Cơ sở lý luận chung về qui trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính
Lịch sử ra đời, phát triển và khái niệm về Tiền
Tiền là một sản phẩm tự phát, tất nhiên của sản suất và lu thông hàng hoá Các Mác cho rằng :
“Tiền tệ là một vật đợc kết tinh, hình thành một cách tự nhiên trong trao đổi”.
Với quan niệm đó Các Mác cho rằng:
“ Trình bày nguồn gốc phát sinh của tiền tệ, nghĩa là phải khai triển các giá trị, biểu hiện bao hàm trong quan hệ giá trị hàng hoá, từ hình thái ban đầu đơn giản nhất và ít thấy rõ nhất đến hình thái tiền tệ là hình thái ai nấy đều thấy”.
Trong quá trình phát triển, hình thức của giá trị đợc biểu hiện qua bốn hình thái.
Hình thài giá trị giản đơn hay ngẫu nhiên, hình thái này xuất hiện trong giai đoạn đầu của trao đổi hàng hoá, ngời ta trao đổi trực tiếp một vật này để lấy một vật kia Ví dụ: 1 rìu = 20kg thóc Đây là hình thái giản đơn đầu tiên của tiền tệ ở đây giá trị của rìu biểu hiện ở thóc, còn thóc làm ph- ơng tiện biểu hiện giá trị của rìu Rìu không tự biểu hiện giá trị của nó mà đợc biểu hiện ở hàng hoá khác là thóc nên gọi là hình thái giá trị tơng đối Thóc biểu hiện hình thái giá trị của rìu nên đợc gọi là hình thái vật ngang giá. Đặc diểm của hình thái tiền tệ giản đơn lá lợng của giá trị tơng đối thay đổi thay đổi tỷ lệ thuận với sự thay đổi của hàng hoá đóng vai trò hình thái giá trị tơng đồi và tỷ lệ nghịch với giá trị hàng hoá vật ngang giá Hình thái giá trị t- ơng đối và hình thái vật ngang giá là hai mặt liên quan đến nhau không thể tách rời đồng thời là các cực đối lập của một phơng trình giá trị Hạn chế của hình thái giá trị giản đơn là việc trao đổi mang tính trực tiếp và tỷ lệ trao đổi mang tính ngẫu nhiên cha cố định.
Hình thái giá trị toàn bộ hay mở rộng, hình thái này xuất hiện khi việc trao đổi trở nên thờng xuyên hơn Theo hình thức này, một vật có thể đổi đợc với nhiều vật khác nhau Ví dụ: 1 rìu có thể đổi đợc 20kg thóc hoặc 10 mét vải So với hình thức giản đơn, trong hình thái này tỷ lệ trao đổi trở lên cố định hơn trớc Nhng hạn chế của loại hình thái này là biểu hiện giá trị tơng đối của hàng hoá không có sự kết thúc, là vô tận Với sự xuất hiện của một loại hàng hoá mới thì chuỗi hàng hoá vật ngang giá lại tiếp tục dài thêm Trong hình thái này,nhiều biểu hiện giá trị khác nhau đợc hình thành do có bao nhiêu hàng hoá thì lại có bấy nhiêu loại hàng hoá vật ngang giá khác nhau Hơn nữa, để trao đổi ngời có hàng phải tìm đợc những ngời có hàng hoá phù hợp với nhu cầu.
Hình thái giá trị chung, hình thái này ra đời do trong quá trình trao đổi xuất hiện một nhu cầu là những ngời chủ hàng hoá phải tìm ra một loại hàng hoá đợc nhiều ngời a thích để đổi hàng hoá của mình lấy hàng hoá đó Sau đó, dùng hàng hoá dó đổi lấy hàng hoá mình cần Nh vậy,việc trao đổi không còn trực tiếp nữa mà phải qua một loại hàng hoá trung gian Theo hình thái này, 20kg thóc hoặc 10 mét vải đổi đợc
1 rìu Nh vậy đến thời điểm này, tất cả hàng hoá có thể biểu hiên qua một loại hàng hoá chung có tác dụng làm vật ngang giá, từ đó các hàng hoá này có thể so sánh với nhau về mặt số lợng Tuy nhiên trong giai đoạn này, vật ngang giá chung cha đ- ợc thống nhất và ổn định ở một hàng hoá nào do ở những vùng khác nhâu có những loại hàng hoá khác nhau đóng vai trò vật ngang giá chung.
Hình thái tiền tệ, hình thái này ra đời khi cuộc phân công lao động xã hội lần thứ hai nổ ra thúc đẩy mạnh sự phát triển của sản xuất và lu thông hàng hoá đòi hỏi phải có vật ngang giá chung thống nhất giữa các vùng và cuối cùng thống nhất ở vàng Khi đó vàng trở thành hàng hoá-tiền tệ đánh dấu sự ra đời của hình thái giá trị tiền tệ
Tuy nhiên, trình độ sản xuất ngày càng phát triển, khối lợng hàng hoá đa ra lu thông càng nhiều Trong khi đó khả năng về thanh toán có hạn do điều kiện khai thác vàng càng khó khăn hơn Do vậy, giá trị của vàng lớn đến mức ngời ta khó có thể tiến hành những cuộc mua bán bình thờng Chính vì nhu cầu nh vậy loại tiền giấy đã ra đời để đáp ứng sự tiến bộ và phát triển Việc in và phát hành tiền giấy đợc sự kiểm soát chặt chẽ của mỗi chính phủ, mỗi quốc gia.
Từ việc nghiên cứu sự ra đời và phát triển của tiền tệ, các nhà kinh điển mà đại diện là Mác đã đa ra khái niện về tiền tệ là: “ Tiền tệ là một thứ hàng hoá đặc biệt đợc tách ra làm vật ngang giá chung cho các hàng hoá khác Nó thể hiện lao động xã hội và biểu hiện quan hệ giữa những ngời sản xuất hàng hoá”.
Các chức năng cơ bản của Tiền
Các Mác cho rằng tiền tệ có năm chức năng:
Chức năng thớc đo giá trị: Tiền tệ thực hiện chức năng th- ớc đo giá trị khi nó biểu hiện giá trị của hàng hoá về mặt chất và đo lờng giá trị hàng hoá về mặt lợng Để thực hiện chức năng này, tiền tệ phải có các điều kiện nh: Bản thân tiền phải có giá trị, tức là phải do lao động con ngời tạo ra Tiền tệ phải có những trọng lợng thống nhất để làm đơn vị tính toán cho chính bản thân nó, tức là hàm lợng vàng nhất định đợc nhà nớc quy định cho một đơn vị tiền tệ.
Chức năng phơng tiện lu thông: Tiền tệ thực hiện chức n- ng lu thông khi nó xuất hiện trong lu thông với t cách là tiền mặt, làm môi giới trung gian cho việc thực hiện giá cả của hàng hoá ( H-T-H) Với t cách là môi giới trung gian, tiền tệ vận động không ngừng từ tay ngời này sang tay ngời khác nhằm thực hiện giá cả của hàng hoá Do vậy ở đây cần có tiền mặt ong không nhất thiết phải tiền đủ giá trị hoàn toàn Đó chính là lý do để nhà nớc phát hành tiền giấy.
Chức năng phơng tiện thanh toán: Tiền tệ thực hiên chức năng phơng tiện thanh toán khi nó vận động độc lập tơng đối về mặt giá trị so với sự vận động của hàng hoá trong quá trình lu thông Do hoàn cảnh khác nhau, mà không phải lúc nào việc mua bán cũng đợc trả tiền ngay, chính vì vậy, dẫn đến sự mua bán chịu hàng hoá Với t cách là phơng tiện thanh toán, tiền tệ là công cụ để trả các món nợ Việc thanh toán của tiền có thể là bằng tiền mặt hoặc là không bằng tiền mặt. Phạm vi của nó bao gồm cả lĩnh vực hàng hoá và không phải là hàng hoá.
Chức năng phơng tiện cất trữ: Tiền tệ là đại diện cho của cải xã hội nên nó có thể cất trữ đợc Nó thực hiện chức năng ph- ơng tiện cất trữ khi ngời chủ sở hữu của nó tạm thời cha chi mua và cha chi trả, mà dự trữ chúng nhằm đáp ứng nhu cầu của mình trong tơng lai.
Chức năng tiền tệ thế giới: Tiền tệ thế giới có ba nội dung cơ bản.
Phơng tiện thanh toán quốc tế: Tiền tệ là phơng tiện thanh toán quốc tế khi nó thực hiện việc chi trả giữa các nớc với nhau trên thế giới.
Phơng tiện mua chung: Tron quan hệ trao đổi hàng hoá giữa các nớc không phải lúc nào cũng mua bán chịu, mà phải trả tiền ngay Trong trờng hợp này tiền là phơng tiện mua chung.
Phơng tiện di chuyển tài sản xã hội: Việc di chuyển tài sản giữa các nớc với nhau là điều cần thiết Tiền tệ lá sự thể hiện chung tài sản xã hội Do vậy, trong thực tế ngời ta sử dụng tiền làm phơng tiện di chuyển tài sản từ nớc này sang nớc khác.
Tác động của tiền đến tình hình tài chính của
Hoạt động tài chính là một trong những nội dung cơ bản thuộc hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nhằm giải quyết những mối quan hệ phát sinh trong quá trình kinh doanh đợc biểuhiện dới hình thái tiền tệ Nói cách khác, tài chính doanh nghiệp là những mối quan hệ tiền tệ gắn trực tiếp với việc tổ chức, huy động, phân phối, sử dụng và quản lý vốn trong quá trình kinh doanh.
Tình hình tài chính của một công ty tốt hay xấu đợc biểu hiện qua nhiều khía cạnh khác nhau, trong đó “khả năng thanh toán” đợc coi là một trong những chỉ tiêu quan trọng nhất Các tỷ suất biểu hiện khả năng thanh toán ngắn hạn của doanh nghiệp lại chịu sự chi phối đáng kể của khoản mục tiến mặt Chính vì vậy, khoản mục tiền mặt đợc coi là nhân tố ảnh hởng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp Các tỷ suất đó bao gồm:
Tỷ suất thanh toán của vốn lu động Vốn bằng tiền
Tổng số tài sản lu động
Trong tỷ suất trên, “Tổng số vốn bằng tiền” gồm có khoản mục “tiền mặt”, khoản mục “Tiền gửi ngân hàng” và khoản mục”Tiền đang chuyển” Chỉ tiêu này phản ánh khả năng chuyển đổi thành tiền của tài sản lu động Thực tế cho thấy nếu chỉ tiêu này tính ra có trị số lớn hơn 0.5 hoặc nhỏ hơn
0.1 đều không tốt đối với tình hình tài chính Bởi vì nó sẽ gây ứ đọng vốn hoặc thiếu tiền để thanh toán.
Tỷ suất thanh toán tức thời VBT và chứng khoán
Thực tế cho thấy, tỷ suất này nếu lớn hơn 0.5 thì tình hình thanh toán tơng đối khả quan, còn nếu nhỏ hơn 0.5 thì doanh nghiệp có thể gặp hkó khăn trong việc thanh toán, công nợ và do đó ,có thể phải bán gấp để trả nợ vì không đủ tiền để thanh toán Tuy nhiên ,nếu tỷ suất này quá cao lại không tốt vì vốn bằng tiền quá lớn,vòng quay tiền vì thế mà chậm làm giảm hiệu quả sử dụng vốn.
Ngoài ra, thông qua các tỷ suất đó những nhà cung cấp hay các ngân hàng sẽ biết đợc tình hình tài chính của doanh nghiệp là tốt hay xấu để đa ra những quyết định có cho doanh nghiệp mua hàng chịu hay cho doanh nghiệp vay vốn để mở rộng sản xuất kinh doanh hay không Chính nhờ những quyết định đó mà tình hình tài chính của doanh nghiệp có thể sẽ có những chuyển biến tốt lên.
Qua những điều trên, chúng ta có thể kết luận rằng khoản mục “Tiền mặt” là một trong những nhân tố quan trọng có ảnh hởng trực tiếp đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Hệ thống tài khoản, sổ sách, chứng từ sử dụng của chu trình kiểm toán vốn bằng tiền
Hệ thống tài khoản: Khi kiểm toán chu trình vốn bằng tiền, kiểm toán viên cần phải sử dụng những tài khoản sau:
Tài khoản tiền mặt: Tài khoản 111 (Tài khoản này có thể cã chi tiÕt ).
Tài khoản tiền gửi ngân hàng: Tài khoản 112 (Tài khoản này cũng có thể chi tiết ra thành nhiều tài khoản cấp 2,3 ).
Tài khoản tiền đang chuyển: Tài khoản 113.
Do tiền tham ra vào nhiều chu trình, nghiệp vụ hoạt động kinh doanh nên ngoài 3 tài khoản chủ yếu trên, kiểm toán viên còn sử dụng kết hợp với các tài khoản của các chu trình khác nh:
Tài khoản 121, 128, 141, 221 liên quan các nghiệp vụ thu hồi các khoản vốn đầu t ngắn hạn, dài hạn, nhận vốn góp liên doanh.
Tài khoản 152, 153, 155, 211 liên quan đến các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán.
Tài khoản 331, 131, 336, liên quan đến các nghiệp vụ thanh toán công nợ
Tài khoản 511, 512, 531, 532: liên quan đến các khoản giảm giá, chiết khấu
Hệ thống sổ sách chứng từ: Các loại sổ sách chứng từ cần sử dụng cho chu trình kiểm toán vốn bằng tiền bao gồm:
Sổ chi tiết, sổ tổng hợp về tiền mặt,tiền gửi ngân hàng,tiền đang chuyển
Báo cáo quỹ ( Sổ quỹ ).
Biên bản kiểm kê quỹ.
Bảng sao kê của ngân hàng ( Giấy báo số d của khách hàng).
Các phiếu thu, phiếu chi, giấy biên lai thu tiền.
Hoá đơn mua hàng, vận đơn, phiếu xuất hàng
Mục tiêu kiểm toán đối với chu trình Vốn bằng tiền
Khi thực hiện kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền, kiểm toán viên cần phải xác định rõ mục tiêu kiểm toán Các mục tiêu cơ bản kiểm toán cần xác định rõ là:
Mục tiêu về tính có căn cứ hợp lý Các khoản tiền ghi trên BCTC đều có đầy đủ chứng từ chứng minh cho sự tồn tại của chóng.
Mục tiêu về tính đầy đủ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các khoản mục tiền đều đợc ghi sổ đầy đủ.
Mục tiêu về quyền sở hữu Các khoản mục tiền thực sự thuộc quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng của doanh nghiệp. Mục tiêu định giá Các khoản thu chi tiền, các khoản ngoại tệ, vàng bạc, đá quý phải đợc định giá đúng Mục tiêu phân đắn. loại Tiền phải đợc phân loại theo các tiêu thức khác nhau nh: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển.
Mục tiêu về tính chính xác Mục tiêu này đòi hỏi kỹ thuật tính toán và hạch toán các khoản mục tiền phải có sự thống nhất giữa các sổ kế toán và các BCTC
Qui trình thực hiện kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính
Tiền là một trong những khoản mục quan trọng trên BCĐKT do phần lớn các nghiệp vụ kinh tế trong doanh nghiệp diễn ra đều liên quan đến các loại tiền thông qua các quan hệ thu, chi Mặt khác, tiền gọn nhẹ dễ bảo quản, vận chuyển, thuận tiện trong thanh toán, thờng xuyên phát sinh với khối lợng lớn nên rủi ro trong quản lí rất cao Kiểm toán khoản mục tiền có ý nghĩa rất quan trọng trong việc phát hiện và ngăn ngừa những gian lận, sai sót hoặc sự lạm dụng trong quá trình quản lí và hạch toán tiền Để phát hiện ra những gian lận và sai sót trong quá trình quản lí và hạch toán tiền, kiểm toán viên cần phải xây dựng một quy trình kiểm toán hợp lí và chặt chẽ với các bớc sau:
2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng và hiệu quả của cuộc kiểm toán ý nghĩa của giai đoạn này đợc thể hiện qua một số điểm sau:
Chuẩn bị kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc cac bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở đa ra các ý kiến chính xác về các BCTC, từ đó giúp kiểm toán viên hạn chế những sai sót, giảm thiểu rủi ro và giữ vững đợc uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng.
Chuẩn bị kiểm toán giúp các kiểmtoán viên phối hợphiệuquả với nhau cũng nh phối hợphiệu quả với các bộ phận khác có liên quan Đồng thời qua đó kiểm toán viên có thể tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chơng trình đã lập với các chi phí thấp nhất, tăng cờng sức mạnh cạnh tranh cho Công ty kiểm toan và giữ uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài.
Chuẩn bị kiểm toán là căn cứ thích hợp để Công ty kiểm toán tránh xảy ra những bất đồng đối với khách hàng Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập, kiểm toán viên thống nhất với các khách hàng về nội dung công việc sẽ thực hiện Điều này tránh xảy ra những hiểu lầm đáng tiếc.
Vì vậy, đây chính là công việc quyết định tới chất lợng cuộc kiểm toán do đó phải có sự chuẩn bị kỹ lỡng Giai đoạn này gồm có các bớc sau:
2.2.1.Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Đây là bớc nhằm xác định cở sở pháp lý, xác định các mục tiêu, phạm vi kiểm toán cùng các điều kiện về nhân lực cũng nh vật lực cho cuộc kiểm toán Khi tiếp nhận th mời kiểm toán, công ty kiểm toán xem xét có nên chấp nhận hay từ chối kiểm toán của khách hàng.
Nếu chấp nhận kiểm toán, công ty kiểm toán sẽ cử kiểm toán viên có trình độ cao và kinh nghiệm lâu năm xuống đơn vị theo yêu cầu của khách hàng để tiến hành thoả thuận và kí hợp đồng kiểm toán.
Sau khi kí kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên sẽ xác định các mục tiêu kiểm toán Đây là bớc quan trọng vì nó xác định cai đích cần đạt đợc của cuộc kiểm toán Mục tiêu kiểm toán cần phải gắn liền với mục tiêu và yêu cầu quản lý Do đó,mục tiêu của kiểm toán còn phải phụ thuộc vào tính chất của cuộc kiểm toán là tự nguyện hay bắt buộc Tiếp đó kiểmtoán viên cần xác định đối tợng của cuộc kiểm toán là các BCTC hay một quy trình nghiệp vụ, một hoạt động Cuối cùng, kiểm toán viên cần phải xác định các giới hạnvề phạn vi, không gian, thời gian của cuộc kiểm toán.
Sau khi đã xác định đợc các yếu tố nói trên, Công ty kiểm toán sẽ phải chỉ định nhóm kiểm toán Đó là những ngời có trình độ tơng xứng và độc lập với khách hàng Ngoài ra kiểm toán viên cũng phải chuẩn bị các điều kiện cần thiết khác cho cuộc kiểm toán nh: Giấy tờ làm việc, xem lại các hồ sơ kiểm toán, các thông t, nghi định có liên quan
2.2.2 Thu thập các thông tin cơ sở về khách hàng
Bớc tiếp theo, kiểm toán viên phải thu thập hiểu biết về nghành nghề kinh doanh của khách hàng, các thông tin cơ sở pháp lí khác có liên quan Qua đó kiểm toán viên có thể nắm bắt đợc khái quát tình hình của khách hàng Các thông tin này đợc thu thập thông qua các nguồn sau:
Giấy phép thành lập và điều lệ công ty: Việc nghiên cứu tài liệu này giúp kiêmt toán viên hiểu đợc quá trình hình thành, mục tiêu hoạt động và các lĩnh vực kinh doanh, cũng nh cơ cấu tổ chức, hoạt động của khách hàng.
Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng: Mỗi ngành nghề kinh doanh lại có một đặc điểm riêng và ảnh hởng trực tiếp tới các BCTC Vì vậy, kiểm toán viên cần phải nắm rõ để tránh mắc phải những rủi ro đáng tiếc.
Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán năm trớc và hồ sơ kiểm toán chung: Các hồ sơ kiểm toán năm trớc thờng chứa đựng rất nhiều thông tin về khách hàng, về công việc kinh doanh,cơ cấu tổ chức và đặc điểm hoạt động khác Ngoài ra đa phần các Công ty kiểm toán đều duy trì các hồ sơ kiểm toán thờng xuyên đối với mỗi khách hàng Hồ sơnày có chứa các bản sao của các tài liệu nh: sơ đồ tổ chức bộ máy, điều lệ công ty, chính sách tài chính, kế toán Qua đó, kiểm toán viên sẽ thấy đợc các thông tin hữu ích về côg ty Việc cập nhật và xem xét các sổ sách giúp kiểm toán viên xác định đợc tính phù hợp với pháp luật trong các quyết định của Ban giám đốc hay hiểu đợc bản chất sự biến động của các số liệu trên các BCTC đợc kiểm toán.
Tham quan nhà xởng: Việc tham quan nhà xởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những điều mắt thấy tainghe về quy trình kinh doanh của khách hàng và nócũng cho phép kiểm toán viên gặp những nhân vật chủ chốt cũng nh cung cấp chokiểm toán viên một cái nhìn tổng thể về công việc kinh doanh của khách hàng Điều này tạođiều kiện choviệc thuyết minh số liệu kế toán, phát hiện những vấn đề cần quan tâm nh sản xuất trì trệ, sản phẩm ứ đọng Ngoài ra, kiểm toan viên cũng co đợc những nhận định ban đầu về phong cách quản lý của Ban giám đốc, tính hệ thống trong việc tổ chức, sắp đặt công việc.
Thực trạng kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền thực hiện tại công ty kiểm toán VAE
Những nét chung về Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam
và Định giá Việt Nam
Công ty cổ phần Kiểm toán và định giá Việt Nam ra đời ngày 21/12/2001 và hoạt động kinh doanh theo:
Luật Doanh nghiệp số 13/1999/QH 10 ngày 12 tháng 6 năm 1999 của quốc hội nớc CHXHCN Việt Nam.
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh vông ty cổ phần Sè:0103000692.
Tên công ty: công ty cổ phần kiểm toán và định giá việt nam.
Tên giao dịch : vietnam auditing and evaluation join stock company.
Tên viết tắt: VAE., JSC.
Địa chỉ trụ sở chính: Số 54_ Đờng Giang Văn Minh_ Ba Đình_ Hà Nội Điện thoại: 7.223.197
Email : vea_co@fpt.vn
Ngời đại diện theo luật pháp của công ty:
Chức danh: Chủ tịch hội đồng quản trị.
Họ tên : Nguyễn Đình Thới.
Công ty VAE hoạt động trên phạm vi toàn bộ lãnh thổ nớc CHXHCN Việt Nam Các chi nhánh, văn phòng đại diện của công ty đợc đặt tại các trung tâm kinh tế của đất nớc nh: Thành phố Hồ Chi Minh, Đà Nẵng, Hà Giang, Sơn La( Trong tơng lai nơi đây sẽ xây dựng công trình thuỷ điện Sơn La Vì vậy, nó hứa hẹn sẽ là một thị trờng tiềm năng) Ngoài ra, công ty cũng có thể mở các chi nhánh ,văn phòng đại diện khác ở trong nớc và quốc tế theo qui định của luật pháp khi điều kiện cho phÐp.
Mảng khách hàng và phí hoạt động:
Mảng khách hàng: Công ty tuy mới đi vào hoạt động cha đầy 3 năm nhng số lợng khách hàng cũng nh mảng khách hàng khá đa dạng Mảng khách hàng đợc chia theo từng loại hình kiểm toán gồm có:
+ Kiểm toán tài chính: Các doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và các doanh nghiệp hoạt động theo luật doanh nghiệp Việt Nam.
+ Kiểm toán dự án: Đó là các dự án do chính phủ hoặc do các tổ chức quốc tế tài trợ nh: Dự án liên minh sinh vật biển; Dự án giảm nghèo các tỉnh miền núi phía Bắc( Do Nhật Bản tài trợ).
+ Kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản: Các công trình xây dựng hoàn thành của các doanh nghiệp nh: Công trình thuộc bộ NN&PTNT; công trình thuộc ban cơ yếu chính phủ.
Phí hoạt động: Công ty áp dụng những mức phí hết sức linh hoạt để có thể phù hợp với nhiều đối tợng khách hàng khác nhau Chính vì vậy, bên cạnh những khách hàng đã gắn bó lâu lăm với công ty, hàng năm công ty luôn có thêm nhiều khách hàng mới Đó cũng là một nhân tố tích cực giúp cho công ty ngày càng phát triển
Công ty cổ phần Kiển toán và Định giá đợc thành lập nhằm các mục tiêu sau:
Không ngừng nâng cao lợi ích hợp pháp của cổ đông: Đây là mục tiêu cơ bản để đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển lâu dài của công ty.
Tăng cờng tích luỹ phát triển kinh doanh, dịch vụ.
Góp phần làm trong sạch nền tài chính quốc gia
Thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nớc: Hàng năm công ty phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà nớc(Mức thuế qui định là 28%).
Các dịch vụ công ty cung cấp
VAE_ Công ty kiểm toán độc lập chuyên ngành , nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính, kế toán ; đợc Bộ Tài chính và
Sở Kế hoạch đầu t thành phố Hà Nội cấp giấy phép hoạt động theo luật công ty Bên cạnh đó, công ty có đội ngũ lãnh đạo có nhiều năm làm việc trong công ty kiểm toán quốc tế và Việt Nam Nhân viên kiểm toán của công ty có chuyên môn cao, đợc đào tạo cơ bản có hệ thống tại Việt Nam và nớc ngoài, có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực t vấn, kiểm toán BCTC, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t xây đựng cơ bản, kiểm toán đánh giá tài sản
Chính vì vậy, Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam có khả năng cung cấp các dịch vụ sau: a Dịch vụ Kiểm toán và thuế.
Công việc kiểm toán Báo cáo tài chính đợc thực hiện theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận tại Việt Nam và các quy chế kiểm toán độc lập hiện hành ở Việt Nam Công việc kiểm toán bao gồm kiểm tra trên cở sở chọn mẫu các ghi chép kế toán, những bằng chứng liên quan đến các số liệu, thông tin đợc trình bày trên báo cáo tài chính Công ty cũng đồng thời đánh giá những kế hoạch và quyết định trọng yếu của Ban giám đốc trong quá trình lập Báo cáo tài chính và xem xét các chính sách kế toán đợc áp dụng có nhất quán qua các niên độ hay không? Có đợc trình bày đầy đủ hay không? Các dịch vụ cụ thể bao gồm:
Kiểm toán độc lập Báo cáo tài chính.
Kiểm toán xác nhận báo cáo số lợng, tỷ lệ nội địa hoá sản phÈm
Xem xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
Lập hệ thống kế toán, hớng dẫn thực hiện cho các doanh nghiệp.
T vấn cho khách hàng về việc lập kế hoạch nộp thuế.
Hớng dẫn cho khách hàng về việc kê khai thuế
Lập kế hoạch tài chính b Dịch vụ Kiểm toán xây dựng cơ bản.
Công việc kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành sẽ đợc thực hiện trên cơ sở các văn bản pháp qui của nhà nớc, các văn bản hớng dẫn của bộ ngành, địa phơng về quản lý đầu t xây dựng cơ bản Số liệu kiểm toán sẽ đợc kiểm toán viên cùng với khách hàng của công ty và các bên B trao đổi thống nhất trớc khi phát hành chính thức Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành t vấn cho khách hàng lập báo cáo vốn đầu t công trình xây dựng cơ bản hoàn thành theo đúng qui định của nhà nớc Khi cần thiết, kiểm toán viên sẽ phối hợp cùng khách hàng giải trình, bảo vệ báo cáo quyết toán trớc cơ quan và đơn vị có thẩm quyền Các dịch vụ chính của kiểm toán xây dựng cơ bản
Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t XDCB hình thành của các công trình, dự án
Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình.
Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của các ban quản lý dự án.
Kiểm toán xác định giá trị tuyệt đối quyết toán vốn đầu t theo thông t số 12/2000/TT-BKH của Bộ kế hoạch và Đầu t ngày 15/9/2000 hớng dẫn hoạt động đầu t nớc ngoài tại Việt Nam. c Dịch vụ Kiểm toán dự án
Kiểm toán độc lập các dự án.
Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ.
Kiểm soát tính tuân thủ của dự án.
Hớng dẫn quản lý dự án. d Dịch vụ định giá tài sản.
Trong nền kinh tế Việt Nam hiện nay, xu hớng cổ phần hoá đang đợc phát triển mạnh mẽ Việc cổ phần hoá sẽ giúp cho các doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn, năng động hơn Tuy nhiên, trong quá trình cổ phần hoá việc xác định chính xác giá trị tài sản lại gặp rất nhiều khó khăn,phức tạp Chính vì vậy, việc công ty kiểm toán VAE mở ra dịch vụ định giá tài sản sẽ giúp cho việc cổ phần hoá diễn ra dễ dàng hơn và chính xác hơn Các dịch vụ định giá tài sản công ty cung cấp:
Đánh giá tài sản vốn góp liên doanh.
Đánh giá tài sản, vốn cổ phần hoá trong các doanh nghiệp.
Đánh giá tài sản thế chấp, chuyển nhợng, thuê, mua tài sản. e Dịch vụ t vấn kinh doanh. Đây là dịch vụ đòi hỏi kiểm toán viên không những phải nắm vững kiến thức về kiểm toán mà còn phải am hiểu rất nhiều các lĩnh vực khác Ngời thực hiện cung cấp dịch vụ này thờng là những kiểm toán viên cao cấp có trình độ cao( Có thể lấy ý kiến của những chuyên gia bên ngoài hay đội ngũ cộng tác viên) Các dịch vụ cung cấp bao gồm:
T vấn về chính sách kinh tế hiện hành.
T vấn về lựa chọn hình thức kinh doanh.
T vấn về quản lý sản xuất, lập kế hoạch chiến lợc.
Đào tạo và hội thảo.
Phân tích kế hoạch kinh doanh. g Dịch vụ t vấn đầu t.
Dịch vụ này cũng có tính chất tơng tự dịch vụ t vấn kinh doanh Nó bao gồm các dịch vụ cụ thể sau:
T vấn tìm hiểu, đánh giá thị trờng, định hớng đầu t.
T vấn lập tổng dự toán, quyết toán, báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành.
T vấn thẩm định tổng dự toán, dự toán.
T vấn lập hồ sơ mời thầu, dự thầu h Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài chính theo chuẩn mực Kế toán quốc tế.
Luật đầu t ra đời tạo ra nhiều điều kiện thuận lợi cho các công ty liên doanh và các công ty nớc ngoài hoạt động, đầu t vốn vào Việt Nam Các công ty này hàng năm ngoài việc lập các báo cáo theo qui định của Việt Nam, họ còn phải lập một báo cáo khác để hợp nhất kết quả với công ty mẹ Chính vì vậy, dịch vụ chuyển đổi báo cáo theo chuẩn mực quốc tế sẽ đáp ứng yêu cầu của công ty liên doanh và nớc ngoài Gồm hai loại dịch vụ chi tiết:
Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài chính của các doanh nghiệp phục vụ cho mục tiêu hợp nhất kết quả kinh doanh với công ty mẹ theo chuẩn mực kế toán quốc tế.
Dịch vụ soát xét Báo cáo tài chính đã đợc chuyển đổi theo thông lệ kế toán quốc tế phục vụ cho mục tiêu hợp nhất kết quả hoạt động với công ty mẹ.
Tổ chức hoạt động kinh doanh tại Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam
phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam
Do đặc điểm kinh doanh của công ty kiểm toán, thực hiện cung cấp nhiều loại dịch vụ trên địa bàn rộng lớn toàn bộ lãnh thổ quốc gia Việt Nam ( Tại công ty VAE có bẩy loại dịch vụ lớn khác nhau và trong mỗi loại dịch vụ lại chứa đựng nhiều loại dịch vụ nhỏ ) Do đó, ngoài trụ sở chính đặt tại Hà Nội công ty còn mở thêm các văn phòng đại diện ở các tỉnh : Hà Giang, Sơn La Các văn phòng trên đều có khả năng cung cấp nhiều loại dịch vụ và đợc tổ chức thành các bộ phận chức năng riêng biệt
Tại trụ sở chính, tổ chức hoạt động kiểm toán đợc chia ra thành ba mảng dịch vụ chính: T vấn - định giá, Kiểm toán- tài chính, Kiểm toán- Đầu t Ba mảng đó đợc chia thành bẩy phòng nghiệp vụ( Nh trong sơ đồ) Qua cách tổ chức bộ máy hoạt động, ta thấy công ty đã quan triệt nguyên tắc tập trung, dân chủ thích ứng với từng bộ phận kiểm toán Với cách thức tổ chức nh vậy, công ty tạo ra đợc những bộ phận chuyên môn hoá trong từng loại dịch vụ Do đó, việc đáp ứng, cung cấp dịch vụ cho khách hàng đợc tốt hơn và hoàn thiện hơn.
Trong tổ chức hoạt động kinh doanh, ngoài các bộ phận nói trên công ty còn có “ Hội đồng khoa học” Bộ phận này tuy không trực tiếp tham gia kinh doanh nhng nó giữ một vai trò quan trọng, tham mu cho hội đồng quản trị và ban giám đốc công ty trong việc đa ra những quyết định kinh doanh Bên cạnh đó, “ Hội đồng khoa học” còn tham gia vào việc cải tiến qui trình công nghệ hoạt động của công ty Tiến hành xây dựng và đào tạo đội ngũ kiểm toán viên đủ về số lợng và đảm bảo về chất lợng cho công ty thông qua các hình thức nh : Tổ chức các buổi thảo luận và cập nhật các thông t, chuẩn mực mới ban hành về các lĩnh vực liên quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Bộ phận khác tuy không nằm trong sơ đồ tổ chức hoạt động của công ty nhng thờng xuyên tham gia vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đó là “ Đội ngũ cộng tác viên và các chuyên gia bên ngoài” Với sự trợ giúp của họ hoạt động kinh doanh của công ty ngày càng trở nên phong phú và đa dạng hơn.
Đặc điểm về tổ chức hoạt động kiểm soát nội bộ( KSNB) tại Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam
Kiểm toán là một loại hình dịch vụ kinh doanh đặc biệt, mặt hàng các công ty kiểm toán cung cấp chủ yếu là những t vấn, góp ý Chính vì vậy, không giống các các công ty sản xuất hay dịch vụ, tài sản có giá trị nhất của công ty đó chính là con ngời, những kiểm toán viên Do đó, hệ thống kiểm soát nội bộ trong các công ty kiểm toán chỉ tập trung vào hai yếu tố Chính sách về nhân sự và Tổ chức hệ thống kế toán
1.4.1 Những chính sách về nhân sự
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam đề ra những chế độ tuyển dụng nhân viên hết sức chặt chẽ Mỗi nhân viên trớc khi trở thành thành viên của công ty đều phải trải qua ba vòng thi Sau khi vợt qua các kỳ thi , các nhân viên sẽ đợc lập hợp đồng tuyển dụng, đồng thời cũng phải ký những cam kết theo sự quản lý của doanh nghiệp Mặt khác, Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam rất chú trọng, khuyến khích nhân viên tích cực học tập chuyên môn nghiệp vụ liên quan, ngoại ngữ, vi tính trong và ngoài giờ làm việc tại cơ quan và tại các lớp học ngắn hạn, dài hạn.
Nội quy và thời gian làm việc: Công ty đề ra các nội quy làm việc cụ thể và chặt chẽ, áp dụng các chế độ thởng phạt để khuyến khích nhân viên trong công ty thi đua trong công việc Nhờ các chế độ tuyển dụng, đãi ngộ và quản lý hợp lý, mới hơn hai năm đi vào hoạt động công ty đã tạo đợc một đội ngũ công nhân viên có trình độ chuyên môn cao và có tác phong làm viẹc hết sức khoa học Đây không chỉ là những qui định về kiểm soát nội bộ, mà nó còn là phơng châm pháp triển lâu dài của công ty Bởi vì, kiểm toán viên là yếu tố chính quyết định sự tồn tại cũng nh chất lợng hoạt động của công ty.
1.4.2.Hệ thống kế toán tại công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam
Hệ thống kế toán trên đợc áp dụng trong phạm vi tất cả các bộ phận, phòng ban trong công ty theo qui định từ ngày 01/01/2002. a Mô tả chung bộ máy kế toán của công ty.
Tại Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam, bộ phận kế toán nằm trong Phòng hành chính_ kế toán và bao gồm bốn ngêi:
Kế toán trởng: Là ngời đứng đầu bộ máy kế toán có nhiệm vụ thiết kế và vận hành bộ máy kế toán của công ty. Ngoài ra, kế toán trởng tại công ty còn phải chịu trách nhiệm lập báo cáo tài chính để trình ban giám đốc và hội đồng quản trị của doanh nghiệp.
Thủ quỹ: Đây là ngời có trách nhiệm quản lý quỹ tiền mặt, lập và quản lý các phiếu thu, chi của công ty.
Kế toán viên: Hai kế toán viên còn lại đảm nhiệm phần kế toán tổng hợp và các phần hành kế toán chi tiết khác nh: Kế toán thu_chi; Kế toán TSCĐ; Kế toán tiền lơng công nhân viên b Những chính sách kế toán chủ yếu.
Niên độ kế toán của công ty áp dụng từ ngày 01/01 đến 31/12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ sử dụng để hạch toán là Đồng Việt Nam và USD Báo cáo tài chính đợc lập bằng tiền Việt Nam và theo qui ớc giá gốc.
Tài sản cố định khấu hao.
Nguyên tắc đánh giá TSCĐ: Theo nguyên giá trừ khấu haoluỹ kê
Phơng pháp khấu hao : Theo phơng pháp khấu hao đ- ờng thẳng cho từng tài sản cố định hoặc nhóm tài sản cố định.
Tỷ lệ khấu hao đợc áp dụng theo tỷ lệ khấu hao đã ®¨ng ký
Chi phí lơng : Lơng đợc kiểm soát và quản lý theo hệ số lơng cơ bản, các khoản phụ cấp khác theo quy định của công ty.
Công tác phí: Nhân viên biên chế phòng nào thì thanh toán công tác phí tại phòng đó, nghiêm cấm thanh toán ở nhiều phòng
Hình thức kế toán áp dụng: Doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ
Hệ thống chứng từ kế toán: Thống nhất áp dụng một hệ thống chứng từ trong toàn doanh nghiệp Đối với những chứng từ bắt buộc của nhà nớc thì doanh nghiệp áp dụng theo quy định của nhà nớc Đối với những chứng từ của công ty áp dụng theo hớng dẫn ở phần ghi chú của mỗi chứng từ và các quy định của công ty đề ra.
Hệ thống sổ kế toán: Việc ghi chép tiến hành thờng xuyên theo trình tự các nghiệp vụ phát sinh Cuối mỗi trang sổ phải cộng dồn và chuyển sang trang sau, cuối mỗi tháng phải có số tổng cộng Tại công ty, kế toán lập các sổ chi tiết nh: Sổ TSCĐ; Sổ doanh thu; Sổ theo dõi tạm ứng; Sổ theo dõi công nợ phải thu, phải trả
Hệ thống tài khoản kế toán: Thống nhất áp dụng theo danh mục tài khoản và phơng pháp ghi chép theo chế độ kế toán Việt Nam Tài khoản phải theo dõi đợc doanh thu, chi phí trực tiếp, từng loại nghiệp vụ chủ yếu Để phù hợp với đặc điểm kinh doanh, công ty đã chủ động sử dụng các tiểu khoản cấp 2 để phản ánh rõ ràng chính xác các nghiệp vụ xảy ra thích ứng và.
Hệ thống báo cáo tài chính: Các báo cáo tài chính đợc lập theo hệ thống mẫu báo cáo trong chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định 167/2000/QĐ_BTC ngày25/10/2000 Hàng tháng báo cáo phải nộp cho Tổng giám đốc công ty kiểm tra và ký duyệt Báo cáo năm trớc khi gửi cho cơ quan nhà nớc phải đợc kiểm toán nội bộ.
2.Thực trạng kiểm toán khoản mục vồn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán VAE.
Việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán tại công ty VAE đợc tiến hành thông qua th chào hàng (đối với các khách hàng lần đầu kiểm toán), hoặc hợp đồng kiểm toán thờng xuyên (đối với các khách hàng lâu năm) Những hợp đồng này tuân theo hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam _ chuẩn mực 210: “ Hợp đồng kiểm toán “.
Trong báo coá thực tập này em xin đa ra công việc mà công ty kiểm toán VAE cung cấp cho hai doanh nghiệp ABC và DEF Trong đố, Công ty ABC là công ty liên doanh, còn công ty DEF là một doanh nghiệp nhà nớc Thêm vào đó, công ty ABC là khách hàng thờng xuyên của VAE từ những ngày mới thành lập, còn công ty DEF là khách hàng mới của công ty Trong báo cáo này, em xin chủ yếu tập trung vào phần công việc công ty VAE thực hiện với khách hàng ABC còn khách hàng DEF là đối tác để so sánh. Đối với cả hai công ty trên, hợp đồng kiểm toán kiểm toán đợc lập sau khi thoả thuận giữa hai bên đợc thống nhất Những thoả thuận đó bao gồm các nội dung cơ bản sau:
Phạm vi kiểm toán: Các báo cáo tài chính của hai công ty.
Trách nhiệm của bên A (khách hàng): Chịu trách nhiệm cung cấp đầy đủ kịp thời các báo cáo tài chính, các thông tin cho bên B (công ty VAE) Lu trữ quản lý chứng từ, sổ sách, báo cáo tài chính một cách bí mật, an toàn Chịu trách nhiệm về các tài liệu cung cấp và cử nhân viên cùng tham gia công việc với bên B.
Trách nhiệm bên B (công ty VAE): Phải tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán trong khi thực hiện công việc kiểm toán và phải thông báo cho bên A về nội dung, kế hoạch, tiến độ kiểm toán Đội ngũ kiểm toán viên phải có trình độ và năng lực thực hiện kiểm toán Thực hiện kiểm toán đúng nguyên tắc độc lập, khách quan và bảo mật thông tin của khách hàng.
Thời gian kiểm toán, phí kiểm toán và các mục tiêu kiểm toán.
Lập kế kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bớc đầu tiên quyết định đến chất lợng và thành công của cuộc kiểm toán Công việc trên đợc thực hiện bởi kiểm toán viên chính Quá trình thực hiện đợc tiến hành theo các bớc sau:
2.1.1 Tìm hiểu về khách hàng
Thu thập những hiểu biết ban đầu về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hành là một bớc hết sức cần thiết.
Nó không những giúp cho kiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm toán, mà nó còn giúp kiểm toán viên nhanh chóng xác định đợc những điểm trọng tâm cần chú ý khi tiến hành kiểm toán, cũng nh khi đánh giá tính hợp lý của các thông tin tài chính vá các giải trình ủanhững ngời quản lý. Để thu thập hiểu biết về khách hàng, kiểm toán viên thu thập qua các nguồn sau:
Xem xét các báo cáo tài chính nội bộ của năm trớc và năm nay.
Xem xét các biên bản hội nghị Ban giám đốc và các hội nghị quan trọng khác
Xem xét các cơ chế, chính sách, qui định nội bộ của doanh nghiệp.
Thảo luận, phỏng vấn trực tiếp với Ban lãnh đạo cũng nh công nhân viên trong đơn vị khách hàng để nắm vững những thay đổi trong đơn vị khách hàng về các vấn đề nh: cơ cấu quản lý, tổ chức; hệ thống kê toán
Xem xét các sổ nhật ký kinh doanh, các tạp chí chuyên nghành để hiểu thêm lĩnh vực kinh doanh của đơn vị khách hàng.
Xem xét các hồ sơ kiểm toán năm trớc và tập trung vào những vấn đề có nghi vấn năm trớc
Có thể nói, có rất nhiều cách để kiểm toán viên tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khác hàng Đối với mỗi khách hàng, kiểm toán viên lại có những cách tiếp cận khác nhau Chẳng hạn, khi tiến hành kiểm toán công ty ABC, do đây là khách hàng thờng xuyên nên các kiểm toán viên chỉ việc xem lại các thông tin đợc lu trong hồ sơ kiểm toán các năm trớc và tập trung đến các tài liệu có nghi vấn của năm trớc xem chúng còn tái hiện trong năm đang kiểm toán không Đồng thời kết hợp với phỏng vấn Ban lãnh đạo và nhân viên trong công ty khách hàng để xem những thay đổi có ảnh hởng lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh năm nay không? Còn đối với công ty DEF, do đây là khách hàng mới của công ty nên kiểm toán viên phải chọn các phơng thức nêu trên để thu thập thông tin chung về doanh nghiệp này
Kết quả các bớc thu thập thông tin về hai công ty đợc kiểm toán viên lu lại trong các hồ sơ kiểm toán.
Công ty ABC là công ty liên doanh giữa công ty sả xuất, xuất nhập khẩu X (Việt Nam) và công ty trác nhiệm hữu hạn Y (Nhật Bản), đợc thành lập theo giấy phép đầu t số 01/ GP_UB ngày 05/04/2000 và giấy phép điều chỉnh số 09/2002/ GPĐC1_UB ngày 21/03/2002 Tổng vốn đầu t là 1.020.485 (USD), vốn pháp định là 700.000 (USD) Trong đó, phía Việt Nam góp 336.000 (UD) chiếm 48%; đối tác liên doanh góp 364.000 (USD) chiếm 52% Thời gian hoạt động của công ty là
20 năm từ ngày cấp giấy phép đầu t Trụ sở chính Km 4 đờngPhú Khánh_ Thị xã Thái Bình_ Tỉnh Thái Bình Công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm may mặc và xuất khẩu các sản phẩm này sang các thị trờng Châu Âu Qua đó, ta thấy đây là một công ty sản xuất và xuất khẩu, vì vậy các vấn đề về kế toán và quản lý tài chình không có nhiều khó kh¨n.
Công ty DEF là một doanh nghiệp nhà nớc đợc thành lập theo quyết định của Bộ trởng Bộ thơng mại Ngành nghề hoạt động chính của công ty là tiến hành xuất nhập khẩu uỷ thác các mặt hàng liên quan đến mặt hàng thủ công mỹ nghệ nh: Mây tre đan, các loại hàng giả cổ Công ty là ngời đứng ra thu mua những sản phẩm thủ công mỹ nghệ của bà con nông dân, sau đó cũng chính công ty tự tìm thị trờng tiêu thụ và ký kết hợp đồng xuất khẩu với khách hàng nớc ngoài Bên cạnh đó, Công ty cũng thự hiện việc nhập khẩu một số vật t, thiết bị cho một số công ty trong nớc.
2.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Sau khi tìm hiểu sơ qua về tình hình hoạt động của hai khách hàng, bớc tiếp theo kiểm toán viên sẽ đi sâu vào tìm hiểu nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của các doanh nghiệp Việc nghiên cú hệ thống kiểm soát nội bộ chủ yếu thông qua hai nhân tố chính đó là: Môi trờng và các thủ tục kiểm soát; Hệ thống kế toán của doanh nghiệp. a.Môi trờng và các thủ tục kiểm soát. Đây là một phần trong công việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Để phân tích môi tr- ờng kiếm soát và các thủ tục kiểm soát kiểm toán viên tiến hành các công việc sau:
Kiểm tra mẫu đối với các chứng từ ghi sổ để đảm bảo rừng các chứng từ ghi sổ trong năm đã đợc lập và ghi chép đúng.
Xem xét các điều lệ, nội quy, các quy chế hoạt động và các văn bản chuyên ngành có đợc sự chấp thuận của các cơ quan chuyên ngành có thẩm quyền không?
Xem xét hệ thống cơ cấu tổ chức, bộ máy quản lý, phân công chức năng, trách nhiệm từng phòng ban có phù hợp với đặc điểm kinh doanh hay không?
Đối với các thủ tục kiểm soát, căn cứ vào quy chế và các văn bản để xem sự vận hành của chúng có đủ mạnh hay không?
Giám sát và điều hành các quy trình quản lý mà đơn vị thiết lập xem chúng có hiệu quả không Ngoài ra, tuỳ vào đặc điểm kinh doanh của khách hàng và phạm vi, kiểm toán viên có thể xem xét quy trình mua bán, vận chuyển, giao nhận, đo, đếm
Qua việc thực hiện các thủ tục trên tại hai công ty ABC và DEF, kiểm toán viên cho rằng cả hai công ty trên đều rất cảnh giác về mặt kiểm soát Các thủ tục kiểm soát và môi trờng kiểm soát của hai công ty trên là tơng đối vững mạnh. b.Hệ thống kế toán.
Một bộ phận khác cũng hết sức quan trọng cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ đó là hệ thống kế toán của khách hàng. Đối với công ty ABC, vì đây là khách hàng lâu năm của công ty nên kiểm toán viên không đi sâu vào đánh giá hoạt động của hệ thống kế toán mà chỉ phỏng vấn kế toán trởng xem có sự thay đổi nào về nhân sự và chính sách có ảnh h- ởng tới bộ máy kế toán Còn đối với công ty DEF, kiểm toán viên tiến hành các công việc sau:
Xem hệ thống kế toán áp dụng theo Việt Nam hay nớc ngoài và đã đợc Bộ Tài Chính chấp nhận cha, nếu đã chấp nhận chụp một bản làm hồ sơ.
Kiểm tra việc thực hiện chế độ, thể lệ, phơng pháp hạch toán kế toán chung hiện hành hoặc chế độ kế toán cụ thể đợc bộ tài chính phê duyệt có phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp không?
Thực hiện kiểm toán
Việc đầu tiên tiến hành kiểm tra chi tiết các tài khoản tiền, kiểm toán viên phải xác định đợc các mục tiêu kiểm toán chính Đối với các khoản mục này, kiểm toán viên chỉ tập trung vào kiểm tra tính đầy đủ, tính đúng kỳ của các ngiệp vụ phát sinh, tính chính xác của số các số d tiền mặt, TGNH, tiền đang chuyển Sau khi đã xác định đợc các mục tiêu kiểm toán, kiểm toán viên sẽ bắt đầu tiến hành các bớc công việc đã đợc định trớc trong trong quá trình lập kế kiểm toán.
2.2.1 Kiểm tra hệ thống KSNB
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, hệ thống KSNB đã đợc đánh giá một cách khái quát Trong bớc này, kiểm toán viên sẽ tiếp tục tìm hiểu để thu thập bằng chứng chứng minh cho tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong việc ngăn ngừa và phát hiện các sai sót liên quan đến các khoản mục tiền.
Trớc tiên kiểm toán viên tiến hành soát xét, kiểm tra trình tự lập, phê duyệt các phiếu thu, chi tiền trong các công ty và mô tả lại bằng hình vẽ trong giấy tờ làm việc Sau đây là kết quả thu đợc tại công ty ABC.
Công ty sử dụng mẫu phiếu chi tự in Các phiếu chi và phiếu thu đều đợc đánh số thứ tự liên tục trong một năm tài chính Quá trình lập và phê duyệt phiếu thu, phiếu chi đợc mô tả trong giấy tờ làm việc của kiểm toán viên nh sau: §èi víi phiÕu chi nhËnNgêi tiÒn
Phòng kế toán Giám đốc và KTT
Tiếp theo, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra một số thủ tục soát liên quan đến các khoản mục tiền nh:
Xem xét quy định trách nhiệm rõ ràng trong việc phân công quản lý tiền mặt ở quỹ.
Kiểm tra xem giữa ngời có trách nhiệm phê duyệt chi tiền và thủ quỹ có mối quan hệ đặc biệt nào không?
Kiểm tra xem xét việc phân chia trách nhiệm trong vấn đề kiểm tra, kiểm soát các thủ tục, chứng từ liên quan đến các nghiệp vụ về thu, chi tiền.
Xem xét việc bảo vệ, bảo hiểm tài sản tiền mặt và hệ thống bảo vệ của công ty đối với tiền mặt nh thế nào
Thông qua việc tiến hành các thủ tục kiểm soát trên, kiểm toán viên kết luận rằng, hệ thống KSNB của công ty ABC là hiệu quả Đối với công ty DEF, các thủ tục kiểm soát tơng tự cũng đợc áp dụng, kết quả cho thấy hệ thống KSNB của công ty là hữu hiệu đủ khả năng để ngăn ngừa, phát hiện các gian lận xảy ra.
2.2.2.Thực hiện các thủ tục phân tích
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên dựa vào những thủ tục phân tích đã đợc tiến hành trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chi tiết các khoản mục tiền (phần 2.1.3 mục c) để phân tích số d của các khoản mục tiền Đồng thời, kiểm toán viên cũng tiến hành phân tích tỷ trọng của số d các khoản mục vốn bằng tiền trên Tổng tài sản và tỷ trọng phát sinh trên Bảng cân đối tài khoản Qua đó, kiểm toán viên có thể hiểu rõ thêm những biến động của các khoản mục tiền.
2.2.3 KiÓm tra chi tiÕt a Kiểm tra chi tiết tiền mặt.
Khi tiến hành kiểm tra chi tiết tiền mặt, kiểm toán viên phải dựa vào các sổ sách chứng từ để tiến hành kiểm tra xác minh tính chính xác số d tài khoản tiền mặt cũng nh sự đúng đắn, tính kịp thời trong các trong việc hạch toán và ghi sổ của các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt.
Việc kiểm tra chi tiết tài khoản tiền mặt tại công ty ABC đợc kiểm toán viên tiến hành theo các bớc nh sau: Đầu tiên, kiểm toán viên lập bảng tổng hợp tài khoản và đối chiếu số d với các sổ sách và Báo cáo tài chính.
Bảng tổng hợp tài khoản 111
Số phát sinh trong kỳ Số d cuối
Kiểm tra số d tài khoản: Kiểm toán viên tiến hành thu thập biên bản kiểm kê quĩ cuối năm, sau đó đối chiếu với sổ quĩ tiền mặt, xác định nguyên nhân chênh lệch nếu có Do kiểm toán viên thờng tiến hành kiểm toán sau thời điểm lập báo cáo tài chính, vì vậy, kiểm toán viên thờng không đợc trực tiếp tham gia và chứng kiến quá trình kiểm kê quỹ vào thời điểm cuối năm Do đó, để kiểm tra sự chính xác của số d cuối kỳ, kiểm toán viên thờng phải thực hiện việc kiểm kê tiền mặt tại thời điểm kiểm toán Căn cứ vào kết quả kiểm kê đó và kết hợp với một số thủ tục kiểm tra ngợc để xác định số d tại ngày lập Bảng cân đối kế toán Trong quá trình kiểm kê quỹ, đối với những vật có giá trị nh: Ngân phiếu, vàng, bạc, đá quí, kiểm toán viên tách riêng để kết hợp với việc kiểm tra chi tiết nhằm xác định giá trị một cách hợp lý.
Sau khi tiến hành kiểm kê, kiểm toán viên xác định xem có sự chênh lệc nào giữa sổ sách so với kiểm kê không bằng cách đối chiếu biên bản kiểm kê so với sổ sách kế toán.
Bản đối chiếu biên bản kiểm kê với sổ sách công ty ABC.
Tài khoản Số lợng sổ sách
Tiền mặt 10.580.956 10.580.956 0 â Số liệu trên đợc đối chiếu với Biên bản kiểm kê quỹ tiền mạt tại thời điểm 0h ngày 01/01/2004.
Qua việc tiến hành các bớc kiểm tra nh trên, kiểm toán viên đa ra kết luận số d tài khoản tiền phản ánh trên các sổ sách kế toán là hoàn toàn chính xác. Đối với công ty DEF, việc kiểm tra số d cuối kỳ cũng đợc tiến hành tơng tự và kết quả cho thấy số d tài khoản tiền đợc phản ánh chính xác.
Bản đối chiếu biên bản kiểm kê với sổ sách công ty DEF
Tài khoản Số lợng sổ sách
Tiền mặt 95.598.558 95.598.558 0 â Số liệu trên đợc đối chiếu với Biên bản kiểm kê quỹ tiền mạt tại ngày 31/12/2003.
Dới đây là biên bản kiểm kê quỹ thu đợc khi tiến hành kiểm kê tại công ty ABC.
Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt
_ Tên khách hàng: Công ty ABC.
_ Công việc thực hiện: Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt.
_ Ngời thực hiện: Kiểm toán viên.
STT Diễn giải Số lợng Số tiền
Số tiền tồn trên sổ sách kế toán hết ngày 31/12/2003 tại thời điểm kiểm kê là:10.580.956 Tính đến phiếu thu số 17 và phiếu chi số 12 tại ngày 15/01/2004 là: 13.100.000
Chênh lệch giữa sổ sách và kiểm kê là: 0
Kế toán trởng Kiểm toán viên
Kiểm tra tính chính xác và sự hợp lý về nội dung của các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt Kiểm toán viên sẽ chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ liên quan đến thu, chi tiền có số lợng phát sinh lớn và có nội dung bất thờng rồi thu thập những phiếu thu, chi tơng ứng để kiểm tra hình thức chứng từ và tính chính xác về số học của các phiếu đó Đồng thời kiểm toán viên cũng đối chiếu các phiếu chi đó với các chứng từ gốc chứng minh nh: Hợp đồng mua hàng, Phiếu đề nghị tạm ứng; Hợp đồng bán hàng; Các giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng để xem sự hợp lý trong nội dung của các nghiệp vụ đó Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên chọn 10 phiếu thu và 10 phiếu chi trong các tháng để tiến hành kiểm tra Đối với công ty ABC các bớc thực hiện đợc kiểm toán viên lu lại trong các giấy tờ làm việc nh sau:
Bảng cân đối phát sinh công ty ABC
Tháng Phát sinh trong kỳ
Tổng cộng 3.222.123.956 3.214.398.027 â Số liệu lấy từ sổ chi tiết tiền mặt đã đối chiếu với BCĐKT và Biên bản kiểm kê quỹ ngày 31/12/2003.
Kiểm tra chi tiết các phiếu chi tại công ty ABC
Thanh toán tiền vé máy bay
Thanh toán tiền xây bÓ
Trả tiền tăng giá chỉ 45.298.000
Thanh toán tiền xăng xe
Thanh toán tiền lơng thùc
Trả tiền mua điện thoại
Tạm ứng đi công tác 15.894.000
Thanh toán tiền sửa máy là
3 0 khách â Số liệu lấy từ sổ chi tiết tiền mặt đã đợc đối chiếu với các chứng từ gốc, kiểm tra và cộng dồn.
(1): Sự phê duyệt của Ban giám đốc và KTT
(2): Kiểm tra hình thức phiếu chi.
(3): Đối chiếu với các chứng từ chứng minh.
Kiểm tra chi tiết các phiếu thu tại công ty ABC
Rút tiền gửi ngân hàng
Nộp tiền bán vải phế liệu
Vay ngân hàng nhập quü
Bán ngoại tệ thu tiền mặt
Rút tiền gửi ngân hàng
(1): Sự phê duyệt của Ban giám đốc và KTT
(2): Kiểm tra hình thức phiếu chi.
(3): Đối chiếu với các chứng từ chứng minh
Sau khi tiến hành kiểm tra, kiểm toán viên thấy có một số phiếu chi không có sự phê duyệt của Ban giám đốc nh phiếu số 116 và phiếu số 754 Trong đó, đáng chú ý là phiếu chi 754 vì nó cũng không có chứng từ để chứng minh Kiểm toán viên đề nghị công ty giải trình và chứng minh sự việc đó Đối với công ty DEF, kiểm toán viên cũng tiến hành các bớc kiểm tra tơng tự và nhận đợc kết quả tốt về tính chính xác, hợp lý và đầy đủ trong việc hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến tiền
Kiểm tra tính đúng kỳ: Đối với khoản mục tiền mặt, kiểm toán viên kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh có đợc phản ánh đúng kỳ thông qua việc chọn mời phiếu thu và mời phiếu chi diễn ra trớc và sau ngày lập báo cáo tài chính để tiến hành kiểm tra đối chiếu chúng với sổ sách.
Kiểm tra chi tiết tính đúng kỳ tại công ty ABC
Một số nhận xét và ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán vốn bằng tiền tại công ty VAE
Một số nhận xét chung về chu trình kiểm toán vốn bằng tiền tại công ty VAE
Trong bất cứ quốc gia nào, bất cứ nền kinh tế nào, nhu cầu về sự chính xác của thông tin trên các báo cáo tài chính là hết sức cần thiết Nó không chỉ giúp cho các nhà kinh doanh, nhà đầu t có đầy đủ thông tin để đa ra các quyết định chính xác mà cũng rất cần thiết đối với cơ quan nhà nớc để điều tiết nền kinh tế vĩ mô Bên cạnh đó là bộ phận đông đảo những ngời quan tâm đến các hoạt động tài chính kinh tế. Hầu hết nhng ngời quan tâm này không cần hoặc không thể biết tất cả các kỹ thuật của nghề tài chính, kế toán Chính vì vậy rất cần một tổ chức độc lập đứng ra để đảm bảo, công chứng sự chính xác của các thông tin tài chính, kế toán trên các báo cáo Đó chính là các Công ty kiểm toán.
Góp phần vào quá trình phát triển của đất nớc, Công ty kiểm toán và Định giá Việt Nam ra đời nhằm đáp ứng những nhu cầu của khách hàng về tính chính xác của các thông tin trên các báo cáo tài chính Tuy là một công ty mới thành lập nh- ng VAE cũng đã thu đợc những thành công nhất định Công ty tạo cho mình một hệ thống khách hàng riêng thờng xuyên thông qua việc cung cấp các dịch vụ có chất lợng cao Đội ngũ nhân viên kiểm toán của công ty cũng ngày càng đợc nâng cao về chuyên môn Bên cạnh đó, Công ty không ngừng hoàn thiện, đổi mới quy trình công nghệ kiểm toán để khẳng định chỗ đứng của mình trong ngành và đáp ứng ngày càng tốt hơn nhu cầu của khách hàng.
Tại Công ty kiểm toán VAE, sau khi hợp đồng kiểm toán đ- ợc ký kết, công việc kiểm toán đợc tiến hành qua ba giai đoạn là: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Trong giai đoạn này đầu tiên VAE thực hiện việc tìm hiểu khách hàng thông qua việc tiến hành phỏng vấn, quan sát, thu thập các giấy tờ quan trọng nh: Giấy phép kinh doanh, các quy chế, quy định, điều lệ để có thể nắm bắt chung đợc các thông tin về khách hàng.
Tiếp đó, Công ty VAE tiến hành đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng thông qua việc kiểm tra các quy chế kiểm soát và hệ thống kiểm soát nội bộ Kết quả thu đợc về hệ thống KSNB sẽ giúp kiểm toán viên đấnh giá đợc mức độ trọng yếu của toàn bộ cuộc kiểm toán cũng nh việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục sao cho hợp lý Trên cơ sở các kết quả thu đợc trong các bớc trên, kiểm toán viên sẽ tiến hành thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết cho các phần hành cụ thể Sau đó, chủ nhiệm kiểm toán sẽ tiến hành tổng hợp các kế hoạch kiểm toán chi tiết của các phần hành khác nhau để lên chơng trình kiển toán tổng quát.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Trong giai đoạn này, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết đã đợc thiết kế để thu thập bằng chứng kiểm toán làm cơ sở cho việc đa ra kết luận kiểm toán Trong quá trình thực hiện, kiểm toán viên phải thực hiện đầy đủ và chính xác các công việc Nếu có những thủ tục kiểm toán nào không thể thực hiện đợc, kiểm toán viên cần báo cho Chủ nhiệm kiểm toán để thiết kế các thủ tục kiểm toán thay thế khác
Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Đây là giai đoạn cuối cùng trong cuộc kiểm toán Trong bớc này, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp lại các kết quả thu thập đợc trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Sau đó, bằng sự đánh giá của mình, kiểm toán viên sẽ đa ra ý kiến cuối cùng của mình về Báo cáo tài chính đợc kiểm toán Ngoài ý kiến về các Báo cáo tài chính của khách hàng, kiểm toán viên còn có thể tiến hành góp ý, t vấn chokhách hàng thông qua “Th quản lý”.
2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán Vốn bằng tiền thực hiện tại công ty VAE kÕt luËn
Vốn bằng tiền là phần hành quan trọng trong bất kỳ cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính nào vì nó chiếm tỷ trọng lớn trên BCĐKT và có ảnh hởng trực tiếp đến tình hình tài chính của các khách hàng Thêm vào đó, các nghiệp vụ liên quan đến tiền thờng phát sinh với mật độ lớn và với quy mô đa dạng. Chính vì vậy, khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần phải tập trung vào các khoản mục Vốn bằng tiền.
Khi kiểm toán các khoản mục Vốn bằng tiền, ngoài các kiến thức về hạch toán kiểm toán viên cần phải nắm rõ các quy định về quản lý quỹ hay việc phân công, phân nhiệm đối với các kế toán viên Chính vì vậy, kiểm toán Vốn bằng tiền không chỉ giúp ngăn chặn, phát hiện các sai sót trong các nghiệp vụ về tiền mà còn góp phần nâng cao hiệu quả quản lý các khoản mục vốn bằng tiền.
Do những giới hạn về kiến thức cũng nh thời gian nên Báo cáo thực tập tốt nghiệp của em không tránh khỏi những sai sót.
Em rất mong nhận đợc nhiều ý kiến đóng góp để hoàn thiện Báo cáo thực tậptốt nghiệp này.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn và giúp đỡ của cô giáo Bùi Thị Minh Hải và anh, chị kiểm toán viên tạiCông ty kiểm toán VAE.
1- Thực hàng kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp - PGS.TS Vơng Đình Huệ
2- Giáo trình kiểm toán Trờng Đại học Tài chính
3- Giáo trình kiểm toán tài chính Trờng Đại học Kinh tế Quốc d©n
4- Lý thuyết Kiểm toán tài chính Trờng Đại học Kinh tế Quốc d©n
Phần I: Cơ sở lý luận chung về qui trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính 2
1.Tiền với vấn đề kiểm toán báo cáo tài chính 2
1.1.Lịch sử ra đời, phát triển và khái niệm về Tiền 2
1.2 Các chức năng cơ bản của Tiền 4
1.3 Tác động của tiền đến tình hình tài chính của doanh nghiệp 5
1.4 Hệ thống tài khoản, sổ sách, chứng từ sử dụng của chu trình kiểm toán vốn bằng tiền 7
1.5.Mục tiêu kiểm toán đối với chu trình Vốn bằng tiền 8
2 Qui trình thực hiện kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính 8
2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 9
2.2.1.Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 9
2.2.2 Thu thập các thông tin cơ sở về khách hàng 10
2.2.3.Thực hiện các thủ tục phân tích 12
2.2.4 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán 14
2.2.5 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát 16
2.2.6 Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và thiết kế chơng trình kiểm toán 18
2.3.1.Thực hiện các khảo sát kiểm soát nội bộ 19
2.3.2 Thực hiện các khảo sát chi tiết 24
2.2.3.Tổng hợp và đánh giá kết quả sau khi kiểm tra chi tiÕt 28
2.4 Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán 29
2.4.1 Lập báo cáo kiểm toán 29
2.4.2.Các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán.
Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền thực hiện tại công ty kiểm toán VAE 32
1.Một số vấn đề về công ty kiểm toán VAE 32
1.1 Những nét chung về Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam 32
1.2 Các dịch vụ công ty cung cấp 34
1.3 Tổ chức hoạt động kinh doanh tại Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam 38
1.4 Đặc điểm về tổ chức hoạt động kiểm soát nội bộ( KSNB) tại Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam 39
1.4.1 Những chính sách về nhân sự 39
1.4.2.Hệ thống kế toán tại công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam 39
2.Thực trạng kiểm toán khoản mục vồn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán VAE 42
2.1 Lập kế kế hoạch kiểm toán 43
2.1.1 Tìm hiểu về khách hàng 43
2.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ 45
2.1.3 Kế hoạch kiểm toán chi tiết đối với khoản mục tiền. 48
2.1.4.Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 53
2.2.1 Kiểm tra hệ thống KSNB 54
2.2.2.Thực hiện các thủ tục phân tích 56
Phần III: Một số nhận xét và ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán vốn bằng tiền tại công ty VAE 71
1 Một số nhận xét chung về chu trình kiểm toán vốn bằng tiền tại công ty VAE 71