PhÇn II 1 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp Lêi më ®Çu Trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y, nÒn kinh tÕ níc ta ® cã nh÷ng chuyÓn biÕn s©u s¾c, ho¹t ®éng theo c¬ chÕ thÞ trêng cã sù qu¶n lý cña Nhµ níc theo ®Þnh híng x héi chñ[.]
Chuyên đề tốt nghiệp Lời mở đầu Trong năm gần đây, kinh tế nớc ta đà có chuyển biến sâu sắc, hoạt động theo chế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định híng x· héi chđ nghÜa - kinh tÕ thÞ trêng với quy luật hoạt động đà tác động mạnh mẽ tới mặt hoạt động đời sống kinh tế xà hội Cơ chế thị trờng đà khẳng định vai trò tổ chức lựa chọn hàng hoá góp phần làm cho kinh tế có nhiều khởi sắc Hạch toán kế toán công cụ quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài chính, có vai trò tích cực việc điều hành quản lý kiểm soát hoạt động kinh tế Việt Nam Theo Quyết định 1141/QĐ/CĐKINH Tế ngày 1/1/1995 hệ thống kế toán qui định trớc ®· thĨ hiƯn néi dung cuae c¸c chn mùc qc tế mức độ định đợc áp dụng cho tất doanh nghiệp phạm vi nớc Trong kinh tế thị trờng, sản xuất hàng hoá đóng vai trò quan trọng, nhng khâu tiêu thụ lại quan trọng hơn, định tồn phát triển doanh nghiệp Khi hàng hoá đợc tiêu thụ tức đà đợc ngời tiêu dụng chấp nhận để thoả mà nhu cầu - Sức tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp thĨ hiƯn uy tÝn cđa doanh nghiƯp Sù thÝch øng với nhu cầu ngời tiêu dùng hoàn thiện hoạt động dịch vụ Tóm lại để hoạt động sản xuất kinh doanh đợc tiến hành thờng xuyên liên tục, hiệu Thì công tác tiêu thụ phải tổ chức tốt Trong kinh tế thị trờng, cạnh tranh ngày gay gắt, việc tiêu thụ hàng hoá, thành phẩm có ý nghĩa quan trọng định sống đơn vị sản xuất kinh doanh Đó lý cần thiết để hoàn thiện nghiệp vụ tiêu thụ, qua làm sở để hoàn thiện công tác kế toán doanh nghiệp Qua thời gian học tập nghiên cứu trờng, qua tìm hiểu thực tế công tác kế toán công ty Mỹ thuật Vật phẩm văn hoá Hà Nội, với tầm quan trọng nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá, thành phẩm doanh nghiệp kinh tế thị trờng Em đà chọn đề tài "Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá thành phẩm công ty Mỹ thuật Vật phẩm văn hoá Hà Nội làm chuyên đề Chuyên đề gồm phần sau: Phần I : Lý luận chung hạch toán tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tổng hợp Phần II : Thực trạng kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá, thành phẩm công ty Mỹ thuật Vật phẩm văn hoá Hà Nội Phần III: Phơng hớng biện pháp nhằm hoàn thiện nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá thành phẩm công ty Mỹ thuật Vật phẩm văn hoá Hà Nội Phần I Lý luận chung hạch toán tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tổng hợp I Đặc điểm nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá vai trò kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá thành phẩm Đặc điểm nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá Tiêu thụ giai đoạn cuối sản xuất kinh doanh, yếu tổ định tồn phát triển doanh nghiệp Tiêu thụ sản phẩm thực mục đích sản xuất tiêu dùng, đa sản phẩm từ nơi sản xuất đến nới tiêu dùng Nó khâu lu thông hàng hoá, cầu nối trung giangiẵ bên sản xuất phân phối, bên tiêu dùng Chuyên đề tốt nghiệp Với chế quản lý khác nhau, công tác tiêu thụ sản phẩm đợc thực nhiều hình thức khác Cụ thể là: Trong chế quản lý tập trung bao cấp, Nhà nớc quản lý kinh tế chủ yếu mệnh lệnh, quan hành quản lý sâu vào công việc sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhng lại không trịu trách nhiệm công việc Hoạt động tiêu thụ sản phẩm thời kỳ này, chủ yếu giao nộp sản phẩm cho đơn vị theo địa giá Nhà nớc quy định sẵn Trong kinh tế thị trờng, doanh nghiệp phải tự giải vấn đề liên quan đến trình sản xuất, kinh doanh nên việc tiêu thụ đợc thực dới nhiều phơng thức, hình thức khác Nhằm tăng doanh thu lợi nhuận để tồn phát triển Tiêu thụ doanh nghiệp, chủ yếu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp sản xuất từ trình hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm liên doanh liên kết, nhận đại lý, ký gửi, v.v Tại doanh nghiệp trình tiêu thụ sản phẩm đợc doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ cho khách hàng đồng thời khách hàng phải trả cho doanh nghiệp khoản tiền tơng ứng với giá bán sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ, hai bên thoả thuận Quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá đợc coi chấm dứt trình toán ngời mua ngời bán diến quyền sở hữu hàng hoá đợc chuyển t ngời bán sang ngời mua Quá trình khâu cuối cùng, sở để toán xác định lỗ lÃi Từ xác định thu nhấp phân phối thu nhập Hàng hoá luân chuyển nội doanh nghiệp đơn vị thành viên luân chuyển để tiêu thụ Việc xác định đắn hàng hoá đợc coi hàng bán có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý tiêu thụ hàng hoá Hàng đợc coi bán phải đảm bảo yêu cầu sau: - Hàng hoá phải đợc tiêu thụ thông qua phơng thức mua, bán toán tiền hành theo thể thức định - Phải có chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá - Hàng bán phải hàng đà đợc hạch toán, hàng mua trớc hàng sản xuất để bán Bên cạnh số trờng hợp đợc coi hàng hoá nh: - Hàng hoá xuất dùng để trả lơng, trả thởng cho công nhân doanh nghiệp - Hàng hoá bị hao hụt hay định mức Theo hợp đồng bên mua chịu Ngoài trờng hợp hàng hoá không đợc coi hàng bán 1.1 Các phơng thức tiêu thụ hàng hoá Do đa dạng kinh tế thị trờng, trình tiêu thụ đa dạng Nó tuỳ thuộc vào hình thái thực giá trị hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Các phơng thức bán nh: bán buôn, bán lẻ, đại lý 1.1.1 Bán buôn Bán buôn phơng thức bán hàng cho tổ chức kinh tế, đơn vị thơng mại, đơn vị sản xuất để họ tiếp tục chuyển cho ngời tiêu dùng hay tiếp tục gia công chế biến Đặc điểm chủ yếu phơng thức bán buôn khối lợng hàng hoá giao dịch lớn, bán theo lô nhng mặt hàng không phong phú, đa dạng nh bán lẻ Bán buôn đợc thực qua phơng thức: a/ Bán buôn qua kho: Chuyên đề tốt nghiệp Là phơng thức bán hàng mà hàng bán đợc xuất từkho quản doanh nghiệp Trong phơng thức có hình thức: - Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hành: Theo hình thức này, định kỳ doanh nghiệp xuất kho hàng hoá để gửi cho ngời mua băng phơng tiện vận chuyển doanh nghiệp hay thuê ngoài, chuyển đến giao cho bên mua theo thoả thuận hợp đồng đà đợc ký kết, chi phí vận chuyển bên bán bên mua dựa theo thoả thuận trớc Hàng hoá sau chuyển bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Số hàng đợc xác định tiêu thụ doanh nghiệp nhận đợc tiền bên mua toán nhận đợc giáy báo chấp nhận toán bên mua - Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho doanh nghiệp để nhận hàng doanh nghiệp xuất kho hàng bán giao trực tiếp cho đại diện bên mua Sau nhận đủ hàng bên mua toán tiền chấp nhận nợ Thì hàng hoá đợc xác định đà tiêu thụ b/ Bán buôn chuyển thẳng Các doanh nghiệp thơng mại sau mua hàng, nhận hàng không đa nhập kho mà chuyển thẳng cho bên mua Phơng thức đợc thực qua hai hình thức: - Bán buôn chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: theo hình thức doanh nghiệp thơng mại sau mua hàng, nhận hàng phơng tiện vận chuyển hay thuê cghuyển hàng đến giao cho bên mua địa điểm đà thoả thuận Trong trờng hợp này, hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Hàng đợc xác định tiêu thụ doanh nghiệp nhận đợc tiền toán chấp nhận toán bên mua - Bán giao tay ba phơng thức doanh nghiệp thơng mại bên mua đến nhận hàng kho nhà cung cấp 1.1.2 Bán lẻ Là phơng thức bán hàng hoá đợc cung cấp trực tiếp cho ngời tiêu dùng - Đặc điểm bán lẻ khối lợng hàng bán nhỏ, nhng chủng loại mẫu mà phong phú, đa dạng Hàng hoá đà đợc bán tách khỏi lu thông vào tiêu dùng, giá trị hàng hoá đà đợc thực hoàn toàn Thời điểm xác định hàng hoá đợc tiêu thụ nhận đợc báo cáo bán hàng mậu dịch viên - Các phơng thức bán lẻ : + Bán lẻ trực tiếp: hình thức bán truyền thống Trong mậu dịch viên quầy vừa chịu trách nhiệm vật chất hàng hoá vừa thu tiền bán hàng, để đảm bảo an toµn cho hµng vµ tiỊn ci ca hay ci ngày bán hàng mậu dịch viên phải nộp toàn số tiền thu đợc cho thủ quỹ Theo bảng kê giấy nộp tiền Sau kiểm kê số hàng tồn quầy, xác định số lợng hàng xuất bán, làm sở cấp báo cáo bán hàng (phản ánh số đà đợc thực hiện) sở xác định tiền thừa, thiếu bán hàng - Hình thức bán tự phục vụ: Khách hàng tự chọn hàng hoá, trớc mang hàng hoá khỏi cửa hàng mang đến phận thu tiền để toán, nhân viên thu tiền cấp hoá đơn bán hàng, thu tiền khách hàng hết ca hết ngày nộp tiền cho thủ quỹ lập báo bán hàng - Hình thức bán trả góp: Khi bán hàng doanh nghiệp thu đợc phần tiền định ban đầu Số lại ngời mua trả dần, nhng ngời mua phải chịu lÃi trả góp Giá bán trả góp lớn giá bán thông thờng phần chênh lệch lÃi trả góp phải thu 1.1.3 Phơng thức gửi hàng đại lý - ký gửi - Theo phơng thức đơn vị có hàng gửi, chuyển hàng cho đơn vị nhận bán đại lý, ký gửi bán hộ toán tiền hoa hồng cho bên nhận bán Chuyên đề tốt nghiệp Thông báo đà bán đợc hàng hay trả tiền hàng nhận bán hàng đợc xác định đà tiêu thụ Chứng từ bán hàng bảng toán hàng đại lý 1.2 Các phơng pháp xác định giá mua hàng bán - Giá bán hàng ddongs vai trò định trình tiêu thụ hàng hoá Nó giúp doanh nghiệp nâng cao sức cạnh tranh kinh tế thị trờng: Vì , doanh nghiệp cần xác định cho sách giá phù hợp để thu hút đợc khách hàng sản xuất kinh doanh đợc có lÃi Bên cạnh việc xác định giá bán cho phù hợp việc xác định giá mua hàng bán - Việc tính giá mua hàng bán đơn giản tất đơn vị hàng hoá đợc nhập đơn giá ổn định từ kỳ sang kỳ khác Tuy nhiên loại hàng hoá giống đợc nhập với đơn giá khác phát sinh vấn đề sử dụng đơn giá để tính giá mua hàng hoá tuỳ thuộc vào yếu cầu công tác quản lý cách đánh giá hàng hoá, phản ánh trang tài khoản trang sổ kế toán mà doanh nghiệp vận dụng cách tính giá mua hàng hoá xuất bán - Có phơng pháp thờng đợc sử dụng: + Phơng pháp gía thực tế đích danh + Phơng pháp bình quân gia quyền + Phơng pháp nhập trớc xuất trớc + Phơng pháp nhập sau xuất trớc a) Phơng pháp giá thực tế đích danh Theo phơng pháp này, doanh nghiệp phải sớm nắm bắt đợc đơn vị hàng hoá tồn kho đơn vị hàng hoá xuất bán Thuộc lần mua dùng đơn giá lần mua để xác định giá vốn hàng hoá tồn kho cuối trị giá mua hàng hoá xuất bán Đây phơng pháp hợp lý phơng pháp phản ánh giá trị thực chất Tuy nhiên phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng, chủng loại hàng có giá trị cao b) Phơng pháp bình quân gia quyền Phơng pháp đợc áp dụng trờng hợp hàng tồn kho hàng xuất bán không xác định đợc mua lần Vì phải phân tích đơn giá bình quân loại hàng hoá c) Phơng pháp nhập trớc xuất trớc Theo phơng pháp này, giả định đơn vị hàng hoá tồn kho đầu kỳ đợc xuất bán trớc tiên Số hàng bán tiếp theo, giả định chúng đợc mua theo thứ tự Nh hàng tồn kho cuối kỳ bao gồm đơn vị hàng hoá mua vào sau Tuy nhiên thực tế vận động hàng hoá không theo thứ tự nhập trớc xuất trớc d) Phơng pháp nhập sau xuất trớc Phơng pháp nhập sau xuất trớc đợc giả định hàng hoá xuất bán hàng hoá đợc mua sau nh hàng hoá tồn kho cuối kỳ, hàng hoá đợc mua laau nhất, cũ Trị giá vốn hàng hoá mua vào sau đợc tính cho trị giá vốn hàng bán Trên thực tế hàng hoá không xác định theo thứ tự nhập sau xuất trớc Bốn phơng pháp định giá đợc thừa nhận Trong điều kiện giá ổn định không thay đổi từ kỳ sang kỳ khác bốn phơng pháp cho kết Tuy nhiên điều kiện thị trờng không ổn định giá lên xuống thất thờng phơng pháp cho kết khác nh phơng pháp có ảnh hởng định đến báo cáo tài doanh nghiệp Vì doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp phải công khai bảng thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp phải Chuyên đề tốt nghiệp quán kỳ kế toán, giúp cho việc kiểm tra, đánh giá kết hoạt động kinh doanh đợc xác 1.3 Thời điểm ghi chép hàng bán Trong doanh nghiệp thơng mại thời điểm ghi chép vào sổ sách kế toán hàng hoá thời điểm hàng hoá đợc xác định bán, thời điểm đợc quy định theo phơng thức, hình thức bán hàng sau: - Bán buôn qua kho, bán vận chuyển thẳng theo theo hình thức giao hàng trực tiếp: Thời điểm ghi bán hàng đại diện been mua ký nhận đủ hàng toán tiền chấp nhận nợ - Bán buốn qua kho bán buôn chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: Thời điểm ghi chép hàng bán nhận đủ tiền bên mua bên mua xác nhận đà nhận đủ hàng chấp nhận toán - Bán lẻ hàng hoá: Thời điểm ghi chép hàng bán thời điểm nhận đợc báo cáo bán hàng mậu dịch viên - Phợng thức gửi đại lý: Thời điểm ghi chép hàng bán thời điểm nhận ddợc tiền bên nhận đại lý toán chấp nhận nợ Nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá - Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá có ý nghĩa quan trọng trình phản ánh thu thập xử lý, cung cÊp th«ng tin cho chđ doanh nghiƯp, gióp doanh nghiệp lựa chọn phơng án kinh doanh phù hợp để mang lại hiệu cao Vì vậy, nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá sản phẩm gồm: + Ghi chép phản ánh đầy đủ tình hình bán hàng doanh nghiệp Ngoài kế toán tổng hợp ghi tài khoản kế toán, kế toán tiêu thụ cần phải theo dõi chi tiết Việc ghi chép theo số lợng, chủng loại, theo đơn vị trực thuộc, giám sát hàng trạng thái: Hàng ®ang ®i ®êng, hµng ®ang ë kho, hµng ë quấy + Xác định xác thời điểm hàng đợc coi tiêu thụ, phản ánh doanh thu + Xác định tập hợp đầy đủ giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng phát sinh trình tiêu thụ nh chi phí quản lý doanh nghiệp Phân bổ chi phí hợp lý giúp xác định kết kinh doanh xác định khoản phải nộp ngân sách + Kiểm tra tình hình tiêu thụ bán hàng quản lý tiền bán hàng Đối với hàng hoá bán chịu cần phải mở sổ sách chi tiết theo khách hàng, lô hàng, số tiền nợ thời hạn phải trả + Tổ chức tốt công tác quản lý chứng từ ban đầu trình tự luân chuyển chứng từ, đảm bảo việc kiểm tra ghi sổ kế toán đợc thuận tiện, tránh trùng lặp, bỏ sót + Phản ánh tình hình thực tiêu kế hoạch tiêu thụ; mức bán ra, doanh thu bán Các tiêu kế toán phải phù hợp với tiêu kế hoạch để đảm bảo tính chất so sánh đợc xem xét Đảm bảo thực tốt nhiệm vụ giúp cho nhà quản lý nắm bắt kịp thời, nhanh chóng trình vận động hàng hoá, tiền tệ nhằm đa định xác nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá để phù hợp với thị trờng II Nội dung quản lý nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá phơng pháp kế toán Nội dung quản lý nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá Do phức tạp nghiệp vụ iêu thụ mà việc quản lý nghiệp vụ bao gồm: - Quản lý giá hàng hoá: Là công tác quan trọng trình bán hàng, việc định giá thực giá bán nội dung trọng tâm kế toán nghiệp vụ tiêu thụ phận trực tiếp giá hàng hoá Việc Chuyên đề tốt nghiệp phản ánh giá hàng hoá vào sổ kế toán phải vào chứng từ xuất nhập hàng hoá, chứng từ hạch toán tiền hàng, chứng từ phải hợp pháp có xác nhận bên mua bên bán Mặt khác việc quản lý giá hàng hoá giúp nhà quản lý theo dõi đợc biến động giá thời kỳ từ rút quy luật vận động giá (Chẳng hạn mặt hàng theo mùa, vụ ) phục vụ cho công tác kế toán mua bán hàng hoá hoạt động kinh doanh - Quản lý số lợng, chất lợng giá trị hàng hoá hàng thuộc sở hữu doanh nghiệp - Quản lý thu hồi tiền bán hàng: Đây khâu quan trọng trình bán việc thu hồi tiền phải đảm bảo nhanh chóng đầy đủ, để thực đợc điều ngời quản lý phải tính đúngtính đủ số tiền phải thu, đà thu theo khách hàng, theo hình thức toán chứng từ toán phải hợp pháp, có đầy đủ chữ ký hai bên mua bán Khi tiêu thụ đợc nhanh chóng giúp tằng vòng quya vốn kịp thời huy động vốn cho sản xuất kinh doanh Đánh giá hàng hoá theo giá vốn : - Giá thành hàng hoá nhập kho đợc xác định phù hợp với nguồn nhập: + Hàng hoá doanh nghiệp sản xuất, chế tạo đợc đánh giá theo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh thùc tÕ bao gåm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí sản xuất chung + Hàng hoá thuê gia công, đợc đánh giá theo chi phí thực tế gia công gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đem gia công Chi phí thuê noài gia công chi phí khác liên quan trực tiếp đến trình gia công nh chi phí vạan chuyển, chi phí làm thủ tục xuất kho nguyên vật liệu đem gia công, nhập kho thành phẩm để hoàn thành gia công - Đối với hàng hoá xuất kho phải đợc thể theo giá vốn thực tế Hàng hoá xuất kho theo giá thực tế khác thời điểm kỳ hạch toán, nên việc hạch toán xác định giá trị thực tế hàng hoá xuất kho áp dụng phơng pháp chủ yếu sau : + Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá bình quân ( bình quân kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc bình quân sau lần nhập) Giá thùc tÕ vËt = Sè lỵng vËt liƯu xt x Giá đơn vị bình liệu xuất dùng dùng quân Trong đó: Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ = Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ đơn giản, dẽ làm nhng độ xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác toán chung Giá thực tế đơn vị tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc = Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) Phơng pháp đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ nhieen không xác không tính đến biến động giá vật liệu kỳ Giá thực tÕ vËt liƯu tån tríc nhËp céng sè nhËp Giá đơn vị bình quân = sau lần nhập Lỵng thùc tÕ vËt liƯu tån tríc nhËp céng lợng nhập Chuyên đề tốt nghiệp Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập lại khắc phục nhợc điểm phơng pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật Nhợc điểm phơng pháp tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần + Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trớc xuất trớc, xuât hết số nhập trớc đến số nhập sautheo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm + Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO) Phơng pháp giả định vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Phơng pháp nhập sau xuất trớc thích hợp trờng hợp lạm pháp + Phơng pháp trực tiếp: Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu tính theo giá thực tế vật liệu Do vậy, phơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá trị thực tế đích danh thờng sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt + Phơng pháp giá hạch toán: Theo phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính giá hạch toán (Giá kế hoạch loại giá ổn định tronh kỳ) Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá vật liệu thực tế xuất Giá hạch toán vật liệu xuất x Hệ số giá = dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) vật liệu Hệ số giá tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Đánh giá hàng hoá theo giá hạch toán Việc đánh giá hàng hoá theo giá thực tế không đáp ứng đợc yêu cầu kịp thời công tác kế toán, giá thành sản xuất thực tế thờng cuối kỳ hạch toán xác định đợc mà công việc nhập xuất hàng hoá lại diễn thờng xuyên ngời ta sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán giá ổn định kỳ Nó giá thành kế hoạch giá nhập kho thống Đánh giá hàng hoá theo giá hạch toán đến cuối kỳ phải tính chuyển giá hạch toán sang giá thực tế cách: Trị giá thực tế hàng hoá hạch toán hàng hoá x Hệ số giá = Trị giá xuÊt kho kú xuÊt kho kú HÖ sè giá = Trị giá thực tế hàng hoá tồn kho đầu kỳ Trị giá hạch toán hàng hoá tồn kho đầu kỳ + + Trị giá thực tế hàng hoá nhập kho kỳ Trị giá hạch toán hàng hoá nhập kho kỳ Phơng pháp áp dụng với loại hình doanh nghiệp nhng thờng doanh nghiệp có loại quy mô lớn, khối lợng hàng hoá tiêu thụ nhiều, tình hình nhập xuất diễn thờng xuyên, việc xác định giá hàng ngày khó khăn tronh trờng hợp xác định đợc song tốn nhiều chi phí, không hiệu cho công tác kế toán Phơng pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải xây dựng đợc hệ thống giá hạch toán khoa học, hợp lý III Hạch toán chi tiết hàng hoá Chứng tõ sư dơng: Bao gåm c¸c chøng tõ chđ u sau: - Phiếu nhập kho Chuyên đề tốt nghiệp - Phiếu xuất kho - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho - Biên kiểm kê - Hoá đơn GTGT - Hoá đơn bán hàng (nếu có) Ngoài chứng từ sử dụng bắt buộc thống theo quy định Nhà nớc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán có tính chất hớng dẫn chứng từ kế toán đặc thù tự tin (Nếu đợc phép Bộ tài Tổng cục thuế) tuỳ thuộc điều kiện cụ thể doanh nghiệp lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế hình thức sở hữu khác Các phơng pháp hạch toán chi tiết hàng hoá 2.1 Phơng pháp ghi thẻ song song - Nguyên tắc phơng pháp + Kho: Thủ kho ghi chép biến động nhập xuất, tồn vật + Phòng kế toán: Ghi chép biến động hàng hoá vật, giá trị sổ chi tiết - Trình tự ghi chÐp: + ë kho: Ghi chÐp t×nh h×nh nhËp, xuất, tồn kho hàng hoá thủ kho tiến hành theo tiêu số lợng sở chứng từ nhập, xuất + phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toan chi tiết để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho theo tiêu số lợng sở chứng từ nhập, xuất thủ kho gửi lên sau đà đợc kiểm tra hoàn chỉnh đầy đủ Cuối tháng, sau xác định đợc giá trị hàng hoá nhập, xuất, tồn kế toán tiến hành ghi sổ (thẻ) chi tiết theo tiêu giá trị - Sơ đồ phơng pháp ghi thỴ song song Thđ kho Chøng tõ nhËp Chøng từ xuất Sổ kế toán chi tiết Giải thích sơ đồ: Ghi hàng ngày Bảng kê tổng hợp Ghi cuối tháng N-X-T Đối chiếu, kiểm tra * Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu * Nhợc điểm: Việc ghi chép kho phận kế toán trùng lặp tiêu số lợng Việc kiểm tra đối chiếu thờng tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế chức kiểm tra kế toán * Phạm vi sử dụng: Thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại hàng hoá, nghiệp vụ nhập, xuất ít, không thờng xuyên, trình độ chuyên môn kế toán thấp 2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Nguyên tắc: + kho: Thủ kho ghi chÐp sù biÕn ®éng nhËp, xt, tån vỊ hiƯn vËt + Phòng kế toán: Ghi chép biến động nhập, xuất, tồn hàng hoá giá trị lẫn vật sổ đối chiếu luân chuyển - Trình tù ghi chÐp: + ë kho: ViÖc ghi chÐp ë kho thủ kho đợc thực thẻ kho nh phơng pháp thẻ song song Chuyên đề tốt nghiệp + phòng kế toán: kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho loại hàng hoá theo hai tiêu: số lợng giá trị kho dùng cho năm, tháng ghi lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán lập bảng kê nhập, xuất cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp - Sơ đồ phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Chứng từ nhập Bảng kê nhập Chứng từ xuất Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Ghi chú: định kỳ kế toán đợc giảm bớt (Chỉ ghi *Ghi Ưuhàng điểm:ngày Khốihoặc lợng ghi chép lần vàoGhi cuốicuối tháng) tháng *Đối Nhợc điểm: Việc chiếu kiểm tra ghi sổ trùng lặp, việc kiểm tra đối chiếu kho phòng kế toán tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra công tác quản lý * Phạm vi sử dụng: Thích hợp doanh nghiệp sản xuất nghiệp vụ nhập, xuất, không bố trí riêng kế toán chi tiết hàng hoá điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày 2.3 Phơng pháp sổ số d - Nguyên tắc: + Kho: Thđ kho ghi chÐp sù biÕn ®éng nhËp, xt, tån vật Cuối tháng cở tồn cuối tháng thẻ kho vật vào sổ số d kế toán lập, đợc ghi vào cột số lợng + Phòng kế toán: Ghi chép biến động nhập, xuất, tồn hàng hoá bảng luỹ kế nhập, xuÊt, tån - Tr×nh tù ghi chÐp: + ë kho: Ngoài việc hạch toán giống nh hai phơng pháp trên, thủ kho sử dụng sổ số d để ghi chép tiêu số lợng hàng hoá Sổ kế toán lập cho kho sử dụng năm Hàng tháng, vào ngày cuối tháng kÕ to¸n chun sỉ sè d cho thđ kho Thđ kho sau céng sè liƯu nhËp, xt th¸ng tính số lợng tồn cuối tháng loại hàng hoá thẻ kho Căn vào số liệu để ghi vào sổ số d theo loại hàng hoá + phòng kế toán: Định kỳ kế toán xuống kho để kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thủ kho Sau nhận chứng từ nhập xuất phòng kế toán tiến hành hoàn thiện phân loại theo nhóm, loại hàng hoá Kế toán tổng hợp giá trị chúng theo nhóm, loại để ghi vào bảng kê nhập bảng kê xuất hàng hoá vào số liệu bảng kê để ghi vào bảng kê luỹ kế nhập, xuất Chuyên đề tốt nghiệp Cuối tháng vào số liệu cột tổng cộng bảng luỹ kế để ghi vào bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho hàng hoá Sau tính số tồn kho theo nhóm, loại để ghi vào bảng kê luỹ kế Cũng thời điểm cuối tháng, sau nhận đợc sổ số d thủ kho chuyển lên, kế toán vào số lợng đơn giá loại hàng hoá tồn kho để tính tiêu giá trị số d ghi vào cột "thành tiền" sổ số d Số liệu đợc đối chiếu với số liệu cột tồn kho bảng tổng hợp hai số liệu phải trùng - Sơ đồ Phơng pháp sổ số d PhiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp PhiÕu nhËp kho Sæ số d Thẻ kho Phiếu xuất kho Kế toán tổng hợp Bảng kê luỹ kế nhập - xuất - tồn Phiếu giao nhận chứng từ xuất Ghi chú: Ghitoán hàngtổng ngày hợp tiêu thụ hàng hoá IV Hạch HạchGhi toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng pháp kê khai thờng xuyên cuối tháng 1.1 Các chứng từ kế toán sử dụng Quan hệ đối chiếu - Hoá đơn GTGT - Hoá đơn bán hàng - Hoán đơn tự in, chứng từ đặc thù - Bảng kê bán lẻ - Giấy báo Có ngân hàng, phiếu thu 1.2 Các tài khoản kế toán sử dụng - Tài khoản 155 - Thành phẩm: Tài khoản đợc sử dụng để phản ánh giá trị có, tình hình biến động loại thành phẩm nhập kho doanh nghiệp theo giá thành thực tế (giá thành công xởng thực tế) Bên Nợ: Các Nghiệp vụ ghi tăng giá thành thực tế thành phẩm Bên Có: Các Nghiệp làm giảm giá thành thực tế thành phẩm D Nợ: Giá thành thực tế thành phẩm tồn kho - Tài khoản 157 - Hàng gửi bán: Tài khoản đợc sử dụng để theo dõi giá trị sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng, nhờ đại lý, ký gửi, hay giá trị lao vụ dịch vụ đà hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng, ngời mua nhng cha đợc chấp nhận toán Bên Nợ: Giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán, đại lý đà thực với khách hàng nhng cha đợc chấp nhận toán Bên Có: + Giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đà đợc khách hàng toán hoặ chấp nhận toán + Giá trị hàng gửi bán bị từ chối, trả lại