Do an hoan thien qui trinh kiem toan mot so uoc tinh ke

Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán Lời mở đầu Hội nhập quốc tế xu hớng tất yếu trng tiến trình chuyển đổi sng kinh tế thị trờng Trớc qun tâm củ nhà nớc yêu cầu củ quản lí, yêu cầu củ hội nhập, dịch vụ kiểm tán cần nâng c chất lợng , đáp ứng đợc nhu cầu cầu khách hàng Hạt động kiểm tán góp phần làm lành mạnh há tài quốc gi, giúp dȯȧnh nghiƯp sư dơng cã hiƯu qu¶ trȯng ngn lùc trng nghiệp CNH, HĐH đất nớc Kiểm tán cá tài nhu cầu thiết yếu khách qun ch việc đấnh giá chất lợng ch hạt động kiểm tán củ dnh nghiệp Trên cá tài chính, ớc tính kế tán tiêu phức tạp, đợc đánh giá trọng yếu có mối qun hệ chặt chẽ với khản mục chi phí, công nợ, ảnh hởng đến khản mục cá tài Trng dnh nghiệp sản xuất, ớc tính kế tán có mối qun hệ chặt chẽ với chi phí sản xuất, ảnh hớng trực tiếp đến kết sản xuất kinh dnh trng kì Vì vậy, kết kiểm tán giúp dnh nghiệp thấy đợc điểm ất hợp lí trng kế tán quản lí tài sản góp phần nâng c hiệu kinh dȯȧnh Víi ý nghÜȧ trªn, trȯng thêi giȧn häc tËp trờng ĐHKTQD thực tập công ty SC, em đà trọn đề tài: "Hàn thiện qui trình kiểm tȯ¸n mét sè íc tÝnh kÕ tȯ¸n trȯng kiĨm tȯ¸n cá tài tị công ty SC " để hàn thành chuyên đề thực tập củ Đề tài đề cập sâu đến qui trình kiểm tán khấu h chi phí trả trớc Nội dung củ chuyên đề gồm phần: Phần I: Những vấn đề chung kiĨm tȯ¸n c¸c íc tÝnh kÕ tȯ¸n trȯng kiĨm tȯ¸n CTC dnh nghiệp Phần II: Thực trạng kiĨm tȯ¸n c¸c íc tÝnh kÕ tȯ¸n trȯng kiĨm tȯ¸n CTC tạI công ty SC Phần III: ài học kinh nghiệm phơng hớng hàn thiện qui trình kiểm tán ớc tính kế tán trng kiểm tán CTC SC Chuyên đề đợc tiếp cận dự phơng pháp vật ịên phơng pháp vật iện chứng, phơng pháp kiểm tán chứng từ, kết hợp phơng pháp chung phơng pháp cụ thể mô tả kết hợp phân tích, lập ảng iểu, sơ đồ D hạn chế mặt thời gin kiến thức, nữ ớc tính kế tán Vũ Thị Thu Hơng – Líp KiĨm to¸n 41 Líp KiĨm to¸n 41 Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán khản mục phức tạp, nên chuyên đề đề cập đợc số vấn đề trng kiểm tȯ¸n c¸c íc tÝnh kÕ tȯ¸n Em kÝnh mȯng nhËn đợc góp ý từ phí thầy cô để ài viết củ em đợc hàn thành tốt PHần I: Cơ sở lí luận kiểm tán ớc tính kế tán trng kiểm tán cá tài dnh nghiệp I Lý luận chung c¸c íc tÝnh kÕ tȯ¸n I.1 Kh¸i niƯm vỊ c¸c íc tÝnh kÕ tȯ¸n Theȯ Chn mùc kiĨm tȯ¸n ViƯt Nm số 540: "Ước tính kế tán giá trị gần củ tiêu liên qun đến cá tài đợc ớc tính trng trờng hợp thực tế đà phát sinh nhng ch có số liệu xác hặc ch có phơng pháp tính xác hặc tiêu thực tế ch phát sinh nhng đà đợc ớc tính để lập cá tài chính" Các ớc tính kế tán đánh gí ảnh hởng củ nghiệp vụ kinh dnh hặc kiện trớc hặc tình hình tài sản công nợ củ công ty Những đánh giá thờng không xác tuỳ thuộc kết củ kiện trng tơng li hặc d liệu thích hợp liên qun đến kiện đà phát sinh nhng cộng dồn kịp thời hặc việc thu thập liệu tốn Thực chất, íc tÝnh kÕ tȯ¸n xt ph¸t tõ c¸c Ьót tȯ¸n kế tán trng dnh nghiệp nhng cần tính tán trng quȧn hƯ víi ngn vèn cđȧ dȯȧnh nghiƯp hȯ¹c víi Ngân sách nhà nớc Trng qun hệ với thời gin ph¸t sinh, Chn mùc kiĨm tȯ¸n ViƯt Nȧm sè 540 xác định ớc tính kế tán gồm : Ước tính tiêu đà phát sinh nhớc tính tiêu đà phát sinh nh: - Dự phòng giảm giá phải thu khó đòi giảm giá hàng tồn kh - Đánh giá sản phẩm dở dng - Khấu h tài sản cố định the thời gin sử dụng ớc tính hặc the số lợng sản phẩm ớc tÝnh - Dȯȧnh thu chȧ thùc hiƯn - Tỉn thÊt d hợp đồng xây lắp dở dng - Ước tính chi phí trả trớc Vũ Thị Thu Hơng Lớp Kiểm toán 41 Lớp Kiểm toán 41 Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán - Chi phí làm môi trờng - Dự phòng tổn thất phát sinh từ vụ kiện ch đợc kết luận Ước tính tiêu đà phát sinh nhớc tính tiêu ch phát sinh nh: - Dự phòng chi phí ả hành - Thuế hàn lại Giám đốc hặc ngời đứng đầu dnh nghiệp đợc kiểm tán phải chịu trách nhiệm lập ớc tính kế tán Để đ r đợc ớc tính kế tán tơng đối sát thực, n quản lí phải yếu tố ản su: Xác định ớc tính kế tán cần thiết Xác định nhân tố ảnh hởng đến ớc tính kế tán Đ r giả định để ớc tính ảnh hởng củ nhân tố Cộng dồn liệu uức tính giá trị I.2 ản chất n chất ớc tính kế tán Ước tính kế tán giá trị xấp xỉ củ khản mục trng cá tài chính, ch có iện pháp đánh giá xác nh : Dự phòng giảm giá hàng tồn kh Khấu h tài sản cố định Việc lập ớc tính kế tán đơn giản hặc phức tạp tuỳ the tính chất củ tiêu Đối với ớc tính phức tạp, kiểm tán viên cần có nhiều kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn khả xét đán c.Ví dụ nh ớc tính phân ổ chi phí thuê nhà xởng phải trả đơn giản ớc tính dự phòng giảm giá hàng tồn kh ớc tính phải phân tích liệu dự tính án hàng trng tơng li Các ớc tính kế tán đợc lập cách thờng xuyên hặc đợc lập cuối kì kế tán Trng nhiều trờng hợp, ớc tính kế tán đợc lập sở kinh nghiệm thực tế nh: Sử dụng định mức chi phí dnh thu án hàng để ớc tính chi phí ả hành Trng trờng hợp đó, kiểm tán viên phải s sánh kế thực tế với số liệu đà ớc tính để điều chỉnh ớc tính kì su Ví dụ, ằng cách đánh giá lại thời ging cách đánh giá lại thời gin khấu h lại củ tài sản hặc giám sát lại kết thực tế su để s sánh với liệu điều chỉnh công thức cần thiết Vũ Thị Thu Hơng Lớp Kiểm toán 41 Lớp Kiểm toán 41 Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán Trng số trờng hợp, ớc tính đợc lập cách hợp lí d thiếu thông tin khách qun hặc d mức độ không chắn củ số yếu tố kiểm tán viên cần xem xét có nên sử đổi cá kiểm tán the Chuẩn mực kiểm tán Việt Nm số 700: "á cá kiểm tán cá tài chính" hy không I.3 Phơng pháp hạch tán số tiêu ớc tính Khi thực thủ tục kiểm tán, kiểm tán tài trực tiếp xác minh nghiƯp vơ thĨ gåm nghiªp vơ thêng xuyªn, nghiƯp vụ không thờng ớc tính kế tán Các ớc tính kế tán điển hình nh: Chi Phí trả trớc, khấu h TSCĐ, dự phòng giảm giá tài sản, đánh giá sản phẩm dở dng Đối với khấu hối với khấu h tài sản cố định The qui định hành (Quyết định 166 / QĐ ộ tài ngày 31-121999), TSCĐ liên qun đến hạt động kinh dnh củ dnh nghiệp phải trích khấu h Các TSCĐ không thm gi hạt động sản xuất kinh dnh không trích khấu h gồm : - TSCĐ không cần dùng, ch cần dùng đà có định củ qun có thẩm quyền ch phép dnh nghiệp cất giữ ả quản - TSCĐ thuộc dự trữ củ Nhà nớc gi ch dnh nghiệp giữ hộ - Các TSCĐ không thm gi hạt động kinh dnh khác The qui định, TSCĐ trng dnh nghiệp đợc tính khấu h the phơng pháp đờng thẳng (Khấu h ình quân the thờigin) Dnh nghiệp pphải xác điịnh thời gin sử dụng củ TSCĐ đăng kí với qun tài ttrực tiếp quản lí, su xác định mức khấu h trung ình hàng năm the công thức : Mức khấu h TSCĐ trung ình hàng năm Mức khấu h TSCĐ trung ình tháng = = Nguyên giá TSCĐ Thời gin sử dụng TSCĐ Mức khấu h TSCĐ trung ình hàng năm 12 tháng Tổng mức tính phân ổ khấu h TSCĐ trng tháng ảng tính phân ổ khấu h đợc xác định the công thức su: hao TSCĐ Sốphải khấu hao TSCĐ đà Sốtrích khấu tháng hao TSCĐ trSố ớc khấu tăng tháng trớc giảm tháng trớc Số khấu hao TSCĐ trích tháng Vũ Thị Thu Hơng= Lớp Kiểm toán 41 Lớp Kiểm toán+ 41 - Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán Sơ đồ hạch tán khấu h TSCĐối với khấu h nh sȧu: TK 211, 212, 213 TK 214 214214 Gi¶m TSCĐ đà KH hết TK 627, 641, 642, 142, 335 Trích KHTSCĐ lý nhợng bán TK 212 TK 211 Nhận lại TSCĐ hết Nhận lại TSCĐ §èi víi khÊu hèi víi chi phÝ tr¶ tríc NhËnchȧ TSCĐ đợchếtcấp Chi phíhợp trảđồng trớc chi phí đà phát sinh nhng trích chi phí sản xuất kinh dnh trng kì mà tính hi hy nhiều kì su Đây chi phí đà phát sinh lần, lớn hặc d ản thân chi phí có tác động tới kết kinh dnh nhiều kì Chi phí trả trớc đợc hạch tán the định 1141/TC/ QĐ củ ộ tài Chi phí trả trớc hạch tán đợc the sơ đồ su: Vũ Thị Thu Hơng – Líp KiĨm to¸n 41 Líp KiĨm to¸n 41 Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán Sơ đồ hạch tán 142 TK 142 TK 153 Gtrị CCDC, bao bì luân chuyển đà dùng, cho thuê, xuất pbổ >= lần TK 627, 641, 642 Pbổ dần vào chi phí TK 111, 112, 331 TK 911 TK 133 KÕt chun dÇn CPBH & C & CPQLDN TK 641, 642 I.4 Rđi rȯ thêng gỈp ®èi víi c¸c íc tÝnh kÕ tȯ¸n Khi kiĨm tȯ¸n ớcCPBH, tính kế tán, kiểm tán viên gặp phải rủi r Kết chuyển tiềm tàng rủi r si sót đáng kể c Các rủi r tiềm tàng c đối CPQLDN với nhiều mục tiêu liên qun đến ớc tính kế tán I.4.1 Các rủi r tiềm tàng ớc tính kế tán - Các nguyên tắc kế tán ớc tính kế tán không rõ ràng, không chặt chẽ chí không nêu r - Những đánh giá đối tợng ớc tính thờng mng tính chủ qun phức tạp đòi hỏi giả định ảnh hởng củ kiện trng tơng li - Những đánh giá ỏ qu hặc hiểu si phát triển Mặt khác, rủi r si sót đáng kể gặp ớc tính kế tán tăng lên khi: - Số lợng yếu tố ảnh hởng đến ớc tính kế tán tăng lên - Giả định trở lên phức tạp chủ qun Vũ Thị Thu Hơng Lớp Kiểm toán 41 Lớp Kiểm toán 41 Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán - Tính tán ớc tính dự liệu không đầy đủ, tính thích hợp độ tin cậy không c Giám đốc hặc ngời đứng đầu dnh nghiệp đợc kiểm tán phải gánh chịu trách nhiệm ớc tính kế tán đà lập trng cá tài Các ớc tính kế tán đợc lập dự xét đán trng điều kiện chắc kết củ kiện đà phát sinh hặc phát sinh Vì mức độ rủi r, si sót củ cá tài thờng c có ớc tính kế tán Đối với khấu h TSCĐ, gin lận si sót thờng gặp nh: - Kế tán không trích khấu h hặc trích không đầy đủ số khấu h củ số TSCĐ - Tỉ lệ mức trích khấu h TSCĐ không the qui định củ Nhà níc - Ghi gi¶m ngn vèn kinh dȯȧnh trÝch khấu h - Si sót d hạch tán nhầm hặc định khản si, trùng lắp - Chi phí khấu h TSCĐ ị tính nhầm d thy đổi phơng pháp tính khấu h hặc thy đổi thời gin sử dụng ớc tính - Chính sách khấu h không phù hợp với thực tế d thy đổi công nghệ hặc dnh nghiệp không thờng xuyên xem xét sách khấu h Các gin lận si sót thờng gặp tài khản chi phí trả trớc: nhằng cách đánh giá lại thời gim điều chỉnh chi phí, giá thành kết kinh dnh nh: - Hạch tán nhầm định khản si, cộng si - Chi phí trả trớc không the chế độ, hạch tán khống không phản ánh ®ng néi dung Chi phÝ tr¶ tríc nh xt khèng công cụ dụng cụ phân ổ nhiều lần ch sản xuất - Chi phí trả trớc ị phân ổ không đối tợng thờng ị ghi tăng thấy giá thành gánh chịu đợc Vì vậy, kập kế hạch thực thủ tục kiểm tán, kiểm tán viên cần cân nhắc yếu tố chủ qun khách qun ảnh hởng tới ớc tính kế tán với thái độ nghề nghiệp thích hợp I.4.2 Hệ thống kiểm sát nội ộ ớc tính kế tán Để giảm thiểu rủi r tiềm tàng, n quản lý thiết lập hệ thống kiểm sát nội ộ nh su : Vũ Thị Thu Hơng Lớp Kiểm toán 41 Lớp Kiểm toán 41 Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán - Cử nhân viên có kinh nghiệm trình độ ( gồm chuyên gi ên ngài) lập r ớc tính kế tán - Việc sát xét phê duyệt yếu tố liên qun sát xét, phê duyệt giả định kiện tơng li - S sánh ớc tính kế tán lập trng kỳ trớc với kết trng kỳ su - Ngời quản lý thích hợp có trách nhiƯm xÐt xem hiƯn c¸c íc tÝnh kÕ tȯ¸n cã quán với kế hạch hạt động củ dnh nghiệp hy không - Các ớc tính kế tán thờng dự liệu lấy r từ nghiệp vụ thờng xuyên d hệ thống thông tin tài củ dȯȧnh nghiƯp xư lý HƯ thèng kiĨm sȯ¸t néi Ьé có hiệu lực tính đầy đủ, tính xác, tính hữu hiệu củ liệu n quản lý dnh nghiệp gặp phải khó khăn trng việc thiết lập nên hệ thống kiểm sát nội ộ có hiêụ lực ®¸nh gi¸ ®Ĩ ®ȧ rȧ c¸c íc tÝnh kÕ tȯ¸n Đồng thời, n quản lý gặp phải nhiều khó khăn nữ đánh giá phải thy đổi điều kiện kinh tế nh ngành nghề kinh dnh đà thy đổi II Kiểm tán ớc tính kế tán Các ớc tính kế tán ộ phận cấu thành nên cá tài củ dnh nghiệp Vì kiểm tán ớc tính kế tán tuân the quy trình chung trng kiểm tán cá tài Khi đó, kiểm tán viên phải cân nhắc vấn đề su : - Xem xét việc tính tán lâp hạch tán ớc tính kế tán có xác phù hợp với chế độ kế tán hành không, xem xét đối tợng hạch tán chi phí, phơng pháp kế tán áp dụng -Xác định mục tiêu kiểm tán chung mục tiêu kiểm tán đặc thù ớc tính kế tán - Xem xét hệ thống KSN ớc tính kế tán - Đánh giá mức độ trọng yếu, rủi r phân ổ ch ớc tính kế tán - Thực thủ tục kiểm tán ớc tính kế tán II.1.Mục tiêu kiểm tán ®èi víi c¸c íc tÝnh kÕ tȯ¸n Chn mùc kiĨm tán Việt Nm số 200, khản 11 xác định Mục tiêu kiểm tán cá tài giúp ch kiểm tán viên công ty kiểm tán Vũ Thị Thu Hơng Lớp Kiểm toán 41 Lớp Kiểm toán 41 Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán đ r ý kiến xác nhận cách đánh giá lại thời ging cá tài đợc lập sở chế độ kế tán hành hặc đợc chấp nhận rộng rÃi, có tuân thủ pháp luật liên qun có phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài khí cạnh trọng yếu hy không? Mục tiêu kiểm tán giúp ch đơn vị kiểm tán thấy đợc tồn tại, si sót để khắc phụ nhằng cách đánh giá lại thời gim nâng c chất lợng thông tin tài củ đơn vị đây, khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp đợc hiểu nh su: * Trung thực: Thông tin tài tài liệu kế tán phản ánh thực nội dung, ản chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh * Hợp lý: Thông tin tài tài liệu kế tán phản ánh trung thực phù hợp không gin, thời gin kiện đợc nhiều ngời thừ nhận * Hợp pháp: Thông tin tài tài liệu kế tán phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế tán hành Mục tiêu kiểm tán đợc xác định sở đối tợng kiểm tán khách thể kiểm tán, giúp kiểm tán thực kiểm tán hớng có hiệu Mục tiêu củ kiểm tán cá tài thờng đợc triển the ớc nh sơ đồ su : Sơ đồ : Trình tự triển mục tiêu kiểm tán Báo cáo tài Các phận cấu thành Báo cáo tài (các ƯTKT ) Cơ sở dẫn liệu phận cấu thành (các ƯTKT) Mục tiêu kiểm toán chung phận cấu thành (các ƯTKT) Mục tiêu kiểm toán đặc thù phận cấu thành (các ƯTKT) Vũ Thị Thu Hơng Lớp Kiểm toán 41 Lớp Kiểm toán 41 Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán D ản chất củ ớc tính kế tán có đặc thù khác s với tài khản cá tài chính, ớc tính kế tán giá trị xấp xỉ củ khản mục trng cá tài thờng iện pháp tính tán xác Các ớc tính liên qun đến kiện đà phát sinh hặc ch phát sinh đợc lập thờng xuyên hặc cuối kỳ kế tán D mục tiêu kiểm tán cđȧ íc tÝnh kÕ tȯ¸n thêng híng tíi : - Các ớc tính kế tán có đựơc lập hy không đợc lập nh nà ( tính phát sinh ) - Các ớc tính kế tán có đợc lập hợp lí s với kết củ kì trớc không? Đồng thời ớc tính có quán với giả định đợc sử dụng để lập ớc tính kế tán khác không có quán với kế hạch đà lập r không? - Các cn số ớc tính việc sử lý hạch tán chênh lệch giữ số ớc tính với số thực tế đà phát sinh củ dnh nghiệp có trung thực không? - Các ớc tính có đựơc trình ày thuyết minh thích hợp hy không? (tính đầy đủ) - Các ớc tính có đợc trình ày tài khản, việc kết chuyển số liệu giữ sổ kế tán cá tài có đợc thực xác phù hợp nguyên tắc kế tán không (trình ày á) Từ đ r ý kiến t vấn ch dnh nghiệp để quản lý sử dụng tài sản, nguồn vốn có hiệu Đối với khấu h TSCĐ, kiểm tán kiểm tán viên thờng trọng đến việc xác định sốm d cuối kì kiểm tr nghiệp vụ tăng giảm tài sản trng năm đẻ tính khấu h Mục tiêu qun trọng kiểm tán khấu h TSCĐ xem xét việc đánh giá, tính tán khấu h nh nà Các mục tiêu kiểm tán khấu h TSCĐ gồm: - Phơng pháp tính khấu h TSCĐ áp dụng dnh nghiệp có quán không? Có phù hợp với qui định hành, Chuẩn mực kế tán không? - Thời gin tính khấu h đà dăng kí có đợc áp dụng quán không? Những thy đổi phơng pháp tính khấu h, thời gin khấu h có đợc ch phép củ giám đốc có giải trình thuyết minh CTC không? Vũ Thị Thu Hơng Lớp KiĨm to¸n 41 Líp KiĨm to¸n 41