đơn vị tiền tệ Chức phơng tiện lu thông: Tiền tƯ thùc hiƯn chøc nng lu th«ng nã xt lu thông với t cách tiền mặt, làm môi giới trung gian cho việc thực giá hàng hoá ( H-T-H) Với t cách môi giới trung gian, tiền tệ vận động không ngừng từ tay ngời sang tay ngời khác nhằm thực giá hàng hoá Do cần có tiền mặt ong không thiết phải tiền đủ giá trị hoàn toàn Đó lý để nhà nớc phát hành tiền giấy Chức phơng tiện toán: Tiền tệ thực hiên chức phơng tiện toán vận động độc lập tơng đối mặt giá trị so với vận động hàng hoá trình lu thông Do hoàn cảnh khác nhau, mà lúc việc mua bán đợc trả tiền ngay, vậy, dẫn đến mua bán chịu hàng hoá Với t cách phơng tiện toán, tiền tệ công cụ để trả nợ Việc toán tiền tiền mặt không tiền mặt Phạm vi bao gồm lĩnh vực hàng hoá hàng hoá Chức phơng tiện cất trữ: Tiền tệ đại diện cho cải xà hội nên cất trữ đợc Nó thực chức phơng tiƯn cÊt tr÷ ngêi chđ së h÷u cđa nã tạm thời cha chi mua cha chi trả, mà dự trữ chúng nhằm đáp ứng nhu cầu tơng lai Chức tiền tệ giới: Tiền tệ giới có ba nội dung Phơng tiện toán quốc tế: Tiền tệ phơng tiện toán quốc tế thực việc chi trả nớc với giíi  Ph¬ng tiƯn mua chung: Tron quan hƯ trao đổi hàng hoá nớc lúc mua bán chịu, mà phải trả tiền Trong trờng hợp tiền phơng tiện mua chung Phơng tiện di chuyển tài sản xà hội: Việc di chuyển tài sản nớc với điều cần thiết Tiền tệ thể chung tài s¶n x· héi Do vËy, thùc tÕ ngêi ta sử dụng tiền làm phơng tiện di chuyển tài sản từ nớc sang nớc khác 1.3 Tác động tiền đến tình hình tài doanh nghiệp Hoạt động tài nội dung thuộc hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhằm giải mối quan hệ phát sinh trình kinh doanh đợc biểuhiện dới hình thái tiền tệ Nói cách khác, tài Báo cáo thực tập tốt nghiệp doanh nghiệp mối quan hệ tiền tệ gắn trực tiếp với việc tổ chức, huy động, phân phối, sử dụng quản lý vốn trình kinh doanh Tình hình tài công ty tốt hay xấu đợc biểu qua nhiều khía cạnh khác nhau, khả toán đợc coi tiêu quan trọng Các tỷ suất biểu khả toán ngắn hạn doanh nghiệp lại chịu chi phối đáng kể khoản mục tiến mặt Chính vậy, khoản mục tiền mặt đợc coi nhân tố ảnh hởng đến tình hình tài doanh nghiệp Các tỷ suất ®ã bao gåm: Tû st to¸n cđa vèn lu động = Vốn tiền Tổng số tài sản lu ®éng Trong tû st trªn, “Tỉng sè vèn b»ng tiỊn” gồm có khoản mục tiền mặt, khoản mục Tiền gửi ngân hàng khoản mụcTiền chuyển Chỉ tiêu phản ánh khả chuyển đổi thành tiền tài sản lu động Thực tế cho thấy tiêu tính có trị số lớn 0.5 nhỏ 0.1 không tốt tình hình tài Bởi gây ứ đọng vốn thiếu tiền để toán Tỷ suất toán tức thời = VBT chứng khoán Nợ ngắn hạn Thực tế cho thấy, tỷ suất lớn 0.5 tình hình toán tơng đối khả quan, nhỏ 0.5 doanh nghiệp gặp hkó khăn việc toán, công nợ ,có thể phải bán gấp để trả nợ không đủ tiền để toán Tuy nhiên ,nếu tỷ suất cao lại không tốt vốn tiền lớn,vòng quay tiền mà chậm làm giảm hiệu sử dụng vốn Ngoài ra, thông qua tỷ suất nhà cung cấp hay ngân hàng biết đợc tình hình tài doanh nghiệp tốt hay xấu để đa định có cho doanh nghiệp mua hàng chịu hay cho doanh nghiệp vay vốn để mở rộng sản xuất kinh doanh hay không Chính nhờ định mà tình hình tài doanh nghiệp có chuyển biến tốt lên Qua điều trên, kết luận khoản mục Tiền mặt nhân tố quan trọng có ảnh hởng trực tiếp đến tình hình tài chÝnh cđa doanh nghiƯp B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiệp 1.4 Hệ thống tài khoản, sổ sách, chứng từ sử dụng chu trình kiểm toán vốn tiền Hệ thống tài khoản: Khi kiểm toán chu trình vốn tiền, kiểm toán viên cần phải sử dụng tài khoản sau: Tài khoản tiền mặt: Tài khoản 111 (Tài khoản có chi tiết ) Tài khoản tiền gửi ngân hàng: Tài khoản 112 (Tài khoản chi tiết thành nhiều tài khoản cấp 2,3 ) Tài khoản tiền chuyển: Tài khoản 113 Do tiền tham vào nhiều chu trình, nghiệp vụ hoạt động kinh doanh nên tài khoản chủ yếu trên, kiểm toán viên sử dụng kết hợp với tài khoản chu trình khác nh: Tài khoản 121, 128, 141, 221 liên quan nghiệp vụ thu hồi khoản vốn đầu t ngắn hạn, dài hạn, nhận vốn góp liên doanh Tài khoản 152, 153, 155, 211 liên quan đến nghiệp vụ mua hàng toán Tài khoản 331, 131, 336, liên quan đến nghiệp vụ toán công nợ Tài khoản 511, 512, 531, 532: liên quan đến khoản giảm giá, chiết khấu Hệ thống sổ sách chứng từ: Các loại sổ sách chứng từ cần sử dụng cho chu trình kiểm toán vốn tiền bao gåm:  Sỉ chi tiÕt, sỉ tỉng hỵp vỊ tiỊn mặt,tiền gửi ngân hàng,tiền chuyển Báo cáo quü ( Sæ quü )  NhËt ký quü  Biên kiểm kê quỹ Bảng kê ngân hàng ( Giấy báo số d khách hàng) Các phiếu thu, phiếu chi, giấy biên lai thu tiền Hoá đơn mua hàng, vận đơn, phiếu xuất hàng Báo cáo thực tập tốt nghiệp 1.5.Mục tiêu kiểm toán chu trình Vốn tiền Khi thực kiểm toán khoản mục vốn tiền, kiểm toán viên cần phải xác định rõ mục tiêu kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán cần xác định rõ là: Mục tiêu tính có hợp lý Mục tiêu tính đầy đủ Mục tiêu quyền sở hữu Mục tiêu định giá Mục tiêu phân loại Mục tiêu tính xác Các khoản tiền ghi BCTC có đầy đủ chứng từ chứng minh cho tồn chúng Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến khoản mục tiền đợc ghi sổ đầy đủ Các khoản mục tiền thực thuộc quyền sở hữu quyền sử dụng doanh nghiệp Các khoản thu chi tiền, khoản ngoại tệ, vàng bạc, đá quý phải đợc định giá đắn Tiền phải đợc phân loại theo tiêu thức khác nh: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển Mục tiêu đòi hỏi kỹ thuật tính toán hạch toán khoản mục tiền phải có thống sổ kế toán BCTC Qui trình thực kiểm toán vốn tiền kiểm toán báo cáo tài Tiền khoản mục quan trọng BCĐKT phần lớn nghiệp vụ kinh tế doanh nghiệp diễn liên quan đến loại tiền thông qua quan hệ thu, chi Mặt khác, tiền gọn nhẹ dễ bảo quản, vận chuyển, thuận tiện toán, thờng xuyên phát sinh với khối lợng lớn nên rủi ro quản lí cao Kiểm toán khoản mục tiền có ý nghĩa quan trọng việc phát ngăn ngừa gian lận, sai sót lạm dụng trình quản lí hạch toán tiền Để phát gian lận sai sót trình quản lí hạch toán tiền, kiểm toán viên cần phải xây dựng quy trình kiểm toán hợp lí chặt chẽ với bớc sau: 2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán giai đoạn kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng hiệu kiểm toán ý nghĩa giai đoạn đợc thể qua số điểm sau: Chuẩn bị kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc cac chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở đa ý kiến xác BCTC, từ giúp kiểm toán viên hạn chế sai sót, giảm thiểu rủi ro giữ vững đợc uy tín nghề nghiệp khách hàng Báo cáo thực tập tốt nghiệp Chuẩn bị kiểm toán giúp kiểmtoán viên phối hợphiệuquả với nh phối hợphiệu với phận khác có liên quan Đồng thời qua kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo chơng trình đà lập với chi phí thấp nhất, tăng cờng sức mạnh cạnh tranh cho Công ty kiểm toan giữ uy tín với khách hàng mối quan hệ làm ăn lâu dài Chuẩn bị kiểm toán thích hợp để Công ty kiểm toán tránh xảy bất đồng khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán đà lập, kiểm toán viên thống với khách hàng nội dung công việc thực Điều tránh xảy hiểu lầm đáng tiếc Vì vậy, công việc định tới chất lợng kiểm toán phải có chuẩn bị kỹ lỡng Giai đoạn gồm có bớc sau: 2.2.1.Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Đây bớc nhằm xác định cở sở pháp lý, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán điều kiện vỊ nh©n lùc cịng nh vËt lùc cho cc kiĨm toán Khi tiếp nhận th mời kiểm toán, công ty kiểm toán xem xét có nên chấp nhận hay từ chối kiểm toán khách hàng Nếu chấp nhận kiểm toán, công ty kiểm toán cử kiểm toán viên có trình độ cao kinh nghiệm lâu năm xuống đơn vị theo yêu cầu khách hàng để tiến hành thoả thuận kí hợp đồng kiểm toán Sau kí kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên xác định mục tiêu kiểm toán Đây bớc quan trọng xác định cai đích cần đạt đợc kiểm toán Mục tiêu kiểm toán cần phải gắn liền với mục tiêu yêu cầu quản lý Do đó, mục tiêu kiểm toán phải phụ thuộc vào tính chất kiểm toán tự nguyện hay bắt buộc Tiếp kiểmtoán viên cần xác định đối tợng kiểm toán BCTC hay quy trình nghiệp vụ, hoạt động Cuối cùng, kiểm toán viên cần phải xác định giới hạnvề phạn vi, không gian, thời gian kiểm toán Sau đà xác định đợc yếu tố nói trên, Công ty kiểm toán phải định nhóm kiểm toán Đó ngời có trình độ tơng xứng độc lập với khách hàng Ngoài kiểm toán viên phải chuẩn bị điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán nh: Giấy tờ làm việc, xem lại hồ sơ kiểm toán, thông t, nghi định có liên quan B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp 2.2.2 Thu thËp c¸c thông tin sở khách hàng Bớc tiếp theo, kiểm toán viên phải thu thập hiểu biết nghành nghề kinh doanh khách hàng, thông tin sở pháp lí khác có liên quan Qua kiểm toán viên nắm bắt đợc khái quát tình hình khách hàng Các thông tin đợc thu thập thông qua nguồn sau: Giấy phép thành lập điều lệ công ty: Việc nghiên cứu tài liệu giúp kiêmt toán viên hiểu đợc trình hình thành, mục tiêu hoạt động lĩnh vực kinh doanh, nh cấu tổ chức, hoạt động khách hàng Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng: Mỗi ngành nghề kinh doanh lại có đặc điểm riêng ảnh hởng trực tiếp tới BCTC Vì vậy, kiểm toán viên cần phải nắm rõ để tránh mắc phải rủi ro đáng tiếc Xem xét lại kết kiểm toán năm trớc hồ sơ kiểm toán chung: Các hồ sơ kiểm toán năm trớc thờng chứa đựng nhiều thông tin khách hàng, công việc kinh doanh,cơ cấu tổ chức đặc điểm hoạt động khác Ngoài đa phần Công ty kiểm toán trì hồ sơ kiểm toán thờng xuyên khách hàng Hồ sơnày có chứa tài liệu nh: sơ đồ tổ chức máy, điều lệ công ty, sách tài chính, kế toán Qua đó, kiểm toán viên thấy đợc thông tin hữu ích côg ty Việc cập nhật xem xét sổ sách giúp kiểm toán viên xác định đợc tính phù hợp với pháp luật định Ban giám đốc hay hiểu đợc chất biến động số liệu BCTC đợc kiểm toán Tham quan nhà xởng: Việc tham quan nhà xởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng cung cấp cho kiểm toán viên điều mắt thấy tainghe quy trình kinh doanh khách hàng nócũng cho phép kiểm toán viên gặp nhân vật chủ chốt nh cung cấp chokiểm toán viên nhìn tổng thể công việc kinh doanh khách hàng Điều tạođiều kiện choviệc thuyết minh số liệu kế toán, phát vấn đề cần quan tâm nh sản xuất trì trệ, sản phẩm ứ đọng Ngoài ra, kiểm toan viên co đợc nhận định ban đầu phong cách quản lý Ban giám đốc, tính hệ thống việc tổ chức, đặt công việc Nhận diện bên hữu quan: Bên hữu quan cá nhân hay tổ chức có quan hệ kinh tế khách hàng Theo nguyên tắc kế toán, chất mối quan hệ bên hữu quan phải đợc tiết lộ sổ sách, báo cáo qua nghiệp vụ kinh tế Do vậy, bên hữu quan nghiệp vụ bên hữu Báo cáo thực tập tốt nghiệp quan có ảnh hởng lớn đến nhận định ngời sử dụng BCTC Vì vậy, kiểm toán viên phải xác định mối quan hệ giai đoạn chuẩn bị thông qua việc vấn Ban giám đốc, xem sổ theo dõi cổ đông, khách hàng tứ dự đoán vấn đề phát sinh bên hữu quan để có kế hoạch kiểm toán phù hợp Tham khảo ý kiến chuyên gia bên ngoài: Thuật ngữ chuyên gia ngời hay văn phòng có lực kinh nghiệm lĩnh vực lĩnh vực kế toán kiểm toán Công ty kiểm toán cần phải xẽmét nhu cầu chuyên gia bên nh khách hàng hoạt động lĩnh vực đặc biệt Thông qua bớc này, kiểm toán viên hiểu đợc cách tổng quan khách hàng, cở sở để thực thủ tục phân tích bớc sau Tuy nhiên, bớc cho phép kiểm toán viên hiểu doanh nghiệp theo chiều rộng mà cha hiểu đợc theo chiều sâu 2.2.3.Thực thủ tục phân tích Thực thủ tục phân tích việc kiểm toán viên phân tích số liệu,thông tin, tỷ suất tài quan trọng, qua tìm đợc xu hớng biến động mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin có liên quan khác có chênh lệch lớn so với dự kiến Trong kiểm toán việc ¸p dơng c¸c thđ tơc ph©n tÝch hÐt søc phỉ biến đợc thực nhanh chóng với mức chi phí thấp Đối với khoản mục vốn tiền, kiểm toán viên sử dụng thủ tục sau:  So s¸nh sè d vèn b»ng tiỊn cđa năm so với năm trớc So sánh số d chi tiết tháng, năm kiểm toán với tháng, năm trớc để loại trừ ảnh hëng cđa mïa vơ tíi sè d So s¸nh tỉng thu, tổng chi sovới ké hoạch đà đề Kiểm toán viên xem xét tính khả thi kế hoạch thay đổi có phù hợp với kế hoạch hay không? So sánh số liệu thu, chi với số liệu ớc tính kiểm toán viên Sử dụng tiêu tài để đánh giá khả toán doanh nghiệp nh: