Lý luận chung về hoạch toán vốn bằng tiền và các nghiệp vô thanh toán
Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ
1.2 Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán
1.2.1 Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền:
Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc kế toán sử dụng một đơn vị tiền tệ thống nhất là “ĐồngViệt Nam” Ngân Hàng Việt Nam để phản ánh hoặc một đồng ngoại tệ chính thức đợc sử dụng hạch toán trong niên độ kế toán
Nguyên tắc cập nhật: Kế toán phải phản ánh kịp thời chính xác số tiền hiện có và các hình thức thu chi, chi toàn bộ các loại vốn bằng tiền, mở sổ theo dõi chi tiết từng loại ngoại tệ ( theo nguyên tệ và theo đồng Việt Nam quy đổi), từng loại vàng bạc đá quý ( theo số lợng, trọng lợng, quy cách, độ tuổi, kích thớc, giá trị…).
Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ: Mọi nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ phải đợc quy đổi về “đồng Việt Nam” để ghi sổ Tỷ giá quy đổi là tỷ giá mua bán thực tế bình quân trên thị trờng liên Ngân Hàng do Ngân Hàng Nhà Nớc Việt Nam chính thức công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vô.
1.2.2 Nguyên tắc hạch toán các nghiệp vụ thanh toán. Để theo dõi chính xác, kịp thời các nghiệp vụ thanh toán, kế toán cần quán triệt các nguyên tắc sau:
Phải theo dõi chi tiết từng khoản nợ phải thu, phải trả theo từng đối tợng, thờng xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra đôn đốc, việc thanh toán đợc kịp thời. Đối với các đối tợng có quan hệ giao dịch, mua bán th- ờng xuyên, có số d nợ lớn thì định kỳ hoặc cuối tháng kế toán cần kiểm tra, đối chiếu từng khoản nợ phát sinh, số đã thanh toán và số còn phải thanh toán, có xác nhận bằng văn bản Đối với các khoản nợ phải trả, phải thu có gốc ngoại tệ, cần theo dõi cả về nguyên tệ và quy đổi theo “ Đồng Ngân Hàng Nhà Nớc Việt Nam” Cuối kỳ phải điều chỉnh số d theo tỷ giá thực tế Đối với các khoản phải trả, phải thu bằng vàng, bạc, đá quý cần chi tiết theo cả chỉ tiêu giá trị và hiện vật Cuối kỳ phải điều chỉnh số d theo tỷ giá thực tế.
Cần phân loại các khoản nợ phải trả, phải thu theo thời gian thanh toán cũng nh theo từng đối tợng, nhất là những đối tợng có vấn đề để có kế hoạch và biện pháp thanh toán phù hợp.
Tuyệt đối không đợc bù trừ số d giữa hai bên nợ, có của một tài khoản thanh toán nh tài khoản 131, 331 mà phải căn
5 c vào số d chi tiết từng bên để lấy số liệu ghi vào các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán.
Phân loại vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán
1.3.1 Phân loại vốn bằng tiền:
Vốn bằng tiền của doanh nghiệp bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ( Ngân Hàng hoặc các tổ chức tài chính) và tiền đang chuyển, các loại này có thể ở dạng tiền đồng Việt Nam, có thể ở dạng ngoại tệ, hoặc ở vàng, bạc, đá quý, xong dù nó tồn tại ở dạng nào thì kế toán cũng cần phải phản ánh một cách chính xác kịp thời tình hình biến động, tăng giảm của các nguồn vốn bằng tiền của doanh nghiệp.
1.3.2 Phân loại các nghiệp vụ thanh toán:
Trong doanh nghiệp có rất nhiều mối quan hệ thanh toán khác nhau nảy sinh trong quá trình kinh doanh Tuy nhiên dới gốc độ cung cấp thông tin cho quản lý, kế toán th- ờng phân các mối quan hệ nh sau:
Thứ nhất là quan hệ thanh toán giữa các nhà cung cấp : Đây là mối quan hệ phát sinh trong quá trình mua sắm, Vật t, tài sản, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ Thuộc nhóm này bao gồm các khoản thanh toán với ngời bán vật t, tài sản, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ, thanh toán với ngời nhận thầu xây dựng cơ bản, nhận thầu sửa chữa lớn…
Thứ hai là thanh toán giữa doanh nghiệp với khách hàng: Mối quan hệ này phát sinh trong quá trình doanh nghiệp tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ ra bên ngoài, Khi khách hàng chấp nhận mua ( chấp nhận thanh toán ) khối lợng hàng hoá mà doanh nghiệp chuyển giao hoặc khách hàng đặt trớc tiền hàng cho doanh nghiệp sẽ phát sinh quan hệ này, thuộc quan hệ thanh toán này bao gồm quan hệ thanh toán với ngời mua, quan hệ thanh toán với ngời đặt hàng.
Thứ ba là quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với ngân sách Nhà Nớc: trong quá trình sản xuất và kinh doanh doanh nghiệp phải thực hiện nghĩa vụ của mình với ngân sách Nhà Nớc về các khoản thuế và các khoản thu khác
Thứ t quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với các bên đối tác liên doanh Đây là quan hệ phát sinh khi doanh
6 nghiệp tham gia liên doanh với các doanh nghiệp khác hoặc doanh nghiệp đứng ra tổ chức hoạt động liên doanh.
Thứ năm các mối quan hệ thanh toán nội bộ : Là mối quan hệ thanh toán phát sinh trong nội bộ doanh nghiệp. Thuộc loại quan hệ này bao gồm quan hệ thanh toán nội bộ giữa doanh nghiệp với công nhân viên chức, và và quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với doanh nghiệp chính hay giữa doanh nghiệp với các doanh nghiệp thành viên trực thuéc lÉn nhau.
Thứ sáu các mối quan hệ thanh toán khác: Ngoài các mối quan hệ trên trong quá trình sản xuất và kinh doanh,doanh nghiệp còn phát sinh các mối quan hệ thanh toán khác nh là quan hệ thanh toán với Ngân Hàng các chủ tín dụng khác về thanh toán tiền vay, quan hệ thanh toán các khoản thế chấp, ký cợc, ký quỹ, quan hệ thanh toán các khoản phải thu, phải trả khác…
Hạch toán vốn bằng tiÒn
Vốn bằng tiền của doanh nghiệp gồm tiền mặt tại quỹ tiền mặt, tiền gửi ở Ngân Hàng, kho Bạc Nhà Nớc và các khoản tiền đang chuyển
Trong doanh nghiệp chỉ phản ánh vào TK 111 “ Tiền mặt “ số tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý thực tế nhập xuất quỹ tiền mặt Đối với các khoản tiền thu đợc chuyển nộp ngay vào Ngân Hàng ( không qua quỹ tiền mặt ở đơn vị ) mà ghi vào bên nợ TK
Các khoản tiền mặt, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cợc, ký quỹ tại doanh nghiệp đợc quản lý và hoạch toán nh các tài sản bằng tiền của doanh nghiệp Riêng vàng, bạc, kim khí quý, đá quý trớc khi nhập quỹ phải làm đầy đủ các thủ tục về cân đo, đong đếm, số lợng, trọng lợng, giám định, chất lợng Sau đó tiến hành niêm phong, có xác nhận của ngời ký cợc, ký quỹ trên giấy niêm phong
Khi tiến hành, nhập xuất quỹ tiền mặt, phải có phiếu thu, phiếu chi hoặc chứng từ nhập xuất vàng bạc đá quý và có đủ chữ ký của ngời nhận, ngời giao, ngời cho phép nhập,xuất quỹ theo quy định của chế độ chứng từ kế toán Một
7 số trờng hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ xuất quỹ đính kèm
Kế toán quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt , ghi chép hàng ngày liên tục trình tự các khoản thu, chi, xuất nhập quỹ tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý và tính ra số tồn quỹ ở mọi thời điểm Riêng vàng, bạc, đá quý phải theo dõi riêng một sổ hay một phần sổ
Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu với số liệu sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch kế toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị sử lý biện pháp chênh lệch
1.4.1.1 Tài khoản sử dụng: Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm tiền mặt kế toán sử dụng tài khoản “111” Tiền mặt, tài khoản này có nội dung nh sau:
- Số khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý, nhập quỹ
- Số khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý, thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê
-Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng do đánh giá lại số d ngoại tệ cuối kỳ
- Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý khi xuất quỹ
- Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý thiếu hụt ở quỹ phát hiện khi kiểm kê
- Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm do đánh giá lại số d ngoại tệ cuối kỳ ( Đối với tiền mặt ngoại tệ)
D nợ: Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý còn tồn quỹ tiền mặt
- TK 111 chi tiết thành ba tiểu khoản:
- 1111 Tiền Viêt Nam ( Kể cả ngân phiếu )
- 1112 Ngoại tệ (Quy đổi theo đồng Việt Nam )
- 1113 Vàng, bạc, đá quý ( Theo giá thực tế )
1.4.1.2 Phơng pháp hạch toán ( Sơ đồ số 1 ) sơ đồ 1: hạch toán tiền mặt tại quĩ bằng tiền Việt Nam (Cơ sở nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế)
Rút tiền giử ngân hàng về quĩ
Doanh thu bán hàng hàng hoá, sản phẩm 333
Thu cho thuê tài sản, thu vÒ thanh lý, nhợng bán
141 Ngời mua, các đơn vị nội bộ ngời tạm ứng trả tiền
228 Thu hồi các khoản đầu t
NhËn vèn kinh doanh do ng©n
NhËn tiÒn cÊp díi nép lên
Gửi tiền vào ngân hàng
Mua chứng khoán, góp vèn
Chi phí hoạt động tài chÝnh
Trả nợ tiền vay, ngời bán nộp thuế, trả lơng, trả khác
Ghi chú: Hạch toán tiền mặt tại quỹ với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp sẽ không bao gồm thuế giá trị gia tăng
Mọi khoản tiền nhàn rỗi của doanh nghiệp phải gửi vào Ngân Hàng hoặc kho bạc hay công ty tài chính khi cần tiêu thụ doanh nghiệp phải làm thủ tục rút tiền hoặc chuyển tiền Việc hạch toán tiền gửi Ngân Hàng đòi hỏi phải mở sổ theo dõi chi tiết từng loại tiền gửi Chứng từ hạch toán chi tiết các loại tiền gửi là các giấy báo nợ, báo có hoặc bảng sao kê của Ngân Hàng kèm theo các chứng từ gốc ( uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi, séc chuyển khoản, séc bảo chi…) Hàng ngày khi nhận đợc chứng từ do Ngân Hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra và đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo
Căn cứ để hạch toán trên TK 112 “ Tiền gửi Ngân Hàng” là các giấy báo có, baó nợ hoặc các bảng sao kê của Ngân Hàng kèm theo các chứng từ gốc ( uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi )
Khi nhận đợc chứng từ từ Ngân Hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với các chứng từ gốc kèm theo. Nếu có sự chênh lệch giữa các số liệu trên sổ kế toán của đơn vị, số liệu ở các chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của Ngân Hàng thì đơn vị phải thông báo cho Ngân Hàng để cùng đối chiếu, xác minh và sử lý kịp thời Cuối tháng cha xác định đợc nguyên nhân chênh lệch thì kế toán ghi sổ theo số liệu của Ngân Hàng, trên giấy báo nợ, báo có hoặc bảng sao kê Số chênh lệch nếu có ghi vào bên nợ TK 1388 “ Phải thu khác” ( Nếu số liệu kế toán lớn hơn số liệu của Ngân Hàng ), Hoặc ghi vào bên có của TK 3388 “ Phải trả, Phải nộp khác” ( Nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn số liệu của Ngân Hàng ) Sang tháng sau tiếp tục kiểm tra đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ
Nếu doanh nghiệp mở TK ở nhiều Ngân Hàng, phải hạch toán chi tiết số tiền gửi chi tiết theo từng Ngân Hàng để tiện cho việc kiểm tra đối chiếu
1.4.2.1 Tài khoản sử dụng Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm của tiền gửi Ngân Hàng, kế toán sử dụng TK 112 “ tiền gửi Ngân Hàng” tài khoản này có thể đợc mở chi tiết theo từng nơi tiền gửi.
Ghi chú: Hạch toán tiền mặt tại quỹ với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp sẽ không bao gồm thuế giá trị gia tăng
- Các khoản tiền mặt ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý gửi vào Ngân Hàng
- Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng do đánh giá lại số d ngoại tệ cuối kỳ ( đối với tiền gửi ngoại tệ )
- Các khoản tiền mặt ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý rút ra từ Ngân Hàng
- Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm do đánh giá lại số d ngoại tệ cuối kỳ ( Đối với tiền gửi ngoại tệ )
- Các khoản tiền mặt ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý còn gửi lại ngân hàng
1.4.2.2 Phơng pháp hạch toán (Sơ đồ số 2 )
Ghi chú: Đối với doanh nghiệp hạch toán tiền gửi NgânHàng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp thì sẽ không bao gồm thuế giá trị gia tăng
Sơ đồ 2: Hạch toán tiền gửi ngân hàng
(Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế)
112 Rút tiền ngân hàng về
Doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm dịch vụ 3331
Thu cho thuê tài sản 3331
Thu thanh lý, nhợng bán
Thu thanh lý, nhợng bán
Ngời mua, các đơn vị néi bé 411
NhËn vèn kinh doanh do ngân sách cấp cấp trên cấp, vốn liên doanh, vốn cổ phần
Nhận tiền cấp dới nộp lên để lập quĩ quản lý của cấp trên, nhận kinh phí sự nghiệp
Mua vật t, hàng hoá TSCĐ
Mua chứng khoán, góp vèn Trả nợ vay
Trả nợ ngời bán, nộp thuế trả lơng cho CNV, trả khác Chi phí khác
Trả vốn kinh doanh cho ngân sách cho các bên liên doanh
1.4.3 Hạch toán tiền đang chuyển
Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán
Trong quá trình sản xuất kinh doanh thờng xuyên phát sinh các nghiệp vụ thanh toán, phản ánh mối quan hệ thanh toán giữa các đơn vị với các đối tác liên quan.Thông qua hạch toán thanh toán, có thể đáng giá đợc tình hình tài chính và chất lợng hoạt động tài chính của doanh nghiệp. Để làm tốt các chức năng thông tin và kiểm tra của mình, kế toán phải thực hiện các nhiệm vụ sau:
Tổ chức ghi chép nhằm theo dõi chặt chẽ các khoản phải thu, phải trả chi tiết theo từng đối tợng, từng khoản nợ, từng thời gian ( ngắn hạn, dài hạn ), đôn đốc việc thanh toán kịp thời, tránh chiếm dụng vốn lẫn nhau Đối với những khách nợ có quan hệ giao dịch mua bán thờng xuyên hoặc có số d nợ lớn thì định kỳ hoặc cuối niên độ kế toán, kế toán cần tiến hành kiểm tra, đối chiếu từng khoản nợ phát sinh, số đã thanh toán và số còn nợ Nếu cần có thể yêu cầu khách hàng xác nhận số nợ bằng văn bản.
Nh đã biết hạch toán các nghiệp vụ thanh toán đợc chia làm sáu loại, nhng trong bài khoá luận này em xin đợc giới hạn trình bày bốn loại thanh toán chủ yếu đó là, thanh
2 1 toán đối với ngời mua, thanh toán đối với ngời cung cấp, thanh toán đối với nhà nớc, thanh toán đối với công nhân viên
1.5.1 Hạch toán thanh toán với ngời mua.
Nợ phải thu đợc hạch toán chi tiết cho từng đối tợng phải thu, từng khoản nợ và từng lần thanh toán, kế toán phải theo dõi chặt chẽ từng khoản nợ phải thu và thờng xuyên kiểm tra đôn đốc, thu hồi nợ tránh bỏ sót
1.5.1.1 Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản thanh toán với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ, tài sản, kế toán sử dụng TK 131 “ Phải thu của khách hàng” tài khoản này đợc theo dõi chi tiết theo từng khách hàng.
- Số tiền phải thu của khách hàng bán vật t, sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp và đợc xác định là tiêu thụ
- Số tiền thừa trả lại cho khách
- Điều chỉnh chênh lệch do tỷ giá ngoại tệ tăng với các khoản phải thu ngời mua có gốc ngoại tệ.
- Số tiền đã thu ở khách hàng ( kể cả tiền ứng trớc của khách hàng)
- Số chiết khấu, giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bị trả lại trừ vào nợ phải thu Các nghiệp vụ làm giảm phải thu ở khách hàng ( Chênh lệch giảm tỷ giá, thanh toán bù trừ, xoá sổ nợ khó đòi không đòi đợc )
D nợ: Phản ánh số tiền doanh nghiệp còn phải thu của khách hàng
D có: Phản ánh số tiền ngời mua đặt trớc hoặc trả thừa cho doanh nghiệp
1.5.1.2 Phơng pháp hạch toán ( sơ đồ số 4 )
Các doanh nghiệp thờng hạch toán theo một trong hai phơng pháp, phơng pháp doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ, phơng pháp doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp.
Sơ đồ 4: Hạch toán phải thu của ngời mua (Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ )
Ghi chú : Trong trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp thì hạch toán thanh toán phải
DT bán hàng và thu hoạt động khác
Số chi hộ hoặc trả lại tiền thừa
Sè tiÒn ®É thu kể cả ứng tríc
1.5.2 Hạch toán các khoản thanh toán với ngời cung cấp Trong doanh nghiệp để phục vụ cho hoạt động sản xuất của mình thì doanh nghiệp có quan hệ rất nhiều đối với các bạn hàng chuyên cung cấp nguyên vật liệu, tài sản cố định, sửa chữa, các dịch vụ cần thiết để phục vụ cho khâu đầu vào của doanh nghiệp Chính vì lý do đó mà sẽ có mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp và các nhà cung cÊp.
Nợ phải trả cho ngời bán, ngời cung cấp vật t, hàng hoá, dịch vụ hoặc cho ngời nhận thầu xây lắp chính, phụ cần hạch toán chi tiết cho từng đối tợng phải trả Trong chi tiết cho từng đối tợng phải trả, phải phản ánh số tiền đã cung ứng trớc cho ngời cung cấp, ngời nhận thầu xây lắp nhng cha nhận đợc sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao
Không phản ánh vào tài khoản các nghiệp vụ mua vật t hàng hoá dịch vụ trả tiền ngay
Những vật t, hàng hoá, dịch vụ đã nhập kho nhng đến cuối tháng vẫn cha có hoá đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức của ngời bán
1.5.2.1 Tài khoản sử dụng Để theo dõi tình hình thanh toán cho các nhà cung cấp kế toán sử dụng TK 331 “ phải trả cho ngời bán” TK này đợc mở chi tiết cho từng đối tợng thanh toán
- Số tiền đã trả cho ngời bán vật t, hàng hoá, ngời cung cấp dịch vụ, số ngời nhận thầu, xây lắp
-Số tiền ứng trớc cho ngời bán, ngời cung cấp, ngời nhận thầu xây lắp nhng cha nhận đợc sản phẩm, hàng hoá, dich vụ, khối lợng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao
- Số tiền ngời bán chấp thuận giảm giá hàng hoá hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng
- Chiết khấu thanh toán đợc ngời bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào nợ phải trả
- Số kết chuyển về giá trị vật t, hàng hoá thiếu hụt kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại ngời bán.
- Số tiền phải trả cho ngời bán vật t, hàng hoá, ngời cung cấp dịch vụ và ngời nhận thầu xây lắp
-Điều chỉnh giá tạm tính về giá thực tế của số vật t, hàng hoá, dịch vụ đã nhận, khi có hoá đơn hoặc thông báo chính thức
- Số tiền còn phải trả cho ngời bán, ngời cung cấp, ngời nhận thầu xây lắp
- Số tiền đã ứng trớc cho ngời bán hoặc số đã trả nhiều hơn cho ngời bán
1.5.2.2 Phơng pháp hạch toán ( Sơ đồ số 5 )
Có hai phơng pháp hạch toán phải trả ngời bán, hạch toán theo phơng pháp doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ, hạch toán theo hơng pháp doanh nghiệp tính thếu giá trị gia tăng theo phơng pháp trùc tiÕp
Sơ đồ 5 : Hoạch toán phải trả ngời cung cấp
(Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ ) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo ph- ơng pháp trực tiếp thì hạch toán phải trả ngời cung cấp
Thanh toán bằng hàng hoá,SP, DV
Giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại, chiết khấu thơng mại
Thuế VAT của chiết khấu giảm giá
Thu hồi tiền trả thõa
Giá trị vật t TS mua chịu cả thuÕ VAT
Dịch vụ mua chịu khác
1.5.3 Hạch toán thanh toán với ngân sách nhà nớc
Trong quá trình hoạt động kinh doanh nhà nớc đã tạo cơ hội cho các doanh nghiệp đợc hoạt động thuận lợi thì các doanh nghiệp cũng phải thực hiện nghĩa vụ với Nhà Nớc bằng cách đóng các khoản thuế Tuỳ thuộc vào loại hình hoạt động của doanh nghiệp mà các doanh nghiệp sẽ phải đóng các loại thuế khác nhau.
Các loại thuế mà doanh nghiệp thờng phải nộp đó là:
- Thuế giá trị gia tăng phải nộp sau khi đợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ.
- Thuế tiêu thụ đặc biệt nếu doanh nghiệp sản xuất hàng hoá thuộc phạm vi chịu thuế tiêu thụ đặc biệt
-Thuế xuất nhập khẩu, nếu doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thuộc lĩnh vực xuất khẩu
- Thuế thu nhập doanh nghiệp
- Thuế nhà, đất, tiền thuê đất
- Phí lệ phí và các khoản phải nộp khác
Hình thức sổ kế toán 2 8 Phần II: Thực trạng vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán tại Công Ty Cổ Phần Dệt May Xuất Khẩu Hải Phòng
Mỗi doanh nghiệp khi tiến hành hạch toán đều thực hiện một hình thức chế độ sổ kế toán nhất định cho một niên độ kế toán xác định và phải thực hiện Việc mở sổ và ghi sổ kế toán phải đảm bảo phản ánh đầy đủ, kịp thời chính xác, trung thực, liên tục có hệ thống tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình quản lý tài sản, tình hình sử dụng nguồn vốn của các doanh nghiệp, nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho việc lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp
Sổ kế toán đợc mở theo từng niên độ kế toán Ngay sau khi có quyết định thành lập, khi bắt đầu niên độ kế toán doanh nghiệp phải mở sổ kế toán mới Giám đốc và kế toán trởng có trách nhiệm duyệt các loại sổ này trớc khi sử dông.
Số liệu trên sổ kế toán phải rõ ràng, liên tục có hệ thống không xen kẽ, ghi chồng đè, không đợc bỏ cách dòng, nếu có dòng không ghi hết phải gạch bỏ chỗ thừa Khi hết trang sổ phải cộng số liệu tổng cộng của mỗi trang đồng thời phải chuyển số tổng cộng này sang đầu trang kế tiếp.
Có bốn hình thức ghi sổ:
- Hình thức nhật ký sổ cái
- Hình thức chứng từ ghi sổ
- Hình thức nhật ký chứng từ
- Hình thức nhật ký chung
Mỗi hình thức sổ trên có phơng pháp ghi khác nhau a) Hình thức nhật ký sổ cái : đối với hạch toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán:
Hình thức nhật ký sổ cái : Là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ tổng hợp duy nhất là nhật ký sổ cái, căn cứ để ghi vào nhật ký sổ cái là chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc Mỗi một tài khoản đợc ghi trên một tờ
Hàng ngày kế toán dựa vào các chứng từ gốc nh phiếu thu, phiếu chi đối với quỹ tiền mặt Giấy báo nợ, báo có,bảng sao kê của Ngân Hàng để ghi vào nhật ký sổ cái.Ngoài ra kế toán còn theo dõi trên sổ chi tiết tiền mặt ( sổ quỹ), sổ chi tiết tiền gửi Ngân Hàng.
3 5 Đối với các nghiệp vụ thanh toán thì các chứng từ gốc là phiếu thu, phiếu chi, phiếu xin tạm ứng, phiếu bán hàng… để ghi váo nhật ký sổ cái các tài khoản thanh toán. b)Đối với hình thức chứng từ ghi sổ:
Dựa vào các chứng từ gốc hoặc bảng tập hợp các chứng từ của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán để ghi vào chứng từ ghi sổ , căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng kỳ chứng từ ghi sổ và sổ cái. c) Hình thức nhật ký chứng từ
Các nghiệp vụ ghi có của tài khoản tiền mặt, tiền gửi tiền đang chuyển đợc phản ánh trên nhật ký chứng từ số 1, nhật ký chứng từ số 2, và nhật ký chứng từ số 3 Các nghiệp vụ ghi nợ TK 111, 112 đợc phản ánh trên bảng sao kê số 1, số
2 Căn cứ để ghi vào nhật ký chứng từ số 1 và bảng sao kê số 1 là các báo cáo quỹ hàng ngày Căn cứ để ghi vào nhật ký chứng từ số 2 và bảng sao kê số 2 là các giấy báo nợ, báo có hoặc bảng sao kê của Ngân Hàng Đối với các nghiệp vụ thanh toán đợc phản ánh trên các nhật ký chứng từ số 5, 7, 8, 10, các bảng sao kê 11 Căn cứ để ghi vào các nhật ký chứng từ và các bảng sao kê là các chứng từ gốc hoá đơn bán hàng, đơn xin tạm ứng…Ngoài ra kế toán còn mở sổ chi tiết đối với các nghiệp vụ thanh toán, theo từng đối tợng theo thời gian thanh toán… d) Hình thức nhật ký chung: Theo hình thức này tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải đợc ghi chép vào sổ nhật ký, mà trọng tâm là sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó, sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Sau đây là sơ đồ phản ánh theo hình thức nhật ký chung của vốn bằng tiền ( Sơ đồ số 10 ) và các nghiệp vụ thanh toán ( sơ đồ số 11 )
Sơ đồ số 10: Hình thức nhật ký chung đối với vốn bằng tiền
Chứng từ Nhật ký chuyên
Chứng từ: Phiếu thu, chi, giấy báo nợ, báo có của Ngân Hàng.
Sơ đồ số 11 Hình thức nhật ký chung đối với các nghiệp vụ thanh toán
- Sổ chi tiết tài khoản; mở ra theo đối tợng, theo thời gian, theo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Bảng cân đối phát sinh Báo cáo tài chính
Bảng cân đối phát sinh
Sổ chi tiÕtBảng tổng hợp chi tiết
Ghi vào cuối tháng §èi chiÕu
Thực trạng hạch toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán tại công ty cổ phần Dệt May xuất khẩu Hải Phòng.
Khái quát chung về Công Ty Cổ Phần Dệt May Xuất Khẩu Hải Phòng 31
Công ty cổ phần dệt may xuất khẩu Hải Phòng đợc thành lập ngày 15 tháng 7 năm 1998 và chính thức đi vào hoạt động tháng 6 năm 1999 với chức năng sản xuất kinh doanh hàng dệt may xuất khẩu.
Công ty phụ thuộc sở thơng mại Hải Phòng do các thành viên của công ty làm cổ đông mua cổ phiếu góp vốn kinh doanh Công ty là một pháp nhân do đó chịu trách nhiệm hữu hạn về quyền và nghĩa vụ tài sản của mình. Cơ quan quản lý cao nhất của công ty là hội đồng quản trị, hội đồng quản trị gồm Chủ Tịch hội đồng quản trị kiêm tổng giám đốc và các thành viên.
Mỗi năm công ty sẽ họp hội nghị cổ đông một lần để bàn bạc những vấn đề quan trọng của công ty, nh là bầu ra chủ tịch hội đồng quản trị và các thành viên, kế hoạch họat
3 8 động kinh doanh của công ty, góp vốn liên doanh, bàn về phần trăm chia cổ phần cho cổ đông.
Hiện nay công ty đang sản xuất với quy mô lớn nhà máy dệt may số 1, số 2, số 3 của công ty nằm ở phía Đông Nam thành phố (quần thể khu công nghiệp đờng 353 Đồ Sơn- Hải Phòng) với tổng diện tích hơn 50000 m 2 Trong đó diện tích nhà xởng gần 30000 m 2 còn lại là nhà điều hành, đờng giao thông nội bộ, ao, sân thể thao… với hệ thống máy móc thiết bị hiện đại bao gồm máy dệt kim, máy may chuyên dùng, máy giặt sấy vắt tự động và đặc biệt là hệ thống dây truyền là và hấp hơi tự động hiện đại nhất hiện nay.
Hiện nay công ty đang thực hiện hợp đồng hàng xuất khẩu vơí công ty DINTEAM HongKong Đây là một tập đoàn dệt may lớn nhất Hong Kong chuyên sản xuất hàng dệt may chất lợng cao và thị trờng xuất khẩu chủ yếu là châu Âu,
Mĩ , úc Hoạt động của công ty hợp đồng với DINTEAM là thực hiện khâu gia công hàng xuất khẩu theo đơn đặt hàng, công ty nhận nguyên vật liệu nh vải, chỉ, sợi từ phía Hong Kong và tiến hành gia công từ các khâu:
Hiện nay đơn giá của công ty là 2,8 USD / sp Công ty đang trong giai đoạn đầu hoạt động đã thu hút nhiều nhân công ở địa phơng Số công nhân làm việc ở nhà máy là 4500 công nhân, mọi công nhân trớc khi tham gia sản xuất đều phải qua đào tạo tay nghề Công ty chia sản xuất làm 3 ca trong ngày và có thể đa năng suất của công ty lên tới 450000 sp / tháng.
* Tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất và kinh doanh:
Bộ máy tổ chức quản lý của công ty là trực tuyến từ trên xuống dới. Đứng đầu công ty là chủ tịch hội đồng quản trị kiêm tổng giám đốc công ty và là ngời đại diện cuả công ty trớc pháp luật Dới tổng giám đốc là các phó tổng giám đốc phụ
Dệ t Kiểm vá mảnh May bàn Khâu móc Sơ kiÓm May mác
Là đo tẩy Tổng kiểm và đóng gói
3 9 trách các bộ phận của công ty Tiếp đó là các giám đốc công ty còn phụ thuộc công ty. Ơ đây có hai công ty mới thành lập liên doanh với công ty dệt may xuất khẩu Hải Phòng, mỗi một công ty con này đều có tổ chức bộ máy quản lý riêng và không phụ thuộc vào tổng công ty.
Trong thời gian thực tập em đã đợc thực tập ở tổng công ty do đó em xin đợc trình bày bộ máy quản lý ở tổng công ty Tất cả có 6 phòng và hai nhà máy, dới phòng và các nhà máy đợc chia nhỏ thành các bộ phận, thành các tổ nhỏ để dễ quản lý Đứng đầu các phòng, các bộ phận, các tổ là các trởng phòng, các tổ trởng dễ chỉ huy trực tiếp bộ phận của mình, và chịu trách nhiệm trớc bộ phận cấp trên của m×nh
Sơ đồ bộ máy quản lý ở Công Ty Cổ Phần Dệt May Xuất Khẩu Hải Phòng ( sơ đồ số 12 )
Công ty cổ phần dệt may Hải Phòng thuộc sở thơng mại Hải Phòng đợc thành lập nhằm sản xuất hàng dệt may xuất khẩu, với mục đích là phát triển kinh tế ở địa phơng ( huyện Kiến Thuỵ ) và tạo công ăn việc làm cho ngời lao động ở địa phơng, tạo một nguồn thu nhập cho ngời dân, nhằm nâng cao đời sống vật chất cho ngời dân ở địa ở địa phơng Công ty đã đi vào hoạt động 5 năm và bớc đầu đã có những thành tích khả quan Hiện nay Công ty đang thực hiện hợp đồng với phía Hong Kong để thực hiện gia công hàng xuất khẩu Công ty đã đi vào hoạt động đợc 5 năm vã bớc đầu đã thu đợc những thành tích, sau đây là một số chỉ tiêu phản ánh tình hình hoạt động của công ty.
Biểu 1 : Các chỉ tiêu đánh giá hoạt động đơn vị một số năm
STT Chỉ tiêu Đơn vị Năm
(Đồng) Đang đ- ợc miễn Đang đ- ợc miễn Đang đ- ợc miễn Đang đ- ợc miễn
10 Tr×nh độ thiết bị
Qua các chỉ tiêu trên ta thấy tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty có chiều hớng phát triển tốt lên, tất cả các chỉ số của các năm đều tăng lên so với năm gốc và năm sau lớn hơn năm trớc, đây cũng là do doanh nghiệp biết sử dụng tốt các tiềm năng của doanh nghiệp, nh là nhân công rẻ, có nhiều hợp đồng gia công xuất khẩu và tất cả đều đợc hoạt động trên dây truyền công nghệ hiện đại nên năng suất cao, chất lợng sản phẩm ổn định và đảm
4 1 bảo Song công ty cần duy trì và tiếp tục phát huy trì mức độ phát triển của doanh nghiệp và nâng cao mức thu nhập của ngời dân lao động phù hợp mức độ tăng doanh thu và lợi nhuận , nhằm nâng cao đời sống vật chất cho ngời lao động.
Với hoạt động chủ yếu là gia công theo đơn đặt hàng do đó các hoạt động của công ty là giao dịch quan hệ với khách hàng, với ngời cung cấp dịch vụ, lao vụ, tài sản…và đặc biệt với 4500 công nhân thực hiện các khâu của cả một quá trình gia công hàng dệt may xuất khẩu, với đặc điểm kế toán nh vâỵ dẫn đến các phần hành kế toán của doanh nghiệp chủ yếu là vốn băng tiền và các nghiệp vụ thanh toán.
Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại Công
Bộ phận thực tập là phòng kế toán của công ty Phòng kế toán giữ vị trí trung tâm của công ty, nó kết nối tất cả các mối quan hệ giữ các phòng các bộ phận, các nhà máy các phân xởng trong công ty Phòng kế toán là khâu then chốt để thực hiện các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, với nhiệm vụ là phản ánh và kiểm tra đầy đủ trung thực, hợp lý tình hình tài sản hiện có, các nguồn hình thành tài sản cũng nh sự vận động của chúng trong quá trình sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp, từ đó cung cấp thông tin kinh tế tài chính một cách kịp thời, hữu ích phục vụ cho công tác quản lý và các quyết định sản xuất kinh doanh.
Sau đây là cơ cấu của phòng kế toán (sơ đồ số 13 )
TK TS KT lơng KT thanh toán Thủ quỹ KT thuế KT khác
Trong đó kế toán trởng giúp giám đốc chỉ đạo điều hành công tác kế toán thống kê tài chính ở doanh nghiệp và có trách nhiệm hớng dẫn chỉ đạo nghiệp vụ tài chính tế toán cho tất cả công nhân viên ở doanh nghiệp, thực kiểm các chế độ chính sách thể lệ về kinh tế tài chính, đồng thời phải thực hiện việc tổ chức kiểm tra công tác kế toán toàn đơn vị và có quyền tham gia góp ý về chiến lợc sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và ký trên tất cả các hợp đồng kinh tế có liên quan của toàn doanh nghiệp Chịu toàn bộ trách nhiệm về mặt pháp lý độ trung thực, và hợp lý của các báo cáo tài chính.
Kế toán tổng hợp là ngời chịu sự chỉ đạo trực tiếp từ kế toán trởng, là ngời quản lý tổng hợp các phần hành kế toán, kết hợp giữa các phần hành kế toán, hàng ngày dựa vào các chứng từ gốc phát sinh để nhập vào nhật ký chung của công ty, các sổ cái của công ty, có mối quan hệ thân thiết giữa các phần hành kế toán, tập hợp chi phí tính giá thành và xác định kết quả kinh doanh, cùng kế toán trởng lập các báo cáo kinh doanh.
Công ty sản xuất với quy mô lớn, với tính chất là nghành dệt may nên tỷ trọng tài sản cố định chiếm tỉ lệ lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp do đó mà kế toán tài sản cố định giữ một vai trò quan trọng, phản ánh tổng hợp số liệu một cách chính xác kịp thời về số lợng, về hiện trạng giá trị tài sản cố định, tình hình tăng giảm, giám sát việc mua sắm xây dựng và bảo quản tài sản cố định, tính toán chính xác số khấu hao giá trị hao mòn của tài sản cố định và phân bổ chính xác vào chi phí sản xuất kinh doanh, hoạch toán chính xác vào chi phí sửa chữa kiểm tra tình hình thực hiện dự toán, tham gia kiểm kê, kiểm tra tài sản cố định, đánh giá lại tài sản cố định và tình hình bảo quản tài sản cố định Ơ Công ty thực hiện khấu hao tài sản cố định là khấu hao đều hàng năm. Đối với kế toán tiền lơng trong công ty là rất quan trọng với 4500 lao động nên lực lợng thực hiện phần hành kế toán này là chiếm tỷ lệ đông là 6 ngời, mỗi ngời quản lý khoản từ 700 đến 800 công nhân, và nhiệm vụ của kế toán tiền lơng là phản ánh kịp thời chính xác về số lợng, thời gian và kết quả lao động, tính lơng và các khoản trích theo lơng, đồng thời phân bổ chi phí nhân công cho các đối tợng sử dụng lao động nhằm phục vụ cho việc tập hợp chi phí, tính giá sản phẩm, lập báo cáo về lao động tiền lơng, đồng thời
4 3 phần tích quản lý sử dụng lao động và đề ra các biện pháp nhằm khai thác mọi tiềm năng về lao động. Đối với kế toán quỹ tiền mặt Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ thu chi để ghi vào sổ quỹ và lập báo cáo quỹ kèm theo các chứng từ thu, chi để ghi sổ kế toán và thủ quỹ phải thờng xuyên kiểm kê số tiền quỹ thực tế, tiến hành đối chiếu với số liệu sổ quỹ, sổ kế toán, nếu có chênh lệch từ thủ quỹ, kế toán tìm ra nguyên nhân và có những biện pháp sử lý cần thiết Đối với vàng, bạc, đá quý thì cân đo đong đếm số lợng, trọng lợng, giám định chất lợng Đối với ngoại tệ kế toán quy đổi ra đồng và theo dõi tỉ giá, ngoài ra theo dõi chi tiết trên tài khoản 007 đối với các loại ngoại tệ Đối với kế toán thanh toán ghi chép nhằm theo dõi chặt chẽ các khoản phải thu, phải trả chi tiết theo từng đối tợng, từng khoản nợ, từng thời gian, đôn đốc việc thanh toán kịp thời tránh chiếm dụng vốn lẫn nhau Tiến hành kiểm tra,đối chiếu từng khoản nợ phát sinh, số đã thanh toán và số còn nợ.giám sát việc thực hiện các nghiệp vụ thanh toán công nợ và tình hình chấp hành kỷ luật thanh toán Tổng hợp để cung cấp thông tin kịp thời về tình hình công nợ từng loại cho quản lý để có biện pháp sử lý. Đối với kế toán ngân hàng mở sổ theo dõi chi tiết từng loại tiền gửi, tiền việt nam, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý. Chứng từ sử dụng là các giấy báo có, báo nợ hoặc bảng sao kê của Ngân Hàng kèm theo chứng từ gốc hàng ngày, dựa vào các chứng từ gốc phải đối chiếu và kiểm ra trên sổ chi tiết, nếu cố chênh lệch sai sót phải báo cáo ngay và có biện pháp sử lý thích hợp. Đối với các kế toán khác nh là tiền cơm, kế toán thuế, kế toán tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả kinh doanh… đợc giao cho hai kế toán viên thực hiện phản ánh một cách chính xác kịp thời phục vụ cho các hoạch toán khác Kế toán ở công ty sử dụng một số các phơng pháp kế toán nh là phơng pháp chứng từ, phơng pháp tài khoản ghi sổ kép, phơng pháp tính giá, phơng pháp tổng hợp cân đối để thu thập xử lý phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh của từng thời kỳ, nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý.
* Chính sách kế toán của Công ty:
Công ty Cổ Phần Dệt May Xuất Khẩu Hải Phòng mới thành lập và đi vào hoạt động gần năm năm đã xây dựng cho mình một chính sách kế toán nhất quán phù hợp với tính chất hoạt động của công ty Chính vì lẽ đó mà đã tạo đà cho sự phát triển của công ty ngày càng lớn mạnh. Đối với tài sản cố định: Công ty mới thành lập và đi vào hoạt động nên toàn bộ tài sản cố định của công ty là mới và tiên tiến 100%, công ty có một chính sách quản lý tài sản một cách hợp lý và chặt chẽ, mọi công nhân tham gia hoạt động ở khâu sản xuất nào thì sẽ tự chịu trách nhiệm về tài sản ở tại khâu đó khi sảy ra mất mát hoặc gây hỏng một cách cố ý Hàng tháng công ty đều tiến hàng tính khấu hao tài sản cố định theo phơng pháp khấu hao theo thời gian sử dụng, khấu hao đều hàng năm, với cách tính khấu hao này làm cho khả năng thu hồi vốn chậm, nhng chi phí khấu hao tài sản cố định không đổi làm ổn định giá thành sản phẩm của công ty. Đối với hạch toán công cụ, nguyên vật liệu, với tính chất hoạt động sản xuất của công ty là nhận gia công hàng nhập khẩu, tất cả nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đều do khách hàng giao cho, nên công ty tổ chức theo dõi tình hình tăng, giảm, tồn nguyên vật liệu ở tài khoản ngoài bảng 002 “ Vật t, hàng hoá, nhờ giữ hộ, nhận gia công, mở sổ theo dõi chi tiết đối với từng nguyên vật liệu theo từng đơn đặt hàng của khách hàng. Đối với kế toán tiền lơng, ở công ty chia làm hai khối h- ởng lơng khác nhau đó là khối hởng lơng theo sản phẩm gồm công nhân trực tiếp sản xuất và công nhân quản lý phân xởng, khối đợc hởng lơng theo thời gian bao gồm tất cả các nhân viên, cán bộ phòng ban Ngoài ra công nhân viên còn đợc hởng các chế độ khác nh tiền ăn ca, tiền khen thởng, bảo hiểm xã hội Công ty cũng tiến hành trích các chế độ theo lơng cho công nhân viên theo quy định hiện hành của nhà nớc. Đối với tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, do tính chất hoạt động kinh doanh của công ty là thực hiện khâu gia công, nên công ty tập hợp chi phí và tình giá thành sản phẩm thực hiện theo đơn đặt hàng mà phía đối tác đặt, tập hợp chi phí ở công ty bao gồm chi phí sản xuất chung và chi phí nhân công.
4 5 Đối với sử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái Hiện nay ở công ty khi tiến hành hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến tiền ngoại tệ, tiền gửi ngoại tệ, các khoản phải thu, các khoản phải trả liên quan đến ngoại tệ đều đợc hạch toán theo tỷ giá hạch toán Tỷ giá hạch toán ở công ty thờng lấy tỷ giá cuối năm tài chính của năm trớc làm căn cứ dùng làm tỷ giá hạch toán cho năm tiếp theo
Kế toán của công ty áp dụng toàn bộ những quy định chế độ chuẩn mực kế toán do nhà nớc ban hành, tạo điều kiện cho hoạt động kinh doanh đợc thuận tiện công ty sử dụng hệ thống tài khoản do bộ tài chính ban hành, mở sổ kế toán, theo dõi chính xác toàn bộ tài sản, tiền vốn doanh nghiệp quản lý và sử dụng theo đúng chế độ hạch toán kế toán , thống kê hiện hành, phản ánh một cách kịp thời tình hình sử dụng, biến động tài sản, vốn
Thờng xuyên kiểm tra, đối chiếu tình hình công nợ, xác định và phân loại các khoản nợ tồn đọng, phân tích khả năng thu hồi để có biện pháp sử lý thích hợp Đối quan hệ thanh toán với Nhà Nớc, công ty nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế, công ty không phải nộp thuế xuất khẩu hàng gia công do đó hàng tháng công ty sẽ đợc hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ
Công ty thực hiện lập báo cáo tài chính vào các quý, năm, kiểm tra tính pháp lý và độ trung thực của các báo cáo tài chính bằng cách thuê các kiểm toán viên độc lập. Công bố các báo cáo tài chính phản ánh hoạt động của công ty trớc hội đồng quản trị, các chủ nợ các nhà đầu t, các cổ đông, thuế, thống kê , công nhân viên trong công ty.
Tóm lại chính sách kế toán của Công Ty Cổ Phần Dệt May Xuất Khẩu Hải Phòng đợc xây dựng trên cơ sở đúng nguyên tắc, chế độ, pháp lý phù hợp với khả năng và tình hình hoạt động của Công ty
Về tổ chức hệ thống sổ kế toán của công ty là hình thức nhật ký chung (Sơ đồ số 14 )
Sơ đồ 14 Hình thức ghi sổ nhật ký chung
Bảng cân đối phát sinh
Bảng tổng hợp chi tiết
2.3 Thực trạng hạch toán kế toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thaNH TOáN tại công ty cổ phần dệt may xuất khẩu hải phòng
Nh đã trình bày ở trên hình thức sổ kế toán ở công ty là hình thức sổ nhật ký chung, hàng ngày kế toán dựa vào các chứng từ gốc phát sinh từ các nghiệp vụ kinh tế để tiến hành ghi vào sổ nhật ký chung, và các sổ có liên quan
Từ các chứng từ, nh là phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có kế toán tiến hàng vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian và theo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ( trình tự sơ đồ 22 )
Ví dụ1: Khi nhận đợc phiếu chi 005-PC kế toán sẽ vào sổ nhËn ký chung Đơn vị…… Mẫu sổ: 01 -TT Địa chỉ…… Theo QĐ số:
Họ và tên ngời nhận tiền: Vũ Thị Huệ Địa chỉ : Phòng Hành Chính
Lý do chi tiền: Thanh toán tiền lơng tháng 06/ 03
Số tiền: 3.961.260 đồng viết bằng chữ ( Ba triệu chín trăm sáu mốt nghìn hai trăm sáu mơi đồng) Kèm theo……… chứng từ gốc
Kế toán trởng Ngời lập phiếu
(ký, họ tên) ( ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ) ( Ba triệu chín trăm sáu mốt nghìn hai trăm sáu mơi đồng)
Thủ quỹ Ngời nhận tiÒn
Công Ty Cổ Phần Dệt May Xuất Khẩu Hải Phòng
Km 16 Đờng 353 Đồ Sơn- Hải Phòng
Ngày Số CT Nội dung TK nợ TK có Số tiền
3 001-PC Tạm ứng sữa đờng ống nớc 141 1111 100.000 01/07/0
3 002-PC Khen thởng công nhân xuất sắc 3341 1111 250.000
3 003-PC Tạm ứng tiền dầu diezel sửa đờng 331 1111 80.000.000
3 006-PC Khấu trừ lơng tiền cơm 3341 138 80.000
3 014-PC Tạm ứng đi nội bài 141 1111 300.000 02/07/0
3 016-PC Hỗ trợ kinh phí mua trang bị
3 018-PC Tạm ứng xuất hàng 141 1111 5.000.000 03/07/0
3 001-PT Rút tiền gửi ngân hàng về quü 1111 1121 150.000.000
3 030-PC Bồi dỡng công nhân trông tủ thuèc 3342 1111 160.000
Khấu trừ phí đào tạo 334 711 150.000
3 002-PT Hoàn ứng tiền làm ống nớc 1111 141 40.000
3 003-BC BHXH chuyÓn tiÒn QI / 03 1121 338 13.678.300 18/07/0
BC$ DINTEAM trả tiền hàng 1122 131 3.869.440.4
3 004-PT Rút tiền gửi ngân hàng về quü 1111 1121 991.525.000
3 165-PC Thanh toán tiền thai sản CN 338 1111 16.125.600 25/07/0
3 177-PC Khấu trừ lơng BHXH 3341 338 172.840
3 221-PC Trực lãnh đạo T6+7/ 03 3341 1111 1.220.000 31/7/03 222-PC Đặt phiếu báo sản lợng 1331 1111 253.500
3 225-PC Mua VPP + bảo trì máy pho to 1331 1111 2.042.700
3 225-PC Mua VPP + bảo trì máy pho to 6277 1111 22.227.000
3 237-PC Hỗ trợ xây nhà tình nghĩa 1388 1111 8.000.000
2.3.1kế toán đối với vốn bằng tiền
Quy chế quản lý tiền tệ của công ty: Do đặc điểm sản xuất của công ty là thực hiện gia công hàng xuất khẩu nên vốn bằng tiền của công ty là tiền đồng Việt Nam và ngoại tệ (USD)
Tại quỹ tiền mặt của công ty chỉ quản lý tiền mặt đồng Việt Nam giao cho thủ quỹ giữ, thủ quỹ sẽ là ngời quản lý quỹ tiền mặt và chịu trách nhiệm mọi pháp lý, thủ quỹ chỉ đợc xuất, nhập quỹ tiền mặt khi đợc lệnh thu chi của giám đốc uỷ quyền cho kế toán trởng công ty Mọi khoản thu chi tiền mặt phải có phiếu thu, chi, và có đủ chữ ký của ngời giao, ngời nhận, ngời cho phép (kế toán tr- ởng) sau khi đã thu, chi tiền thủ quỹ đóng dấu “ đã thu tiền” Cuối ngày căn cứ vào thu, chi để ghi vào sổ quỹ, sau đó chuyển chứng từ cho kế toán tổng hợp để vào sổ kế toán bằng tiền Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tiền quỹ thực tế, và đối chiếu với sổ chi tiết tiền mặt đối chiếu. Đối với tiền gửi hàng ngày căn cứ vào giấy báo nợ, báo có hoặc bảng sao kê của Ngân Hàng kế toán tiền gửi sẽ tiến hành ghi vào sổ chi tiết và sổ cái của kế toán tiền gửi, sau đó tiến hành đối chiếu với số tiền thực có của Ngân Hàng. Đối với ngoại tệ kế toán sử dụng tỷ giá hạch toán và theo dõi trên tài khoản chi tiết 007 Chênh lệch giữa tỷ giá thực tế và tỷ giá hạch toán đợc phản ánh ở nợ hoặc có của TK 413 “ chênh lệch tỷ giá”, Cuối tháng căn cứ vào số d ngoại tệ kế toán tiến hành điều chỉnh tỷ giá
2.3.1.1 Đối với quỹ tiền mặt:
Đánh giá khái quát tình hình hạch toán vốn bằng tiền và các nghiệp vô thanh toán
Cùng với nhịp độ phát triển của đất nớc, vận động trong cơ chế thị trờng, qua gần 5 năm hoạt động và phát triển, đã không ngừng vơn lên tự khẳng định mình là một doanh nghiệp kinh doanh hoạt động có hiệu quả Để đạt đ- ợc những thành quả nh những năm qua là nhờ công ty có định hớng đúng đắn trong chiến lợc phát triển kinh doanh, coi thị trờng là mục tiêu vơn tới, không ngừng thoả mãn khách hàng, từng bớc nâng cao trình độ đội ngũ lãnh đạo, quản lý và nhân viên đồng thời quán triệt trong tổ chức quản lý tài chính Đặc biệt là trong công tác hạch toán kế toán công ty vận dụng một cách triệt để và không ngừng hòan thiện Việc đánh giá tình hình thực hiện hạch toán kế toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán trong công ty là hết sức cần thiết, nó còn là một trong những căn cứ làm đòn bẩy cho đội ngũ kế toán công ty thể hiện trình độ và năng lực chuyên môn của mình
Trong nền kinh tế thị trờng công ty tham gia vào hoạt động kinh doanh với t cách là một chủ thể kinh tế, đợc pháp luận đảm bảo, luôn lấy tiêu chí lợi nhuận làm mục tiêu hàng đầu, nên sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp khác là không thể tránh khỏi Đứng trớc những thách thức đó bên cạnh việc nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, công ty còn luôn phải tìm các biện pháp hạch toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán nhằm đạt hiệu quả cao nhất thúc đẩy hoạt động kinh doanh của công ty Những thành tích đạt đợc là.
Thứ nhất về bộ máy kế toán của công ty: Nhìn chung bộ máy kế toán của công ty tổ chức phù hợp với yêu cầu quản lý và đặc điểm của công ty Riêng đối với phòng kế toán tổ chức bộ máy kế toán là hợp lý, gọn nhẹ, trong các phần hành kế toán thì kế toán tiền lơng là chiếm đông ngời nhất, do công ty phải quản lý nhiều ngời lao động, mỗi kế toán tiền lơng sẽ chịu trách nhiệm quản lý nhân công ở một khâu nhất định Ngoài kế toán lơng ra thì mỗi phần hành kế toán chỉ có một ngời đảm nhiệm, toàn bộ hệ thống kế toán đều đợc trang bị máy tính, tất cảc các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc hạch toán trên phần mền kế toán máy, do đó luôn cập nhật thông tin một cách chính xác về tình hình tăng giảm tăng và nguồn hình thành tài sản, nhằm cung cấp thông tin một cách kịp thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cũng nh công tác quản lý trong doanh nghiệp
Công ty là doanh nghiệp có quy mô lớn nên nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, với đội ngũ kế toán có trình độ vững vàng, đồng đều phòng kế toán của Công ty luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao Công tác tổ chức sắp xếp các nhân viên kế toán phù hợp với năng lực và trình độ chuyên môn của từng ngời, phòng kế toán thực hiện phân công, chuyên môn hoá các phần hành kế toán, mỗi ngời đảm trách một phần hành cụ thể nên không gây ra hiện t- ợng chồng chéo, tăng cờng trách nhiệm vật chất của từng ngời trong từng phần việc, do vậy công việc luôn đợc thực hiện có hiệu quả. Đối với phần hành kế toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán đợc bố trí một cách trình tự và hệ thống từ khi phát sinh các nghiệp vụ cho đến khi kết thúc các nghiệp vụ, Thủ quỹ giữ tiền là một ngời, kế toán vào sổ của vốn bằng tiền là kế toán tổng hợp của công ty do đó mà không có sự lạm dụng quỹ tiền mặt sảy ra, tạo điều kiện cho việc lu chuyển vốn bằng tiền một cách nhanh chóng và đạt hiệu quả cao, đồng thời tạo ra niềm tin đối với các đối tác giao dịch khi họ trực tiếp hoặc gián tiếp tham gia các hoạt động sản xuất của công ty thể hiện qua các hình thức thanh toán của công ty
Thứ hai về công tác tổ chức chứng từ : Để phục vụ cho hạch toán kế toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh
9 9 toán đạt hiệu quả, thuận tiện thì ngay từ đầu công ty đã xây dựng hệ thống các loại chứng từ kế toán quy định cho từng loại nghiệp vụ kinh tế và phản ánh vào đó, đầy đủ các nội dung kinh tế, đảm bảo đầy đủ giá trị pháp lý, việc luôn chuyển các loại chứng từ này đợc bố trí tuần tự , khoa học tiện cho việc ghi chép phản ánh vào các loại sổ sách kế toán liên quan, tăng cờng thu nhập và sử lý thông tin kế toán phục vụ yêu cầu quản lý và hạch toán kế toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán trong doanh nghiệp
Cùng với đó , các loại chứng từ sổ sách trên đều đợc sử dụng đầy đủ theo đúng mẫu biểu do bộ tài chính ban hành, bảo đảm các nội dung kinh tế đợc thống nhất Đồng thời công ty còn sử dụng các loại chứng từ kế toán mang tính hớng dẫn, theo yêu cầu quản lý riêng trong công ty Các chứng từ sau khi tổng hợp ghi chép đợc bảo quản theo đúng chế độ lu chữ chứng từ tài liệu kế toán của Nhà Nớc.
Thứ ba về việc vận dụng hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, đợc công ty sử dụng và áp dụng trong hạch toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán một cách hợp lý.
Nó phản ánh ghi chép tổng hợp đúng đắn các nội dung kinh tế theo những chỉ tiêu nhất định, đảm bảo nội dung hạch toán Toàn bộ các chỉ tiêu phản ánh Vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán đều đợc công ty ghi chép, phản ánh đầy đủ, đúng đắn theo từng nguồn hình thành, tình hình biến động tạo nên sự trung thực hợp lý Chính các chỉ tiêu này là cơ sở để đánh giá khả năng tài chính, vòng quay vốn của công ty
Thứ t về hệ thống sổ sách kế toán : Hiện nay hình thức kế toán mà công ty áp dụng là hình thức nhật ký chung Nó phù hợp với quy mô và trình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, phù hợp khả năng và trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán cũng nh hình thức tổ chức công tác kế toán mà công ty áp dụng và chế độ kế toán hiện hành của Nhà Nớc Các loại sổ sách đợc kế toán mở ra tiện cho việc hạch toán tổng hợp và chi tiết các chỉ tiêu kinh tế nói chung và vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán nói riêng.
Thứ năm Công ty thực hiện tốt chế độ kế toán hiện hành : Việc áp dụng đúng đắn chế độ kế toán đã góp
1 0 0 phần nâng cao việc hạch toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán trong công ty, đảm bảo đúng yêu cầu của nhà nớc đặt ra đối với vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán, góp phần nâng cao hoạt động kinh doanh của công ty.
Thứ sáu về việc áp dụng tin học vào trong công tác kế toán : Việc áp dụng tin học vào trong kế toán xuất phát từ đòi hỏi cung cấp các thông tin số liệu kinh tế một cách nhanh chóng, chính xác và kịp thời cho nhà quản lý, lãnh đạo công ty biết nên đã mang lại hiệu quả kinh tế nhất định Máy đợc nối mạng giữa phòng kế toán với các bộ phận khác của công ty, việc này tạo điều kiện nâng cao hiệu quả trong khâu thu thập những chứng từ hạch toán ban đầu, tiết kiệm thời gian và chi phí, nâng cao hiệu suất và chất lợng, góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty.
Song bên cạnh đó vẫn còn một số tồn tại trong hình thức hạch toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán của công ty là
Thứ nhất: Đối với vốn bằng tiền về phần tiền gửi kế toán đã không tổ chức ghi chép một cách chi tiết giã tiền gửi ngân hàng bằng tiền đồng Việt Nam và tiền gửi Ngân Hàng bằng ngoại tệ (USD), điều đó làm cho việc phản ánh nghiệp vụ không rõ ràng, làm cho ngời sử dụng thông tin không thể phân biệt một cách nhanh chóng giữa tiền gửi là đồng Việt Nam và tiền gửi là ngoại tệ Mặt khác theo chuẩn mực kế toán mới thì công ty cũng phải thay đổi cả hình thức hạch toán mới cho phù hợp với chuẩn mực kế toán số 10 ban hành năm 2003
Thứ hai : Đối với các nghiệp vụ thanh toán với ngời mua “
131” Hiện tại công ty chỉ có một bạn hàng chủ yếu là công ty DINTEAM ở HongKong cho nên công ty đã không thực hiện chi tiết hạch toán thanh toán đối với từng đối tợng Nhng hình thức thanh toán giữa hai bên đợc thực hiện chủ yếu bằng ngoại tệ “USD” do đó theo cách sổ kế toán phải thu của ngời mua hiện nay là không phù hợp, không phản ánh đ- ợc một cách đầy đủ số ngoại tệ giao dịch giữa hai bên,cũng nh tỷ giá tại lúc giao dịch và lúc thanh toán tiền, cần phải tổ chức lại sổ theo dõi chỉ tiết TK 131 để thấy đợc
1 0 1 giá trị liên quan trọng quan hệ trao đổi giữa hai bên cả về đồng Việt Nam và ngoại tệ “USD”
Thứ ba: là hình thức thanh toán với công nhân lao động trực tiếp ( ở đây không đề cập đến quá trình ghi sổ của công ty), mà xin đề cập đến hình thức phát lơng cho công nhân lao động trực tiếp Do số lợng lao động đông, thời kỳ đông nhất là nên tới 4500 công nhân nên đến kỳ phát lơng sẽ gặp khó khăn, phải huy động các phòng kế toán, thậm chí còn phải huy động ngời của các phòng ban khác trong công ty tham gia phát lơng cho công nhân Với hình thức này sẽ dẫn đến cản trở các công việc khác đang diễn ra để tập trung trả lơng cho công nhân, và khi huy động ngời của các phòng khác cùng tham gia phát lơng nghiệp vụ của họ không có nếu có khắc mắc gì từ phía công nhân thì những ngời này không giải thích đợc một cách đầy đủ cho ngời lao động hiểu Mặt khác trong thời kỳ trả lơng thì lợng quỹ tiền mặt ở trong quỹ là rất lớn, để có đợc tiền trong quỹ kế toán phải tới ngân hàng rút tiền về, nh vậy là sẽ mất an toàn đối với quỹ tiền mặt trong thời kỳ phát lơng
Thứ t là đối với phần hành thanh toán phải trả công nhân viên TK 334 công ty đã không hạch toán chi tiết đối với từng tiểu khoản nh là chi tiết đối với từng khối hởng lơng theo sản phẩm, hởng lơng theo thời gian, mà thập chí khi cần thiết cho quản lý phải mở sổ theo dõi chi tiết đối với từng phân xởng sản xuất, do đó khó có thể cung cấp thông tin một cách cập nhật, cần thiết để phục vụ cho hoạt động kinh doanh cũng nh công tác quản lý đối với công nhân viên.
3.2 Sự cần thiết hoàn thiện kế toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán
Một số biện pháp nhằm hoàn thiện vốn bằng tiền và các nghiệp vô thanh toán
3.3.1 Mở sổ theo dõi chi tiết tiền gửi bằng ngoại tệ ở Ngân Hàng
Nguyên tắc để thực hiện giải pháp này là nguyên tắc cập nhật trong hạch toán vốn bằng tiền, theo nguyên tắc này thì kế toán phải phản ánh kịp thời, chính xác số tiền hiện có và tình hình thu, chi toàn bộ các loại vốn bằng tiền, mở sổ theo dõi chi tiết từng loại ngoại tệ ( Theo nguyên tệ và theo đồng Việt Nam quy đổi ), từng loại vàng, bạc, đá quý ( Theo số lợng, trọng lợng, quy cách, độ tuổi, kích thớc, giá trị…).
Với hình thức sổ nh sau kế toán có thể theo dõi một cách chính xác, rõ ràng và có thể cập nhật thông tin bất kỳ lúc nào về tình hình tiền ngoại tệ của công ty ở Ngân Hàng Theo dõi về tình hình tỷ giá hối đoái thực tế quy đổi tại lúc giao dịch Mặt khác theo chuẩn mực kế toán mới
“ chuẩn mực số 10 ” phát hành năm 2003 thì toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ thì phải thực hiện ghi sổ kế toán và lập báo cáo kế toán theo đơn vị tiền tệ thống nhất đồng Việt Nam hoặc một đơn vị tiền tệ chính thức đợc sử dụng trong kế toán về nguyên tắc doanh nghiệp phải dựa vào tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng liên Ngân Hàng do Ngân Hàng Nhà Nớc công bố tại thời điểm phát sinh các nghiệp vụ kinh tế ghi sổ kế toán.
Doanh nghiệp phải theo dõi nguyên tệ trên sổ kế toán chi tiết các tài khoản tiền mặt, tiền gửi và tiền đang chuyển, các khoản phải thu phải trả và trên TK 007 “ Nguyên tệ các loại” Với việc thay đổi hình thức sổ đối với tiền gửi vừa phù hợp với chuẩn mực kế toán vừa ban hành, vừa thuận tiện cho công tác hạch toán ở công ty.
Công ty sử dụng hình thức sổ kế toán nhật ký chung, tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải sử dụng trên phần mền kế toán, trong đó không có mẫu sổ theo dõi chi tiết từng lại ngoại tệ, do đó mà công ty có thể cài đặt thêm phần mền kế toán có chứa mẫu sổ trên Kế toán có thể thực hiện bằng tay, vì ở công ty ngoại tệ chủ yếu là USD và nó phát sinh không nhiều hầu nh chỉ liên quan đến quan hệ mua bán giữa công ty với đối tác là DINTEAM, ngời chịu trách nhiệm phần hành này sẽ là kế toán thanh toán
Hàng ngày dựa vào giấy báo nợ, báo có hoặc bảng sao kê kế toán tiến hành ghi sổ
VD 5 ngày 18 / 07 / 03 nhận đợc giấy báo có 001-BC$ trả công ty DINTEAM trả tiền bán hàng kế toán ghi
Nợ TK 007 ( USD ) 249.980 Khi xuất ngoại tệ
18 / 07 / 03 nhận đợc giấy báo nợ 006- BN$ về trả nợ vay
- Xác định tỷ giá ngoại tệ ghi sổ có thể dùng sử dụng phơng pháp (bình quân gia quyền, nhập trớc xuất trớc, nhËp sau xuÊt tríc)
Giả sử ở đây ta sử dụng phơng pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập D ngoại tệ cuối kỳ là 1000 USD tỷ giá là 15.479
Tỷ giá ngoại tệ xuÊt : 15.479.000 +
Cã TK 1122 ( 65000 x 15511,87 ) 1.008.271.550 Đồng thời ghi Có TK 007 ( USD )65.000
Sổ chi tiết tài khoản tiền gửi bằng ngoại tệ
Ngày CT Nôi Dung TK ĐƯ Tỷ giá Nợ Có
Ngoại tệ Quy đổi Ngoại tệ Quy đổi
18/07/03 001-BC$ DINTEAM trả tiền hàng 131 15.479 249.980 3.869.440.4
Ngời lập biểu Kế toán trởng
3.3.2 Tổ chức lại hình thức sổ kế toán phải thu ở khách hàng
Nguyên tắc để thực hiện là đối với các đối tợng có quan hệ giao dịch, mua bán thờng xuyên, có số d nợ lớn thì định kỳ hoặc cuối tháng kế toán cần kiểm tra đối chiếu từng khoản nợ phát sinh, số đã thanh toán và số còn phải thanh toán Đối với các khoản nợ phải trả, phải thu có gốc ngoại tệ, cần theo dõi cả nguyên tệ và quy đổi theo “ Đồng Ngân Hàng Nhà Nớc Việt Nam” Cuối kỳ phải điều chỉnh số d theo tỷ giá thực tế.
Với cách hạch toán, sổ chi tiết TK 131 phải thu của khách hàng bây giờ là không phù hợp, theo chuẩn mực kế toán số 10 thì công ty phải quy đổi tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ ra đồng Việt Nam căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế giữa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị tr- ờng tiền tệ liên Ngân Hàng do Ngân Hàng Nhà Nớc công bố tại thời điểm các nghiệp kinh tế phát sinh, đồng thời công ty cũng phải mở sổ theo dõi chi tiết và TK 007 TK ngoài bảng, “Các ngoại tệ khác”
Trong phần hành kế toán của công ty hiện tại cha có hình thức sổ kế toán theo dõi chi tiết bằng ngoại tệ công ty có thể cài đặt thêm phần mền kế toán có chơng trình trên VD nh là chơng trình VCCI-SDC
Hình thức sổ kế toán của công ty có thể đợc mở nh là sổ thanh toán với ngời mua thanh toán bằng ngoại tệ gồm
9 cột, từ trái qua phải là lần lợt các cột ngày ghi sổ, chứng từ để ghi sổ, nội dung ghi sổ, tài khoản đối ứng, tỷ giá giao dịch, phát sinh trong kỳ đợc chia thành hai cột nợ, có và trong cột nợ, có đợc chia làm hai cột theo nguyên tệ, quy đổi.
Có thể lấy minh hoạ để ghi sổ nh sau : Ơ ví dụ 7: Khi khách hàng mua hàng từ hoá đơn bán hàng BH-2 số tiền phải thu của khách hàng là 66.729,6 (USD) tỷ giá tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế là 15.490 (đồng ) Vậy số tiền phải thu của khách hàng sau khi đã quy đổi là 66.729,6 (USD) x 15.490 ( đồng ) 1.033.641.504 (đồng ), với các số trên kế toán thanh toán có thể vào sổ theo thứ tự các cột
1 0 9 Ơ ví dụ 5 : Khi khách hàng trả tiền hàng 001- BC$, số tiền là 249.980 ( USD ), tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế là 15.479 ( đồng ) nh vậy sau khi quy đổi ta đợc 249.980 x 15.479 ( đồng ) = 3.869.440.420( đồng ).
Sổ Theo Dõi Chi Tiết Thanh Toán Với Ngời Mua
Tài khoản:131 Đối tợng:Công ty DINTEAM Loại ngoại tệ: USD
Ngày CT Nội dung TKĐƯ Tỷ giá Nợ Có
Ngoại tệ Quy đổi Ngoại tệ Quy đổi
3 BH-2 Xuất bán thành phÈm 5112 15.490 66.729,6 1.033.641.5
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng
3.3.3 Chi trả lơng cho công nhân viên qua ngân hàng
Hình thức thanh toán của công ty để chi trả cho công nhân, có thể thay đổi, nhờ hệ thống Ngân Hàng thực hiện phát lơng cho công nhân viên, cách thanh toán này đợc thực hiện theo nguyên tắc uỷ nhiệm chi
Uỷ nhiệm chi là lệnh chi tiền của chủ tài khoản đợc lập theo mẫu in sẵn của Ngân Hàng, kho bạc Nhà Nớc yêu cầu Ngân Hàng hoặc kho bạc nơi mình mở tài khoản trích tiền trên tài khoản của mình để trả cho ngời thụ hởng.
Công ty có mở tài khoản tiền gửi của mình tại Ngân Hàng Đầu T và Phát Triển Hải Phòng, công ty có thể hợp đồng với Ngân Hàng hàng tháng Ngân Hàng sẽ trả lơng cho công nhân viên và công ty sẽ mất phí chi trả cho Ngân Hàng. Để thực hiện đợc giải pháp này mỗi công nhân viên trong công ty sẽ mở một tài khoản riêng của mình ở Ngân Hàng Hàng tháng công ty sẽ gửi bảng thanh toán lơng cho Ngân Hàng, và Ngân Hàng sẽ trích từ tài khoản của công ty sang tài khoản của các công nhân viên chức Để phục vụ cho công nhân viên lĩnh lơng thuận tiện công ty sẽ đặt một máy rút tiền tự động ATM tại công ty, công nhân viên của công ty chỉ cần cho thẻ vào máy tự động là có thể rút tiền lơng của mình ra ( Thẻ tự động là do Ngân Hàng cấp cho mỗi công nhân viên và có mật mã riêng của mỗi ngời).
Hình thức thanh toán này đã đợc thực hiện ở nhiều công ty có số công nhân viên lớn, và đã rất thành công vì nó giúp cho công ty có thể tiết kiệm đợc thời gian thanh toán lơng cho công nhân viên, công ty không phải đi rút tiền mặt về quỹ hàng tháng, giúp cho ngơi lao động có thể tiết kiệm, và giữ tiền đợc, hàng tháng nếu công nhân viên không chi tiêu hết số tiền này họ có thể để lại trên tài khoản của mình và coi đây nh một khoản tiền tiết kiệm gửi ở ngân hàng sẽ đợc ngân hàng tính lãi.
3.3.4 Mở sổ kế toán chi tiết đối với TK 334 “Phải trả công nhân viên “