Do an hoan thien qui trinh kiem toan mot so uoc tinh ke

Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán Lời mở đầu i i iii Hội nhËp qc tÕ lµ xu híng tÊt u tiÕn trình chuyển đổi sang kinh tế thị trờng Trớc quan tâm nhà nớc yêu cầu quản lí, yêu cầu hội nhập, dịch vụ kiểm toán cần nâng cao chất lợng , đáp ứng đợc nhu cầu cầu khách hàng Hoạt động kiểm toán góp phần làm lành mạnh hoá tài qc gia, gióp doanh nghiƯp sư dơng cã hiƯu qu¶ nguồn lực nghiệp CNH, HĐH đất nớc Kiểm toán báo cáo tài nhu cầu thiết yếu khách quan cho việc đấnh giá chất lợng cho hoạt động kiểm toán doanh nghiệp Trên báo cáo tài chính, ớc tính kế toán tiêu phức tạp, đợc đánh giá trọng yếu có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục chi phí, công nợ, ảnh hởng đến khoản mục báo cáo tài Trong doanh nghiệp sản xuất, ớc tính kế toán có mối quan hệ chặt chẽ với chi phí sản xuất, ảnh hớng trực tiếp đến kết sản xuất kinh doanh kì Vì vậy, kết kiểm toán giúp doanh nghiệp thấy đợc điểm bất hợp lí kế toán quản lí tài sản góp phần nâng cao hiệu kinh doanh Với ý nghĩa trên, thời gian học tập trờng ĐHKTQD thực tập công ty AASC, em đà trọn đề tài: "Hoàn thiện qui trình kiểm toán số ớc tính kế toán kiểm toán báo cáo tài taị công ty AASC " để hoàn thành chuyên đề thực tập Đề tài đề cập sâu đến qui trình kiểm toán khấu hao chi phí trả trớc Nội dung chuyên đề gồm ba phần: Phần I: Những vấn ®Ị chung vỊ kiĨm to¸n c¸c íc tÝnh kÕ to¸n kiểm toán BCTC doanh nghiệp Phần II: Thực trạng kiểm toán ớc tính kế toán kiểm toán BCTC tạI công ty AASC Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện qui trình kiểm toán ớc tính kế toán kiểm toán BCTC AASC Chuyên đề đợc tiếp cận dựa phơng pháp vật bịên phơng pháp vật biện chứng, phơng pháp kiểm toán chứng từ, kết hợp phơng pháp chung phơng pháp cụ thể mô tả kết hợp phân tích, lập bảng biểu, sơ đồ Do hạn chế mặt thời gian kiến thức, ớc tính kế toán khoản mục phức tạp, nên chuyên đề đề cập đợc số vấn đề kiểm toán ớc tính kế toán Em kính mong nhận đợc góp ý từ phía thầy cô để viết em đợc hoàn thành tốt i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i iii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i PHần I: Cơ sở lí luận kiểm to¸n c¸c íc tÝnh kÕ to¸n kiĨm to¸n b¸o cáo tài doanh nghiệp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i I Lý ln chung vỊ c¸c íc tÝnh kÕ to¸n i i i i i i i i i Vũ Thị Thu Hơng Lớp Kiểm toán 41 Lớp Kiểm toán 41 Hoàn thiện quy trình kiĨm to¸n mét sè íc tÝnh kÕ to¸n I.1 Kh¸i niƯm vỊ c¸c íc tÝnh kÕ to¸n Theo Chn mực kiểm toán Việt Nam số 540: "Ước tính kế toán giá trị gần tiêu liên quan đến báo cáo tài đợc ớc tính trờng hợp thực tế đà phát sinh nhng cha có số liệu xác cha có phơng pháp tính xác tiêu thực tế cha phát sinh nhng đà đợc ớc tính để lập báo cáo tài chính" i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i C¸c ớc tính kế toán đánh gía ảnh hởng nghiệp vụ kinh doanh kiện trớc tình hình tài sản công nợ công ty Những đánh giá thờng không xác tuỳ thuộc vào kết kiện tơng lai d liệu thích hợp liên quan đến kiện đà phát sinh nhng cộng dồn kịp thời việc thu thập liệu tốn Thực chất, ớc tính kÕ to¸n xt ph¸t tõ c¸c bót to¸n kÕ to¸n doanh nghiệp nhng cần tính toán quan hệ với nguồn vốn doanh nghiệp hoạc với Ngân sách nhà nớc Trong quan hệ với thời gian phát sinh, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540 xác định ớc tính kế toán gồm : Ước tính tiêu đà phát sinh nh: - Dự phòng giảm giá phải thu khó đòi giảm giá hàng tồn kho - Đánh giá sản phẩm dở dang - Khấu hao tài sản cố định theo thời gian sử dụng ớc tính theo số lợng sản phẩm ớc tÝnh - Doanh thu cha thùc hiƯn - Tỉn thÊt hợp đồng xây lắp dở dang - Ước tính chi phí trả trớc - Chi phí làm môi trờng - Dự phòng tổn thất phát sinh từ vụ kiện cha đợc kết luận Ước tính tiêu cha phát sinh nh: - Dự phòng chi phí bảo hành - Thuế hoàn lại Giám đốc ngời đứng đầu doanh nghiệp đợc kiểm toán phải chịu trách nhiệm lập ớc tính kế toán Để đa đợc ớc tính kế toán tơng đối sát thực, ban quản lí phải vào yếu tố sau: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i iiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i ii i i i i iiiiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Xác định ớc tính kế toán cần thiết Xác định nhân tố ảnh hởng đến ớc tính kế toán Đa giả định để ớc tính ảnh hởng nhân tố Cộng dồn liệu uức tính giá trị i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i I.2 Bản chất ớc tính kế toán Ước tính kế toán giá trị xấp xỉ khoản mục báo cáo tài chính, cha có biện pháp đánh giá xác nh : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho i iii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Vò Thị Thu Hơng Lớp Kiểm toán 41 Lớp Kiểm toán 41 Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán Khấu hao tài sản cố định Việc lập ớc tính kế toán đơn giản phức tạp tuỳ theo tính chất tiêu Đối với ớc tính phức tạp, kiểm toán viên cần có nhiều kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn khả xét đoán cao.Ví dụ nh ớc tính phân bổ chi phí thuê nhà xởng phải trả đơn giản ớc tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho ớc tính phải phân tích liệu dự tính bán hàng tơng lai i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i C¸c íc tÝnh kÕ to¸n đợc lập cách thờng xuyên đợc lập vào cuối kì kế toán Trong nhiều trờng hợp, ớc tính kế toán đợc lập sở kinh nghiệm thực tế nh: Sử dụng định mức chi phí doanh thu bán hàng để ớc tính chi phí bảo hành Trong trờng hợp đó, kiểm toán viên phải so sánh kế thực tế với số liệu đà ớc tính để điều chỉnh ớc tính kì sau Ví dụ, cách đánh giá lại thời gian khấu hao lại tài sản giám sát lại kết thực tế sau để so sánh với liệu điều chỉnh công thức cần thiết i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Trong số trờng hợp, ớc tính đợc lập cách hợp lí thiếu thông tin khách quan mức độ không chắn số yếu tố kiểm toán viên cần xem xét có nên sửa đổi báo cáo kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sè 700: "B¸o c¸o kiĨm to¸n vỊ b¸o c¸o tài chính" hay không I.3 Phơng pháp hạch toán số tiêu ớc tính Khi thực thủ tục kiểm toán, kiểm toán tài trực tiếp xác minh nghiệp vụ cụ thể gồm nghiêp vụ thờng xuyên, nghiệp vụ không thờng ớc tính kế toán Các ớc tính kế toán điển hình nh: Chi Phí trả trớc, khấu hao TSCĐ, dự phòng giảm giá tài sản, đánh giá sản phẩm dở dang Đối với khấu hao tài sản cố định Theo qui định hành (Quyết định 166 / QĐ Bộ tài ngày 31-121999), TSCĐ liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phải trích khấu hao Các TSCĐ không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh không trích khấu hao gồm : - TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng đà có định cđa c¬ quan cã thÈm qun cho phÐp doanh nghiƯp cất giữ bảo quản - TSCĐ thuộc dự trữ Nhà nớc giao cho doanh nghiệp giữ hộ - Các TSCĐ không tham gia vào hạot động kinh doanh khác Theo qui định, TSCĐ doanh nghiệp đợc tính khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng (Khấu hao bình quân theo thờigian) Doanh nghiệp pphải xác điịnh thời gian sử dụng TSCĐ đăng kí với quan tài ttrực tiếp quản lí, sau xác định mức khấu hao trung bình hàng năm theo công thức : i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Mức khấu hao TSCĐ trung bình hàng năm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i = i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng TSCĐ Vũ Thị Thu Hơng Lớp Kiểm toán 41 Líp KiĨm to¸n 41 i i i i i i Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán Mức khấu hao TSCĐ trung bình mét th¸ng i i i i i i Møc khÊu hao TSCĐ trung bình hàng năm 12 tháng i = i i i i i i i i Tæng møc tính phân bổ khấu hao TSCĐ tháng bảng tính phân bổ khấu hao đợc xác định theo công thức sau: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i hao TSCĐ Sốphải khấu hao TSCĐ đà Sốtrích khấu tháng hao TSCĐ trSố ớc khấu tăng tháng trớc giảm tháng trớc Số khấu hao TSCĐ trích tháng = + - Sơ đồ hạch toán khấu hao TSCĐ nh sau: i i i i i i i i TK 627, 641, 642, 142, 335 TK 214 214214 TK 211, 212, 213 Giảm TSCĐ đà KH hết Trích KHTSCĐ lý nhợng bán TK 212 TK 211 Nhận lại TSCĐ hết Nhận lại TSCĐ Đối với chi phí trả trớc đồnglà chi phí đà phát sinh nhng Chi phí hợp trả trớc cha trích vàocấp chi phí sản xuất Nhận TSCĐhết đợc kinh doanh kì mà tính vào hia hay nhiều kì sau Đây chi phí đà phát sinh lần, lớn thân chi phí có tác động tới kết kinh doanh nhiều kì Chi phí trả trớc đợc hạch toán theo định 1141/TC/QĐ Bộ tài Chi phí trả trớc hạch toán đợc theo sơ đồ sau: i i iiiiii i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Vũ Thị Thu Hơng Líp KiĨm to¸n 41 Líp KiĨm to¸n 41 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán Sơ đồ hạch to¸n 142 i i i i TK 142 TK 153 TK 627, 641, 642 Pbổ dần vào chi phí Gtrị CCDC, bao bì luân chuyển đà dùng, cho thuê, xuất pbỉ >= lÇn TK 111, 112, 331 TK 911 KÕt chun dÇn CPBH & C & CPQLDN TK 133 TK 641, 642 I.4 Rủi ro thờng gặp c¸c íc tÝnh kÕ to¸n Khi kiĨm to¸n c¸c íc tính kế toán, kiểm toán viên gặp phải rđi ro tiỊm KÕt tµng vµ rđi ro sai chun sót đángCPBH, kể cao Các rủi ro tiềm tàng cao nhiều mục tiêu liênCPQLDN quan đến c¸c íc tÝnh kÕ to¸n i iiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i I.4.1 Các rủi ro tiềm tàng ớc tính kế toán - Các nguyên tắc kế toán ớc tính kế toán không rõ ràng, không chặt chẽ chí không nêu - Những đánh giá đối tợng ớc tính thờng mang tính chủ quan phức tạp đòi hỏi giả định ảnh hởng kiện tơng lai - Những đánh giá bỏ qua hiểu sai phát triển Mặt khác, rủi ro sai sót đáng kể gặp ớc tính kế toán tăng lên khi: - Số lợng yếu tố ảnh hởng đến ớc tính kế toán tăng lên i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Vò Thị Thu Hơng Lớp Kiểm toán 41 Lớp Kiểm to¸n 41 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiii i i i i i i i Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán - Giả định trở lên phức tạp chủ quan - Tính toán ớc tính dựa liệu không đầy đủ, tính thích hợp độ tin cậy không cao Giám đốc ngời đứng đầu doanh nghiệp đợc kiểm toán phải gánh chịu trách nhiệm ớc tính kế toán đà lập báo cáo tài Các ớc tính kế toán đợc lập dựa vào xét đoán điều kiện chắc kết kiện đà phát sinh phát sinh Vì mức độ rủi ro, sai sót báo cáo tài thờng cao có ớc tính kế toán Đối với khấu hao TSCĐ, gian lận sai sót thờng gặp nh: - Kế toán không trích khấu hao trích không đầy đủ số khấu hao số TSCĐ - Tỉ lệ mức trích khấu hao TSCĐ không theo qui định Nhà nớc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Ghi gi¶m nguån vèn kinh doanh trÝch khÊu hao i i i i i i i i i - Sai sót hạch toán nhầm định khoản sai, trùng lắp i i i i i i i i i i i - Chi phÝ khÊu hao TSCĐ bị tính nhầm thay đổi phơng pháp tính khấu hao thay đổi thời gian sử dụng ớc tính - Chính sách khấu hao không phù hợp với thực tế thay đổi công nghệ doanh nghiệp không thờng xuyên xem xét sách khấu hao Các gian lận sai sót thờng gặp tài khoản chi phí trả trớc: nhằm điều chỉnh chi phí, giá thành kết kinh doanh nh: - Hạch toán nhầm định khoản sai, cộng sai i i i i i i i i i i ii iiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Chi phÝ tr¶ trớc không thoe chế độ, hạch toán khống không phản ánh đuúng nội dung Chi phí trả trớc nh xuất khống công cụ dụng cụ phân bổ nhiều lần cho sản xuất - Chi phí trả trớc bị phân bổ không đối tợng thờng bị ghi tăng thấy giá thành gánh chịu đợc Vì vậy, kập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên cần cân nhắc yếu tố chủ quan khách quan ảnh hởng tới ớc tính kế toán với thái độ nghề nghiệp thích hợp I.4.2 Hệ thống kiểm soát nội ớc tính kế toán Để giảm thiểu rủi ro tiềm tàng, ban quản lý thiết lËp hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé nh sau : - Cử nhân viên có kinh nghiệm trình độ (bao gồm chuyên gia bên ngoài) lập ớc tính kế toán - Việc soát xét phê duyệt yếu tố liên quan soát xét, phê duyệt giả định kiện tơng lai - So s¸nh íc tÝnh kÕ to¸n lËp kú tríc víi kÕt qu¶ kú sau - Ngêi qu¶n lý thích hợp có trách nhiệm xét xem ớc tính kế toán có quán với kế hoạch hoạt động doanh nghiệp hay không i i i i i i i i i i i iiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i Vũ Thị Thu Hơng Lớp KiĨm to¸n 41 Líp KiĨm to¸n 41 i i i i i i i i i i i i i i i i Hoàn thiện quy trình kiểm toán mét sè íc tÝnh kÕ to¸n - C¸c íc tính kế toán thờng dựa liệu lấy từ nghiệp vụ thờng xuyên hệ thống thông tin tài doanh nghiệp xử lý Hệ thèng kiĨm so¸t néi bé cã thĨ cã hiƯu lùc tính đầy đủ, tính xác, tính hữu hiệu liệu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Ban qu¶n lý doanh nghiệp gặp phải khó khăn việc thiết lập nên hệ thống kiểm soát nội có hiêụ lực đánh giá để đa ớc tính kế toán Đồng thời, ban quản lý gặp phải nhiều khó khăn đánh giá phải thay đổi điều kiện kinh tế nh ngành nghề kinh doanh đà thay đổi II Kiểm to¸n c¸c íc tÝnh kÕ to¸n C¸c íc tÝnh kÕ toán phận cấu thành nên Báo cáo tài doanh nghiệp Vì kiểm toán ớc tính kế toán tuân theo quy trình chung kiểm toán báo cáo tài Khi đó, kiểm toán viên phải cân nhắc vấn đề sau : - Xem xét việc tính toán lâp hạch toán ớc tính kế toán có xác phù hợp với chế độ kế toán hành không, xem xét đối tợng hạch toán chi phí, phơng pháp kế toán áp dụng -Xác định mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù íc tÝnh kÕ to¸n - Xem xÐt hƯ thèng KSNB ớc tính kế toán - Đánh giá mức độ trọng yếu, rủi ro phân bổ cho c¸c íc tÝnh kÕ to¸n - Thùc hiƯn c¸c thđ tục kiểm toán ớc tính kế toán II.1.Mục tiêu kiểm toán ớc tính kế toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, khoản 11 xác định Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận Báo cáo tài đợc lập sở chế độ kế toán hành đợc chấp nhận rộng rÃi, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay không? Mục tiêu kiểm toán giúp cho đơn vị kiểm toán thấy đợc tồn tại, sai sót để khắc phụ nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài đơn vị đây, khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp đợc hiểu nh sau: * Trung thực: Thông tin tài tài liệu kế toán phản ánh thực nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh * Hợp lý: Thông tin tài tài liệu kế toán phản ánh trung thực phù hợp không gian, thời gian kiện đợc nhiều ngời thừa nhận * Hợp pháp: Thông tin tài tài liệu kế toán phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành Mục tiêu kiểm toán đợc xác định sở đối tợng kiểm toán khách thĨ kiĨm to¸n, gióp kiĨm to¸n thùc hiƯn cc kiĨm toán hớng có hiệu Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài thờng đợc triển khai theo bớc nh sơ đồ sau : i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Vị ThÞ Thu Hơng Lớp Kiểm toán 41 Lớp Kiểm toán 41 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i iii i i i i i i i i ii i i i i i i i Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán Sơ đồ : Trình tự triển khai mục tiêu kiểm toán i i i i i i i i i i B¸o cáo tài Các phận cấu thành Báo cáo tài (các ƯTKT ) Cơ sở dẫn liệu phận cấu thành (các ƯTKT) Mục tiêu kiểm toán chung phận cấu thành (các ƯTKT) Mục tiêu kiểm toán đặc thù phận cấu thành (các ƯTKT) Do chất ớc tính kế toán có đặc thù khác so với tài khoản báo cáo tài chính, ớc tính kế toán giá trị xấp xỉ khoản mục Báo cáo tài thờng biện pháp tính toán xác Các ớc tính liên quan đến kiện đà phát sinh cha phát sinh đợc lập thờng xuyên vào cuối kỳ kế toán Do mục tiêu kiểm toán ớc tính kÕ to¸n thêng híng tíi : - C¸c íc tÝnh kế toán có đựơc lập hay không đợc lập nh ( tính phát sinh ) - Các ớc tính kế toán có đợc lập hợp lí so với kết kì trớc không? Đồng thời ớc tính có quán với giả định đợc sử dụng để lập ớc tính kế toán khác không có quán với kế hoạch đà lập không? - Các số ớc tính việc sử lý hạch toán chênh lệch số ớc tính với số thực tế đà phát sinh doanh nghiệp có trung thực không? - Các ớc tính có đựơc trình bày thuyết minh thích hợp hay không? (tính đầy đủ) - Các ớc tính có đợc trình bày tài khoản, việc kết chuyển số liệu sổ kế toán Báo cáo tài có đợc thực xác phù hợp nguyên tắc kế toán không (trình bày khai báo) Từ ®ã ®a ý kiÕn t vÊn cho doanh nghiÖp để quản lý sử dụng tài sản, nguồn vốn có hiệu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Vũ Thị Thu Hơng Lớp Kiểm toán 41 Lớp Kiểm toán 41 Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán Đối với khấu hao TSCĐ, kiểm toán kiểm toán viên thờng trọng đến việc xác định sốm d cuối kì kiểm tra nghiệp vụ tăng giảm tài sản năm đẻ tính khấu hao Mục tiêu quan trọng kiểm toán khấu hao TSCĐ xem xét việc đánh giá, tính toán khấu hao nh Các mục tiêu kiểm toán khấu hao TSCĐ gồm: - Phơng pháp tính khấu hao TSCĐ áp dụng doanh nghiệp có quán không? Có phù hợp với qui định hành, Chuẩn mực kế toán không? - Thời gian tính khấu hao đà dăng kí có đợc áp dụng quán không? Những thay đổi phơng pháp tính khấu hao, thời gian khấu hao có đợc cho phép giám đốc có giải trình thuyết minh BCTC không? - Quá trình tính toán khấu hao kết có xác kh«ng? i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Việc hạch toán tỉ lệ tính khấu hao TSCĐ có theo qui định hành không? - Mức khấu hao luỹ kế số chi tiết có quán vói sổ cái, sổ tổng hợp tài khoản 214 không? Mục tiêu thực cách céng tỉng møc khÊu hao l kÕ cđa tõng tµi sản đối chiếu với số tổng cộng sổ TK214 - Mức khấu hao sổ phụ có đợc đánh giá ghi chép không? i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i II.2 Quy trình kiểm toán ớc tính kế toán kiểm toán Báo cáo tài Quy trình kiểm toán hệ thống phơng pháp rõ ràng giúp kiểm toán viên tập hợp đầy đủ chứng cần thiết Sau xác định đợc mục tiêu kiểm toán cho phần hành, khoản mục, kiểm toán viên tiến hành thu thập chứng cho kiểm toán Để kiểm toán diễn hiệu thống nhất,kiểm toán ớc tính kế toán phải tuân theo quy trình chung kiểm toán Báo cáo tài gồm bớc sau.Tuy nhiên, đặc điểm phần hành kiểm toán, mục tiêu đặc thù phơng pháp tiếp cận kiểm toán thủ tục thực kiểm toán có khác biệt nhằm đạt đợc mục tiêu Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề kiểm toán ớc tính kế toán mà không sâu vào quy trình kiểm toán nói chung iii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Tr×nh thùc hiƯn cc kiểm toán Báo cáo tài i Chuẩn bị Kiểm to¸n Thùc hiƯn KiĨm to¸n i i i i i i i i i i i i LËp kÕ ho¹ch thiết kế Phơng pháp kiểm toán Khảo sát kiểm toán khảo sát nghiệp vụ Kiểm toán chi tiết sè d TK i i i i i i i i i i i i i i i i i Vũ Thị Thu Hơng Lớp Kiểm toán 41 Lớp KiĨm to¸n 41 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán Kết thúc Kiểm toán Hoàn tất công tác kiểm toán phát sinh Báo cáo kiĨm to¸n i i i i i i i i i i i i i II.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán công việc tổ chức công tác kiểm toán nhằm tạo tiền đề điều kiện cụ thể trớc thực hành kiểm toán Đây công việc định đến chất lợng kiểm toán Sau xác định chiến lợc kiểm toán, chuẩn bị kiểm toán hớng tới : - Lập kế hoạch kiểm toán - Thiết kế chơng trình kiểm toán a Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 300 xác định kiểm toán viên cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo đợc kiểm toán đợc tiến hành cách có hiệu Đồng thời đoạn chuẩn mực xác định: Kiểm toán cần xây dựng lu vào tài liệu kế hoạch kiểm toán mô tả cách tiếp cận, phạm vi tiến hành kiểm toán Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán chung kế hoạch kiểm toán chi tiết cho kiểm toán, xác định nội dung kiểm toán, mục tiêu, phạm vi, phơng pháp thời gian, nhân cho kiểm toán Những vấn đề chủ yếu kiểm toán viên phải xem xét trình bày kế hoạch kiểm toán,bao gồm : - Hiểu biết hoạt động kinh doanh đơn vị đợc kiĨm to¸n - HiĨu biÕt vỊ íc tÝnh kÕ to¸n hệ thống kiểm soát nội - Đánh giá trọng yếu rủi ro - Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán - Phối hợp đạo, giám sát kiểm tra - Các vấn ®Ị kh¸c i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i b, Thu thËp c¸c thông tin sở * Hiểu biết hoạt động kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải dựa sở đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 300 quy định : Kiểm toán viên phải thu nhập hiểu biết ngành nghề, công việc kinh doanh khách hàng, ớc tính kế toán, ớc tính kế toán nội bên liên quan Qua đánh giá sai sót trọng yếu thủ tục kiểm toán KTV cần có thông tin tài phi tài năm năm trớc về hoạt động kinh doanh khách hàng khía cạnh nh: - Tìm hiểu ngành nghề, công việc kinh doanh khách hàng - Lĩnh vực kinh doanh, kết tài chính, số lợng sản phẩm sản xuất, doanh thu thị phần công ty, cấu vốn, vị trí kiểm toán nội bộNhững i iiiiiiiiiii iiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iii i i i Vò Thị Thu Hơng Lớp Kiểm toán 41 Lớp Kiểm to¸n 41 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i