THAY ĐỎI CHÍNH SÁCH KÉ TOÁN ƯỚCTÍNH KẾ TÓAN VÀ SAI SÓT TRONG KÉ TOÁN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM - KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN Chương THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN ƯỚC TÍNH KẾ TĨAN VÀ SAI SĨT TRONG KẾ TỐN Mục tiêu     Phân biệt thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót kế tốn Hiểu nguyên tắc, phương pháp điều chỉnh hồi tố phi hồi tố Thực bút toán điều chỉnh (nếu có) có thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót kế tốn Trình bày thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót BCTC Nội dung  Nhắc lại mối quan hệ BCĐKT BCKQKD  Nhận xét giao dịch làm ảnh hưởng đến BCĐKT BCKQKD  Ghi nhận ảnh hưởng đến BCTC ◦ Thay đổi sách kế tốn, ◦ Thay đổi ước tính kế tốn, ◦ Sai sót kế tốn Mối quan hệ BCĐKT BCKQHĐKD LNCPP cuối kỳ = LNCPP đầu kỳ Doanh thu Và TN khác _ + LN _ kỳ Chi phí _ PPLN kỳ Chi phí thuế TNDN Mối quan hệ BCĐKT BCKQHĐKD Nợ phải trả Tài sản Thuế phải nộp Doanh thu Thu nhập Vốn đầu tư CSH Chi phí SXKD CP thuế LN chưa PP LN sau thuế Nhận xét   Mọi biến động doanh thu chi phí cuối tác động đến Bảng cân đối kế toán: ◦ Khoản mục LNCPP ◦ Khoản mục Thuế TNDN phải nộp Nếu có khác biệt tam thời kế toán thuế, khoản mục Tài sản thuế TNDN hoãn lại/Thuế TNDN hoãn lại phải trả bị ảnh hưởng Nhận xét  Từ định nghĩa Doanh thu, chi phí  Sai lệch doanh thu chi phí ảnh hưởng đến tài sản nợ phải trả Thí dụ Tiền lương phải trả tháng 12/x0 100, trả lương vào ngày tháng sau Trong tháng 12/x0, kế toán khơng ghi nhận chi phí lương cho chưa trả tiền nên chưa ghi nhận Năm x0, chi tiền để trả tiền thuê văn phòng năm x0 x1 200, kế tốn ghi nhận tồn vào chi phí năm x0 Năm x0, nghiệm thu đưa vào sử dụng PXSX kế toán chưa kết chuyển nguyên giá (vẫn để số dư 241) Giá toán nhà xưởng 500, khấu hao năm Yêu cầu: Hãy đánh giá ảnh hưởng giao dịch đến BCKQHĐKD BCĐKT năm x0 Bài tập thực hành  Đánh giá ảnh hưởng đến BCKQHĐKD BCĐKT qua tình sau: a.Khấu hao TSCĐ cao thực tế 100 b.Do áp dụng sai phương pháp trích dự phòng nợ phải thu nên khoản dự phòng nợ phải thu cao thực tế 200 c Không phân bổ doanh thu chưa thực thành doanh thu bán hàng kỳ 300 d.Doanh thu đủ điều kiện ghi nhận coi khách hàng ứng trước tiền 400 Thay đổi sách kế tốn Chính sách kế tốn ngun tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài  Doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn khi: ◦ Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; ◦ Sự thay đổi dẫn đến báo cáo tài cung cấp thơng tin tin cậy thích hợp  10 Thay đổi ước tính kế tốn  Một số trường hợp đặc biệt cần lưu ý xác định thay đổi ước tính kế tốn: ◦ Thay đổi cách thức xác định thơng tin thay đổi sách kế tốn mà khơng phải thay đổi ước tính kế tốn; ◦ Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế tốn hay thay đổi ước tính kế tốn thay đổi coi thay đổi ước tính kế tốn 19 Thay đổi ước tính kế tốn   Các thay đổi ước tính kế toán, áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào Báo cáo KQHĐKD: ◦ Kỳ có thay đổi, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ tại; ◦ Kỳ có thay đổi kỳ sau đó, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ Nếu thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đến tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu phải điều chỉnh vào kỳ thay đổi 20 Thí dụ   Trong năm 20X1, doanh nghiệp thay đổi ước tính thời gian hữu dụng TSCĐ X từ năm năm Nguyên giá TSCĐ 400, khấu hao lũy kế 80 Giả sử không xét ảnh hưởng thuế TNDN Đơn vị áp dụng khấu hao đường thẳng 21 Thí dụ  Áp dụng phi hồi tố ◦ DN tính khấu hao theo ước tính thời gian hữu dụng điều chỉnh kể từ năm tại: ◦ TSCĐ sử dụng năm, số năm sử dụng lại năm ◦ Mức khấu hao từ năm 20X1 trở đi: (400 – 80) : = 160 22 Thí dụ X0 X1 X2 Báo cáo kết HĐKD Chi phí khấu hao -80 -160 -160 LN kế tốn -80 -160 -160 23 Sai sót kỳ trước   Sai sót kỳ trước sai sót bỏ sót BCTC hay nhiều kỳ trước không sử dụng sử dụng khơng thơng tin: ◦ Sẵn có thời điểm BCTC ◦ Có thể thu thập sử dụng để lập trình bày BCTC Các sai sót bao gồm sai sót tính tốn, áp dụng sai sách kế tốn, bỏ qn, hiểu diễn giải sai việc gian lận 24 Sai sót kỳ trước  DN phải điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu liên quan đến kỳ trước vào BCTC phát hành sau thời điểm phát sai sót cách: ◦ Điều chỉnh lại số liệu so sánh sai sót thuộc kỳ lấy số liệu so sánh; ◦ Điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ lấy số liệu so sánh, sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh 25 Thí dụ Trong lập BCTC năm 20X2, DN phát TSCĐ trị giá 300 triệu mua ngày 1.1.20X1 không ghi tăng TSCĐ mà đưa thẳng vào chi phí quản lý TSCĐ có thời gian khấu hao năm  Đây sai sót kỳ trước, cần điều chỉnh vào BCTC năm 20X1  Thuế suất thuế TNDN 20%  26 Thí dụ 20x1 điều chỉnh Báo cáo kết HĐKD Chi phí quản lý DN LN trước thuế Chi phí thuế TNDN LN sau thuế Bảng cân đối kế toán Tài sản Nguyên giá Hao mòn Nguồn vốn Thuế TNDN phải nộp LN chưa phân phối Điều chỉnh thông tin tương ứng Bản thuyết minh BCTC 27 Thí dụ 20x2 điều chỉnh Xác định ảnh hưởng sai lệch trên, giả sử sai lệch phát năm 20x3 Báo cáo kết HĐKD Chi phí quản lý DN LN trước thuế Chi phí thuế TNDN LN sau thuế Bảng cân đối kế toán Tài sản Nguyên giá Hao mòn Nguồn vốn Thuế TNDN phải nộp LN chưa phân phối -100 100 25 75 100 300 -200 100 25 75 28 Thí dụ Đơn vị khóa sổ nghiệp vụ bán hàng vào ngày 15.12.20x0, nghiệp vụ bán hàng từ ngày 16.12.20x0 ghi vào năm 20x1 Các khoản tiền khách hàng trả cho ngày ghi chép khoản khách hàng ứng trước tiền Tổng dthu từ 16.12.20x0 đến 31.12.20x0 1.980 trđồng (giá bao gồm thuế giá trị gia tăng 10%), GVHB số hàng 1.400 trđồng Khách hàng toán 400 trđồng 29 Điều chỉnh BCKQHĐKD Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán LN trước thuế Chi phí thuế LN sau thuế BCĐKT Phải thu khách hàng Hàng tồn kho Khách hàng trả trước tiền Thuế GTGT phải nộp Thuế TNDN phải nộp LN chưa phân phối Tăng Giảm 1.800 1.400 400 100 300 1.580 1.400 400 180 100 300 30 Bài tập thực hành Đơn vị cấn trừ số dư bên Nợ bên Có tài khoản Phải thu khách hàng để lấy chênh lệch trình bày phần Nợ phải thu khách hàng BCĐKT Số dư bên Nợ bên Có tài khoản 1.460.000.000 đồng 375.000.000 đồng Yêu cầu: Hãy xác định BCTC bị ảnh hưởng điều chỉnh lại cho 31 Bài tập thực hành Năm 20x0, Kế toán ghi nhận tiền lương nhân viên văn phịng 400 triệu đồng khoản chi phí trả trước dài hạn phân bổ vào năm 20x1 20x2 Sau lập BCTC năm 20x2 kế toán phát sai lệch Thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu: Hãy xác định ảnh hưởng sai sót đến khoản mục BCĐKT BCKQHĐKD qua năm 20x0, 20x1, 20x2 32 Tóm tắt VAS 29 Ước tính kế tốn BCKQKD: Kỳ có thay đổi trở sau BCĐKT: Điều chỉnh khoản mục cuối kỳ có liên quan Điều chỉnh phi hồi tố Chính sách kế tốn Sai sót kế tốn Số điều chỉnh ghi vào khỏan mục vốn chủ sở hữu (LNCPP) Điều chỉnh lại số liệu so sánh (BCKQHĐKD) BCĐKT) sai sót năm trước Điều chỉnh lại số liệu so sán Điều chỉnh lại số liệu đầu năm BCĐKT sai sót thuộc kỳ trước năm so sánh Điều chỉnh hồi tố 33