Chương 7 THAY ĐÔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN VÀ SAI SÓT TRONG KẾ TOÁN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM - KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN Nội dung • Giới thiệu thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót kế tốn Chương • Sự ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót kế tốn đến BCTC THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT TRONG KẾ TỐN • Phương pháp điều chỉnh thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót kế tốn • Áp dụng phương pháp điều chỉnh thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót kế tốn Thay đổi CS kế toán Mục tiêu Khái niệm  Phân biệt thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót kế tốn  Hiểu nguyên tắc, phương pháp điều chỉnh hồi tố phi hồi tố  Thực điều chỉnh có thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót kế tốn  Trình bày thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót BCTC • Thay đổi nguyên tắc, sở phương pháp kế tốn cụ thể việc lập trình bày báo cáo tài – Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho; – Thay đổi phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái; – Thay đổi phương pháp kế tốn chi phí vay – Thay đổi ước tính kế tốn (tiếp) Thay đổi CS kế toán (tt) Lý thay đổi • Doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn khi: – Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; – Sự thay đổi dẫn đến báo cáo tài cung cấp thơng tin tin cậy thích hợp Các trường hợp Các ví dụ thay đổi ước tính kế tốn: • Thay đổi ước tính kế tốn khoản phải thu khó địi; • Thay đổi ước tính kế tốn giá trị hàng tồn kho lỗi mốt; • Thay đổi ước tính kế tốn thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ; • Thay đổi ước tính kế tốn nghĩa vụ bảo hành sản phẩm Thay đổi ước tính kế tốn Sai sót kỳ trước Khái niệm  Là việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả  Những thay đổi ước tính kế tốn có thơng tin khơng phải sửa chữa sai sót Khái niệm Sai sót bao gồm sai sót tính tốn, áp dụng sai sách kế tốn, bỏ quên, hiểu diễn giải sai việc gian lận ─ Mua TSCĐ chưa ghi sổ TSCĐ; ─ Bán hàng chưa ghi nhận doanh thu khoản phải thu; ─ Tiếp tục trích khấu hao cho TSCĐ khấu hao đủ Ví dụ Các sai sót thường gặp Trường hợp Quên ghi nhận khoản tính vào chi phí SXKD kỳ thực tế chưa chi trả kỳ Một khoản mục ghi nhận TS phần giá trị tài sản thành chí phí chi phí chưa ghi nhận Một khoản chi tính hết vào chi phí hoạt động DN phần khoản chi phải ghi nhận tài sản mà tài sản chưa ghi nhận Thay đổi Thay đổi Sai sót Ước tính CS kế kế tốn kế tốn tốn Doanh nghiệp khơng trừ giá trị lý thu hồi trích khấu hao TSCĐ Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho từ bình quân gia quyền sang Nhập trước- xuất trước Thay đổi phương pháp ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng dài hạn từ phương pháp hoàn thành hợp đồng sang phương pháp tỷ lệ phần trăm hồn thành Thay đổi tỷ lệ dự phịng nợ phải thu khó địi từ 5% thành 7% số dư nợ phải thu Ảnh hưởng đến BCTC 11 Các sai sót thường gặp • Khi giao dịch, kiện ảnh hưởng đến doanh thu, chi phí ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán khoản mục sau: – Lợi nhuận chưa phân phối – Thuế TNDN phải nộp – Các khoản mục tài sản nợ phải trả có liên quan • Nếu có khác biệt tạm thời kế toán thuế, khoản mục Tài sản thuế TNDN hoãn lại/Thuế TNDN hoãn lại phải trả bị ảnh hưởng Quên không ghi nhận lợi tức hay tiền lãi tích lũy thu Một khoản mục ghi nhận doanh thu chưa thực phần giá trị thực chưa ghi nhận doanh thu Một khoản mục ghi nhận doanh thu phần thực được, phần doanh thu chưa thực chưa ghi nhận 10 12 Ví dụ Ảnh hưởng sai sót đến BCTC NV Báo cáo KQKD Bảng Cân đối KT Bút toán điều chỉnh DT CP LN TS NPT VCSH TS NPT LN K - + K - + CÓ NỢ K - + + K + CÓ NỢ K + - - K - NỢ CÓ - K - - K - NỢ CÓ - K - K + - NỢ CÓ + K + K - + CĨ NỢ • Ngày 1.1.20x1, cơng ty mua thiết bị giá 400 triệu Theo sách khấu hao công ty tài sản khấu hao năm Tuy nhiên, theo thông tư 45/2013/TT-BTC, thời hạn khấu hao tài sản năm • Trong năm 20x1, 20x2 khoản chênh lệch tạm thời phản ảnh tờ khai doanh nghiệp theo dõi riêng ngồi sổ sách kế tốn • Thuế suất thuế TNDN 20% u cầu: Hãy tính tốn ảnh hưởng của việc sai sót đến BCTC năm 20x1, 20x2 15 13 Ví dụ Ví dụ (tiếp) – Bảng tính chênh lệch Lương nhân viên bán hàng tháng 12/20x1 100 triệu đồng, trả vào ngày tháng sau Kế tốn khơng ghi nhận chi phí lương cho chưa trả tiền nên chưa ghi nhận Năm 20x1, chuyển khoản để trả tiền thuê văn phòng năm 20x1 20x2 300 triệu đồng, kế toán ghi nhận tồn vào chi phí năm 20x1 Năm 20x1, nghiệm thu đưa vào sử dụng cơng trình nhà văn phịng kế tốn chưa kết chuyển ngun giá Giá tốn nhà văn phịng 600 triệu đồng, khấu hao 10 năm  Hãy đánh giá ảnh hưởng giao dịch đến BCKQHĐKD BCĐKT năm 20x1 14 Tài sản cố định 20x1 20x2 Giá trị ghi sổ 320 240 Cơ sở tính thuế 350 300 CLTT khấu trừ lũy kế -30 -60 Tài sản thuế TNDN hoãn lại lũy kế -6 -12 Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh /Thu nhập thuế TNDN hoãn lại -6 -6 16 Điều chỉnh hồi tố Bài tập thực hành Có số kiện năm 20x3 ty A sau: Khấu hao TSCĐ cao thực tế 100 triệu đồng tính tốn sai Thay đổi phương pháp lập dự phòng nợ phải thu nên khoản dự phòng nợ phải thu cao số ghi nhận 200 triệu đồng Doanh thu đủ điều kiện ghi nhận coi khách hàng ứng trước tiền 300 triệu đồng Thay đổi phương pháp tính giá hàng hóa A làm hàng tồn kho cao số ghi nhận 100 triệu đồng/năm, biết hàng A bắt đầu kinh doanh từ năm 20x0 Yêu cầu: Đánh giá ảnh hưởng đến BCKQHĐKD BCĐKT năm 20x3  Điều chỉnh ghi nhận, xác định giá trị trình bày khoản mục báo cáo tài thể sai sót kỳ trước chưa xảy  Phương pháp thực hiện: – Điều chỉnh số dư đầu kỳ khoản mục bị ảnh hưởng trình bày phần vốn chủ sở hữu kỳ sớm – Điều chỉnh số liệu so sánh cho kỳ trước 17 Phương pháp điều chỉnh 19 Điều chỉnh hồi tố Quý năm 20x1, kiểm tra thuế TNDN năm 20x0 DN Bình Minh, quan thuế phát sai sót năm 20x0 yêu cầu nộp bổ sung số thuế TNDN 50 triệu đồng Yêu cầu: Hãy đánh giá ảnh hưởng sai sót đến BCTC ghi nhận nghiệp vụ Trọng yếu: Nếu sai sót đánh giá trọng yếu (so với kết kinh doanh Bình Minh), DN phải điều chỉnh hồi tố sai sót vào số dư đầu năm 20x1 BCĐKT, vào số liệu năm trước BCKQKD 20x0, đồng thời công bố Thuyết Minh BCTC Trên BCĐKT 20x1 Thuế khoản phải nộp NN – tăng thêm – 50.000.000 Lợi nhuận chưa PP – giảm – 50.000.000 Trên BCKQKD 20x0: Chi phí thuế TNDNHH – tăng thêm – 50.000.000 Lợi nhuận sau thuế - giảm – 50.000.000 • Điều chỉnh hồi tố • Điểu chỉnh phi hồi tố 18 20 Ví dụ Điều chỉnh phi hồi tố Sau lập BCTC năm 20X1, kế tốn cơng ty ST • Điều chỉnh ảnh hưởng thay đổi cho giao dịch, kiện kể từ ngày thay đổi • Sự thay đổi ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tại, ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kỳ sau • Sự thay đổi dẫn đến thay đổi tài sản, nợ phải trả, thay đổi khoản mục vốn chủ sở hữu thay đổi ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu liên quan phát khoản vốn góp 500 triệu Cơng ty QH vào năm 20X0 bị hạch tốn nhầm thành khoản vay dài hạn ST tính lãi hàng năm (lãi lũy thời điểm 31.12.20X0 30 triệu, đến 31.12.20X1 60 triệu) vào chi phí tăng nợ gốc  Hãy điều chỉnh sai sót cho BCTC năm 20x0, 20x1 21 Ví dụ BÁO CÁO KQHĐKD Doanh thu Chi phí LNKT Điều chỉnh phi hồi tố Điều chỉnh 20x0 Điều chỉnh 20x1 -30 30 -30 30 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TÀI SẢN NGUỒN VỐN NỢ PHẢI TRẢ - Nợ vay VỐN CHỦ SỞ HỮU - Vốn góp - LN chưa phân phối 23 0 -530 -530 500 500 30 -560 -560 560 500 60 22 Quý năm 20x1, kiểm tra thuế TNDN năm 20x0 DN Bình Minh, quan thuế phát sai sót năm 20x0 yêu cầu nộp bổ sung số thuế TNDN 50 triệu đồng Yêu cầu: Hãy đánh giá ảnh hưởng sai sót đến BCTC ghi nhận nghiệp vụ Không trọng yếu: DN khơng cần điều chỉnh hồi tố, kế tốn phản ánh chi phí thuế TNDN hành năm 20x1: Chi phí thuế TNDNHH – 8211– 50.000.000 Thuế TNDN – 3334 – 50.000.000 24 Ví dụ Ví dụ Năm 20x0, đơn vị cấn trừ số dư bên Nợ bên Có tài khoản Phải thu khách hàng để lấy chênh lệch trình bày phần Nợ phải thu khách hàng Bảng cân đối kế tốn Số dư bên Nợ bên Có tài khoản 1.460.000.000 đồng 375.000.000 đồng Kế toán phát kiện vào 1.5.20x1 – Xác định tiêu bị ảnh hưởng: Yêu cầu: Thực điều chỉnh sai sót vào BCTC thích hợp • Năm 20x1, cơng ty ABC áp dụng phương pháp tính giá xuất hàng hóa H (mua năm 2004) theo phương pháp nhập trước- xuất trước • Năm 20x2, cơng ty áp dụng phương pháp tính giá xuất kho cho mặt hàng H theo phương pháp bình quân gia quyền Việc thay đổi phương pháp tính giá làm cho GVHB tăng lên 14.000.000đ  Như vậy, Công ty ABC phải áp dụng hồi tố hàng hóa H xuất kho năm 20x1 theo phương pháp bình quân gia quyền 25 Áp dụng phương pháp điều chỉnh cho thay đổi sách kế tốn • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: • Bảng cân đối kế toán – Thực điều chỉnh: • Trên BCKQHĐKD, BCĐKT 27 Nguồn: Trích Thơng tư 20/2006/TT-BTC (Hướng dẫn CMKT) Ví dụ (tiếp) Bảng 01: Trích Báo cáo tài cơng ty ABC trước điều chỉnh • Thay đổi sách kế tốn áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán mà có hướng dẫn chuyển đổi cụ thể (chuyển đổi cụ thể cho phép hồi tố không hồi tố) phải thực theo hướng dẫn • Thay đổi sách kế tốn áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn mà khơng có quy định hồi tố áp dụng phi hồi tố • Doanh nghiệp tự nguyện thay đổi sách kế tốn phải áp dụng hồi tố 26 Chỉ tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN Chi phí thuế TNDN hành Lợi nhuận sau thuế TNDN Bảng cân đối kế toán Hàng tồn kho Hàng tồn kho Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Năm 20x2 Năm 20x1 100.000.000 130.000.000 80.000.000 100.000.000 20.000.000 30.000.000 4.000.000 6.000.000 16.000.000 24.000.000 150.000.000 100.000.000 15.000.000 12.000.000 5.000.000 29.000.000 5.000.000 15.000.000 28 Ví dụ – Đáp án Ví dụ –đáp án Do ảnh hưởng việc thay đổi CSKT nên số liệu năm 20x1 điều chỉnh sau: • Ảnh hưởng việc thay đổi sách đến BCTC Chỉ tiêu Năm 20x1 điều chỉnh Năm 20x1 Chênh lệch Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (1) GVHB tăng lên HTK giảm đi: 14.000.000 (2) LNKT trước thuế TNDN = 130.000.000 –(100.000.000 + 14.000.000) = 16.000.000 (3) Chi phí thuế TNDN hành = 16.000.000 x 20% = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN Chi phí thuế TNDN hành (28%) Lợi nhuận sau thuế TNDN Bảng cân đối kế toán (4)LNKT sau thuế = 16.000.000 – 3.200.000 = 12.800.000 Lợi nhuận chưa phân phối Năm 20x1 điều chỉnh Năm 20x1 Hàng tồn kho Hàng tồn kho Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu 3.200.000 130.000.000130.000.000 100.000.000 114.000.000 30.000.000 16.000.000 6.000.000 3.200.000 24.000.000 12.800.000 100.000.000 12.000.000 5.000.000 15.000.000 29 Nguồn: Trích Thơng tư 20/2006/TT-BTC (Hướng dẫn CMKT) Ví dụ – Đáp án 14.000.000 (14.000.000) (2.800.000) (11.200.000) Chênh lệch 86.000.000 (14.000.000) 9.200.000 (2.800.000) 5.000.000 3.800.000 (11.200 000) 31 Ví dụ – đáp án Do ảnh hưởng việc thay đổi CSKT nên số dư đầu năm 20x2 TK 156, 333, 421 điều chỉnh sau: (1) Số dư có đầu năm TK 333 giảm: 6.000.000 – 3.200.000 = 2.800.000 (2) Số dư có đầu năm TK 421 giảm = 24.000.000 – 12.800.000 = 11.200.000 (3) Số dư có đầu năm TK 156 giảm = 14.000.000 30 Nguồn: Trích Thơng tư 20/2006/TT-BTC (Hướng dẫn CMKT) Bảng 02: Năm 20x2, điều chỉnh lại thông tin so sánh năm 20x1 Chỉ tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN Chi phí thuế TNDN hành Lợi nhuận sau thuế TNDN Bảng cân đối kế toán Hàng tồn kho Hàng tồn kho Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Năm 20x2 Năm 20x1 100.000.000 130.000.000 80.000.000 114.000.000 20.000.000 30.000.000 4.000.000 3.200.000 16.000.000 12.800.000 136.000.000 86.000.000 12.200.000 9.200.000 5.000.000 17.800.000 5.000.000 3.800.000 32 Ví dụ – Đáp án Ví dụ (tiếp) Giải thích sau điều chỉnh số liệu là: (1) Hàng tồn kho ngày 31/12/20x1: 100.000.000 – 14.000.000 = 86.000.000 (2) Giá vốn hàng bán tăng 14.000.000 nên thuế TNDN phải nộp giảm 14.000.000 x 20% = 2.800.000 Thuế phải nộp NN ngày 31/12/20x1 giảm = 12.000.000 – 2.800.000 = 9.200.000 Thuế phải nộp NN ngày 31/12/20x2 giảm = 15.000.000 – 2.800.000 = 12.200.000 (3) Do GVHB tăng 14.000.000 nên LNKT để lại năm 20x1 giảm 14.000.000 x 80% = 11.200.000 LNKT trước thuế 20x1 giảm 15.000.000 - 11.200.000 = 3.800.000 LNKT trước thuế 20x2 giảm 29.000.000 - 11.200.000 = 17.800.000 (3) Thuyết minh kèm theo: • Do thay đổi phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho từ phương pháp nhập trước, xuất trước sang phương pháp bình quân gia quyền nên năm 20x1 giá vốn hàng bán tăng hàng tồn kho giảm 14.000.000đ, thay đổi làm báo cáo tài năm 20x1 bị ảnh hưởng sau: Ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn đến: Khoản mục báo cáo Kết hoạt động kinh doanh năm 20x1 + Giá vốn hàng bán tăng 14.000.000 + Chi phí thuế TNDN giảm 2.800.000 11.200.000 + Lợi nhuận sau thuế TNDN giảm + Hàng tồn kho giảm + Thuế TNDN phải trả giảm + Lợi nhuận chưa phân phối giảm Bảng Cân đối kế toán ngày 31/12/20x1 14.000.000 2.800.000 11.200.000 33 35 Nguồn: Trích Thơng tư 20/2006/TT-BTC (Hướng dẫn CMKT) Ví dụ – đáp án • Thuyết minh BCTC năm 20x2 trình bày phần chủ yếu sau (1) - Biến động vốn chủ sở hữu: Chỉ tiêu Số dư ngày Số dư ngày 31/12/20x0 31/12/20x1 Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 3.800.000 17.80.000 8.800.000 22.800.000 Cộng Áp dụng phương pháp điều chỉnh cho thay đổi ước tính kế tốn • Các thay đổi ước tính kế toán áp dụng điều chỉnh phi hồi tố (2) Số liệu báo cáo trước điều chỉnh sau điều chỉnh (bảng 01 02) 34 36 Ví dụ Ví dụ (tiếp) • Trong năm 20X1, doanh nghiệp thay đổi ước X0 tính thời gian hữu dụng TSCĐ X từ năm năm Nguyên giá TSCĐ 400, khấu hao X1 X2 Báo cáo KQHĐKD lũy kế 80 Giả sử không xét ảnh hưởng Chi phí khấu hao 80 160 160 thuế TNDN Lợi nhuận kế tốn -80 -160 -160 • Đơn vị áp dụng khấu hao đường thẳng 37 Ví dụ (tiếp) 39 Ví dụ (tiếp) • Áp dụng phi hồi tố – Doanh nghiệp tính khấu hao theo ước tính thời gian hữu dụng điều chỉnh kể từ năm tại: – TSCĐ sử dụng năm, số năm sử dụng lại năm – Mức khấu hao từ năm 20X1 trở đi: (400 – 80) : = 160 Bảng cân đối kế toán X1 X2 Tài sản Nguyên giá 400 400 400 Hao mòn -80 -240 -400 -80 -240 -400 Nguồn vốn LN chưa phân phối 38 X0 40 10 Áp dụng phương pháp điều chỉnh cho sai sót kế tốn Ví dụ 8a (tiếp)  Những sai sót năm phát năm phải điều chỉnh trước công bố báo cáo tài  Sai sót trọng yếu năm trước phải điều chỉnh cách điều chỉnh hồi tố kể từ năm có sai sót phát sinh, trừ xác định ảnh hưởng sai sót năm hay ảnh hưởng lũy kế sai sót 41 20x1 điều chỉnh Báo cáo kết HĐKD Chi phí quản lý DN LN trước thuế Chi phí thuế TNDN LN sau thuế Bảng cân đối kế tốn Tài sản Ngun giá TSCĐ Hao mịn lũy kế Nguồn vốn Thuế TNDN phải nộp LN chưa phân phối -200 200 40 160 Điều chỉnh thông tin tương ứng Bản thuyết minh BCTC 300 -100 40 160 43 Ví dụ 8a Ví dụ 8b • Trong lập BCTC năm 20x2, doanh nghiệp phát TSCĐ trị giá 300 triệu mua ngày 1.1.20x1 không ghi tăng TSCĐ mà đưa thẳng vào chi phí quản lý TSCĐ có thời gian khấu hao năm • Đây sai sót kỳ trước, cần điều chỉnh vào báo cáo tài năm 20x1 • Thuế suất thuế TNDN 20% • Sử dụng lại số liệu ví dụ 8a • Thực điều chỉnh BCTC sai lệch trên, giả sử sai lệch phát doanh nghiệp lập BCTC năm 20x3 42 44 11 Ví dụ 8b (tiếp) Điều chỉnh Báo cáo kết HĐKD Chi phí quản lý DN LN trước thuế Chi phí thuế TNDN LN sau thuế Bảng cân đối kế toán Tài sản Nguyên giá TSCĐ Hao mòn lũy kế Nguồn vốn Thuế TNDN phải nộp LN chưa phân phối Bài tập thực hành 20x1 Trong lập BCTC năm 20x2, kế toán phát sai lệch sau: Tiền lương nhân viên văn phòng năm 20x0 400 triệu đồng kế toán ghi nhận chi phí trả trước phân bổ vào năm 20x1 20x2 Một khoản tiền phạt hành năm 20x2 60 triệu đồng nộp tiền tạm ứng kế toán chưa ghi sổ Yêu cầu: Hãy xác định ảnh hưởng sai sót đến khoản mục BCKQHĐKD BCĐKT qua năm 20x0, 20x1, 20x2 thực điều chỉnh 20x2 45 47 Ví dụ Bài tập thực hành Đơn vị khóa sổ nghiệp vụ bán hàng vào ngày 15.12.20X0, nghiệp vụ bán hàng từ ngày 16.12.20X0 ghi vào năm 20X1 Các khoản tiền khách hàng trả cho ngày ghi chép năm 20x0 khoản khách hàng ứng trước tiền Tổng doanh thu từ 16.12.20X0 đến 31.12.20X0 1.980.000.000 đồng (giá bao gồm thuế giá trị gia tăng 10%), giá vốn hàng bán số hàng 1.400.000.000 đồng Khách hàng toán 400.000.000 đồng Yêu cầu: Thực điều chỉnh sai sót BCKQHĐKD BCĐKT năm 20x0 Biết thuế suất thuế TNDN 20% • Năm 20x1, công ty XYZ phát thấy số thành phẩm trị giá 6.500.000 bán năm 20x0 theo dõi sổ kế tốn TK 155 (chưa ghi xuất kho) trình bày BCĐKT ngày 31/12/20x0 • LNCPP đầu năm 20x0 20.000.000, LNCPP cuối năm 20x0 34.000.000 (20.000.000 + 14.000.000), giả sử thuế suất thuế TNDN 20%, công ty khoản thu nhập chi phí khác  Như vậy, Công ty XYZ phải áp dụng hồi tố sai sót trọng yếu – Xác định tiêu bị ảnh hưởng: • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: • Bảng cân đối kế tốn – Thực điều chỉnh: 46 • Trên BCKQHĐKD, BCĐKT 48 Nguồn: Trích Thơng tư 20/2006/TT-BTC (Hướng dẫn CMKT) 12 Ví dụ – Đáp án Ví dụ (tiếp) Bảng 01: Trích Báo cáo tài cơng ty XYZ trước điều chỉnh Chỉ tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN Chi phí thuế TNDN hành Lợi nhuận sau thuế TNDN Bảng cân đối kế toán Hàng tồn kho Hàng tồn kho Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Năm 20x1 Năm 20x0 Do ảnh hưởng việc điều chỉnh sai sót nên số dư đầu năm 20x1 TK 155, 333, 421 điều chỉnh 104.000.000 80.000.000 24.000.000 4.800.000 19.200.000 73.500.000 53.500.000 20.000.000 4.000.000 16.000.000 sau: (1) Số dư có đầu năm TK 333 giảm: 4.000.000 – 2.700.000 = 1.300.000 (2) Số dư có đầu năm TK 421 giảm = 16.000.000 – 10.800.000 150.000.000 100.000.000 15.000.000 12.000.000 5.000.000 50.800.000 5.000.000 34.000.000 49 = 5.200.000 (3) Số dư có đầu năm TK 155 giảm = 6.500.000 51 Nguồn: Trích Thơng tư 20/2006/TT-BTC (Hướng dẫn CMKT) Ví dụ – Đáp án Ví dụ –đáp án Do ảnh hưởng việc điều chỉnh sai sót nên số liệu năm 20x0 điều chỉnh sau: (1) GVHB tăng lên HTK giảm đi: 6.500.000 (2) LNKT trước thuế TNDN = 73.500.000 – (53.500.000 + • Ảnh hưởng việc thay đổi sách đến BCTC Chỉ tiêu (3) Chi phí thuế TNDN hành = 13.500.000 x 20% = (4) LNKT sau thuế = 13.500.000 – 2.700.000 = 10.800.000 50 Nguồn: Trích Thông tư 20/2006/TT-BTC (Hướng dẫn CMKT) Chênh lệch 73.500.000 73.500.000 Giá vốn hàng bán 53.500.000 60.000.000 13.500.000 Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN 20.000.000 Chi phí thuế TNDN hành (28%) 4.000.000 13.500.000 (13.500.000) 2.700.000 (2.800.000) Bảng cân đối kế toán Hàng tồn kho Hàng tồn kho Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu 2.700.000 Năm 20x0 điều chỉnh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Lợi nhuận sau thuế TNDN 6.500.000) = 13.500.000 Năm 20x0 Lợi nhuận chưa phân phối 16.000.000 Năm 20x0 10.800.000 Năm 20x0 điều chỉnh (5.200.000) Chênh lệch 100.000.000 93.500.000 (6.500.000) 12.000.000 10.700.000 (1.300.000) 5.000.000 5.000.000 28.800.000 34.000.000 (5.200 000) 52 13 Ví dụ – đáp án Ví dụ – đáp án Bảng 02: Năm 20x1, điều chỉnh lại thông tin so sánh năm 20x0 Chỉ tiêu Năm 20x1 • Thuyết minh BCTC năm 20x1 trình bày phần chủ yếu sau (1) - Biến động vốn chủ sở hữu: Năm 20x0 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 140.000.000 73.500.000 Giá vốn hàng bán 80.000.000 60.000.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN 24.000.000 13.500.000 Chi phí thuế TNDN hành Lợi nhuận sau thuế TNDN 4.800.000 19.200.000 2.700.000 10.800.000 Bảng cân đối kế toán Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 28.800.000 45.600.000 33.800.000 50.600.000 Cộng Hàng tồn kho Hàng tồn kho Số dư ngày Số dư ngày 31/12/20x0 31/12/20x1 Chỉ tiêu 143.500.000 93.500.000 13.700.000 10.700.000 Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 45.600.000 28.800.000 53 (2) Số liệu báo cáo trước điều chỉnh sau điều chỉnh (bảng 01 02) 55 Ví dụ – Đáp án Ví dụ (tiếp) Giải thích sau điều chỉnh số liệu là: (1) Hàng tồn kho ngày 31/12/20x0: 100.000.000 – 6.500.000 = 93.500.000 (2) Giá vốn hàng bán tăng 6.500.000 nên thuế TNDN phải nộp giảm 6.500.000 x 20% = 1.300.000 Thuế phải nộp NN ngày 31/12/20x0 giảm = 12.000.000 – 1.300.000 = 10.700.000 Thuế phải nộp NN ngày 31/12/20x1 giảm = 15.000.000 – 1.300.000 = 13.700.000 (3) Do GVHB tăng 6.500.000 nên LNKT để lại năm 20x0 giảm 6.500.000 x 80% = 5.200.000 LNKT trước thuế 20x0 giảm 34.000.000 – 5.200.000 = 28.800.000 LNKT trước thuế 20x1 giảm 50.800.000 - 5.200.000 = 45.600.000 54 Nguồn: Trích Thơng tư 20/2006/TT-BTC (Hướng dẫn CMKT) (3) Thuyết minh kèm theo: • Do có số TP trị giá 6.500.000 bán năm 20x0 trình bày HTK ngày 31/12/20x0 nên BCTC năm 20x0 điều chỉnh sau:: Ảnh hưởng thay đổi sách kế toán đến: Khoản mục báo cáo Kết hoạt động kinh doanh năm 20x0 + Giá vốn hàng bán tăng 6.500.000 + Chi phí thuế TNDN giảm 1.300.000 5.200.000 + Lợi nhuận sau thuế TNDN giảm + Hàng tồn kho giảm Bảng Cân đối kế toán ngày 31/12/20x0 6.500.000 + Thuế TNDN phải trả giảm 1.300.000 + Lợi nhuận chưa phân phối giảm 5.200.000 56 14 Tóm tắt VAS 29 Ước tính kế tốn Báo cáo kết kinh doanh: Kỳ có thay đổi trở sau Bảng cân đối kế toán: Điều chỉnh khoản mục cuối kỳ có liên quan Chính sách kế tốn Số điều chỉnh ghi vào khỏan mục vốn chủ sở hữu (LNCPP) Điều chỉnh lại số liệu so sánh Sai sót kế tốn Điều chỉnh lại số liệu so sánh (BCKQHĐKD) BCĐKT) sai sót năm trước Điều chỉnh lại số liệu đầu năm BCĐKT sai sót thuộc kỳ trước năm so sánh 57 Điều chỉnh phi hồi tố Điều chỉnh hồi tố 15